TITLUL VII - Taxa de valoarea adaugata
Raspuns oferit de
11 Ian 2023
TITLUL VII
Taxa pe valoarea adaugata
CAP. I
Definitii
ART. 265
Definitia taxei pe valoarea adaugata
Taxa pe valoarea adaugata este un impozit indirect datorat la bugetul statului si care este colectat conform prevederilor prezentului titlu.
ART. 266
Semnificatia unor termeni si expresii
(1) In sensul prezentului titlu, termenii si expresiile de mai jos au urmatoarele semnificatii:
1. achizitie reprezinta bunurile si serviciile obtinute sau care urmeaza a fi obtinute de o persoana impozabila, prin urmatoarele operatiuni: livrari de bunuri si/sau prestari de servicii, efectuate sau care urmeaza a fi efectuate de alta persoana catre aceasta persoana impozabila, achizitii intracomunitare si importuri de bunuri;
2. achizitie intracomunitara are intelesul art. 273;
3. active corporale fixe reprezinta orice imobilizare corporala amortizabila, constructiile si terenurile de orice fel, detinute pentru a fi utilizate in productia sau livrarea de bunuri ori in prestarea de servicii, pentru a fi inchiriate tertilor sau pentru scopuri administrative;
4. activitate economica are intelesul prevazut la art. 269 alin. (2). Atunci cand o persoana desfasoara mai multe activitati economice, prin activitate economica se intelege toate activitatile economice desfasurate de aceasta;
5. baza de impozitare reprezinta contravaloarea unei livrari de bunuri sau prestari de servicii impozabile, a unui import impozabil sau a unei achizitii intracomunitare impozabile, stabilita conform cap. VII al prezentului titlu;
6. bunuri reprezinta bunuri corporale mobile si imobile. Energia electrica, energia termica, gazele naturale, agentul frigorific si altele de aceasta natura se considera bunuri corporale mobile;
7. produse accizabile sunt produsele energetice, alcoolul si bauturile alcoolice, precum si tutunul prelucrat, astfel cum sunt definite la titlul VIII, cu exceptia gazului livrat prin intermediul unui sistem de gaze naturale situat pe teritoriul Uniunii Europene sau prin orice retea conectata la un astfel de sistem;
8. codul de inregistrare in scopuri de TVA reprezinta codul prevazut la art. 318 alin. (1), atribuit de catre autoritatile competente din Romania persoanelor care au obligatia sa se inregistreze conform art. 316 sau 317, sau un cod de inregistrare similar, atribuit de autoritatile competente dintr-un alt stat membru;
9. codul NC reprezinta pozitia tarifara, subpozitia tarifara sau codul tarifar, astfel cum sunt prevazute in Regulamentul (CEE) nr. 2.658/87 al Consiliului din 23 iulie 1987 privind Nomenclatura tarifara si statistica si Tariful Vamal Comun, astfel cum a fost modificat prin Regulamentul de punere in aplicare (UE) nr. 1.101/2014 al Comisiei din 16 octombrie 2014. Ori de cate ori intervin modificari in nomenclatura combinata stabilita prin Regulamentul (CEE) nr. 2.658/87, corespondenta dintre codurile NC prevazute in prezentul titlu si noile coduri NC se realizeaza potrivit prevederilor din normele metodologice;
----------------------
NORMA 06/01/2016 din data 2016-01-06
1. (1) Potrivit art. 266 alin. (1) pct. 9 din Codul fiscal, atunci cand intervin modificari in Nomenclatura combinata, se realizeaza corespondenta dintre codurile NC prevazute in titlul VII din Codul fiscal, in normele, ordinele si instructiunile date in aplicarea acestuia si noile coduri din nomenclatura adoptata in temeiul art. 12 din Regulamentul (CEE) nr. 2.658/87 al Consiliului din 23 iulie 1987 privind Nomenclatura tarifara si statistica si Tariful Vamal Comun.
----------------------
10. data aderarii Romaniei la Uniunea Europeana este data de 1 ianuarie 2007;
11. decont de taxa reprezinta decontul care se intocmeste si se depune conform art. 323;
12. decontul special de taxa reprezinta decontul care se intocmeste si se depune conform art. 324;
13. Directiva 112 este Directiva 2006/112/CE a Consiliului din 28 noiembrie 2006 privind sistemul comun al taxei pe valoarea adaugata, publicata in Jurnalul Oficial al Comunitatilor Europene (JOCE), seria L, nr. 347 din 11 decembrie 2006, cu modificarile si completarile ulterioare. Referirile din facturile transmise de furnizori/prestatori din alte state membre la articolele din Directiva a 6-a, respectiv Directiva 77/388/CE a Consiliului din 17 mai 1977 privind armonizarea legislatiilor statelor membre referitoare la impozitul pe cifra de afaceri - Sistemul comun privind taxa pe valoarea adaugata: baza unitara de stabilire, publicata in Jurnalul Oficial al Comunitatilor Europene (JOCE), seria L, nr. 145 din 3 iunie 1977, vor fi considerate referiri la articolele corespunzatoare din Directiva 112, conform tabelului de corelari din anexa XII la aceasta directiva;
14. factura reprezinta documentul prevazut la art. 319;
15. importator reprezinta persoana pe numele careia sunt declarate bunurile, in momentul in care taxa la import devine exigibila, conform art. 285 si care in cazul importurilor taxabile este obligata la plata taxei conform art. 309;
16. intreprindere mica reprezinta o persoana impozabila care aplica regimul special de scutire prevazut la art. 310 sau, dupa caz, un regim de scutire echivalent, in conformitate cu prevederile legale ale statului membru in care persoana este stabilita, potrivit art. 281-292 din Directiva 112;
16^1. locuinte care in momentul livrarii pot fi locuite ca atare reprezinta locuintele care la data livrarii indeplinesc urmatoarele conditii: detinatorii acestora au acces liber individual la spatiul locuibil, fara tulburarea posesiei si a folosintei exclusive a spatiului detinut de catre o alta persoana sau familie; au acces la energie electrica si apa potabila, evacuarea controlata a apelor uzate si a reziduurilor menajere; sunt formate cel putin dintr-un spatiu pentru odihna, un spatiu pentru pregatirea hranei si un grup sanitar, indiferent care sunt dotarile existente si gradul de finisare la data livrarii, in vederea aplicarii art. 291 alin. (3) lit. c) pentru aplicarea cotei reduse de TVA;
(la 20-11-2022 Alineatul (1) din Articolul 266 , Capitolul I , Titlul VII a fost completat de ARTICOLUL UNIC din LEGEA nr. 301 din 15 noiembrie 2022, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1107 din 17 noiembrie 2022)
17. livrare intracomunitara are intelesul prevazut la art. 270 alin. (9);
18. livrare catre sine are intelesul prevazut la art. 270 alin. (4);
19. operatiuni imobiliare reprezinta operatiunile constand in livrarea, inchirierea, leasingul, arendarea, concesionarea de bunuri imobile sau alte operatiuni prin care un bun imobil este pus la dispozitia altei persoane, precum si acordarea cu plata pe o anumita perioada a unor drepturi reale, precum dreptul de uzufruct si superficia, asupra unui bun imobil;
20. perioada fiscala este perioada prevazuta la art. 322;
21. persoana impozabila are intelesul art. 269 alin. (1) si reprezinta persoana fizica, grupul de persoane, institutia publica, persoana juridica, precum si orice entitate capabila sa desfasoare o activitate economica;
22. persoana juridica neimpozabila reprezinta institutia publica, organismul international de drept public si orice alta persoana juridica, care nu este persoana impozabila, in sensul art. 269 alin. (1);
23. persoana partial impozabila are intelesul prevazut la art. 300;
24. persoana reprezinta o persoana impozabila sau o persoana juridica neimpozabila sau o persoana neimpozabila;
25. plafon pentru achizitii intracomunitare reprezinta plafonul stabilit conform art. 268 alin. (4) lit. b);
26. plafon pentru vanzari la distanta reprezinta plafonul stabilit conform art. 275 alin. (2) lit. a);
27. prestarea catre sine are intelesul prevazut la art. 271 alin. (4);
28. serviciile furnizate pe cale electronica includ, in special, serviciile prevazute in anexa II la Directiva 112 si la art. 7 alin. (1) din Regulamentul de punere in aplicare (UE) nr. 282/2011 al Consiliului din 15 martie 2011 de stabilire a masurilor de punere in aplicare a Directivei 2006/112/CE privind sistemul comun al taxei pe valoarea adaugata, cu modificarile si completarile ulterioare. In cazul in care prestatorul unui serviciu si clientul sau comunica prin intermediul postei electronice, acest lucru nu inseamna, in sine, ca serviciul furnizat este un serviciu furnizat pe cale electronica;
(la 20-04-2019 Punctul 28. din Alineatul (1) , Articolul 266 , Capitolul I , Titlul VII a fost modificat de Punctul 1, Articolul I din LEGEA nr. 60 din 15 aprilie 2019, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 296 din 17 aprilie 2019)
29. serviciile de telecomunicatii sunt serviciile avand ca obiect transmiterea, emiterea si receptia de semnale, inscrisuri, imagini si sunete sau informatii de orice natura, prin cablu, radio, mijloace optice sau alte mijloace electromagnetice, inclusiv cedarea dreptului de utilizare a mijloacelor pentru astfel de transmisii, emiteri sau receptii. Serviciile de telecomunicatii cuprind, de asemenea, si furnizarea accesului la reteaua mondiala de informatii;
30. serviciile de radiodifuziune si televiziune includ, in special, serviciile prevazute la art. 6b alin. (1) din Regulamentul de punere in aplicare (UE) nr. 282/2011, cu modificarile si completarile ulterioare;
31. taxa inseamna taxa pe valoarea adaugata, aplicabila conform prezentului titlu;
32. taxa colectata reprezinta taxa aferenta livrarilor de bunuri si/sau prestarilor de servicii taxabile la momentul exigibilitatii taxei, efectuate sau care urmeaza a fi efectuate de persoana impozabila, precum si taxa aferenta operatiunilor pentru care beneficiarul este obligat la plata taxei, conform art. 307-309;
33. taxa deductibila reprezinta suma totala a taxei datorate sau achitate de catre o persoana impozabila pentru achizitiile efectuate sau care urmeaza a fi efectuate;
34. taxa dedusa reprezinta taxa deductibila care a fost efectiv dedusa;
35. vanzarea intracomunitara de bunuri la distanta inseamna o livrare de bunuri expediate sau transportate de furnizor sau in numele acestuia, inclusiv in cazul in care furnizorul intervine in mod indirect in transportul sau expedierea bunurilor, dintr-un alt stat membru decat cel in care se incheie expedierea sau transportul bunurilor catre client, daca sunt indeplinite urmatoarele conditii:
a) livrarea de bunuri este efectuata pentru o persoana impozabila sau o persoana juridica neimpozabila ale carei achizitii intracomunitare de bunuri nu sunt considerate operatiuni impozabile in Romania in temeiul art. 268 alin. (4) si alin. (8) lit. a) si art. 315^1 alin. (9) sau corespondentul acestor articole din legislatia statului membru de destinatie, in cazul in care acesta este altul decat Romania, sau pentru orice alta persoana neimpozabila;
(la 03-09-2021 Litera a) din Punctul 35. , Alineatul (1) , Articolul 266 , Capitolul I , Titlul VII a fost modificata de Punctul 43, Articolul I din ORDONANTA nr. 8 din 30 august 2021, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 832 din 31 august 2021)
b) bunurile livrate nu sunt mijloace de transport noi sau bunuri livrate dupa asamblare sau instalare, cu sau fara functionare de proba, de catre furnizor sau in numele acestuia;
(la 01-07-2021 Punctul 35. din Alineatul (1) , Articolul 266 , Capitolul I , Titlul VII a fost modificat de Punctul 1, Articolul I din ORDONANTA DE URGENTA nr. 59 din 24 iunie 2021, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 630 din 28 iunie 2021)
36. vanzare la distanta de bunuri importate din teritorii terte sau tari terte inseamna o livrare de bunuri expediate sau transportate de furnizor sau in numele acestuia, inclusiv in cazul in care furnizorul intervine in mod indirect in transportul sau expedierea bunurilor, dintr-un teritoriu tert sau dintr-o tara terta catre un client dintr-un stat membru, daca sunt indeplinite urmatoarele conditii:
a) livrarea de bunuri este efectuata pentru o persoana impozabila sau o persoana juridica neimpozabila ale carei achizitii intracomunitare de bunuri nu sunt considerate operatiuni impozabile in Romania in temeiul art. 268 alin. (4) si alin. (8) lit. a) si art. 315^1 alin. (9) sau corespondentul acestor articole din legislatia statului membru de destinatie, in cazul in care acesta este altul decat Romania, sau pentru orice alta persoana neimpozabila;
(la 03-09-2021 Litera a) din Punctul 36. , Alineatul (1) , Articolul 266 , Capitolul I , Titlul VII a fost modificata de Punctul 44, Articolul I din ORDONANTA nr. 8 din 30 august 2021, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 832 din 31 august 2021)
b) bunurile livrate nu sunt mijloace de transport noi sau bunuri livrate dupa asamblare sau instalare, cu sau fara functionare de proba, de catre furnizor sau in numele acestuia.
