Servicii IT de la o firma afiliata din Grecia. Impozit pe veniturile nerezidentilor si TVA. Dosarul preturilor de transfer

Referitor la impozitul pe veniturile nerezidentilor, acesta se datoreaza numai in cazul in care veniturile obtinute de nerezidenti din Romania sunt considerate venituri impozabile in Romania, in conformitate cu prevederile lit. 221 coroborat cu art. 223 din Codul fiscal.
Potrivit art. 223 alin. (1) lit. k) din Codul fiscal sunt considerate venituri impozabile in Romania, veniturile obtinute de un nerezident din servicii prestate in Romania, astfel ca, implicit, veniturile obtinute din prestarea unor servicii in afara Romaniei nu sunt supuse impozitului pe veniturile nerezidentilor in Romania. Fac exceptie anumite servicii, unde nu conteaza locul prestarii serviciilor, in Romania sau in afara Romaniei (spre exemplu, serviciile de consultanta si management - a se vedea art. 223 alin. (1) lit. i) din Codul fiscal si pct. 3 alin. (1) din Normele metodologice de aplicare).

Astfel, in masura in care serviciile IT la care se face referire nu includ nicio componenta de consultanta ori elemente de natura dreptului de autor, cum se pare ca este cazul pe baza celor sumar descrise, iar aceste servicii IT sunt prestate exclusiv online (de la distanta), fara nicio prezenta fizica din partea prestatorului in Romania, veniturile obtinute de firma nerezidenta din prestarea serviciilor IT nu sunt impozabile in Romania deoarece serviciile nu sunt prestate efectiv pe teritoriul Romaniei, iar societatea platitoare a veniturilor nu trebuie sa retina la sursa niciun impozit pe veniturile nerezidentilor.

Nefiind venituri impozabile in Romania potrivit Codului fiscal, nu este nevoie de certificat de rezidenta fiscala din partea prestatorului de servicii nerezident in calitate de beneficiar al veniturilor. Totusi, detinerea unui astfel ce certificat de rezidenta fiscala este utila deoarece permite invocarea prevederilor mai favorabile din conventia de evitare a dublei in eventualitatea aparitiei unor divergente cu prilejul controalelor fiscale la societatea platitoare de venituri din Romania.
 

In cazul in care prestarea serviciilor IT implica si o prezenta fizica in Romania din partea prestatorului nerezident (prin intermediul unor angajati, colaboratori etc.), veniturile obtinute de acesta devin venituri impozabile in Romania conform art. 223 alin. (1) lit. k) din Codul fiscal, iar societatea platitoare din Romania este obligata sa retina la sursa impozitul pe veniturile persoanelor nerezidente. Conform art. 224 alin. (1), alin. (4) lit. d) si alin. (5) din Codul fiscal impozitul pe veniturile nerezidentilor este de 16% si se calculeaza, se retine, se declara si se plateste, in lei, la bugetul de stat, la cursul de schimb al pietei valutare comunicat de BNR, pentru ziua in care se efectueaza plata venitului catre nerezidenti. Calcularea si retinerea impozitului se efectueaza la momentul platii venitului catre nerezident, iar declararea si plata se efectueaza pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care s-a platit venitul in baza declaratiei D100. Anual, pana in ultima zi a lunii februarie inclusiv a anului curent pentru anul expirat, in temeiul art. 231 alin. (1) din Codul fiscal societatea platitoare de venit este obligata sa depuna si declaratia informativa D207.

Mai trebuie mentionat si faptul ca firma nerezidenta, deoarece realizeaza astfel de venituri supuse impozitului pe veniturile nerezidentilor cu regim de retinere la sursa, impozitul fiind final este obligata sa se inregistreze fiscal in Romania, pentru a primi un cod de identificare fiscala fie direct, fie la solicitarea societatii romanesti platitoare de venit, in conformitate cu prevederile art. 82 alin. (1) lit. a) si alin. (3) din Codul de procedura fiscala, prin depunerea formularului 015.
 

In situatia in care firma nerezidenta prestatoare va pune la dispozitia societatii din Romania certificatul de rezidenta fiscala eliberate de autoritatile fiscale din Grecia, in conformitate cu prevederile art. 1 alin. (3) si art. 230 alin. (1) si (2) din Codul fiscal se vor aplica cu prioritate prevederile art. 23 Alte venituri din Conventia de evitare a dublei impuneri dintre Romania si Grecia in baza carora veniturile prestatorului nerezident, indiferent de unde provin (adica si cele provenind din Romania) vor fi impozabile numai in statul sau de rezidenta (adica numai in Grecia). In acest caz, Romania nu va mai avea drept de impunere ca stat sursa de provenienta a veniturilor si, implicit, nici societatea platitoare din Romania nu va mai avea obligatia retinerii la sursa a impozitului pe veniturile nerezidentilor.

