Refacturare servicii catre o societate din Elvetia

**Intrebare privind baza impozabila pentru impozitul pe veniturile microintreprinderilor in cazul agentiilor de turism care aplica regimul special al marjei**

Buna ziua,

Va rugam sa ne sprijiniti cu un punct de vedere privind tratamentul fiscal aplicabil unei agentii de turism platitoare de TVA, care aplica regimul special pentru agentiile de turism prevazut de art. 311 din Codul fiscal.

Societatea are ca obiect de activitate activitati ale agentiilor de turism si achizitioneaza pachete turistice / servicii turistice de la alte agentii de turism sau furnizori, primind facturi de la acestia. Ulterior, societatea adauga propria marja de profit si factureaza pachetul turistic catre clientul final, in nume propriu, aplicand regimul special al marjei prevazut de art. 311 din Codul fiscal.

Facturile emise catre clienti sunt intocmite pentru valoarea totala a pachetului turistic, fara evidentierea distincta a TVA, cu mentiunea "Regimul marjei" agentii de turism, conform art. 311 din Codul fiscal? TVA colectata se determina intern numai asupra marjei de profit, respectiv asupra diferentei dintre suma totala incasata de la client si costurile directe aferente serviciilor turistice achizitionate in beneficiul calatorului.

Societatea este microintreprindere, iar intrebarea noastra vizeaza stabilirea bazei impozabile pentru impozitul pe veniturile microintreprinderilor.

Potrivit unei opinii exprimate in cadrul unor verificari fiscale, pentru stabilirea cifrei de afaceri / veniturilor societatii ar trebui avuta in vedere valoarea integrala a facturii emise catre clientul final, nu doar marja agentiei. In baza acestei interpretari, s-a considerat ca agentia de turism a depasit plafonul relevant pentru regimul fiscal aplicabil.

Avand in vedere particularitatea regimului special al agentiilor de turism, in care baza de impozitare a TVA este reprezentata de marja de profit, va rugam sa ne precizati urmatoarele:

1. In cazul unei agentii de turism care aplica regimul special prevazut de art. 311 din Codul fiscal, care este baza impozabila pentru impozitul pe veniturile microintreprinderilor:

a) valoarea totala facturata catre clientul final; sau

b) doar marja de profit a agentiei, respectiv diferenta dintre suma facturata clientului si costurile directe ale serviciilor turistice achizitionate in beneficiul calatorului?

2. Care este tratamentul contabil corect al acestor operatiuni la o agentie de turism platitoare de TVA care aplica regimul special al marjei?

Va rugam sa ne indicati monografia contabila recomandata pentru:

* factura primita de la furnizorul de servicii turistice;

* factura emisa catre client in regimul special al marjei;

* evidentierea costurilor directe aferente pachetului turistic;

* determinarea marjei;

* inregistrarea TVA colectate aferente marjei;

* stabilirea venitului impozabil in cadrul regimului microintreprinderilor.

3. In cazul in care in contabilitate se evidentiaza valoarea integrala a facturii emise catre client ca venit din exploatare, iar costurile aferente pachetului turistic sunt evidentiate distinct pe cheltuieli, aceasta valoare integrala reprezinta baza de calcul pentru impozitul pe veniturile microintreprinderilor?

4. Exista posibilitatea / obligatia ca, in cazul regimului special al agentiilor de turism, venitul impozabil al microintreprinderii sa fie reprezentat doar de marja agentiei, avand in vedere ca aceasta reprezinta baza economica reala a remuneratiei agentiei si baza de impozitare in materie de TVA?

5. Va rugam sa precizati daca, pentru stabilirea plafonului relevant privind regimul fiscal al microintreprinderii, se ia in calcul valoarea totala facturata catre clientul final sau doar marja agentiei de turism.

Consideram necesara aceasta clarificare deoarece, in practica, in cazul agentiilor de turism care aplica regimul special, valoarea totala facturata catre client include si costuri ale serviciilor turistice achizitionate de la terti in beneficiul direct al calatorului, iar remuneratia efectiva a agentiei este reprezentata de marja de profit.

Va rugam sa ne comunicati punctul dumneavoastra de vedere cu indicarea prevederilor legale aplicabile din Codul fiscal, Normele metodologice si reglementarile contabile, precum si, daca este posibil, un exemplu de monografie contabila si de calcul al bazei impozabile pentru impozitul pe veniturile microintreprinderilor.



Va multumim.