Recuperare pierdere fiscala

In situatia prezentata, recuperarea pierderii fiscale aferente anului 2014 a fost efectuata corect in anul 2018.

Perioada in care societatea a fost microintreprindere, respectiv 2015-2017, nu intra in calculul termenului de recuperare a pierderii fiscale, intrucat in acea perioada societatea nu a fost platitoare de impozit pe profit. Conform regulilor aplicabile la acel moment, pierderea fiscala se recupera din profiturile impozabile obtinute in urmatorii 7 ani consecutivi, termenul fiind suspendat pe perioada aplicarii sistemului de impozitare a veniturilor microintreprinderilor.

Astfel, pentru anul 2018, la un profit fiscal de 82.974 lei si o pierdere fiscala reportata din anul 2014 de 550.444 lei, completarea declaratiei 101 cu suma de 550.444 lei la randul 39 si cu pierderea ramasa de recuperat de 467.470 lei la randul 40 este corecta.

In anul 2019, societatea a inregistrat o noua pierdere fiscala de 242.816 lei. Intrucat in anul respectiv nu a existat profit impozabil, nu s-a efectuat nicio recuperare de pierdere fiscala. In consecinta, la randul 39 trebuia inscrisa pierderea fiscala ramasa de recuperat din anii precedenti, respectiv 467.470 lei, iar pierderea fiscala a anului 2019 urma sa se adauge distinct la masa pierderilor fiscale reportate.

Pentru anii 2020, 2021, 2022 si 2023, in conditiile in care societatea a inregistrat exclusiv pierderi fiscale, nu a existat posibilitatea recuperarii pierderilor reportate, deoarece recuperarea se realizeaza numai din profituri impozabile. Prin urmare, in declaratia 101 aferenta anului 2023, la randul 39 se inscria pierderea fiscala reportata ramasa de recuperat din anii anteriori, in limita perioadelor legale de report.

Totusi, trebuie avut in vedere ca pierderea fiscala aferenta anului 2014 si-a epuizat perioada legala de recuperare. Avand in vedere suspendarea termenului in perioada in care societatea a fost microintreprindere, aceasta a putut fi recuperata pana la expirarea perioadei legale ramase, insa partea nerecuperata dupa expirarea termenului nu mai poate fi reportata.

In ceea ce priveste anul 2024, se aplica regulile tranzitorii introduse prin Legea nr. 296/2023. Pierderile fiscale inregistrate pana la 31 decembrie 2023 raman supuse regulii vechi privind perioada de recuperare ramasa, insa recuperarea acestora se realizeaza, incepand cu anul 2024, in limita a 70% din profitul impozabil anual. Pierderea fiscala inregistrata in anul 2024 va fi supusa noilor reguli, respectiv recuperarea in maximum 5 ani consecutivi si in limita a 70% din profitul impozabil al fiecarui an.

Pentru stabilirea exacta a sumelor care trebuiau inscrise la randul 39 din declaratiile 101 aferente anilor 2023 si 2024 este necesara evidenta analitica a pierderilor fiscale pe fiecare an, cu verificarea termenului de recuperare pentru fiecare pierdere in parte. Randul 39 nu reprezinta totalul tuturor pierderilor istorice, ci numai pierderile fiscale reportate care mai sunt in termenul legal de recuperare la data completarii declaratiei.

Din datele prezentate, rezulta ca operatiunea efectuata pentru anul 2018 este corecta, iar pentru anii ulteriori trebuie urmarit distinct termenul de recuperare al fiecarei pierderi fiscale, deoarece pierderile din ani diferiti au perioade proprii de report si nu se cumuleaza intr-o singura masa cu termen unic de expirare.