De asemenea, in masura in care prestarea serviciului implica si o prezenta fizica pe teritoriul Romaniei, ceea ce ar putea conduce, eventual, si la existenta in Romania a unui sediu permanent/baze fixe pentru nerezident (in functie si de durata prestarii serviciilor), societatea platitoare de venit va trebui sa inregistreze contractul incheiat cu firma nerezidenta prestatoare la autoritatile fiscale in Romania in conformitate cu prevederile art. 8 alin. (8) din Codul fiscal. Inregistrarea se va face prin internediul formularului 017 Declaratie de inregistrare a contractelor/documentelor care justifica prestarile efective de servicii pe teritoriul Romaniei, initiale/aditionale (conexe), incheiate cu persoane juridice straine sau persoane fizice nerezidente prevazut de OPANAF 2994/2016.

Din punct de vedere al TVA, pentru societatea din Romania este vorba de o achizitie intracomunitara de servicii IT, cu locul prestarii in Romania, unde este sediul societatii beneficiare, conform regulii generale B2B prevazuta de art. 278 alin. (2) din Codul fiscal. Fiind indeplinite toate conditiile cumulative de la art. 268 alin. (1) lit. a)-d) din Codul fiscal, achizitia intracomunitara a serviciilor IT este o operatiune taxabila in Romania, iar persoana obligata la plata TVA este societatea din Romania in calitate de beneficiar potrivit 307 alin. (2) din Codul fiscal. Deoarece societatea este platitoare de TVA, va achita taxa datorata prin taxare inversa, pe baza decontului de TVA conform art. 326 alin. (2) din Codul fiscal. Achizitia de servicii intracomunitare se declara in decontul de TVA D300 la rd. 7, rd. 7.1, rd. 22 si rd. 22.1, precum si in declaratia recapitulativa D390 VIES.

Referitor la dosarul preturilor de transfer, acesta se intocmeste daca intre societatea din Romania in calitate de beneficiar si firma nerezidenta in calitate de prestator exista relatii de afiliiere in sensul art. 7 pct. 26 lit. c) sau d din Codul fiscal si daca volumul tranzactiilor depaseste anumite limite.
Dosarul preturilor de transfer se intocmeste in conformitate cu prevederile OPANAF 442/2016 privind cuantumul tranzactiilor, termenele pentru intocmire, continutul si conditiile de solicitare a dosarului preturilor de transfer si procedura de ajustare/estimare a preturilor de transfer.

In acest ordin se prevede ca dosarul preturilor de transfer se intocmeste obligatoriu, din oficiu, de catre contribuabilii incadrati in categoria marilor contribuabili ale caror tranzactii cu persoane afiliate depasesc pragurile de semnificatie la art. 2 alin. (1) din OPANAF 442/2016 (350.000 euro/an fiscal - pentru tranzactii de bunuri, 250.000 euro/an fiscal pentru servicii, 200.000 euro/an fiscal pentru dobanzi). Pragurile de semnificatie se calculeaza prin insumarea valorii tranzactiilor efectuate cu toate persoanele afiliate, exclusiv TVA.

In cazul tranzactiilor realizate de contribuabilii mari sub pragurile valorice amintite, precum si a celor realizate de contribuabilii mijlocii si mici, intocmirea dosarului preturilor de transfer se face numai la solicitarea expresa a organelor fiscale cu prilejul inspectiilor fiscale derulate si numai daca se depaseste pragul de semnificatie specificat la art. 2 alin. (4) din OPANAF 442/2016 (100.000 euro/an fiscal - pentru tranzactii cu bunuri, 50.000 euro/an fiscal pentru servicii, 50.000 euro/an fiscal pentru dobanzi). Daca volumul tranzactiilor cu persoanele afiliate este sub aceste praguri, respectarea principiului valorii de piata este documentata in cadrul unei inspectii fiscale pe baza regulilor generale prevazute de reglementarile financiar-contabile si fiscale in vigoare, fara intocmirea dosarului preturilor de transfer, dupa cum se arata la art. 2 alin. (5) din OPANAF 442/2016