Regimul TVA si tratamentul contabil al operatiunilor fara transport

Din perspectiva TVA, astfel de operatiuni intra pe prevederile art. 275 alin. (1) lit. c) din Legea 227/2015 privind Codul fiscal, dupa cum urmeaza:
"ART. 275 - Locul livrarii de bunuri
(1) Se considera a fi locul livrarii de bunuri:
(...)
c) locul unde se gasesc bunurile atunci cand sunt puse la dispozitia cumparatorului, in cazul bunurilor care nu sunt expediate sau transportate; (...)".

Relevante sunt, de asemenea, si clarificarile oferite de pct. 11 alin. (3) din NM date in aplicarea Titlului VII "TVA" din CF, respectiv:
"(3) Conform art. 275 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, locul livrarii este locul unde bunurile sunt puse la dispozitia cumparatorului, in cazul in care bunurile nu sunt transportate sau expediate. In categoria bunurilor care nu sunt transportate sau expediate se cuprind bunurile imobile, precum si orice alte bunuri mobile corporale care, desi sunt livrate, intre vanzator si cumparator nu exista relatie de transport. Exemplu: o persoana impozabila A stabilita in Romania livreaza bunuri unei alte persoane impozabile B stabilite in alt stat membru sau in Romania. Bunurile sunt transportate direct la C, o alta persoana, care cumpara bunurile de la B. In primul caz persoana obligata sa realizeze transportul este A sau B. Pe relatia A - B se considera o livrare cu transport, iar pe relatia B - C se considera o livrare fara transport. In al doilea caz, daca persoana obligata sa realizeze transportul este C, pe relatia A - B se considera o livrare fara transport, locul livrarii fiind locul unde bunurile sunt puse la dispozitia lui B, iar in relatia B - C se considera o livrare cu transport, locul livrarii fiind locul unde incepe transportul, respectiv in statul membru al furnizorului A, unde se afla bunurile atunci cand incepe transportul."

Astfel, din perspectiva legislatiei pe TVA din Romania (armonizata cu Directiva EU 112/2006 pe TVA), locul livrarii de la primul furnizor roman la cumparatorul roman este in Anglia, fiind vorba astfel despre o livrare locala ce se supune regulilor TVA valabile in acest stat non UE, in timp ce transportul bunurilor din Anglia in Asia reprezinta o operatiune de export, probabil scutita cu drept de deducere de legislatia engleza pe TVA, aspect care ramane sa fie documentat conform actelor normative specifice Angliei.

Cu alte cuvinte, atat achizitia marfurilor din Anglia, cat si vanzarea lor in Asia nu reprezinta operatiuni impozabile, din perspectiva TVA, in Romania, astfel incat compania revanzatoare trebuie sa se asigure ca respecta regulile de facturare prevazute in Anglia, ca si cele aferente organizarii evidentei fiscale pe TVA, a declararii si platii taxei, daca este cazul, pe plan local.

Din perspectiva contabila, monografia propusa in acord cu Reglementarile contabile adoptate prin OMFP 1802/2014 este urmatoarea:

371 = 401 Valoarea de achizitie a marfii
4482/461 = 401 TVA aferenta conform legislatiei englezesti pe care urmeaza s-o rambursati in urma operatiunii SDD de natura exportului (dat fiind ca Anglia a fost pana acum ceva ani in UE este de presupus ca legislatia pe TVA a ramas, in mare, asemanatoare cu Directiva 112/2006)
401 = 5124
5124 = 4482/461 Recuperarea TVA de la statul englez
4111 = 707 Valoarea la pret de vanzare a marfii achizitionate din Anglia si vandute in Asia
607 = 371 Descarcarea gestiunii

Ramane sa verificati, asadar, eventualele obligatii de inregistrare in scopuri de TVA in Anglia, pentru a putea beneficia de deductibilitatea taxei achitate furnizorului dvs. de acolo (probabil el cunoaste regulile specifice sistemului TVA din Anglia).

Atat achizitiile, cat si livrarile se efecueaza, din perspectiva legislatiei romanesti, in baza facturilor, DVE-urilor sau a oricaror alte documente care contin informatiile minimale prevazute de OMFP 2634/2015 privind documentele financiar-contabile.

In ceea ce priveste facturarea marfurilor din Anglia catre Asia, pe langa obligatiile specifice legislatiei engleze aceasta va trebui sa respecte si prevederile art. 319 alin. (5) lit. c) din Coul fiscal, respectiv:
"(5) Fara sa contravina prevederilor alin. (31) - (35) se aplica urmatoarele reguli de facturare:
(...)
c) prin exceptie de la prevederile lit. a), pentru livrarile de bunuri si prestarile de servicii efectuate de o persoana impozabila stabilita in Romania in sensul art. 266 alin. (2), facturarea face obiectul prevederilor prezentului articol daca livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor nu are loc in Uniunea Europeana in conformitate cu prevederile art. 275 si 278. (...)".