(la 01-07-2021 Alineatul (1) din Articolul 266 , Capitolul I , Titlul VII a fost completat de Punctul 2, Articolul I din ORDONANTA DE URGENTA nr. 59 din 24 iunie 2021, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 630 din 28 iunie 2021)
(2) In intelesul prezentului titlu:
a) o persoana impozabila care are sediul activitatii economice in Romania este considerata a fi stabilita in Romania;
b) o persoana impozabila care are sediul activitatii economice in afara Romaniei se considera ca este stabilita in Romania daca are un sediu fix in Romania, respectiv daca dispune in Romania de suficiente resurse tehnice si umane pentru a efectua regulat livrari de bunuri si/sau prestari de servicii impozabile;
c) o persoana impozabila care are sediul activitatii economice in afara Romaniei si care are un sediu fix in Romania conform lit. b) este considerata persoana impozabila care nu este stabilita in Romania pentru livrarile de bunuri sau prestarile de servicii realizate la care sediul fix de pe teritoriul Romaniei nu participa.
??????????
Reproducem prevederile art. II din LEGEA nr. 139 din 17 mai 2022, publicata in Monitorul Oficial nr. 490 din 17 mai 2022:
Articolul II
Incepand cu data de 1 iulie 2022, operatorii economici stabiliti in Romania conform art. 266 alin. (2) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, au obligatia, in relatia B2G, definita conform art. 2 alin. (1) lit. m) din Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 120/2021 privind administrarea, functionarea si implementarea sistemului national privind factura electronica RO e-Factura si factura electronica in Romania, precum si pentru completarea Ordonantei Guvernului nr. 78/2000 privind omologarea, eliberarea cartii de identitate a vehiculului si certificarea autenticitatii vehiculelor rutiere in vederea introducerii pe piata, punerii la dispozitie pe piata, inmatricularii sau inregistrarii in Romania, precum si supravegherea pietei pentru acestea, sa emita facturi electronice si sa le transmita prin sistemul national privind factura electronica RO e-Factura.
??????????
----------------------
NORMA (A) 06/01/2016 din data 2016-01-06
1.
(2) In aplicarea prevederilor art. 266 alin. (2) din Codul fiscal, locul in care o persoana impozabila si-a stabilit sediul activitatii economice este locul in care se desfasoara functiile de administrare centrala a societatii. Pentru a stabili locul unde o persoana impozabila isi are stabilit sediul activitatii sale economice se iau in considerare locul in care se iau deciziile principale legate de managementul general al societatii, locul in care se afla sediul social al societatii si locul in care se intalneste conducerea societatii. In cazul in care aceste criterii nu permit determinarea cu certitudine a locului de stabilire a sediului unei activitati economice, locul in care se iau deciziile principale legate de managementul general al societatii este criteriul care prevaleaza. O persoana impozabila poate avea sediul activitatii economice intr-un stat membru chiar daca nu realizeaza efectiv activitati economice in statul respectiv. Prezenta unei cutii postale sau a unor reprezentante comerciale nu poate fi considerata ca sediu al activitatii economice a unei persoane impozabile, daca nu sunt indeplinite conditiile mentionate in tezele anterioare.
(3) In cazul persoanelor fizice care sunt persoane impozabile pentru care nu poate fi identificat un sediu al activitatii economice in sensul alin. (2), domiciliul stabil al acestor persoane este considerat sediul activitatii economice, in scopul determinarii statului in care acestea sunt stabilite, in sensul art. 266 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal.
(4) In aplicarea titlului VII al Codului fiscal, "domiciliul stabil" al unei persoane fizice, impozabile sau nu, inseamna adresa inregistrata in registrul de evidenta a populatiei ori intr-un registru similar sau adresa indicata de persoana respectiva autoritatilor fiscale competente, cu exceptia cazului in care exista dovada ca aceasta adresa nu reflecta realitatea.
(5) "Resedinta obisnuita" a unei persoane fizice, impozabile sau nu, mentionata in titlul VII al Codului fiscal reprezinta locul in care persoana fizica respectiva locuieste in mod obisnuit, ca rezultat al unor legaturi personale si profesionale. Atunci cand exista legaturi profesionale intr-o alta tara decat cea in care exista legaturi personale sau cand nu exista legaturi profesionale, locul "resedintei obisnuite" se determina pe baza legaturilor personale care indica existenta unor legaturi stranse intre persoana respectiva si locul in care locuieste.
(6) In scopul aplicarii prevederilor art. 266 alin. (2) lit. c) si art. 307 din Codul fiscal:
a) daca sediul fix din Romania al unei persoane impozabile care are sediul activitatii economice in afara Romaniei nu participa la livrarea de bunuri sau prestarea de servicii, respectiv resursele tehnice si/sau umane din Romania nu sunt utilizate pentru realizarea acestor operatiuni, se considera ca persoana impozabila nu este stabilita in Romania pentru respectivele operatiuni;
b) daca sediul fix din Romania al unei persoane impozabile care are sediul activitatii economice in afara Romaniei participa la livrarea de bunuri sau prestarea de servicii inainte sau in timpul realizarii acestor operatiuni sau conform unor intelegeri este prevazut ca sediul fix poate sa intervina ulterior derularii operatiunilor pentru operatiuni postvanzare ori pentru respectarea unor clauze contractuale de garantie si aceasta potentiala participare nu constituie o operatiune separata din perspectiva TVA, masura in care sunt utilizate resursele umane si/sau materiale in legatura cu aceste operatiuni nu este relevanta, deoarece se considera ca in orice situatie acest sediu fix participa la realizarea operatiunilor respective;
c) atunci cand resursele tehnice si/sau umane ale sediului fix din Romania al unei persoane impozabile care are sediul activitatii economice in afara Romaniei sunt utilizate numai pentru scopuri administrative suport, cum sunt serviciile de contabilitate, de emitere a facturilor si colectarea titlurilor de creanta, utilizarea acestor resurse nu se considera ca participare la realizarea de livrari de bunuri sau prestari de servicii, fiind tratate doar ca servicii-suport necesare indeplinirii obligatiilor legate de aceste operatiuni. In aceasta situatie, se considera ca persoana impozabila nu este stabilita in Romania pentru aceste operatiuni;
d) atunci cand factura este emisa indicand codul de inregistrare in scopuri de TVA al sediului fix din Romania, acesta se considera ca a participat la livrarea de bunuri sau la prestarea de servicii, cu exceptia situatiei in care persoana impozabila poate face dovada contrariului.
(7) Atunci cand gazul sau energia electrica sunt livrate de o persoana impozabila sau catre o persoana impozabila care detine in Romania o licenta care ii permite sa desfasoare activitatea economica in sectorul gazului sau al energiei electrice, incluzand si cumparari si revanzari ale gazului natural sau ale energiei electrice, existenta licentei in sine nu este suficienta pentru a considera ca respectiva persoana impozabila are un sediu fix in Romania. Pentru ca sediul fix sa existe in Romania este necesar ca persoana impozabila sa indeplineasca conditiile art. 266 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal.
(8) In aplicarea art. 266 alin. (1) pct. 35 si art. 266 alin. (1) pct. 36 din Codul fiscal, se considera ca bunurile au fost expediate sau transportate de catre furnizor sau in contul acestuia, inclusiv in cazul in care furnizorul intervine in mod indirect in expedierea sau transportul bunurilor, in situatii precum cele prevazute la art. 5a din Regulamentul de punere in aplicare (UE) nr. 282/2011 al Consiliului din 15 martie 2011 de stabilire a masurilor de punere in aplicare a Directivei 2006/112/CE privind sistemul comun al taxei pe valoarea adaugata (reformare), cu modificarile si completarile ulterioare.
----------------------
(3) Mijloacele de transport noi la care se face referire la art. 268 alin. (3) lit. b) si la art. 294 alin. (2) lit. b) sunt cele prevazute la lit. a) si care indeplinesc conditiile prevazute la lit. b), respectiv:
a) mijloacele de transport reprezinta o nava care depaseste 7,5 m lungime, o aeronava a carei greutate la decolare depaseste 1.550 kg sau un vehicul terestru cu motor a carui capacitate depaseste 48 cmc sau a carui putere depaseste 7,2 kW, destinate transportului de pasageri sau bunuri, cu exceptia:
1. navelor atribuite navigatiei in largul marii si care sunt utilizate pentru transportul de calatori/bunuri cu plata sau pentru activitati comerciale, industriale sau de pescuit, precum si a navelor utilizate pentru salvare ori asistenta pe mare sau pentru pescuitul de coasta; si
2. aeronavelor utilizate de companiile aeriene care realizeaza in principal transport international de persoane si/sau de bunuri cu plata;
b) conditiile care trebuie indeplinite sunt:
1. in cazul unui vehicul terestru, acesta sa nu fi fost livrat cu mai mult de 6 luni de la data intrarii in functiune sau sa nu fi efectuat deplasari care depasesc 6.000 km;
2. in cazul unei nave, aceasta sa nu fi fost livrata cu mai mult de 3 luni de la data intrarii in functiune sau sa nu fi efectuat deplasari a caror durata totala depaseste 100 de ore;
3. in cazul unei aeronave, aceasta sa nu fi fost livrata cu mai mult de 3 luni de la data intrarii in functiune sau sa nu fi efectuat zboruri a caror durata totala depaseste 40 de ore.
ART. 267
Aplicare teritoriala
(1) In sensul prezentului titlu:
a) Uniunea Europeana si teritoriul Uniunii Europene inseamna teritoriile statelor membre, astfel cum sunt definite in prezentul articol;
b) stat membru si teritoriul statului membru inseamna teritoriul fiecarui stat membru al Uniunii Europene pentru care se aplica Tratatul privind functionarea Uniunii Europene, in conformitate cu art. 349 din acesta, cu exceptia teritoriilor prevazute la alin. (2) si (3);
c) teritorii terte sunt teritoriile prevazute la alin. (2) si (3);
d) tara terta inseamna orice stat sau teritoriu pentru care nu se aplica prevederile Tratatului privind functionarea Uniunii Europene.
(2) Urmatoarele teritorii care nu fac parte din teritoriul vamal al Uniunii Europene se exclud din teritoriul Uniunii Europene din punctul de vedere al taxei:
a) Republica Federala Germania:
1. Insula Heligoland;
2. teritoriul Busingen;
b) Regatul Spaniei:
1. Ceuta;
2. Melilla;
c) Republica Italiana:
Livigno.
(la 03-02-2020 Alineatul (2) din Articolul 267 , Capitolul I , Titlul VII a fost modificat de Punctul 7, Articolul I din ORDONANTA nr. 6 din 28 ianuarie 2020, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 72 din 31 ianuarie 2020)
(3) Urmatoarele teritorii care fac parte din teritoriul vamal al Uniunii Europene se exclud din teritoriul Uniunii Europene din punctul de vedere al taxei:
a) Insulele Canare;
b) teritoriile franceze mentionate la art. 349 si art. 355 alin. (1) din Tratatul privind functionarea Uniunii Europene;
c) Muntele Athos;
d) Insulele Aland;
e) Insulele anglo-normande;
f) Campione d’Italia;
g) apele italiene ale lacului Lugano.
(la 03-02-2020 Alineatul (3) din Articolul 267 , Capitolul I , Titlul VII a fost modificat de Punctul 7, Articolul I din ORDONANTA nr. 6 din 28 ianuarie 2020, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 72 din 31 ianuarie 2020)
(4) Se considera ca fiind incluse in teritoriile urmatoarelor state membre teritoriile mentionate mai jos:
a) Republica Franceza: Principatul Monaco;
b) Regatul Unit al Marii Britanii si Irlandei de Nord: Insula Man;
c) Republica Cipru: zonele Akrotiri si Dhekelia aflate sub suveranitatea Regatului Unit al Marii Britanii si Irlandei de Nord.
----------------------
NORMA (A) 06/01/2016 din data 2016-01-06
2. (1) Bunurile de origine din teritoriile excluse prevazute la art. 267 alin. (2) si (3) din Codul fiscal trebuie importate din perspectiva taxei, daca sunt transportate in teritoriul Uniunii Europene. (2) Insula Man, Principatul Monaco si zonele aflate sub suveranitatea Regatului Unit al Marii Britanii si Irlandei de Nord de la Akrotiri si Dhekelia sunt considerate teritorii ale statelor membre, iar operatiunile cu originea sau destinatia in:
a) Insula Man sunt considerate cu originea sau destinatia in Regatul Unit al Marii Britanii si Irlandei de Nord;
b) Principatul Monaco sunt considerate cu originea sau destinatia in Republica Franceza;
c) zonele aflate sub suveranitatea Regatului Unit al Marii Britanii si Irlandei de Nord de la Akrotiri si Dhekelia sunt considerate cu originea sau cu destinatia in Republica Cipru.
