Regimul fiscal-contabil al intermedierii in comertul exterior

Din perspectiva TVA, aplicabile spetei dvs. ii sunt prevederile art. 277 alin. (1) din legea 227/2015 priviund Codul fiscal referitoare la stabilirea locului impirtului de bunuri, respectiv:
"ART. 277 - Locul importului de bunuri
(1) Locul importului de bunuri se considera pe teritoriul statului membru in care se afla bunurile cand intra pe teritoriul european."

Coroborand cele anterior redate cu pct. 82 alin. (1) lit. a) din NM date in aplicarea Titlului VII "TVA" din CF, anume:
"82. (1) In aplicarea art. 309 din Codul fiscal, importatorul care are obligatia platii taxei pentru un import de bunuri taxabil este:
a) cumparatorul catre care se expediaza bunurile la data la care taxa devine exigibila la import sau, in absenta acestui cumparator, proprietarul bunurilor la aceasta data. Prin exceptie, furnizorul bunului sau un furnizor anterior poate opta pentru calitatea de importator. Orice livrari anterioare importului nu sunt impozabile in Romania, cu exceptia livrarilor de bunuri pentru care se aplica regulile prevazute la art. 275 alin. (1) lit. e) si f) din Codul fiscal;", rezulta ca persoana impozabila romana realizeaza o operatiune de import in Tenerife, insula care apartine teritoriului autonom a Insulelor Canare, ele insele nefacand parte din UE din perspectiva TVA, astfel cum reiese din prevederile art. 267 alin. (3) lit. a) din CF, respectiv:
"(3) Urmatoarele teritorii care fac parte din teritoriul vamal al Uniunii Europene se exclud din teritoriul Uniunii Europene din punctul de vedere al taxei:
a) Insulele Canare; (...)".

In concluzie, in ceea ce priveste TVA persoana impozabila romana va verifica obligatiile ce-i revin inconformitate cu legislatia fiscala a insulelor Canare, din perspectiva formalitatilor vamale de import importului respectiv fiindu-i aplicabile prevederile comunitare.
In orice caz, in Romania atat achizitia din China cat si livrarea in insulelel Canare sunt operatiuni neimpozabile, urmand a fi declarate ca atare in decontul de taxa cod 300, eventual.

Monografia contabila propusa porneste de la presupunerea ca persoana impozabila actioneaza in nume propriu pentru livrarea astfel efectuata, pentru a putea fi recunoscuta ca o intermediere in sensul pct. 432-432^3 din reglementarile contabile adoptate prin OMFP 1802/2014 si nu drept contract de comision, respectiv:
"432. - Sumele colectate de o entitate in numele unor terte parti, inclusiv in cazul contractelor de agent, comision sau mandat comercial incheiate potrivit legii, nu reprezinta venit din activitatea curenta, chiar daca din punct de vedere al taxei pe valoarea adaugata persoanele care actioneaza in nume propriu sunt considerate cumparatori revanzatori. In aceasta situatie, veniturile din activitatea curenta sunt reprezentate de comisioanele cuvenite.

4321. - Raspunderea in ceea ce priveste incadrarea operatiunilor care presupun colectarea de sume in numele unor terte parti revine entitatii.4322. -

(1) O entitate care actioneaza in nume propriu isi poate indeplini obligatia de executare pentru a furniza chiar ea un bun sau un serviciu specificat sau poate angaja o alta parte (de exemplu, un subcontractant) pentru a indeplini o obligatie de executare partial sau in intregime in numele sau.

(2) O entitate care actioneaza in nume propriu recunoaste venituri la valoarea corespunzatoare bunurilor sau serviciilor transferate.

4323. - (1) Exemple de indicatori ai faptului ca o entitate actioneaza in nume propriu, fara ca acestia sa fie limitativi, sunt urmatorii:

a) entitatea este responsabilul principal pentru indeplinirea contractului, aspect care include responsabilitatea pentru acceptabilitatea bunului sau serviciului specificat (de exemplu, responsabilitatea principala pentru ca bunul sau serviciul sa indeplineasca specificatiile clientului);

b) entitatea are un risc legat de stocuri inainte sau dupa ce bunurile specificate au fost transferate catre un client (de exemplu, daca clientul are un drept de retur). Astfel, daca entitatea obtine sau se angajeaza sa obtina bunul sau serviciul specificat contractual, aceasta poate indica ca entitatea are capacitatea de a directiona utilizarea bunului sau serviciului si de a obtine, in esenta, toate beneficiile ramase din acesta, inainte ca bunul sau serviciul sa fie transferat clientului;

c) entitatea are libertatea de a stabili pretul pentru bunul sau serviciul specificat. Stabilirea pretului pe care il plateste clientul pentru bunul sau serviciul specificat poate indica ca entitatea are capacitatea de a directiona utilizarea acelui bun sau serviciu si de a obtine, in esenta, toate beneficiile ramase din acesta. Totusi, in unele cazuri, un intermediar poate avea o anumita flexibilitate in stabilirea preturilor, pentru a genera venituri suplimentare din serviciul sau de a aranja ca bunuri sau servicii sa fie furnizate clientilor de catre alte parti.

(2) Daca o alta entitate isi asuma obligatiile de executare si drepturile prevazute in contract, astfel incat entitatea nu mai este obligata sa transfere clientului bunul sau serviciul contractat (adica entitatea nu mai actioneaza in nume propriu), entitatea nu trebuie sa recunoasca venituri. In acest caz, entitatea trebuie sa analizeze daca o alta entitate isi asuma drepturile si obligatiile prevazute in contract, astfel incat entitatea nu mai este obligata sa transfere clientului bunurile sau serviciile pentru care s-a angajat. In acest caz, entitatea nu mai actioneaza in nume propriu si, ca urmare, nu trebuie sa recunoasca venituri pentru acele bunuri sau servicii. In schimb, ea trebuie sa stabileasca daca actioneaza in calitate de intermediar si sa recunoasca in mod corespunzator veniturile aferente.", fiind urmatoarea:

371 = 401
4111 = 707
607 = 371