Repartizare dividende interimare

1. Potrivit art. 170 din Codul fiscal:

“ (3) Baza anuala de calcul al contributiei de asigurari sociale de sanatate in cazul persoanelor care realizeaza venituri din cele prevazute la art. 155 alin. (1) lit. c) - h) o reprezinta:
a) nivelul a 6 salarii minime brute pe tara, in cazul veniturilor realizate cuprinse intre 6 salarii minime brute pe tara inclusiv si 12 salarii minime brute pe tara;
b) nivelul de 12 salarii minime brute pe tara, in cazul veniturilor realizate cuprinse intre 12 salarii minime brute pe tara inclusiv si 24 de salarii minime brute pe tara;
c) nivelul de 24 de salarii minime brute pe tara, in cazul veniturilor realizate cel putin egale cu 24 de salarii minime brute pe tara
(4) Incadrarea in plafonul anual de cel putin 6, 12 sau 24 de salarii minime brute pe tara, dupa caz, se efectueaza prin cumularea veniturilor prevazute la art. 155 alin. (1) lit. c) - h), dupa cum urmeaza:
a) venitul net din drepturi de proprietate intelectuala, stabilit dupa acordarea cotei de cheltuieli forfetare prevazute la art. 72 si 721, precum si venitul net din drepturi de proprietate intelectuala determinat potrivit prevederilor art. 73;
b) venitul net distribuit din asocieri cu persoane juridice, contribuabili potrivit prevederilor titlului II sau titlului III, determinat potrivit prevederilor art. 125 alin. (8) si (9);
c) venitul net sau norma de venit, dupa caz, pentru veniturile din cedarea folosintei bunurilor, stabilite potrivit art. 84 - 85;
d) venitul si/sau castigul/castigul net din investitii, stabilit conform dispozitiilor art. 94 - 97. In cazul veniturilor din dobanzi se iau in calcul sumele platite, diminuate cu impozitul retinut, iar in cazul veniturilor din dividende se iau in calcul dividendele platite, diminuate cu impozitul retinut, distribuite incepand cu anul 2018;
e) venitul net sau norma de venit, dupa caz, pentru veniturile din activitati agricole, silvicultura si piscicultura, stabilite potrivit art. 104 - 106;
f) venitul brut, castigul si/sau venitul impozabil din alte surse, stabilit potrivit art. 114 - 116.
(5) La incadrarea in plafonul prevazut la alin. (4) nu se iau in calcul veniturile neimpozabile, prevazute la art. 93 si 105.”

In cazul veniturilor din dividende, incadrarea in plafonul pentru contributia de asigurari sociale de sanatate (CASS) se face in functie de sumele efectiv incasate de persoana fizica, nu de cele repartizate/distribuite contabil.

In concluzie, strict pentru dividende incasate in 2025 sub plafonul de 24300 lei, persoana fizica nu va datora CASS.

Daca suma incasata din dividende este sub plafonul de 6 salarii minime pe economie, asociatul nu va plati CASS 10%.

2.  Pentru situatiile financiare interimare aferente trimestrului III, aprobate in data de 30 noiembrie, nota contabila se inregistreaza cu data hotararii AGA, adica 30 noiembrie, si nu cu data de 30 septembrie.

Situatiile financiare interimare se intocmesc la 30.09 pentru a determina profitul realizat pana la acea data, insa inregistrarea contabila a repartizarii dividendelor interimare se efectueaza doar dupa aprobarea acestora prin hotararea asociatilor. Prin urmare, nu este necesara o hotarare separata la 30.09, fiind suficienta Hotararea AGA din 30.11, care aproba atat situatiile financiare interimare, cat si repartizarea de dividende interimare.

Asadar, nu trebuie sa redepuneti D406 pentru septembrie si octombrie.

In mod uzual, monografia contabila este urmatoarea:

1. La aprobarea AGA a distribuirii interimare (inregistrarea repartizarii):
463 = 456 (creanta fata de asociati pentru dividende repartizate in cursul exercitiului).

2. La plata (cu retinerea impozitului):
456 = 446 (impozit pe dividende retinut) si
456 = 5121 (netul virat asociatilor); apoi
446 = 5121 (virarea impozitului).

3. Regularizarea la aprobarea situatiilor financiare anuale (2026):
stabiliti dividendele finale (1171 = 457), apoi compensati: 457 = 463.

Diferentele se platesc/restituie in max. 60 de zile de la aprobarea situatiilor anuale; altfel curge dobanda legala.

Impozit: in 2025, cota este 10% (cu regula speciala: daca ati distribuit dar nu ati platit pana la 31.12.2025, impozitul aferent se vireaza pana la 25 ianuarie 2026). Din 01.01.2026, cota devine 16%; pentru dividendele distribuite in 2025 nu se recalculeaza.

3. Legea nr. 141/2025, art. I lit. c) prevede ca majorarea cotei la 16% pentru dividende se aplica incepand cu 1 ianuarie 2026, asadar, pentru dividendele distribuite in 2025 ramane aplicabila cota de 10%.

Conform art. 97 alin. (7) din Codul fiscal, in forma aplicabila in 2025:
- Obligatia de calcul si retinere a impozitului pe dividende revine societatii odata cu plata dividendelor catre asociati/actionari
- Termenul de virare la buget: pana la 25 a lunii urmatoare platii
- Daca dividendele distribuite prin AGA nu sunt platite efectiv pana la 31.12.2025, impozitul aferent sumelor ramase neplatite trebuie achitat pana la 25.01.2026.

Prin urmare, impozitul se plateste proportional cu ridicarile efective de catre asociati. Daca nu sunt ridicate integral pana la sfarsitul anului, impozitul se achita pe tot soldul ramas, la 25.01.2026.

Sigur, puteti plati impozitul si in luna decembrie 2025, pentru dividendele platite asociatilor.