(3) Zona contigua a Romaniei si zona economica exclusiva a Romaniei, astfel cum sunt delimitate prin Legea nr. 17/1990 privind regimul juridic al apelor maritime interioare, al marii teritoriale, al zonei contigue si al zonei economice exclusive ale Romaniei, republicata, se considera ca fac parte din teritoriul Romaniei din punct de vedere al TVA, pentru operatiunile legate de activitatile desfasurate in exercitarea drepturilor prevazute de art. 56 si 77 din Conventia Natiunilor Unite asupra dreptului marii, incheiata la Montego Bay (Jamaica) la 10 decembrie 1982, ratificata prin Legea nr. 110/1996.
----------------------
CAP. II
Operatiuni impozabile
ART. 268
Operatiuni impozabile
(1) Din punctul de vedere al taxei sunt operatiuni impozabile in Romania cele care indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:
a) operatiunile care, in sensul art. 270-272, constituie sau sunt asimilate cu o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, in sfera taxei, efectuate cu plata;
b) locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi in Romania, in conformitate cu prevederile art. 275 si 278;
c) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizata de o persoana impozabila, astfel cum este definita la art. 269 alin. (1), actionand ca atare;
d) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor sa rezulte din una dintre activitatile economice prevazute la art. 269 alin. (2).
----------------------
NORMA (A) 06/01/2016 din data 2016-01-06
3. (1) Daca o operatiune indeplineste cumulativ conditiile prevazute la art. 268 alin. (1) lit. a), c) si d) din Codul fiscal, dar nu indeplineste conditia prevazuta la art. 268 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, operatiunea nu este impozabila in Romania. (2) Conditia referitoare la "plata" prevazuta la art. 268 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal implica existenta unei legaturi directe intre operatiune si contrapartida obtinuta. O livrare de bunuri sau o prestare de servicii este impozabila in conditiile in care aceasta operatiune aduce un avantaj clientului, iar contrapartida obtinuta, este aferenta avantajului primit, dupa cum urmeaza:
a) conditia referitoare la existenta unui avantaj pentru un client este indeplinita in cazul in care furnizorul de bunuri sau prestatorul de servicii se angajeaza sa furnizeze bunuri si/sau servicii determinabile persoanei ce efectueaza plata sau, in absenta platii, cand operatiunea a fost realizata pentru a permite stabilirea unui astfel de angajament. Aceasta conditie este compatibila cu faptul ca serviciile au fost colective, nu au fost masurabile cu exactitate sau au facut parte dintr-o obligatie legala;
b) conditia existentei unei legaturi intre operatiune si contrapartida obtinuta este indeplinita chiar daca pretul nu reflecta valoarea normala a operatiunii, respectiv ia forma unor cotizatii, bunuri sau servicii, reduceri de pret, sau nu este platit direct de beneficiar, ci de un tert.
----------------------
(2) Este, de asemenea, operatiune impozabila si importul de bunuri efectuat in Romania de orice persoana, daca locul importului este in Romania, potrivit art. 277.
(3) Sunt, de asemenea, operatiuni impozabile si urmatoarele operatiuni efectuate cu plata, pentru care locul este considerat a fi in Romania, potrivit art. 276:
a) o achizitie intracomunitara de bunuri, altele decat mijloace de transport noi sau produse accizabile, efectuata de o persoana impozabila ce actioneaza ca atare sau de o persoana juridica neimpozabila, care nu beneficiaza de exceptia prevazuta la alin. (4), care urmeaza unei livrari intracomunitare efectuate in afara Romaniei de catre o persoana impozabila ce actioneaza ca atare si care nu este considerata intreprindere mica in statul sau membru, si careia nu i se aplica prevederile art. 275 alin. (1) lit. b) cu privire la livrarile de bunuri care fac obiectul unei instalari sau unui montaj sau ale art. 275 alin. (2) cu privire la vanzarile la distanta;
b) o achizitie intracomunitara de mijloace de transport noi, efectuata de orice persoana;
c) o achizitie intracomunitara de produse accizabile, efectuata de o persoana impozabila, care actioneaza ca atare, sau de o persoana juridica neimpozabila.
----------------------
NORMA (A) 06/01/2016 din data 2016-01-06
3. (3) Achizitia intracomunitara de mijloace noi de transport efectuata de orice persoana impozabila ori neimpozabila, prevazuta la art. 268 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal, este intotdeauna considerata o operatiune impozabila in Romania, pentru care nu sunt aplicabile regulile referitoare la plafonul de achizitii intracomunitare prevazut la art. 268 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, daca locul respectivei achizitii intracomunitare este in Romania, conform art. 276 din Codul fiscal.
(4) Achizitia intracomunitara de produse accizabile efectuata de o persoana impozabila sau de o persoana juridica neimpozabila, prevazuta la art. 268 alin. (3) lit. c) din Codul fiscal, este intotdeauna considerata o operatiune impozabila in Romania, pentru care nu sunt aplicabile regulile referitoare la plafonul de achizitii intracomunitare prevazut la art. 268 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, daca locul respectivei achizitii intracomunitare este in Romania, conform art. 276 din Codul fiscal.
----------------------
(4) Prin exceptie de la prevederile alin. (3) lit. a), nu sunt considerate operatiuni impozabile in Romania achizitiile intracomunitare de bunuri care indeplinesc urmatoarele conditii:
a) sunt efectuate de o persoana impozabila care efectueaza numai livrari de bunuri sau prestari de servicii pentru care taxa nu este deductibila sau de o persoana juridica neimpozabila;
b) valoarea totala a acestor achizitii intracomunitare nu depaseste pe parcursul anului calendaristic curent sau nu a depasit pe parcursul anului calendaristic anterior plafonul de 10.000 euro, al carui echivalent in lei este stabilit prin normele metodologice.
----------------------
NORMA (A) 06/01/2016 din data 2016-01-06
3. (5) Echivalentul in lei al plafonului pentru achizitii intracomunitare de bunuri de 10.000 euro, prevazut la art. 268 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, aplicabil in cursul unui an calendaristic, se determina pe baza cursului valutar de schimb comunicat de Banca Nationala a Romaniei la data aderarii si se rotunjeste la cifra miilor. Rotunjirea se face prin majorare cand cifra sutelor este egala sau mai mare decat 5 si prin reducere cand cifra sutelor este mai mica de 5, prin urmare plafonul este de 34.000 lei.
(8) In cazul in care plafonul pentru achizitii intracomunitare de bunuri este depasit, persoana prevazuta la art. 268 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal, care nu este inregistrata in scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, trebuie sa solicite inregistrarea in scopuri de TVA conform art. 317 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal. Inregistrarea va ramane valabila pentru perioada pana la sfarsitul anului calendaristic in care a fost depasit plafonul de achizitii si cel putin pentru anul calendaristic urmator sau, dupa caz, pana la data la care persoana respectiva se inregistreaza in scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, daca aceasta data este anterioara acestui termen.
(9) Persoana prevazuta la art. 268 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal poate solicita anularea inregistrarii oricand dupa incheierea anului calendaristic urmator celui in care s-a inregistrat, conform art. 317 alin. (5) din Codul fiscal. Prin exceptie, persoana respectiva ramane inregistrata in scopuri de TVA conform art. 317 din Codul fiscal pentru toate achizitiile intracomunitare de bunuri efectuate cel putin pentru inca un an calendaristic, daca plafonul pentru achizitii de bunuri este depasit si in anul calendaristic care a urmat celui in care persoana a fost inregistrata.
----------------------
(5) Plafonul pentru achizitii intracomunitare prevazut la alin. (4) lit. b) este constituit din valoarea totala, exclusiv taxa pe valoarea adaugata, datorata sau achitata in statul membru din care se expediaza ori se transporta bunurile, a achizitiilor intracomunitare de bunuri, altele decat mijloace de transport noi sau bunuri supuse accizelor.
----------------------
NORMA (A) 06/01/2016 din data 2016-01-06
3. (6) In aplicarea art. 268 alin. (5), pentru calculul plafonului de achizitii intracomunitare de bunuri se iau in considerare urmatoarele elemente:
a) valoarea tuturor achizitiilor intracomunitare de bunuri, cu exceptia achizitiilor prevazute la alin. (7);
b) valoarea tranzactiei ce conduce la depasirea plafonului pentru achizitii intracomunitare de bunuri;
c) valoarea oricarui import efectuat de persoana juridica neimpozabila in alt stat membru, pentru bunurile transportate in Romania dupa import.
(7) La calculul plafonului pentru achizitii intracomunitare de bunuri nu se vor lua in considerare:
a) valoarea achizitiilor intracomunitare de produse accizabile;
b) valoarea achizitiilor intracomunitare de mijloace noi de transport;
c) valoarea achizitiilor de bunuri a caror livrare a fost o livrare de bunuri cu instalare sau montaj, pentru care locul livrarii se considera a fi in Romania, in conformitate cu prevederile art. 275 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal;
d) valoarea achizitiilor de bunuri a caror livrare a fost o vanzare intracomunitara de bunuri la distanta, pentru care locul livrarii se considera a fi in Romania, in conformitate cu prevederile art. 275 alin. (2) din Codul fiscal;
e) valoarea achizitiilor de bunuri second-hand, de opere de arta, de obiecte de colectie si antichitati, asa cum sunt definite la art. 312 din Codul fiscal, in cazul in care aceste bunuri au fost taxate conform unui regim special similar celui prevazut la art. 312 din Codul fiscal
in statul membru din care au fost livrate;
f) valoarea achizitiilor de gaze naturale, energie electrica, energie termica sau agent frigorific a caror livrare a fost efectuata in conformitate cu prevederile art. 275 alin. (1) lit. e)
si f) din Codul fiscal.
----------------------
(6) Persoanele impozabile si persoanele juridice neimpozabile, eligibile pentru exceptia prevazuta la alin. (4), au dreptul sa opteze pentru regimul general prevazut la alin. (3) lit. a). Optiunea se aplica pentru cel putin doi ani calendaristici.
----------------------
NORMA (A) 06/01/2016 din data 2016-01-06
3. (10) Daca dupa expirarea anului calendaristic urmator celui in care persoana a fost inregistrata persoana respectiva efectueaza o achizitie intracomunitara de bunuri in baza codului de inregistrare in scopuri de TVA obtinut conform art. 317 din Codul fiscal, se considera ca persoana a optat conform art. 268 alin. (6) din Codul fiscal, cu exceptia cazului in care este obligata sa ramana inregistrata in urma depasirii plafonului pentru achizitii de bunuri in anul urmator anului in care s-a inregistrat, situatie in care se aplica prevederile alin. (9).
(11) Conform prevederilor art. 268 alin. (6) din Codul fiscal, persoanele impozabile care efectueaza numai operatiuni pentru care taxa nu este deductibila si persoanele juridice neimpozabile, care nu sunt inregistrate si nu au obligatia de a fi inregistrate in scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, care nu depasesc plafonul pentru achizitii intracomunitare, pot opta pentru regimul general prevazut la art. 268 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal. Aceste persoane sunt obligate la plata taxei in Romania pentru toate achizitiile intracomunitare de bunuri de la data la care isi exercita optiunea si vor solicita un cod de inregistrare in scopuri de TVA conform art. 317 alin. (2) din Codul fiscal. Aceste persoane pot solicita anularea inregistrarii oricand dupa incheierea a 2 ani calendaristici ce urmeaza celui in care s-au inregistrat, conform art. 317 alin. (6) din Codul fiscal.
(12) In cazul in care dupa incheierea a 2 ani calendaristici consecutivi de la inregistrare persoanele prevazute la alin. (11) efectueaza o achizitie intracomunitara de bunuri in baza codului de inregistrare in scopuri de TVA obtinut conform art. 317 din Codul fiscal, se considera ca aceste persoane si-au reexercitat optiunea in conditiile art. 268 alin. (6) si art. 317 alin. (7) din Codul fiscal, cu exceptia cazului in care aceste persoane sunt obligate sa ramana inregistrate in urma depasirii plafonului pentru achizitii intracomunitare de bunuri in anul calendaristic anterior, situatie in care se aplica prevederile alin. (9).
----------------------
(7) Regulile aplicabile in cazul depasirii plafonului pentru achizitii intracomunitare, prevazut la alin. (4) lit. b), sau al exercitarii optiunii sunt stabilite prin normele metodologice.
