Servicii transport persoane pentru beneficiar persoana impozabila din Romania

Raspuns: Avand in vedere ca factura de transport persoane se emite pe numele unei persoane impozabile din Romania, consider ca prestatorul din Romania trebuie sa aplice regula generala de la art. 278 alin. (2) conform careia locul prestarii se considera a fi locul unde este stabilit beneficiarul serviciilor prestate. Astfel, serviciul este taxabil in Romania prin aplicarea regimului normal, colectand TVA prin utilizarea cotei standard TVA 19%.
 
In situatia prezentata, consider ca nu se aplica exceptia de la regula generala de la art. 278 alin. (2), exceptie reglementata prin art. 278 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal deoarece serviciul prestat nu poate fi tratat drept un transport de calatori pentru care locul prestarii se considera a fi locul unde se efectueaza transportul in functie de distantele parcurse. In acest context, am in vedere definitia serviciului de transport international de calatori asa cum este definit la pct. 17 alin. (3) din normele de aplicare ale art. 278 alin. (4) lit. b) “Transporturile internationale de calatori sunt transporturile care au fie punctul de plecare, fie punctul de sosire in afara tarii, fie ambele puncte sunt situate in afara tarii. Locul prestarii serviciilor de transport international de calatori este considerat a fi in Romania pentru partea din parcursul efectuat in interiorul tarii, denumita traseu national.” Daca serviciul ar fi un transport international de calatori pentru care ar exista un traseu prestabilit si s-ar pune in vanzare bilete de calatorie pentru fiecare calator persoana neimpozabila, serviciul ar fi scutit de TVA cu drept de deducere conform prevederilor art. 294 alin. (1) lit. g). In cazul transportului international de calatori este scutit de TVA doar transportul efectuat pe teritoriul national, transportul efectuat in afara teritoriului Romaniei fiind neimpozabil in Romania. Acest aspect este reglementat, in mod expres, prin alin. (5) de la pct. 17 din norme “Facturile sau alte documente specifice pentru transportul international de calatori se emit pentru parcursul integral, fara a fi necesara separarea contravalorii traseului national si a celui international. Orice scutire de taxa pentru servicii de transport, prevazuta de art. 294 din Codul fiscal, se acorda pentru parcursul efectuat in interiorul tarii, in timp ce distanta parcursa in afara tarii se considera ca nu are locul prestarii in Romania si nu se datoreaza taxa. ”
 
Daca serviciul ar fi un transport de persoane, prestatorul ar fi indreptatit sa aplice regimul de scutire cu drept de deducere conform prevederilor art. 294, alin. (1), lit. g), dar ar avea obligatia sa justifice scutirea cu urmatoarele documente reglementate prin O.M.F.P. nr. 103 din 22 ianuarie 2016 privind aprobarea Instructiunilor de aplicare a scutirii de taxa pe valoarea adaugata pentru operatiunile prevazute la art. 294 alin. (1) lit. a) - i), art. 294 alin. (2) si art. 296 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, la art. 7, alin. (2): 

1. licenta de transport, dupa caz;
2. caietul de sarcini al licentei de traseu, dupa caz;
3. foaia de parcurs sau alte documente din care sa rezulte data de iesire/intrare din/in tara, vizate, dupa caz, de organul vamal. In lipsa vizei organului vamal, pentru transporturile internationale din teritorii necomunitare spre Romania si din Romania spre teritorii necomunitare, se va accepta o declaratie pe propria raspundere a reprezentantului legal al transportatorului sau a casei de expeditie;
4. diagrama biletelor de calatorie sau, dupa caz, facturile, in cazul curselor ocazionale;
5. factura pentru contravaloarea biletelor vandute, in situatia in care vanzarea biletelor se face prin intermediari.

 
Asa cum se poate constata, aceste documente sunt necesare, indiferent de capacitatea de mijlocului de transport: autocar, microbuz.
 
Prin articolul 7, la alin. (1) din O.M.F.P. nr. 103/2016 se reglementeaza in mod expres faptul ca partea din transportul international de persoane pentru care se aplica scutirea de taxa prevazuta la art. 294 alin. (1) lit. g) din Codul fiscal este transportul pentru care locul prestarii se considera a fi in Romania, conform art. 278 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal.
 
In concluzie, serviciul prestat nu este un transport international de persoane deoarece nu se realizeaza:

• in beneficiul calatorilor persoane neimpozabile, fiind efectuat in beneficiul unei persoane impozabile;
• vanzarea biletelor de calatorie catre fiecare calator in calitate de beneficiar al serviciului de transport, pentru serviciul prestat fiind emisa o factura pe numele beneficiarului persoana impozabila;
• transportul nu se efectueaza pe un traseu prestabilit in baza unui caiet de sarcini al licentei de traseu;
• transportul nu se efectueaza in baza unui program prestabilit de transport.

Conform prevederilor pct. 22 al art. 3 din O.G. nr. 27/2011 privind transporturile rutiere. licenta de traseu este un document pe baza caruia operatorul de transport rutier efectueaza transport rutier national contra cost de persoane prin servicii regulate sau servicii regulate speciale, pe un anumit traseu, conform programului de transport;
 
Din acest motiv, serviciul este taxabil in Romania deoarece locul prestarii se considera a fi locul unde este stabilit beneficiarul acestuia conform prevederilor art. 278 alin. (2), fara a se considera locul unde se efecueaza transportul conform prevederilor art. 278 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal.