Retragerea asociatului unic si preluarea activelor societatii in contul creditarii. Cum se face compensarea?

1. Situatia de fapt

-Societatea are pierdere contabila, fara datorii la buget sau furnizori;
-Exista o datorie a societatii fata de asociat in contul 4551 Sume datorate actionarilor/asociatilor;
-In patrimoniu exista imobilizari corporale si obiecte de inventar;
-Asociatul doreste sa le preia personal, in contul creditarii (adica prin compensare).

2. Baza legala si principiul contabil
Conform pct. 56 alin. (3) din OMFP 1802/2014, eventualele compensari intre creante si datorii fata de aceeasi entitate efectuate cu respectarea prevederilor legale, pot fi inregistrate numai dupa contabilizarea creantelor si veniturilor, respectiv a datoriilor si cheltuielilor corespunzatoare.
Prin urmare, se poate face compensare, dar numai dupa ce operatiunea de vanzare este inregistrata corect (adica se recunoaste venitul din vanzarea imobilizarilor si TVA aferenta: 461/4427 = 7583). Ulterior, se inregistreaza scoaterea din evidenta a imobilzarilor (2813/6583 = 2131/2132) si compensarea (4551 = 461).

3. Conditiile legale pentru vanzarea catre asociat
Tranzactia trebuie facuta la valoarea de piata, conform art. 11 alin. (4) din Codul fiscal (regula preturilor de transfer). ANAF poate ajusta veniturile daca pretul este subevaluat.
Trebuie intocmita o factura catre asociat, cu TVA, la valoarea de piata a bunurilor.
Compensarea se face numai dupa recunoasterea veniturilor si datoriilor.
Documente justificative:
-Factura de vanzare a bunurilor;
-Proces-verbal de compensare;
-Raport de evaluare (recomandat, pentru justificarea valorii de piata);
-Hotararea AGA prin care se aproba vanzarea catre asociat.

Concluzie
Se poate face compensare intre creanta asociatului (cont 4551) si datoria asociatului (factura pentru bunuri), cu conditia ca:
-operatiunea sa fie facuta la valoare de piata, justificata prin evaluare;
-sa existe factura si documente justificative (proces-verbal de compensare, hotarare AGA);
-TVA sa fie colectata;
-veniturile (din vanzarea imobilizarilor) si cheltuielile (cu scoaterea din evidenta) aferente sa fie recunoscute in contabilitate.

Temei legal

Reglementarile contabile privind situatiile financiare anuale individuale si situatiile financiare anuale consolidate din 29.12.2014
Parte integranta din Ordin 1802/2014

56. -
(1) Principiul necompensarii. Orice compensare intre elementele de active si datorii sau intre elementele de venituri si cheltuieli este interzisa.
(2) Toate creantele si datoriile trebuie inregistrate distinct in contabilitate, pe baza de documente justificative.
(3) Eventualele compensari intre creante si datorii fata de aceeasi entitate efectuate cu respectarea prevederilor legale pot fi inregistrate numai dupa contabilizarea creantelor si veniturilor, respectiv a datoriilor si cheltuielilor corespunzatoare.
In situatia de la alin. (3), in notele explicative se prezinta valoarea bruta a creantelor si datoriilor care au facut obiectul compensarii.
(4) In cazul schimbului de active, in contabilitate se evidentiaza distinct operatiunea de vanzare/scoatere din evidenta si cea de cumparare/intrare in evidenta, pe baza documentelor justificative, cu inregistrarea tuturor veniturilor si cheltuielilor aferente operatiunilor. Tratamentul contabil este similar si in cazul prestarilor reciproce de servicii.

Codul fiscal din 2015
Parte integranta din Lege 227/2015

Art. 11. - Prevederi speciale pentru aplicarea Codului fiscal
(4) Tranzactiile intre persoane afiliate se realizeaza conform principiului valorii de piata. In cadrul unei tranzactii, al unui grup de tranzactii intre persoane afiliate, organele fiscale pot ajusta, in cazul in care principiul valorii de piata nu este respectat, sau pot estima, in cazul in care contribuabilul nu pune la dispozitia organului fiscal competent datele necesare pentru a stabili daca preturile de transfer practicate in situatia analizata respecta principiul valorii de piata, suma venitului sau a cheltuielii aferente rezultatului fiscal oricareia dintre partile afiliate pe baza nivelului tendintei centrale a pietei. Procedura de ajustare/estimare si modalitatea de stabilire a nivelului tendintei centrale a pietei, precum si situatiile in care autoritatea fiscala poate considera ca un contribuabil nu a furnizat datele necesare stabilirii respectarii principiului pentru tranzactiile analizate se stabilesc potrivit Codului de procedura fiscala.