(8) Nu sunt considerate operatiuni impozabile in Romania:
a) achizitiile intracomunitare de bunuri a caror livrare in Romania ar fi scutita conform art. 294 alin. (1) lit. h)-n);
b) achizitia intracomunitara de bunuri, efectuata in cadrul unei operatiuni triunghiulare, pentru care locul este in Romania in conformitate cu prevederile art. 276 alin. (1), atunci cand sunt indeplinite urmatoarele conditii:
1. achizitia de bunuri este efectuata de catre o persoana impozabila, denumita cumparator revanzator, care nu este stabilita in Romania, dar este inregistrata in scopuri de TVA in alt stat membru;
2. achizitia de bunuri este efectuata in scopul unei livrari ulterioare a bunurilor respective in Romania, de catre cumparatorul revanzator prevazut la pct. 1;
3. bunurile astfel achizitionate de catre cumparatorul revanzator prevazut la pct. 1 sunt expediate sau transportate direct in Romania, dintr-un alt stat membru decat cel in care cumparatorul revanzator este inregistrat in scopuri de TVA, catre persoana careia urmeaza sa ii efectueze livrarea ulterioara, denumita beneficiarul livrarii ulterioare;
4. beneficiarul livrarii ulterioare este o alta persoana impozabila sau o persoana juridica neimpozabila, inregistrata in scopuri de TVA in Romania;
5. beneficiarul livrarii ulterioare a fost desemnat in conformitate cu art. 307 alin. (4) ca persoana obligata la plata taxei pentru livrarea efectuata de cumparatorul revanzator prevazut la pct. 1;
----------------------
NORMA (A) 06/01/2016 din data 2016-01-06
3. (13) In scopul aplicarii prevederilor art. 268 alin. (8) lit. b) din Codul fiscal, relatia de transport al bunurilor din primul stat membru in Romania trebuie sa existe intre furnizor si cumparatorul revanzator, oricare dintre acestia putand fi responsabil pentru transportul bunurilor, in conformitate cu conditiile Incoterms sau in conformitate cu prevederile contractuale. Daca transportul este realizat de beneficiarul livrarii ulterioare, nu sunt aplicabile masurile de simplificare pentru operatiuni triunghiulare. Obligatiile ce revin beneficiarului livrarii ulterioare, daca Romania este al treilea stat membru:
a) sa plateasca taxa aferenta livrarii efectuate de cumparatorul revanzator care nu este stabilit in Romania, indiferent daca este sau nu inregistrat in scopuri de TVA in Romania, in conformitate cu prevederile art. 307 alin. (4) si art. 326 alin. (1) sau (2) din Codul fiscal, dupa caz;
b) sa inscrie achizitia efectuata in rubricile alocate achizitiilor intracomunitare de bunuri din decontul de taxa prevazut la art. 323 sau art. 324 din Codul fiscal, precum si in declaratia recapitulativa prevazuta la art. 325 din Codul fiscal.
(14) In cazul operatiunilor triunghiulare efectuate in conditiile art. 268 alin. (8) lit. b) din Codul fiscal, daca Romania este al doilea stat membru al cumparatorului revanzator si acesta a transmis furnizorului din primul stat membru codul sau de inregistrare in scopuri de TVA acordat conform art. 316 din Codul fiscal, cumparatorul revanzator trebuie sa indeplineasca urmatoarele obligatii:
a) sa emita factura prevazuta la art. 319 din Codul fiscal, in care sa fie inscrise codul sau de inregistrare in scopuri de TVA in Romania si codul de inregistrare in scopuri de TVA din al treilea stat membru al beneficiarului livrarii;
b) sa nu inscrie achizitia intracomunitara de bunuri care ar avea loc in Romania ca urmare a transmiterii codului de inregistrare in scopuri de TVA acordat conform art. 316 din Codul fiscal in declaratia recapitulativa privind achizitiile intracomunitare, prevazuta la art. 325 din Codul fiscal, aceasta fiind neimpozabila. In decontul de taxa aceste achizitii se inscriu la rubrica rezervata achizitiilor neimpozabile;
c) sa inscrie livrarea efectuata catre beneficiarul livrarii din al treilea stat membru in rubrica rezervata livrarilor intracomunitare de bunuri scutite de taxa a decontului de taxa si in declaratia recapitulativa prevazuta la art. 325 din Codul fiscal urmatoarele date:
1. codul de inregistrare in scopuri de TVA, din al treilea stat membru, al beneficiarului livrarii;
2. codul T in rubrica corespunzatoare;
3. valoarea livrarii efectuate.
----------------------
c) achizitiile intracomunitare de bunuri second-hand, opere de arta, obiecte de colectie si de antichitati, in sensul prevederilor art. 312, atunci cand vanzatorul este o persoana impozabila revanzatoare, care actioneaza in aceasta calitate, iar bunurile au fost taxate in statul membru de unde sunt furnizate, conform regimului special pentru intermediarii persoane impozabile, in sensul art. 313 si 326 din Directiva 112, sau vanzatorul este organizator de vanzari prin licitatie publica, care actioneaza in aceasta calitate, iar bunurile au fost taxate in statul membru furnizor, conform regimului special, in sensul art. 333 din Directiva 112;
d) achizitia intracomunitara de bunuri care urmeaza unei livrari de bunuri aflate in regim vamal suspensiv sau sub o procedura de tranzit intern, daca pe teritoriul Romaniei se incheie aceste regimuri sau aceasta procedura pentru respectivele bunuri.
(9) Operatiunile impozabile pot fi:
a) operatiuni taxabile, pentru care se aplica cotele prevazute la art. 291;
b) operatiuni scutite de taxa cu drept de deducere, pentru care nu se datoreaza taxa, dar este permisa deducerea taxei datorate sau achitate pentru achizitii. In prezentul titlu aceste operatiuni sunt prevazute la art. 292^1 si art. 294-296;
(la 01-07-2021 Litera b) din Alineatul (9) , Articolul 268 , Capitolul II , Titlul VII a fost modificata de Punctul 3, Articolul I din ORDONANTA DE URGENTA nr. 59 din 24 iunie 2021, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 630 din 28 iunie 2021)
c) operatiuni scutite de taxa fara drept de deducere, pentru care nu se datoreaza taxa si nu este permisa deducerea taxei datorate sau achitate pentru achizitii. In prezentul titlu aceste operatiuni sunt prevazute la art. 292;
d) importuri si achizitii intracomunitare, scutite de taxa, conform art. 293;
e) operatiuni prevazute la lit. a)-c), care sunt scutite fara drept de deducere, fiind efectuate de intreprinderile mici care aplica regimul special de scutire prevazut la art. 310, pentru care nu se datoreaza taxa si nu este permisa deducerea taxei datorate sau achitate pentru achizitii.
f) operatiuni pentru care se aplica regimul special pentru agricultori prevazut la art. 315^1.
(la 01-01-2017 Alineatul (9) din Articolul 268 , Capitolul II , Titlul VII a fost completat de Punctul 28, Articolul I din ORDONANTA DE URGENTA nr. 84 din 16 noiembrie 2016, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 977 din 06 decembrie 2016)
(10) Operatiunile efectuate in cadrul proiectelor de cercetare-dezvoltare si inovare nu se cuprind in sfera TVA daca rezultatele cercetarii nu sunt transferate altei persoane. Dreptul de deducere pentru achizitiile destinate realizarii proiectelor de cercetare-dezvoltare si inovare se exercita in limitele si in conditiile prevazute la art. 297-300.
(la 30-03-2018 Articolul 268 din Capitolul II , Titlul VII a fost completat de Punctul 28, Articolul I din ORDONANTA DE URGENTA nr. 25 din 29 martie 2018, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 291 din 30 martie 2018)
??????????
*) Nota :
Reproducem mai jos prevederile art. II-IV si XIV din ORDONANTA DE URGENTA nr. 25 din 29 martie 2018, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 291 din 30 martie 2018:
Articolul II
(1) In termen de 90 de zile de la intrarea in vigoare a prezentei ordonante de urgenta, modelul si continutul declaratiei informative prevazute la art. 42 alin. (3) si la art. 56 alin. (1^3) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, se aproba prin ordin al presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala.
(2) Masurile instituite potrivit prevederilor art. I pct. 28 se aplica cu respectarea legislatiei in domeniul ajutorului de stat, pentru motorina achizitionata incepand cu data intrarii in vigoare a prezentei ordonante de urgenta, cu incadrarea in creditele de angajament si bugetare aprobate prin legea bugetului de stat pentru Programul „Ajutoare de stat pentru finantarea proiectelor pentru investitii din cadrul bugetului Ministerului Finantelor Publice - Actiuni generale“.
(3) In termen de 90 de zile de la intrarea in vigoare a prezentei ordonante de urgenta, procedura de aplicare a prevederilor art. 68^1 alin. (7) si (8) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, se aproba prin ordin al presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala.
Articolul III
(1) Cerinta prevazuta la art. 364 din Legea nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare, se aplica si persoanelor care au solicitat eliberarea autorizatiei de antrepozit fiscal, ale caror cereri de autorizare ca antrepozit fiscal sunt in curs de solutionare la data intrarii in vigoare a prezentei ordonante de urgenta.
(2) Sumele incasate si neutilizate reprezentand taxele speciale pentru promovarea turistica a localitatii, de catre sectoarele municipiului Bucuresti, pana la data intrarii in vigoare a prezentei ordonante de urgenta se vireaza la bugetul local al municipiului Bucuresti.
Articolul IV
(1) Pentru veniturile din contractele de activitate sportiva, incheiate potrivit Legii nr. 69/2000, cu modificarile si completarile ulterioare, realizate, in anul 2018, pana la data intrarii in vigoare a prezentei ordonante de urgenta, contribuabilii au obligatia sa depuna declaratia prevazuta la art. 122 din Legea nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare, sa efectueze calculul venitului net potrivit regulilor prevazute la art. 68 din Legea nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare, sa determine si sa plateasca impozitul pana la data de 15 martie 2019 inclusiv.
(2) Pentru veniturile realizate in anul 2018 de catre persoanele fizice din contracte de activitate sportiva, incepand cu data intrarii in vigoare a prezentei ordonante de urgenta, obligatiile privind calcularea, retinerea la sursa, plata si declararea impozitului sunt cele prevazute la art. 68^1 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare.
(3) Pentru veniturile realizate in anul 2018 de catre persoanele fizice din activitati agricole impuse pe baza normelor de venit se aplica urmatoarele reguli:
a) declaratiile privind veniturile din activitati agricole impuse pe baza de norme de venit - formular 221, depuse de catre contribuabili la organul fiscal competent in cursul anului 2018, pana la data intrarii in vigoare a prezentei ordonante de urgenta, vor fi inlocuite cu declaratia unica privind impozitul pe venit si contributiile sociale datorate de persoanele fizice, care se va depune pana la data de 15 iulie 2018 inclusiv;
b) in cazul asocierilor fara personalitate juridica, contribuabilii care nu au depus declaratia privind veniturile din activitati agricole impuse pe baza de norme de venit - formular 221 la organul fiscal competent pana la data intrarii in vigoare a prezentei ordonante de urgenta au obligatia depunerii declaratiei unice privind impozitul pe venit si contributiile sociale datorate de persoanele fizice, pana la data de 15 iulie 2018 inclusiv.
(4) Impozitul pe venit stabilit pentru anul 2018 prin decizii de plati anticipate emise in temeiul Legii nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare, si comunicate contribuabililor se anuleaza, din oficiu, de catre organul fiscal central competent, prin emiterea unei decizii de anulare a obligatiilor fiscale, care se comunica contribuabilului.
(5) In cazul in care, anterior intrarii in vigoare a prezentei ordonante de urgenta, organul fiscal central competent a emis, dar nu a comunicat decizia de impunere prin care a stabilit plati anticipate de impozit pe venit, acesta nu mai comunica decizia de impunere, iar obligatiile fiscale se scad din evidenta analitica pe platitor, pe baza de borderou de scadere.
(6) In cazul in care anterior intrarii in vigoare a prezentei ordonante de urgenta organul fiscal competent nu a emis decizia de stabilire a platilor anticipate pentru anul 2018, aceasta nu se mai emite.
(7) Pentru veniturile realizate in anul 2018 de catre persoanele fizice in baza contractelor de activitate sportiva, incheiate potrivit Legii nr. 69/2000, cu modificarile si completarile ulterioare, pentru care contributia de asigurari sociale si contributia de asigurari sociale de sanatate se retin la sursa de catre platitorul de venit, acesta are obligatia ca pana la data de 15 martie 2019 inclusiv sa stabileasca, sa retina, sa plateasca si sa declare contributiile anuale datorate de beneficiarul de venit pentru anul 2018.
