Servicii medicale acordate salariatilor. Tratament contabil, fiscal si TVA.

Intrucat, societatea a incheiat, un contract de servicii medicale pentru salariati, constand in efectuarea unui EKG si a unei ecografii abdominale, aceste servicii sunt altele decat cele obligatorii de medicina muncii, iar prestatorul factureaza lunar doar serviciile efectiv prestate pentru salariatii care au efectuat investigatiile. In acest sens, EKG-ul si ecografia abdominala nu au natura serviciilor medicale furnizate sub forma de abonament, ci reprezinta servicii medicale suportate de angajator pentru salariati.
 
1.
Factura emisa de prestator nu este o cheltuiala cu servicii executate de terti inregistrata in contul 628, intrucat serviciile sunt acordate salariatilor, in baza CCM, si au natura unui beneficiu de personal. Potrivit OMFP nr. 1802/2014, avand in vedere ca aceste servicii sunt suportate pentru salariati in baza CCM, se utilizeaza contul 6458 Alte cheltuieli privind asigurarile si protectia sociala sau contul 6421 Cheltuieli cu avantajele in natura acordate salariatilor.
 
2.
Din punct de vedere al salariatilor, intrucat serviciile nu sunt abonamente medicale, ci investigatii medicale punctuale suportate de angajator, contravaloarea acestora reprezinta avantaj de natura salariala. Prin urmare, contravaloarea serviciilor medicale trebuie inclusa in venitul salarial al salariatului beneficiar si este supusa impozitului pe venit, CAS, CASS si CAM.

3.
Din punct de vedere al impozitului pe profit, daca aceste servicii sunt tratate ca avantaj salarial impozabil, cheltuiala aferenta devine cheltuiala de natura salariala. Potrivit art. 25 alin. (2) din Codul fiscal, cheltuielile cu salariile si cele asimilate salariilor, astfel cum sunt definite potrivit Titlului IV, sunt cheltuieli deductibile la determinarea rezultatului fiscal, cu exceptiile prevazute de lege.
 
4.
Din punct de vedere al TVA, art. 292 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal prevede scutirea de TVA pentru serviciile de spitalizare, ingrijiri medicale si operatiunile strans legate de acestea, realizate de unitati autorizate. Normele metodologice includ si serviciile al caror scop principal il constituie ingrijirea medicala, protejarea, mentinerea sau refacerea sanatatii, inclusiv examinarile medicale ale persoanelor fizice pentru angajatori sau companii de asigurare.
 
Prin urmare, daca prestatorul este unitate medicala autorizata, iar serviciile constau in EKG si ecografie abdominala cu scop medical/preventiv, factura trebuie emisa in regim de scutire de TVA, fara TVA colectata. In aceasta situatie nu exista TVA deductibila, iar valoarea totala facturata se inregistreaza pe cheltuiala.
 
In concluzie, pentru EKG-ul si ecografia abdominala acordate salariatilor in baza CCM, facturate lunar in functie de salariatii care au efectuat investigatiile, tratamentul recomandat este urmatorul: factura se inregistreaza in contul 6458 sau in 6421; contravaloarea serviciilor se include in veniturile salariale ale salariatilor beneficiari si se supune impozitului pe venit, CAS, CASS si CAM; cheltuiala este deductibila la calculul impozitului pe profit ca cheltuiala salariala; iar din punct de vedere TVA, daca prestatorul este unitate medicala autorizata si serviciile au scop medical, factura este scutita de TVA, fara drept de deducere a TVA, valoarea integrala fiind inregistrata pe cheltuiala.