Societate din Malta inregistrata in Romania. Facturarea serviciilor de catre furnizori

Din punct de vedere al TVA, locul prestarii serviciilor se stabileste conform regulilor de la art. 278 din Codul fiscal. La alin. (2) al acestui articol este redata regula generala pentru servicii prestate catre o persoana impozabila, iar la alin. (4), (6) si (7) sunt redate exceptiile de la aceasta regula generala.
Potrivit art. 278 alin. (2) locul de prestare a serviciilor catre o persoana impozabila care actioneaza ca atare este locul unde respectiva persoana care primeste serviciile isi are stabilit sediul activitatii sale economice. Daca serviciile sunt furnizate catre un sediu fix al persoanei impozabile, aflat in alt loc decat cel in care persoana isi are sediul activitatii sale economice, locul de prestare a serviciilor este locul unde se afla respectivul sediu fix al persoanei care primeste serviciile. In absenta unui astfel de loc sau sediu fix, locul de prestare a serviciilor este locul unde persoana impozabila care primeste aceste servicii isi are domiciliul stabil sau resedinta obisnuita.
Astfel, pentru a stabili modalitatea de facturare este necesar sa se stabileasca daca societatea are un sediu fix in Romania si daca serviciile sunt prestate catre acest sediu fix.

In materie de TVA intalnim notiunea de sediu fix care este diferita de sediu permanent (utilizata in domeniul impozitelor).
Potrivit art. 266 alin. (2) din Codul fiscal, o persoana impozabila care are sediul activitatii economice in afara Romaniei se considera ca este stabilita in Romania daca are un sediu fix in Romania, respectiv daca dispune in Romania de suficiente resurse tehnice si umane pentru a efectua regulat livrari de bunuri si/sau prestari de servicii impozabile.

Sediul fix este un concept vag definit atat de Codul fiscal cat si de Directiva TVA 112/2006 si asta lasa loc la interpretari diferite. Situatia este si mai dificila atunci cand intervine o asociere care, din punct de vedere al TVA nu este considerata o persoana impozabila distincta conform art. 269 alin. (11) din Codul fiscal (Asocierile in participatiune nu dau nastere unei persoane impozabile separate. Asocierile de tip joint venture, consortium sau alte forme de asociere in scopuri comerciale, care nu au personalitate juridica si sunt constituite in temeiul legii, indiferent daca sunt tratate sau nu drept asocieri in participatiune, nu dau nastere unei persoane impozabile separate).
Daca asocierea aplica regulile de la pct. 102 din Titlul VII al normelor de aplicare a Codului fiscal, iar platforma este utilizata doar in aceasta asociere, resursele nu sunt utilizate pentru a presta servicii pe teritoriul Romaniei intrucat serviciile sunt prestate de catre asociatul administrator.De asemenea, bunurile si serviciile puse la dispozitie de membrii asocierii, in limita cotei de participare stabilite prin contract, nu constituie livrare de bunuri/prestare de servicii. In aceste conditii consider ca nu intervine un sediu fix. Insa, pentru a evita reincadrarea operatiunilor de catre organele fiscale, pe langa aceste argumente, prestatorii trebuie sa faca dovada ca serviciile sunt prestate catre sediul activitatii din Malta conform normelor date in aplicarea art. 278 din Codul fiscal.

(3) In scopul identificarii sediului fix al clientului caruia ii este prestat serviciul, prestatorul examineaza natura si utilizarea serviciului prestat. Atunci cand natura si utilizarea serviciului furnizat nu ii permit sa identifice sediul fix caruia ii este furnizat serviciul, prestatorul, pentru a identifica sediul fix respectiv, trebuie sa urmareasca in special daca contractul, formularul de comanda si codul de inregistrare in scopuri de TVA atribuit de statul membru al clientului si comunicat acestuia de catre client identifica sediul fix ca fiind client al serviciului si daca sediul fix este entitatea care plateste pentru serviciul in cauza.
(4) In cazul in care sediul fix al clientului caruia ii este furnizat serviciul nu poate fi stabilit in conformitate cu alin. (3) sau in cazul in care serviciile sunt prestate catre o persoana impozabila in temeiul unui contract incheiat pentru unul sau mai multe servicii utilizate, in mod neidentificabil si necuantificabil, prestatorul considera in mod valabil ca serviciile sunt furnizate la locul in care clientul si-a stabilit sediul activitatii economice.
(5) Un contract global reprezinta un acord de afaceri care poate acoperi toate serviciile prestate catre o persoana impozabila. Pentru serviciile prestate in baza unui astfel de contract global, care urmeaza sa fie utilizate in mai multe locuri, locul de prestare este considerat in principiu locul in care beneficiarul si-a stabilit sediul activitatii sale economice. In situatia in care serviciile care fac obiectul unui astfel de contract sunt destinate a fi utilizate de catre un sediu fix si acest sediu fix suporta costurile respectivelor servicii, locul prestarii acestora este locul in care se afla respectivul sediu fix.

In cazul in care societatea ar avea un sediu fix in Romania si serviciile sunt prestate catre acel sediu fix prestatorii ar emite facturile cu TVA (pentru servicii care nu se incadreaza la exceptiile de la art. 278 alin. (4), (6) sau (7) din Codul fiscal) iar in Malta acestea ar fi neimpozabile din punct de vedere al TVA.