(8) Persoanele prevazute la art. 180 din Legea nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare, care opteaza pentru plata contributiei de asigurari sociale de sanatate potrivit legii, inainte de data emiterii ordinului privind modelul, continutul, modalitatea de depunere si de gestionare a declaratiei unice privind impozitul pe venit si contributii sociale datorate de persoanele fizice, prevazut la art. 122 alin. (6) din Legea nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare, depun Declaratia pentru stabilirea obligatiilor de plata cu titlu de contributie de asigurari sociale de sanatate datorata de persoanele fizice care nu realizeaza venituri sau alte categorii de persoane prevazute la art. 180 din Codul fiscal - formular 604 si efectueaza plata contributiei conform prevederilor art. 180 alin. (2) lit. a) si alin. (3) din Legea nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare.
(9) In cazul in care impozitul pe venit stabilit prin decizii de plati anticipate, care se anuleaza potrivit prezentului articol, a fost stins, contribuabilii pot solicita restituirea acestuia potrivit art. 168 din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedura fiscala, cu modificarile si completarile ulterioare.
Articolul XIV
Prin derogare de la prevederile art. 4 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, prevederile art. I intra in vigoare la data publicarii in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, cu exceptia prevederilor pct. 3 si 5, care intra in vigoare la data de 1 aprilie 2018.
??????????
----------------------
NORMA (A) 06/01/2016 din data 2016-01-06
3. (15) In sensul art. 268 alin. (10) din Codul fiscal, operatiunile efectuate in cadrul proiectelor de cercetare-dezvoltare si inovare nu se cuprind in sfera TVA daca rezultatele cercetarii nu sunt transferate altei persoane, in acest caz nefiind indeplinita prima conditie prevazuta la art. 268 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal pentru ca acestea sa fie operatiuni impozabile din punct de vedere al TVA, respectiv sa constituie sau sa fie asimilate, conform prevederilor art. 270-272 din Codul fiscal, unor livrari de bunuri sau prestari de servicii, in sfera taxei. Persoanele impozabile care realizeaza activitati de cercetare-dezvoltare in vederea desfasurarii activitatii lor economice isi pot exercita dreptul de deducere a taxei aferente achizitiilor destinate realizarii acestor activitati, in limitele si in conditiile prevazute la art. 297-300 din Codul fiscal, chiar daca rezultatele cercetarii nu sunt transferate altei persoane. In situatia in care rezultatele cercetarii se transfera altei persoane, operatiunile respective reprezinta livrari de bunuri/prestari de servicii care sunt impozabile din punctul de vedere al TVA in masura in care sunt indeplinite conditia referitoare la plata prevazuta la art. 268 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal si celelalte conditii de la art. 268 alin. (1) lit. c) si d) din Codul fiscal.
----------------------
CAP. III
Persoane impozabile
ART. 269
Persoane impozabile si activitatea economica
(1) Este considerata persoana impozabila orice persoana care desfasoara, de o maniera independenta si indiferent de loc, activitati economice de natura celor prevazute la alin. (2), oricare ar fi scopul sau rezultatul acestei activitati.
----------------------
NORMA (A) 06/01/2016 din data 2016-01-06
4. (14) In aplicarea prevederilor art. 269 alin. (1) din Codul fiscal, organismele de gestiune colectiva a drepturilor de autor si a drepturilor conexe, astfel cum acestea sunt definite de art. 124 din Legea nr. 8/1996 privind dreptul de autor si drepturile conexe, cu modificarile si completarile ulterioare, sunt considerate persoane impozabile.
----------------------
(2) In sensul prezentului titlu, activitatile economice cuprind activitatile producatorilor, comerciantilor sau prestatorilor de servicii, inclusiv activitatile extractive, agricole si activitatile profesiilor liberale sau asimilate acestora. De asemenea constituie activitate economica exploatarea bunurilor corporale sau necorporale in scopul obtinerii de venituri cu caracter de continuitate.
----------------------
NORMA (A) 06/01/2016 din data 2016-01-06
4. (1) In sensul art. 269 alin. (2) din Codul fiscal, exploatarea bunurilor corporale sau necorporale, in concordanta cu principiul de baza al sistemului de TVA potrivit caruia taxa trebuie sa fie neutra, se refera la orice tip de tranzactii, indiferent de forma lor juridica, astfel cum se mentioneaza in constatarile Curtii Europene de Justitie in cazurile C-186/89 Van Tiem, C-306/94 Regie dauphinoise, C-77/01 Empresa de Desenvolvimento Mineiro SA (EDM). (2) In aplicarea prevederilor alin. (1), persoanele fizice nu se considera ca realizeaza o activitate economica in sfera de aplicare a taxei atunci cand obtin venituri din vanzarea locuintelor proprietate personala sau a altor bunuri, care au fost folosite de catre acestea pentru scopuri personale. In categoria bunurilor utilizate in scopuri personale se includ constructiile si, dupa caz, terenul aferent acestora, proprietate personala a persoanelor fizice care au fost utilizate in scop de locuinta, inclusiv casele de vacanta, orice alte bunuri utilizate in scop personal de catre persoana fizica, precum si bunurile de orice natura mostenite sau dobandite ca urmare a masurilor reparatorii prevazute de legile privind reconstituirea dreptului de proprietate.
(3) Persoana fizica, care nu a devenit deja persoana impozabila pentru alte activitati, se considera ca realizeaza o activitate economica din exploatarea bunurilor corporale sau necorporale, daca actioneaza ca atare, de o maniera independenta, si activitatea respectiva este desfasurata in scopul obtinerii de venituri cu caracter de continuitate, in sensul art. 269 alin. (2) din Codul fiscal.
(4) In cazul construirii de bunuri imobile de catre o persoana fizica, in vederea vanzarii, activitatea economica este considerata inceputa in momentul in care persoana fizica respectiva intentioneaza sa efectueze o astfel de activitate, iar intentia acesteia trebuie apreciata in baza elementelor obiective, de exemplu, faptul ca aceasta incepe sa angajeze costuri si/sau sa faca investitii pregatitoare initierii activitatii economice. Activitatea economica este considerata continua din momentul inceperii sale, incluzand si livrarea bunului sau partilor din bunul imobil construit, chiar daca este un singur bun imobil.
(5) In cazul achizitiei de terenuri si/sau de constructii de catre persoana fizica in scopul vanzarii, livrarea acestor bunuri reprezinta o activitate cu caracter de continuitate daca persoana fizica realizeaza mai mult de o singura tranzactie in cursul unui an calendaristic. Daca persoana fizica realizeaza o singura livrare intr-un an aceasta este considerata ocazionala si nu este considerata o livrare impozabila. Daca intervine o a doua livrare in cursul aceluiasi an, prima livrare nu se impoziteaza, dar este luata in considerare la calculul plafonului prevazut la art. 310 din Codul fiscal. Totusi, daca persoana fizica deruleaza deja constructia unui bun imobil in vederea vanzarii, conform alin. (4), activitatea economica fiind deja considerata inceputa si continua, orice alte tranzactii efectuate ulterior nu mai au caracter ocazional. Livrarile de constructii si terenuri, scutite de taxa conform art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, sunt avute in vedere atat la stabilirea caracterului de continuitate al activitatii economice, cat si la calculul plafonului de scutire prevazut la art. 310 din Codul fiscal. In situatia in care persoana fizica nu se inregistreaza in scopuri de TVA conform art. 316 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, dar incepe activitatea economica, se considera ca aplica regimul special de scutire pentru intreprinderile mici conform art. 310 din Codul fiscal, obligativitatea inregistrarii in scopuri de TVA intervenind la termenul prevazut la art. 310 din Codul fiscal.
Exemplul nr. 1: O persoana fizica, care nu a mai realizat tranzactii cu bunuri imobile in anii precedenti, a livrat in cursul anului 2015 doua terenuri care nu sunt construibile. Aceste terenuri au fost achizitionate in cursul anului 2012, in vederea revanzarii si nu pentru a fi utilizate in scopuri personale. Desi persoana fizica a devenit persoana impozabila pentru aceste livrari, totusi livrarile respective fiind scutite de taxa conform art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, persoana fizica nu are obligatia inregistrarii in scopuri de taxa conform art. 316 din Codul fiscal. Daca aceeasi persoana fizica ar fi livrat in cursul anului 2015 o constructie noua in sensul art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, ar fi avut obligatia sa solicite inregistrarea in scopuri de taxa daca valoarea livrarii respective cumulata cu valoarea livrarilor anterioare ar fi depasit plafonul de scutire prevazut la art. 310 din Codul fiscal, cel mai tarziu in termen de 10 zile de la data depasirii plafonului, respectiv de la data de 1 a lunii urmatoare celei in care plafonul a fost depasit, conform prevederilor art. 310 alin. (6) din Codul fiscal.
Exemplul nr. 2: O persoana fizica vinde in luna ianuarie 2020 un teren construibil sau o constructie noua in sensul art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal. Desi, in principiu, operatiunea nu ar fi scutita de taxa conform art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, indiferent de valoarea livrarii, daca persoana fizica nu realizeaza si alte operatiuni pentru care ar deveni persoana impozabila in cursul anului 2020, aceasta operatiune este considerata ocazionala si persoana fizica nu datoreaza TVA pentru respectiva livrare. Daca in acelasi an, in luna martie, aceeasi persoana fizica livreaza un teren sau o constructie, indiferent daca livrarea este taxabila sau scutita conform art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, respectiva persoana va deveni persoana impozabila dupa cea de-a doua tranzactie. Daca valoarea cumulata a celor doua tranzactii depaseste plafonul de scutire prevazut la art. 310 din Codul fiscal, persoana fizica are obligatia sa solicite inregistrarea in scopuri de TVA, cel tarziu in termen de 10 zile de la data depasirii plafonului, respectiv de la data de 1 a lunii urmatoare celei in care plafonul a fost depasit, conform art. 310 alin. (6) din Codul fiscal.
Exemplul nr. 3: O persoana fizica realizeaza in cursul anului 2015 cinci livrari care ar fi scutite conform art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal. Desi in anul 2015 persoana fizica a devenit in principiu persoana impozabila, nu a avut obligatia de a solicita inregistrarea in scopuri de TVA deoarece a realizat numai operatiuni scutite. Daca in anul 2016, in luna februarie, persoana fizica va livra o constructie noua sau un teren construibil in sensul art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, chiar daca este prima tranzactie din acest an, aceasta nu mai este considerata ocazionala, deoarece persoana fizica devenise deja persoana impozabila in anul precedent si va avea obligatia sa solicite inregistrarea in scopuri de taxa pana pe 10 martie 2016, daca valoarea livrarii respective va depasi plafonul de scutire prevazut la art. 310 din Codul fiscal.
Exemplul nr. 4: O persoana fizica a inceput in cursul anului 2015 constructia unui bun imobil cu intentia de a vinde aceasta constructie, devenind astfel persoana impozabila. In cursul anului 2015 nu a incasat avansuri si in principiu nu are obligatia sa solicite inregistrarea in scopuri de taxa. Daca in anul 2016, inainte sa inceapa sa incaseze avansuri sau inainte sa faca livrari ale unor parti ale bunului imobil sau livrarea respectivului imobil in integralitatea sa, livreaza un teren construibil sau o alta constructie noua in sensul art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, persoana fizica ar avea obligatia sa solicite inregistrarea in scopuri de taxa cel mai tarziu pana pe data de 10 a lunii urmatoare celei in care depaseste plafonul de scutire prevazut la art. 310 din Codul fiscal. Aceasta livrare nu este considerata ocazionala, activitatea economica fiind considerata continua din momentul inceperii constructiei, respectiv din anul 2015.
Exemplul nr. 5: In luna martie 2015 o persoana fizica vinde o casa pe care a utilizat-o in scop de locuinta, operatiunea fiind neimpozabila. In luna aprilie vinde o casa pe care a mostenit-o, nici aceasta operatiune nefiind impozabila. In luna mai, aceeasi persoana fizica cumpara o constructie noua pe care o vinde in luna iulie. Nici dupa aceasta vanzare persoana fizica nu devine persoana impozabila, deoarece aceasta tranzactie, fiind prima vanzare a unui bun care nu a fost utilizat in scopuri personale, este considerata ocazionala. Daca persoana fizica va mai livra de exemplu un teren construibil in luna august, aceasta este considerata a doua tranzactie in sfera TVA, iar persoana fizica va deveni persoana impozabila si va avea obligatia sa solicite inregistrarea cel mai tarziu pana pe data de 10 septembrie, daca livrarea din luna iulie cumulata cu cea din luna august depasesc plafonul de scutire prevazut la art. 310 din Codul fiscal. Primele doua vanzari din lunile martie si aprilie nu sunt luate in calculul plafonului de scutire deoarece nu sunt in sfera de aplicare a TVA.
