Sponsorizare, mijloace fixe complet amortizate

Sponsorizarea se efectueaza cu respectarea prevederilor din Legea 32/1994, astfel:

Sponsorizarea este actul juridic prin care doua persoane convin cu privire la transferul dreptului de proprietate asupra unor bunuri materiale sau mijloace financiare pentru sustinerea unor activitati fara scop lucrativ desfasurate de catre una dintre parti, denumita beneficiarul sponsorizarii.

Contractul de sponsorizare se incheie in forma scrisa, cu specificarea obiectului, valorii si duratei sponsorizarii, precum si a drepturilor si obligatiilor partilor.

Poate fi beneficiar al sponsorizarii:
a) orice persoana juridica fara scop lucrativ, care desfasoara in Romania sau urmeaza sa desfasoare o activitate in domeniile: cultural, artistic, educativ, de invatamant, stiintific - cercetare fundamentala si aplicata, umanitar, religios, filantropic, sportiv, al protectiei drepturilor omului, medico-sanitar, de asistenta si servicii sociale, de protectia mediului, social si comunitar, de reprezentare a asociatiilor profesionale, precum si de intretinere, restaurare, conservare si punere in valoare a monumentelor istorice;
b) institutiile si autoritatile publice, inclusiv organele de specialitate ale administratiei publice, pentru activitatile prevazute la lit. a);

Potrivit prevederilor din NM de aplicare:
1. Conform prevederilor art. 1 din Legea nr. 32/1994, sponsorizarea se realizeaza numai pe baza de contract incheiat intre sponsor si beneficiar, in care se vor consemna suma sponsorizarii, precum si durata efectuarii acesteia.
2. Bunurile materiale care fac obiectul sponsorizarii sunt evaluate prin contractul de sponsorizare astfel:
a) la pretul de vanzare al sponsorului, exclusiv T.V.A., in cazul in care bunurile sunt produse de catre acesta;
b) la pretul de cumparare de pe piata, exclusiv T.V.A., in cazul in care bunurile sunt achizitionate in scopul sponsorizarii, fapt dovedit pe baza facturii sau a chitantei fiscale de cumparare;
c) la valoarea in vama pentru bunurile materiale primite din strainatate cu titlu de sponsorizare, stabilita conform prevederilor legale.
3. Sponsorizarea in bani si/sau in bunuri materiale se va consemna in evidenta contabila a sponsorului si a beneficiarului sponsorizarii, daca prin lege acestia au obligatia organizarii si conducerii contabilitatii proprii, pe baza documentelor care atesta efectuarea platii sau predarea, respectiv primirea, bunurilor materiale.

Prin urmare, ca documente justificative, aveti nevoie de contractul de sponsorizare, Proces verbal de predare-primire si eventual un AE pe care se va inscrie mentiunea Nu se factureaza bunuri sponsorizate.

Din punct de vedere al cheltuielilor si nici a TVA nu exista implicatii fiscale, intrucat mijloacele fixe sunt complet amortizate, astfel ca valoarea cheltuielilor este zero si baza impozabila pentru TVA este tot zero.

Art. 270 alin. 4 lit. b)
4) Sunt asimilate livrarilor de bunuri efectuate cu plata urmatoarele operatiuni:
(..)
b) preluarea de catre o persoana impozabila a bunurilor mobile achizitionate sau produse de catre aceasta pentru a fi puse la dispozitia altor persoane in mod gratuit, daca taxa aferenta bunurilor respective sau partilor lor componente a fost dedusa total sau partial;
Art. 286
(1) Baza de impozitare a taxei pe valoarea adaugata este constituita din:
(..)
c) pentru operatiunile prevazute la art. 270 alin. (4) si (5), pentru transferul prevazut la art. 270 alin. (10) si pentru achizitiile intracomunitare considerate ca fiind cu plata si prevazute la art. 273 alin. (2) si (3), pretul de cumparare al bunurilor respective sau al unor bunuri similare ori, in absenta unor astfel de preturi de cumparare, pretul de cost, stabilit la data livrarii. In cazul in care bunurile reprezinta active corporale fixe, baza de impozitare se stabileste conform procedurii stabilite prin normele metodologice;

Pct. 30 alin. 3 din NM
(..) Daca activele corporale fixe sunt complet amortizate, precum si in cazul bunurilor de natura alimentara al caror termen de consum a expirat si care nu mai pot fi valorificate, fiind acordate gratuit unor organizatii fara scop patrimonial, institutii publice sau unitati de cult si structuri ale cultelor religioase recunoscute in Romania, conform prevederilor in vigoare privind libertatea religioasa si regimul general al cultelor, care fac dovada ca le vor acorda gratuit in scopuri sociale sau filantropice, baza de impozitare este zero.

De asemenea, potrivit prevederilor art. 270 alin. (8) lit. c) din Codul fiscal, nu constituie livrare de bunuri, acordarea de bunuri de mica valoare, in mod gratuit, in cadrul actiunilor de sponsorizare, de mecenat, de protocol/reprezentare, in conditiile stabilite prin normele metodologice.

La pct. 7 alin. (12) lit. b) din Normele metodologice, se arata ca bunurile acordate gratuit in cadrul actiunilor de sponsorizare sau mecenat nu sunt considerate livrari de bunuri daca valoarea totala in cursul unui an calendaristic se incadreaza in limita a 3 la mie din cifra de afaceri constituita din operatiuni taxabile, scutite cu sau fara drept de deducere, precum si din operatiuni pentru care locul livrarii/prestarii este considerat a fi in strainatate potrivit prevederilor art. 275 si 278 din Codul fiscal.

Incadrarea in plafon se determina pe baza datelor raportate prin deconturile de taxa depuse pentru un an calendaristic.

Asadar, nu exista implicatii fiscale, avand in vedere ca valoarea cheltuielilor este zero.

Ca inregistare contabila, se efectuaza doar scaderea din evidenta a mijloacele fixe complet amortizate:
281x = 213x