Refacturare servicii catre o societate din Elvetia

Atunci cand Societatea X refactureaza acest cost, ea trebuie sa aplice “structura de comisionar”. Conform Codului Fiscal, atunci cand o persoana impozabila actioneaza in nume propriu, dar in contul altei persoane (primind facturi pe numele sau si emitand facturi catre client), se considera ca acea persoana a primit si a prestat ea insasi serviciile respective:

“8. (2) In sensul art. 271 alin. (2) din Codul fiscal, cand pentru aceeasi prestare de servicii intervin mai multe persoane impozabile care actioneaza in nume propriu, prin tranzactii succesive, indiferent de natura contractului, se considera ca fiecare persoana este cumparator si revanzator, respectiv a primit si a prestat in nume propriu serviciul respectiv. Fiecare tranzactie se considera o prestare separata si se impoziteaza distinct, chiar daca serviciul respectiv este prestat direct catre beneficiarul final.”

Societatea X trebuie sa factureze acest cost catre Societatea Y din Elvetia fara TVA, chiar daca ea a primit factura de la comisionarul vamal cu TVA 21%.
Deoarece Societatea Y este o persoana impozabila (firma) stabilita intr-un stat non-UE (Elvetia), se aplica regula generala prevazuta la art. 278 alin. (2) din Codul Fiscal. Potrivit acestei reguli, locul prestarii serviciilor este considerat a fi locul unde beneficiarul isi are sediul activitatii economice.

Prin urmare, locul prestarii este in Elvetia, iar operatiunea este neimpozabila in Romania. Factura catre partenerul din Elvetia se emite fara TVA, indiferent daca prestatorul roman este sau nu platitor de TVA.

Intrucat Societatea X urmareste doar recuperarea unei cheltuieli efectuate in numele furnizorului, se aplica structura de comisionar. Conditiile pentru acest regim sunt:

1. Persoana urmareste doar recuperarea contravalorii achizitiei efectuate in contul altei persoane.
2. Persoana nu recupereaza mai mult decat cheltuiala efectuata (nu adauga adaos comercial).

In acest sistem, Societatea X este considerata din punct de vedere al taxei un cumparator-revanzator. Ea are dreptul sa deduca taxa (TVA 21%) aferenta facturii primite de la comisionarul vamal si are obligatia de a factura mai departe aplicand regimul fiscal al operatiunii de refacturat raportat la beneficiarul final. In cazul de fata, beneficiarul fiind din afara UE, regimul este de neimpozitare in Romania.

Factura emisa catre Societatea Y trebuie sa contina urmatoarea mentiune legala (recomandat bilingv):

“Servicii prestate in afara UE — operatiune neimpozabila in Romania conform Art. 278 alin. (2) din Codul Fiscal”.
(Engleza): “Not subject to Romanian VAT — place of supply outside Romania per art. 278(2) Romanian Fiscal Code”.
Factura poate fi emisa in USD sau orice alta moneda agreata. In contabilitatea romaneasca si pentru raportarile fiscale, se va folosi echivalentul in lei calculat la ultimul curs comunicat de BNR valabil pentru data facturii.

Aceasta factura NU se raporteaza in declaratia 390 (VIES), deoarece Elvetia nu este stat membru UE. Daca Societatea X este platitoare de TVA, operatiunea se raporteaza in decontul de TVA (D300) la randul destinat operatiunilor neimpozabile.

Facturile pentru servicii cu locul prestarii in afara Romaniei nu se transmit in sistemul RO e-Factura (SPV). Factura poate fi trimisa pur si simplu sub forma de PDF prin email.

Este esential ca Societatea X sa pastreze documentele care justifica faptul ca aceasta cheltuiala ii apartine de drept Societatii Y (contractul de vanzare-cumparare a bunurilor, corespondenta comerciala care atesta vina furnizorului pentru intarziere/depozitare) si copia facturii de la comisionarul vamal.

In concluzie, desi a primit o factura cu TVA de 21% de la comisionarul vamal roman, Societatea X va factura catre Elvetia fara TVA. Taxa achitata comisionarului vamal va fi recuperata de Societatea X prin deducere in decontul de TVA propriu, asigurandu-se astfel neutralitatea taxei pentru intermediar.