Exemplul nr. 6: O familie detine un teren situat intr-o zona construibila pe care l-a utilizat pentru cultivarea de produse agricole. In luna ianuarie 2016 familia respectiva imparte in loturi terenul in vederea vanzarii. Pentru a analiza daca terenul a fost utilizat in scop personal sau pentru activitati economice trebuie sa se constate daca produsele cultivate erau folosite numai pentru consumul familiei sau si pentru comercializare. In situatia in care cantitatea de produse obtinute nu justifica numai consumul in scop personal, se considera ca terenul a fost utilizat in scopul unei activitati economice si livrarea lui intra in sfera de aplicare a TVA consecinta, daca livrarea primului lot are loc in luna februarie nu se considera o operatiune ocazionala si daca depaseste plafonul de scutire prevazut la art. 310 din Codul fiscal, familia respectiva ar avea obligatia sa se inregistreze in scopuri de TVA, prin unul dintre soti. Inregistrarea in scopuri de TVA trebuie solicitata cel mai tarziu in termenul prevazut la art. 310 alin. (6) din Codul fiscal.
Exemplul nr. 7: In cursul anului 2015 o persoana fizica incepe sa construiasca un bun imobil. Incaseaza avansuri care depasesc plafonul de scutire prevazut la art. 310 din Codul fiscal in luna decembrie 2015. Fiind avansuri incasate pentru livrarea de parti de constructie noi, operatiunile sunt taxabile, dar persoana respectiva poate aplica regimul de scutire prevazut la art. 310 din Codul fiscal pana la depasirea plafonului. Astfel, persoana respectiva va avea obligatia sa solicite inregistrarea in scopuri de TVA cel mai tarziu pana pe data de 10 ianuarie 2016. Daca livrarea unor apartamente din constructia respectiva are loc in luna martie 2016, avansurile incasate in regim de scutire in anul 2015 vor trebui sa fie regularizate la data livrarii prin aplicarea cotei de TVA corespunzatoare.
(6) In cazul exemplelor prezentate la alin. (5) au fost avute in vedere numai persoanele fizice care nu sunt considerate persoane impozabile pentru alte activitati economice desfasurate si faptul ca orice livrare de locuinte personale, de case de vacanta sau de alte bunuri prevazute la alin. (2) nu este luata in considerare pentru stabilirea caracterului de continuitate al activitatii nefiind considerata operatiune in sfera de aplicare a taxei.
(7) In cazul in care bunurile imobile sunt detinute in devalmasie de o familie, unul dintre soti va fi desemnat sa exercite toate drepturile si sa indeplineasca toate obligatiile, din punct de vedere al TVA, inclusiv obligatia de inregistrare in scopuri de TVA, daca aceasta exista, pentru vanzarea acestor bunuri imobile.
(8) Transferul in patrimoniul afacerii al bunurilor sau serviciilor achizitionate sau dobandite de persoanele fizice si care au fost folosite in scopuri personale, in vederea utilizarii pentru desfasurarea de activitati economice, nu este o operatiune asimilata unei livrari de bunuri/prestari de servicii, efectuate cu plata, iar persoana fizica nu poate deduce taxa aferenta bunurilor/serviciilor respective prin aplicarea procedurii de ajustare prevazuta la art. 304 si 305 din Codul fiscal.
----------------------
(3) Situatiile in care persoanele fizice care efectueaza livrari de bunuri imobile devin persoane impozabile se prevad prin normele metodologice.
(4) Nu actioneaza de o maniera independenta angajatii sau oricare alte persoane legate de angajator printr-un contract individual de munca sau prin orice alte instrumente juridice care creeaza un raport angajator/angajat in ceea ce priveste conditiile de munca, remunerarea sau alte obligatii ale angajatorului.
----------------------
NORMA (A) 06/01/2016 din data 2016-01-06
4. (9) Persoanele care nu sunt legate de angajator printr-un contract individual de munca, ci prin alte instrumente juridice, nu actioneaza de o maniera independenta in conditiile prevazute la art. 269 alin. (4) din Codul fiscal, respectiv atunci cand activitatea este exercitata de o persoana care nu dispune de o libertate de organizare corespunzatoare in ceea ce priveste resursele materiale si umane folosite pentru exercitiul activitatii in discutie, cum ar fi libertatea de a alege colaboratorii, orarul de lucru, baza materiala necesare desfasurarii activitatii sale, si riscul economic inerent acestei activitati nu este suportat de aceasta persoana. In acest sens a fost pronuntata hotararea Curtii de Justitie a Uniunii Europene in Cauza C-202/90 Ayuntamiento de Sevilla impotriva Recaudadores de Tributos de las Zonas primera y segunda.
----------------------
(5) Institutiile publice si organismele internationale de drept public nu sunt persoane impozabile pentru activitatile care sunt desfasurate in calitate de autoritati publice, chiar daca pentru desfasurarea acestor activitati se percep cotizatii, onorarii, redevente, taxe sau alte plati, cu exceptia acelor activitati care ar produce distorsiuni concurentiale daca institutiile publice si organismele internationale de drept public ar fi tratate ca persoane neimpozabile, precum si a celor prevazute la alin. (6) si (7). In sensul prezentului articol, prin organisme internationale de drept public se intelege organizatiile internationale interguvernamentale, constituite de catre state care sunt parti la acestea, in baza unor tratate sau a altor instrumente juridice specifice dreptului international public si care functioneaza conform actelor lor constitutive, statutelor lor sau altor documente care emana de la acestea, fiind guvernate de normele dreptului international public si nu de dreptul intern al vreunui stat.
----------------------
NORMA (A) 06/01/2016 din data 2016-01-06
4. (10) Nu sunt considerate activitati economice:
a) acordarea de bunuri si/sau servicii in mod gratuit de organizatiile fara scop patrimonial;
b) livrarea de catre organismele de cult religios a urmatoarelor obiecte: vase liturgice, icoane metalice sau litografiate, cruci, crucifixe, cruciulite si medalioane cu imagini religioase specifice cultului, obiecte de colportaj religios, calendare religioase, produse necesare exercitarii activitatii de cult religios, precum tamaia, lumanarile, cu exceptia celor decorative si a celor pentru nunti si botezuri.
(11) In sensul art. 269 alin. (5) din Codul fiscal, distorsiuni concurentiale rezulta atunci cand aceeasi activitate este desfasurata de mai multe persoane, dintre care unele beneficiaza de un tratament fiscal preferential, astfel incat contravaloarea bunurilor livrate si/sau a serviciilor prestate de acestea nu este grevata de taxa, fata de alte persoane care sunt obligate sa greveze cu taxa contravaloarea livrarilor de bunuri si/sau a prestarilor de servicii efectuate.
(12) In situatia in care institutia publica desfasoara activitati pentru care este tratata ca persoana impozabila, este considerata persoana impozabila in legatura cu acele activitati sau, dupa caz, cu partea din structura organizatorica prin care sunt realizate acele activitati. Prin exceptie, in scopul stabilirii locului prestarii serviciilor conform art. 278 din Codul fiscal, o persoana juridica neimpozabila care este inregistrata in scopuri de TVA este considerata persoana impozabila.
----------------------
(6) Institutiile publice si organismele internationale de drept public prevazute la alin. (5) sunt persoane impozabile pentru activitatile desfasurate in calitate de autoritati publice, dar care sunt scutite de taxa, conform art. 292.
(7) Institutiile publice si organismele internationale de drept public prevazute la alin. (5) sunt, de asemenea, persoane impozabile pentru urmatoarele activitati:
a) telecomunicatii;
b) furnizarea de apa, gaze, energie electrica, energie termica, agent frigorific si altele de aceeasi natura;
c) transport de bunuri si de persoane;
d) servicii prestate in porturi si aeroporturi;
e) livrarea de bunuri noi, produse pentru vanzare;
f) activitatea targurilor si expozitiilor comerciale;
g) depozitarea;
h) activitatile organismelor de publicitate comerciala;
i) activitatile agentiilor de calatorie;
j) activitatile magazinelor pentru personal, cantine, restaurante si alte localuri asemanatoare;
k) operatiunile posturilor publice de radio si televiziune;
l) operatiunile agentiilor agricole de interventie efectuate asupra produselor agricole si in temeiul regulamentelor privind organizarea comuna a pietei respectivelor produse.
(8) Prin exceptie de la prevederile alin. (1), orice persoana care efectueaza ocazional o livrare intracomunitara de mijloace de transport noi va fi considerata persoana impozabila pentru orice astfel de livrare.
----------------------
NORMA (A) 06/01/2016 din data 2016-01-06
4. (13) In sensul art. 269 alin. (8) din Codul fiscal, persoana fizica devine persoana impozabila in cazul unei livrari intracomunitare de mijloace de transport noi. De asemenea, orice alta persoana juridica neimpozabila se considera persoana impozabila pentru livrarea intracomunitara de mijloace de transport noi. Aceste persoane nu sunt obligate sa se inregistreze in scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal pentru aceste livrari intracomunitare de mijloace de transport noi, in conformitate cu prevederile art. 316 alin. (3) din Codul fiscal.
----------------------
(9) In conditiile si in limitele prevazute in normele metodologice, este considerat drept grup fiscal unic un grup de persoane impozabile stabilite in Romania care, independente fiind din punct de vedere juridic, sunt in relatii stranse una cu alta din punct de vedere organizatoric, financiar si economic.
----------------------
NORMA (A) 06/01/2016 din data 2016-01-06
5. (1) In sensul art. 269 alin. (9) din Codul fiscal, grupul de persoane impozabile stabilite in Romania, independente din punct de vedere juridic si aflate in stransa legatura din punct de vedere financiar, economic si organizatoric, poate opta sa fie tratat drept grup fiscal unic, cu urmatoarele conditii cumulative:
a) o persoana impozabila nu poate face parte decat dintr-un singur grup fiscal;
b) optiunea trebuie sa se refere la o perioada de cel putin 2 ani;
c) toate persoanele impozabile din grup trebuie sa aplice aceeasi perioada fiscala.
(2) Optiunea prevazuta la alin. (1) lit. b) se refera la grup, nu la fiecare membru al grupului.
(3) Grupul fiscal se poate constitui din minimum doua persoane impozabile.
(4) Organul fiscal competent in administrarea persoanelor impozabile care fac parte dintr-un grup fiscal este organul fiscal central desemnat in acest scop, in conformitate cu prevederile art. 30 alin. (5) din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedura fiscala, denumita in continuare Codul de procedura fiscala.
(5) Se considera, conform alin. (1), in stransa legatura din punct de vedere financiar, economic si organizatoric persoanele impozabile al caror capital este detinut direct sau indirect in proportie de mai mult de 50% de catre aceeasi asociati. Termenul "asociati" include si actionarii, conform Legii societatilor nr. 31/1990, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare. Indeplinirea acestei conditii se dovedeste prin certificatul constatator eliberat de catre registrul comertului si/sau, dupa caz, alte documente justificative.
(6) In vederea implementarii grupului fiscal se depune la organul fiscal competent prevazut la alin. (4) o cerere semnata de catre reprezentantii legali ai tuturor membrilor grupului, care sa cuprinda urmatoarele:
a) numele, adresa, obiectul de activitate si codul de inregistrare in scopuri de TVA al fiecarui membru;
b) dovada ca membrii sunt in stransa legatura conform alin. (5);
c) numele membrului numit reprezentant.
(7) Organul fiscal competent trebuie sa ia o decizie oficiala prin care sa aprobe sau sa refuze implementarea grupului fiscal si sa comunice acea decizie reprezentantului grupului, in termen de 60 de zile de la data primirii documentatiei complete, respectiv a cererii completate potrivit alin. (6), insotita de documentele justificative.
(8) Implementarea grupului fiscal intra in vigoare:
a) in prima zi din luna urmatoare datei comunicarii deciziei prevazute la alin. (7), in cazul in care membrii grupului au perioada fiscala luna calendaristica;
b) in prima zi a perioadei fiscale urmatoare datei comunicarii deciziei prevazute la alin. (7), in cazul in care membrii grupului nu au perioada fiscala luna calendaristica.
(9) Reprezentantul grupului trebuie sa notifice organului fiscal competent oricare dintre urmatoarele evenimente:
a) incetarea optiunii prevazute la alin. (1) de a forma un grup fiscal unic, cu cel putin 30 de zile inainte de producerea evenimentului;
b) neindeplinirea conditiilor prevazute la alin. (1)-(5), care conduc la anularea tratamentului persoanelor impozabile ca grup fiscal sau a unei persoane ca membru al grupului fiscal, in termen de 15 zile de la producerea evenimentului care a generat aceasta situatie;
c) numirea unui alt reprezentant al grupului fiscal cu cel putin 30 de zile inainte de producerea evenimentului;
d) parasirea grupului fiscal de catre unul dintre membri, cu cel putin 30 de zile inainte de producerea evenimentului;
e) intrarea unui nou membru in grupul fiscal, cu cel putin 30 de zile inainte de producerea evenimentului.
