Regimul TVA aplicabil livrarilor de aur sub forma de lingouri

Avem o firma de amanet care a avut un control ANAF in urma caruia trebuie sa raspundem la urmatoarele intrebarile de mai jos. In speta, casa de amanet topeste aur primit la un prestator apoi il reintroduce sub forma de lingouri si il revinde unei societati platitoare tva. Intrebarile ANAF si raspunsurile sunt urmatoarele:

1. Va rugam sa ne precizati cum a fost incadrat de societate produsul rezultat din topire (aur de investitii / materii prime / semifabricate / alta categorie)?

Raspuns:

Aurul rezultat din procesul de topire a fost incadrat ca aur sub forma de semifabricat, destinat circuitului economic profesional.

Aceasta incadrare este in concordanta cu prevederile OMFP nr. 1802/2014, punctul 286 lit. b), potrivit carora semifabricatele reprezinta bunuri al caror proces de productie a fost

finalizat intr-o faza intermediara si care sunt destinate continuarii procesului de prelucrare in vederea obtinerii unui produs final.

Desi in evidentele interne de gestiune a fost utilizata, din punct de vedere administrativ, denumirea improprie de "produs finit", aceasta denumire nu schimba natura fiscala a bunului, intrucat lingourile nu sunt destinate consumului final si nu se incadreaza, potrivit Codului fiscal, in categoria produselor finite purtatoare de TVA la nivel de consumator.



2. Va rugam sa ne precizati care a fost temeiul legal in baza caruia lingourile de aur au fost facturate ca fiind scutite de TVA.

Raspuns:

Facturarea lingourilor de aur ca fiind ? scutite de TVA? a reprezentat o eroare de incadrare fiscala, generata de confuzia intre regimul de scutire aplicabil aurului de investitii si mecanismul de taxare inversa aplicabil aurului sub forma de materii prime sau semifabricate.

In realitate, livrarile efectuate de societate se incadrau in prevederile art. 331 alin. (2) lit. h) din Codul fiscal, respectiv livrari de semifabricate din aur cu titlu mai mare sau egal cu 325?, catre cumparatori persoane impozabile inregistrate in scopuri de TVA, pentru care este aplicabil mecanismul de taxare inversa. Dintr-o eroare materiala de facturare, societatea nu a inscris pe facturile emise mentiunea obligatorie "TAXARE INVERSA", desi conditiile legale de aplicare a acestui mecanism erau indeplinite.

Mentionam ca utilizarea in evidentele interne a denumirii administrative improprii de "produs finit" nu are relevanta din punct de vedere fiscal, intrucat, potrivit Codului fiscal, lingourile de aur destinate circuitului economic profesional nu reprezinta produse finite purtatoare de TVA la nivelul consumului final.

Pentru indreptarea acestei erori, societatea va proceda la refacerea facturilor cu mentiunea "TAXARE INVERSA", precum si la depunerea declaratiilor informative rectificative (formular 394), in vederea alinierii evidentelor fiscale la realitatea economica a operatiunilor.



3. Intrebare: Va rugam sa ne precizati daca ati considerat ca operatiunea se incadreaza la aur de investitii si pe ce criterii.

Raspuns:

Societatea nu a avut in vedere si nu a sustinut incadrarea lingourilor ca aur de investitii, acestea neindeplinind conditiile prevazute de art. 313 din Codul fiscal, respectiv puritatea minima de 995? .

Situatia aparuta a fost determinata de o eroare de incadrare fiscala, constand in tratarea operatiunii ca fiind "scutita de TVA", in loc de aplicarea mecanismului corect de taxare inversa, conform art. 331 alin. (2) lit. h) din Codul fiscal.

Aceasta eroare este una de forma si declarare, nu de fond economic.



4. Intrebare: Va rugam sa ne precizati care a fost temeiul legal in baza caruia in perioada ianuarie 2024 ? decembrie 2024 nu ati dedus TVA aferent achizitiilor, iar in perioada ianuarie 2025 ? decembrie 2025 ati dedus TVA aferent achizitiilor.

Raspuns:

In perioada ianuarie 2024 ? decembrie 2024, desi livrarile de lingouri de aur au fost, in fapt, tratate ca fiind supuse mecanismului de taxare inversa, societatea nu a procedat la deducerea TVA aferente achizitiilor, ca urmare a unui tratament fiscal prudent, determinat de neclaritatile existente la acel moment privind incadrarea formala a operatiunilor si mentiunile obligatorii de pe facturi.

In cursul anului 2025, fara a interveni o modificare a naturii operatiunilor sau a regimului fiscal aplicabil acestora, societatea a procedat la deducerea TVA aferente achizitiilor, cu aplicarea pro-ratei de deducere, in baza art. 297? 300 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, ca urmare a clarificarii tratamentului fiscal si a necesitatii alinierii evidentelor contabile si fiscale la realitatea economica a operatiunilor.

Pentru regularizarea completa a situatiei, societatea va efectua ajustarile de TVA, inclusiv ajustarea TVA deduse (? 26.463 lei), in decontul de TVA aferent lunii ianuarie 2026, ce va fi depus in luna februarie 2026, cu respectarea prevederilor legale in vigoare.



Va rugam sa ne spuneti daca raspunsurile sunt incadrate corect legislativ, avand un impact major in finalizarea controlului ANAF initiat.

Multumim!