Scoatere din evidenta datorii. Societate in reorganizare

I. Anularea datoriilor necuprinse in planul de reorganizare

Potrivit art. 133 si art. 139 din Legea nr. 85/2014 privind procedurile de prevenire a insolventei si de insolventa, planul de reorganizare confirmat prin hotarare definitiva este obligatoriu pentru debitor si pentru toti creditorii ale caror creante sunt anterioare deschiderii procedurii, inclusiv pentru cei care nu au votat planul sau nu s-au inscris la masa credala, in conditiile legii.

In masura in care planul confirmat prevede plata exclusiv a creantelor garantate si nu include la plata creantele chirografare sau creantele neinscrise la masa credala, obligatia societatii fata de aceste categorii de creditori se considera stinsa in limitele stabilite prin plan.

Din punct de vedere contabil, stingerea datoriei fara plata genereaza un venit, intrucat are loc o crestere a beneficiilor economice prin diminuarea unei datorii.

Prin urmare, la data ramanerii definitive a hotararii de confirmare a planului, inregistrarea contabila este corecta:

401 / 404 / 462 = 7588
Furnizori / Furnizori de imobilizari / Creditori diversi = Alte venituri din exploatare

Momentul recunoasterii este data la care hotararea devine definitiva, deoarece la acel moment obligatia juridica inceteaza, iar situatia financiara trebuie sa reflecte realitatea economica, in conformitate cu principiul prevalentei economicului asupra juridicului si cu principiul imaginii fidele.

II. Posibilitatea constituirii unui provizion pentru aceste datorii

Conform pct. 369 372 din OMFP 1802/2014, provizioanele se constituie pentru obligatii prezente generate de evenimente anterioare, a caror decontare este probabila si a caror valoare poate fi estimata credibil.

Dupa confirmarea definitiva a planului, in situatia descrisa, nu mai exista o obligatie prezenta si nici probabilitatea unei iesiri de resurse. In consecinta, nu sunt indeplinite conditiile de recunoastere a unui provizion.

Constituirea unui provizion in paralel cu anularea datoriei ar fi contrara definitiei provizionului si ar afecta imaginea fidela a situatiilor financiare.

III. Situatia unui furnizor extern pentru care s-a efectuat plata prin banca, fara a se primi factura

Tratamentul contabil depinde de natura economica a platii.

Daca suma reprezinta un avans acordat pentru bunuri sau servicii ce urmeaza a fi facturate, la momentul platii se inregistreaza:

409 = 5124

Ulterior, la primirea facturii, se efectueaza regularizarea:

401 = 409

Daca plata a fost efectuata pentru bunuri sau servicii deja livrate, dar factura nu a fost primita pana la data inchiderii exercitiului, in vederea respectarii principiului independentei exercitiului prevazut la pct. 53 din OMFP 1802/2014, se utilizeaza contul 408 Furnizori facturi nesosite :

408 = 5124

iar la primirea facturii:

401 = 408

In situatia in care ulterior se constata ca suma nu mai poate fi recuperata si nu se va primi factura, iar avansul devine nerecuperabil, acesta se scoate din evidenta prin recunoasterea unei cheltuieli:

6588 = 409

IV. Confirmarea soldurilor la sfarsitul exercitiului financiar

Conform pct. 28 din OMFP 2861/2009 privind inventarierea elementelor de natura activelor, datoriilor si capitalurilor proprii, entitatile au obligatia confirmarii soldurilor cu tertii.

Daca, in urma aplicarii planului de reorganizare confirmat definitiv, datoriile au fost legal stinse si inregistrate in contul 7588, soldurile conturilor 401, 404 si 462 vor fi zero la data de 31 decembrie.

In aceasta situatie, confirmarea se transmite cu sold zero, fiind recomandabil ca in adresa de confirmare sa se mentioneze ca stingerea obligatiei a avut loc in baza planului de reorganizare confirmat definitiv, cu indicarea hotararii judecatoresti.

V. Posibilitatea contestarii soldului de catre furnizori

Din punct de vedere contabil, societatea este obligata sa reflecte situatia juridica existenta la data raportarii.

Din punct de vedere juridic, conform Legii nr. 85/2014, planul confirmat este obligatoriu pentru creditori, iar creantele neinscrise sau neprevazute la plata in plan nu mai pot fi urmarite in afara conditiilor stabilite prin acesta.

In cazul in care un furnizor transmite diferente la confirmare, societatea trebuie sa analizeze temeiul juridic al pretentiei. In absenta unui drept recunoscut prin plan sau printr-o hotarare judecatoreasca ulterioara, nu exista temei pentru reinregistrarea datoriei in contabilitate.

Concluzie

Tratamentul contabil propus, respectiv anularea datoriilor neacoperite de plan prin formula 401/404/462 = 7588 la data hotararii definitive de confirmare a planului, este corect si conform cu OMFP 1802/2014 si cu Legea 85/2014.

Nu se justifica constituirea unui provizion pentru aceste sume.

Platile fara factura se trateaza prin conturile 409 sau 408, in functie de natura economica a operatiunii.

Confirmarea soldurilor la zero este corecta daca stingerea are baza juridica definitiva si documentata.