(10) In situatiile prevazute la alin. (9) lit. a) si b), organul fiscal competent anuleaza tratamentul persoanelor impozabile ca grup fiscal sau, dupa caz, al unei persoane ca membru al grupului fiscal, astfel:
a) in cazul prevazut la alin. (9) lit. a), de la data de 1 a lunii urmatoare celei in care a incetat optiunea in cazul in care membrii grupului au perioada fiscala luna calendaristica, respectiv in prima zi a perioadei fiscale urmatoare celei in care a incetat optiunea, in cazul in care membrii grupului nu au perioada fiscala luna calendaristica;
b) in cazul prevazut la alin. (9) lit. b), de la data de 1 a lunii urmatoare celei in care s-a produs evenimentul care a generat aceasta situatie in cazul in care membrii grupului au perioada fiscala luna calendaristica, respectiv in prima zi a perioadei fiscale urmatoare celei in care s-a produs evenimentul, in cazul in care membrii grupului nu au perioada fiscala luna calendaristica.
(11) In situatiile prevazute la alin. (9) lit. c)-e) organul fiscal competent trebuie sa ia o decizie oficiala in termen de 30 de zile de la data primirii notificarii si sa comunice aceasta decizie reprezentantului. Aceasta decizie intra in vigoare din prima zi a lunii urmatoare celei in care a fost transmisa reprezentantului, in cazul in care membrii grupului au perioada fiscala luna calendaristica, respectiv in prima zi a perioadei fiscale urmatoare, in cazul in care membrii grupului nu au perioada fiscala luna calendaristica. Pana la intrarea in vigoare a deciziei, persoanele impozabile care au solicitat parasirea sau intrarea in grup a unui membru sunt tratate ca grup fiscal unic format din membri care au depus initial optiunea de a fi tratati ca grup fiscal unic si au fost acceptati in acest sens de catre organul fiscal competent. In situatia in care se solicita numirea unui alt reprezentant al grupului, organul fiscal competent anuleaza calitatea reprezentantului grupului fiscal si in aceeasi decizie va aproba numirea unui alt reprezentant propus de membrii grupului.
(12) Prin exceptie de la prevederile alin. (1) lit. b), organul fiscal competent, in urma verificarilor efectuate sau la cererea persoanei impozabile:
a) anuleaza, din oficiu sau, dupa caz, la cerere, tratamentul unei persoane ca membru al unui grup fiscal in cazul in care acea persoana nu mai intruneste criteriile de eligibilitate pentru a fi considerata un asemenea membru in conformitate cu prevederile alin. (1). Aceasta anulare va intra in vigoare incepand cu prima zi a lunii urmatoare celei in care situatia a fost constatata de organul fiscal competent in cazul in care membrii grupului au perioada fiscala luna calendaristica, respectiv in prima zi a perioadei fiscale urmatoare celei in care situatia a fost constatata de organele fiscale competente, in cazul in care membrii grupului nu au perioada fiscala luna calendaristica;
b) anuleaza, din oficiu sau, dupa caz, la cerere, tratamentul persoanelor impozabile ca grup fiscal in cazul in care acele persoane impozabile nu mai intrunesc criteriile de eligibilitate pentru a fi considerate un asemenea grup. Aceasta anulare va intra in vigoare incepand cu prima zi a lunii urmatoare celei in care situatia a fost constatata de organul fiscal competent, in cazul in care membrii grupului au perioada fiscala luna calendaristica, respectiv in prima zi a perioadei fiscale urmatoare celei in care situatia a fost constatata de organele fiscale competente, in cazul in care membrii grupului nu au perioada fiscala luna calendaristica.
(13) De la data implementarii grupului fiscal unic conform alin. (8):
a) fiecare membru al grupului fiscal, altul decat reprezentantul:
1. raporteaza in decontul de taxa mentionat la art. 323 din Codul fiscal orice livrare de bunuri, prestare de servicii, import sau achizitie intracomunitara de bunuri sau orice alta operatiune realizata de sau catre acesta pe parcursul perioadei fiscale;
2. trimite decontul sau de taxa reprezentantului;
3. nu plateste nicio taxa datorata si nu solicita nicio rambursare conform decontului sau de taxa;
b) reprezentantul:
1. preia, in primul decont consolidat, soldurile taxei de plata de la sfarsitul perioadei fiscale anterioare, neachitate pana la data depunerii acestui decont, precum si soldurile sumei negative a taxei pentru care nu s-a solicitat rambursarea din deconturile de TVA ale membrilor grupului aferente perioadei fiscale anterioare;
2. raporteaza in propriul decont de taxa, mentionat in art. 323 din Codul fiscal, orice livrare de bunuri, prestare de servicii, import sau achizitie intracomunitara de bunuri ori de servicii, precum si orice alta operatiune realizata de sau catre acesta pe parcursul perioadei fiscale;
3. raporteaza intr-un decont consolidat rezultatele din toate deconturile de TVA primite de la alti membri ai grupului fiscal, precum si rezultatele din propriul decont de taxa pentru perioada fiscala respectiva;
4. depune la organul fiscal competent toate deconturile de taxa ale membrilor, precum si formularul de decont de taxa consolidat;
5. plateste sau, dupa caz, solicita rambursarea taxei care rezulta din decontul de taxa consolidat.
(14) Fiecare membru al grupului fiscal trebuie:
a) sa depuna declaratia recapitulativa prevazuta la art. 325 din Codul fiscal, la organul fiscal competent;
b) sa se supuna controlului organului fiscal competent;
c) sa raspunda separat si in solidar pentru orice taxa datorata de el sau de orice membru al grupului fiscal pentru perioada cat apartine respectivului grup fiscal;
d) sa intocmeasca primul decont de TVA, dupa parasirea grupului fiscal, doar pe baza operatiunilor efectuate in perioada ulterioara parasirii grupului, fara preluarea soldului din decontul aferent perioadei fiscale anterioare, depus in vederea intocmirii decontului consolidat.
(15) Livrarile de bunuri si prestarile de servicii realizate de fiecare membru al grupului sunt supuse regimului normal de impozitare prevazut de titlul VII din Codul fiscal, indiferent daca sunt realizate catre terti sau catre ceilalti membri ai grupului fiscal, fiecare membru al grupului fiind considerat o persoana impozabila separata.
----------------------
(10) Orice asociat sau partener al unei asocieri ori organizatii fara personalitate juridica este considerat persoana impozabila separata pentru acele activitati economice care nu sunt desfasurate in numele asocierii sau organizatiei respective.
(11) Asocierile in participatiune nu dau nastere unei persoane impozabile separate. Asocierile de tip joint venture, consortium sau alte forme de asociere in scopuri comerciale, care nu au personalitate juridica si sunt constituite in temeiul legii, indiferent daca sunt tratate sau nu drept asocieri in participatiune, nu dau nastere unei persoane impozabile separate.
----------------------
NORMA (A) 06/01/2016 din data 2016-01-06
6. Obligatiile si drepturile din punct de vedere al taxei pentru operatiunile derulate de asocierile prevazute la art. 269 alin. (11) din Codul fiscal sunt prevazute la pct. 102.
102. (1) In aplicarea prevederilor art. 269 alin. (11) si art. 321 alin. (5) din Codul fiscal, asocierilor in participatiune sau altor asocieri tratate drept asocieri in participatiune, denumite in continuare asocieri, li se aplica prevederile de la alin. (3)-(16), daca sunt indeplinite urmatoarele conditii:
a) veniturile si cheltuielile asocierii sunt contabilizate de asociatul administrator si sunt repartizate pe baza de decont fiecarui asociat corespunzator cotei de participare in asociere, conform prevederilor art. 321 alin. (5) din Codul fiscal;
b) persoana desemnata prin contractul incheiat intre parti sa reprezinte asocierea, denumita in continuare asociatul administrator, este persoana care emite facturi in nume propriu catre terti pentru livrarile de bunuri si prestarile de servicii realizate de asociere;
c) scopul asocierii este livrarea de bunuri/prestarea de servicii catre terti. Aceasta conditie se considera indeplinita inclusiv in situatia in care, pe langa livrarea de bunuri/prestarea de servicii catre terti se efectueaza si livrari/prestari intre membrii asociati conform alin. (6).
(2) In sensul alin. (1) participatiile la o asociere pot consta in bunuri, servicii sau in bani.
(3) Bunurile care sunt puse la dispozitia asocierii de catre membrii sai fara plata, ca aport la asociere in limita cotei de participare stabilite prin contract, nu constituie livrare de bunuri cu plata in sensul art. 270 din Codul fiscal.
(4) Serviciile care sunt prestate de membrii unei asocieri corespunzand partii ce i-a fost repartizata fiecaruia dintre ei in acel contract, care sunt menite sa duca la obtinerea unui rezultat comun, nu constituie servicii efectuate cu plata in sensul art. 268 coroborat cu art. 271 din Codul fiscal. Faptul ca aceste operatiuni sunt desfasurate de asociatul administrator este irelevant in acest sens.
(5) Repartizarea pe baza de decont a veniturilor asocierii, in limita cotei de participare stabilite prin contract, de catre asociatul administrator catre membrii asocierii nu este considerata ca fiind plata pentru bunurile/serviciile prevazute la alin. (3) si (4). Repartizarea cheltuielilor asocierii de catre asociatul administrator, pe baza de decont, in limita cotei de participare stabilite prin contract, nu reprezinta operatiuni in sfera de aplicare a TVA.
(6) Atunci cand efectuarea mai multor operatiuni decat partea ce a fost repartizata prin contract unui membru al asocierii implica plata de catre ceilalti membri a operatiunilor ce depasesc aceasta parte, acele operatiuni constituie livrari de bunuri sau prestari de servicii efectuate cu plata, in sensul art. 268 coroborat cu art. 270 si 271 din Codul fiscal. In acest caz, baza impozabila este suma primita de membrul respectiv al asocierii drept contravaloare a operatiunilor ce depasesc partea prevazuta pentru el in contractul de asociere.
(7) Aportul la asociere nu este considerat avans la o livrare/prestare, in masura in care sunt respectate prevederile prezentelor norme referitoare la asocierile in participatiune, respectiv in situatia in care nu au loc livrari de bunuri/prestari de servicii exclusiv intre membrii asociati.
(8) Membrii asocierii transmit pe baza de decont catre asociatul administrator cheltuielile aferente bunurilor si serviciilor prevazute la alin. (3) si (4), cu exceptia situatiei in care partile opteaza pentru taxarea operatiunilor respective, conform alin. (10).
(9) Pentru achizitiile bunurilor prevazute la alin. (3), altele decat bunurile de capital pentru care se aplica prevederile alin. (12)-(16), precum si pentru achizitiile necesare efectuarii serviciilor prevazute la alin. (5), membrii asocierii isi pot exercita dreptul de deducere astfel:
a) daca livrarea de bunuri/prestarea de servicii catre terti efectuata de asociere implica exclusiv operatiuni care dau drept de deducere, dreptul de deducere se exercita integral;
b) daca livrarea de bunuri/prestarea de servicii catre terti efectuata de asociere implica exclusiv operatiuni care nu dau drept de deducere a TVA, nu se exercita dreptul de deducere, sau, dupa caz, daca acesta a fost exercitat anterior semnarii contractului de asociere, se efectueaza o ajustare negativa potrivit prevederilor art. 304 din Codul fiscal;
c) daca livrarea de bunuri/prestarea de servicii catre terti efectuata de asociere implica atat operatiuni care dau drept de deducere, cat si operatiuni care nu dau drept de deducere, asociatul administrator trebuie sa comunice fiecarui membru al asocierii, la sfarsitul fiecarei perioade fiscale, modul de alocare a bunurilor si serviciilor puse la dispozitia asocierii de membrii asociati, conform art. 300 alin. (3)-(5) din Codul fiscal, in functie de care fiecare membru asociat isi va exercita dreptul de deducere, sau, dupa caz va proceda la ajustari conform art. 304 din Codul fiscal. In masura in care pentru anumite bunuri/servicii este necesara aplicarea pro rata, asociatul administrator trebuie sa notifice autoritatea fiscala de care apartine in vederea aplicarii prevederilor art. 300 alin. (17) din Codul fiscal.
(10) In situatia prevazuta la alin. (9) lit. c), prin exceptie, in scopul simplificarii operatiunilor derulate de asociere, membrii acesteia pot opta pentru taxarea operatiunilor prevazute la alin. (3) si (4).
(11) Pe parcursul derularii contractului de asociere, drepturile si obligatiile legale privind taxa pe valoarea adaugata prevazute de titlul VII al Codului fiscal revin asociatului administrator, care cuprinde in propriul decont de taxa inclusiv achizitiile de bunuri/servicii, precum si livrarile de bunuri/prestarile de servicii aferente asocierii. Prin drepturi si obligatii legale se intelege, printre altele, dreptul de a exercita deducerea taxei pentru achizitiile efectuate pentru realizarea scopului asocierii, conform prevederilor art. 297-301 din Codul fiscal, obligatia de a emite facturi catre beneficiari si de a colecta taxa in cazul operatiunilor taxabile care rezulta din asociere, dreptul/obligatia de ajustare a taxei conform prevederilor art. 304, in cazul propriilor bunuri, si 305 din Codul fiscal, atat pentru bunurile de capital proprii, cat si de cele care au fost aduse ca aport la asociere de membrii asocierii, si care sunt utilizate in scopul asocierii.
(12) Asociatii care au pus la dispozitia asocierii bunuri de capital conform alin. (3), ca aport la asociere, isi pastreaza dreptul de deducere si nu vor efectua ajustari pe perioada functionarii asocierii, intrucat aceasta obligatie, daca intervin evenimentele prevazute de lege care genereaza ajustarea, sunt efectuate de asociatul administrator in conformitate cu prevederile alin. (13) lit. c). In cazul bunurilor de capital se face o mentiune referitoare la perioada in care bunurile au fost puse la dispozitia asocierii, perioada in care membrii asociati nu fac ajustari.
(13) In cazul in care pe perioada de existenta a asocierii intervin evenimente care genereaza ajustarea, asociatul administrator are dreptul/obligatia de ajustare a taxei pentru bunuri/servicii conform art. 304 sau 305 din Codul fiscal, astfel:
a) pentru bunurile/serviciile achizitionate de asociatul administrator, dupa constituirea asocierii, care sunt destinate utilizarii in scopul pentru care a fost constituita asocierea;
b) pentru bunurile/serviciile achizitionate de asociatul administrator inainte de constituirea asocierii si care ulterior sunt alocate pentru realizarea scopului pentru care a fost constituita asocierea;
c) pentru bunurile de capital pe care membrii asociati le aduc ca aport la asociere, conform prevederilor alin. (3).
(14) In situatiile prevazute la alin. (13) lit. a) si b), asociatul administrator aplica regulile privind ajustarea taxei din perspectiva persoanei care detine aceste bunuri/servicii. In situatia prevazuta la alin. (13) lit. c), momentul de referinta pentru determinarea datei de la care incepe ajustarea taxei, in cazul bunurilor de capital, este data obtinerii bunului de catre asociatul care le-a pus la dispozitia asocierii. Membrii asocierii trebuie sa transmita asociatului administrator o copie de pe registrul bunurilor de capital, daca acestea sunt obtinute dupa data aderarii.
(15) Asociatul administrator trebuie sa pastreze copie de pe registrul bunurilor de capital pe perioada prevazuta la art. 305 alin. (8) din Codul fiscal si va mentiona ajustarile pe care le-a efectuat in perioada de existenta a asocierii.
(16) Atunci cand asocierea isi inceteaza existenta sau unul ori mai multi asociati se retrag din asociere, asociatul administrator are dreptul sa ajusteze taxa aferenta bunurilor de capital prevazute la alin. (13) lit. c) restituite membrului asocierii caruia i-au apartinut, in cazul in care pe perioada existentei asocierii a fost necesara efectuarea unei ajustari negative efectuate de asociatul administrator. In cazul bunurilor de capital, ajustarea se va realiza pentru perioada ramasa din perioada de ajustare. Se considera, din perspectiva asociatului administrator, ca bunurile/serviciile restituite membrului asociat caruia ii apartin sunt alocate unei activitati cu drept de deducere, pentru a permite continuarea ajustarii de catre acesta din urma in functie de activitatile pe care le va realiza dupa incetarea existentei asocierii.
(17) In cazul operatiunilor realizate de o asociere pentru care nu sunt indeplinite conditiile prevazute la alin. (1), nu se aplica regulile asocierii prevazute la alin. (3)-(16).
(18) Exemple privind asocierile:
Exemplul nr. 1: Doua societati incheie un contract de asociere in participatiune al carei scop este prestarea de servicii de consultanta in domeniul imobiliar, operatiuni taxabile care dau drept de deducere integrala a taxei. Prin contract se prevede ca procentele in care se vor imparti veniturile si cheltuielile sunt de 40% pentru asociatul secund si 60% pentru asociatul administrator, calculate pe baza aportului la asociere. Cheltuielile aferente realizarii scopului asocierii efectuate de asociatul secund se transmit pe baza de decont asociatului administrator. Ulterior, asociatul administrator va imparti cheltuielile respective conform cotei de participare a fiecarui asociat.
Exemplul nr. 2: Intr-o asociere formata din trei persoane impozabile, unul dintre asociati aduce ca aport la asociere, conform contractului, un utilaj pentru care a dedus TVA. Operatiunea de aport la asociere nu este o operatiune in sfera de aplicare a TVA in limita cotei de participare stabilite prin contract. Scopul asocierii este realizarea unor produse care vor fi livrate de catre asociatul administrator. Operatiunile respective sunt taxabile. In consecinta, asociatul administrator nu are obligatia sa ajusteze TVA pentru utilajul respectiv pe perioada de existenta a asocierii.
Exemplul nr. 3: O asociere formata din doua persoane impozabile are ca obiect prestarea de servicii de jocuri de noroc. Asociatul secund achizitioneaza masini pentru jocuri de noroc, care sunt bunuri de capital, pe care le pune la dispozitia asocierii. Pentru achizitia acestor masini asociatul secund va deduce TVA. Intrucat scopul asocierii este prestarea de servicii de jocuri de noroc, scutite de TVA fara drept de deducere, asociatul administrator are obligatia sa ajusteze TVA dedusa de asociatul secund pentru masinile de jocuri de noroc puse la dispozitia asocierii, conform prevederilor art. 305 din Codul fiscal.
Exemplul nr. 4: Asociatul administrator al unei asocieri in participatiune detine o cladire din anul 2010 la achizitia careia a dedus TVA. In anul 2016, cand se constituie asocierea cu alte doua persoane, scopul acesteia este prestarea de servicii de inchiriere. Cladirea respectiva va fi utilizata in acest scop si nu s-a optat pentru taxarea operatiunii, prin urmare se aplica scutirea de TVA fara drept de deducere. Asociatul administrator are obligatia sa ajusteze TVA aferenta achizitiei cladirii, conform prevederilor art. 305 din Codul fiscal. Daca cladirea respectiva ar fi fost utilizata pentru inchirierea in regim de taxare, nu ar mai fi intervenit obligatia ajustarii TVA de catre asociatul administrator.
Exemplul nr. 5: In cadrul unei asocieri in participatiune, unul dintre asociatii secunzi a pus in anul 2016 la dispozitia asocierii un imobil care a fost achizitionat in anul 2014, drept aport la asociere conform contractului. Valoarea imobilului a fost de 1.000.000 lei si TVA aferenta 240.000 lei, care a fost dedusa. Scopul asocierii este deschiderea unei clinici de stomatologie care va presta servicii scutite de TVA fara drept de deducere. Asociatul administrator, care preia registrul bunurilor de capital de la asociatul secund, are obligatia sa ajusteze TVA aferenta acestui imobil, intrucat va fi utilizata pentru operatiuni scutite de TVA. Ajustarea negativa se va calcula proportional astfel: 240.000/20 x 18 = 216.000 lei, si va fi inscrisa de asociatul administrator in decontul de TVA. Daca asocierea isi inceteaza existenta dupa 5 ani, asociatul administrator are dreptul sa efectueze o ajustare pozitiva cand restituie imobilul catre asociatul secund, astfel: 240.000/20 x 13 = 156.000 lei.
Exemplul nr. 6: O persoana fizica se asociaza cu o societate inregistrata in scopuri de TVA in vederea construirii unei cladiri. Persoana fizica aduce ca aport in natura la asociere o suma de bani. Desi contractul este numit contract de asociere in participatiune, persoana juridica nu imparte venituri si cheltuieli cu asociatul sau. Conform contractului, dupa finalizarea cladirii, persoanei fizice i se va atribui un numar de apartamente in imobilul respectiv. Intrucat nu sunt respectate prevederile art. 321 alin. (5) din Codul fiscal, respectiv asociatul administrator nu imparte venituri si cheltuieli cu asociatul sau si de asemenea scopul asocierii nu este livrarea de bunuri catre terti, nu se aplica prevederile alin. (3)-(16) referitoare la asocierea in participatiune, cu urmatoarele consecinte: – asociatul administrator trebuie sa colecteze TVA pentru suma de bani incasata drept aport la asociere, aceasta fiind tratata ca un avans la livrarea unei cladiri noi,
– la finalizarea cladirii, cand va transfera proprietatea unei parti din apartamente asociatului, asociatul administrator va colecta TVA pentru livrarea de parti ale unei constructii noi, regularizand avansul incasat.
Exemplul nr. 7: O persoana fizica se asociaza cu o societate inregistrata in scopuri de TVA in vederea construirii unei cladiri. Persoana fizica aduce drept aport la asociere terenul, constructia urmand a fi executata de persoana juridica care este asociatul administrator. Prin contractul de asociere se prevede ca o parte din apartamentele din cladire vor fi livrate catre terti si o alta parte va reveni persoanei fizice care a adus terenul in asociere. La finalizarea cladirii, cand se va transfera proprietatea unei parti din apartamente asociatului persoana fizica, asociatul administrator va colecta TVA pentru livrarea de parti ale unei constructii noi. Livrarea unei parti din constructie catre unul din asociati nu exclude aplicarea regulilor referitoare la asocierea in participatiune pentru apartamentele care sunt livrate catre terti de asociatul administrator. Contravaloarea terenului adus ca aport de persoana fizica nu este considerat avans pentru livrarea apartamentelor care ii sunt transferate de catre asociatul administrator.
----------------------
CAP. IV
Operatiuni cuprinse in sfera de aplicare a taxei
ART. 270
Livrarea de bunuri
(1) Este considerata livrare de bunuri transferul dreptului de a dispune de bunuri ca si un proprietar.
----------------------
NORMA (A) 06/01/2016 din data 2016-01-06
7. (1) Preluarea de bunuri produse de catre o persoana impozabila pentru a fi folosite in cursul desfasurarii activitatii sale economice sau pentru continuarea acesteia nu se considera ca fiind o livrare de bunuri in sensul art. 270 alin. (1) din Codul fiscal, cu exceptia situatiei prevazute la art. 270 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal. Aceleasi prevederi se aplica si prestarilor de servicii.
(2) Valorificarea produselor scoase din rezerva de mobilizare constituie livrare de bunuri in sensul art. 270 alin. (1) din Codul fiscal.
----------------------
(1^1) Nu este considerat livrare de bunuri in sensul alin. (1) transferul dreptului de proprietate asupra unui bun imobil de catre o persoana impozabila catre o institutie publica, in scopul stingerii unei obligatii fiscale restante.
(la 24-12-2020 Articolul 270 din Capitolul IV , Titlul VII a fost completat de Punctul 155, Articolul I din LEGEA nr. 296 din 18 decembrie 2020, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1269 din 21 decembrie 2020)
(2) Se considera ca o persoana impozabila, care actioneaza in nume propriu, dar in contul altei persoane, in calitate de intermediar, intr-o livrare de bunuri, a achizitionat si livrat bunurile respective ea insasi, in conditiile stabilite prin normele metodologice.
----------------------
NORMA (A) 06/01/2016 din data 2016-01-06
7.
(3) In sensul art. 270 alin. (2) din Codul fiscal, persoana impozabila care nu detine proprietatea bunurilor dar primeste facturi pe numele sau de la furnizor si emite facturi pe numele sau catre client, pentru respectivele bunuri se considera ca actioneaza in nume propriu. Persoana respectiva este considerata din punctul de vedere al taxei cumparator si revanzator al bunurilor. Indiferent de natura contractului incheiat de parti, daca o persoana impozabila primeste si/sau emite facturi pe numele sau, acest fapt o transforma in cumparator revanzator din punctul de vedere al taxei.
(4) Prevederile alin. (3) se aplica sub denumirea de structura de comisionar in cazurile prevazute la pct. 31 alin. (4).
(5) Bunurile constatate lipsa din gestiune nu sunt considerate livrari de bunuri, fiind aplicabile prevederile art. 304, 305 si 306 din Codul fiscal si ale pct. 78, 79 si 80.
----------------------
(3) Urmatoarele operatiuni sunt considerate, de asemenea, livrari de bunuri, in sensul alin. (1):
a) predarea efectiva a bunurilor catre o alta persoana, ca urmare a unui contract care prevede ca plata se efectueaza in rate sau a oricarui alt tip de contract care prevede ca proprietatea este atribuita cel mai tarziu in momentul platii ultimei sume scadente, cu exceptia contractelor de leasing;
b) transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor, in urma executarii silite, cu exceptia situatiei prevazute la alin. (1^1);
(la 24-12-2020 Litera b) din Alineatul (3) , Articolul 270 , Capitolul IV , Titlul VII a fost modificata de Punctul 156, Articolul I din LEGEA nr. 296 din 18 decembrie 2020, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1269 din 21 decembrie 2020)
----------------------
NORMA (A) 06/01/2016 din data 2016-01-06
7.
(6) In sensul art. 270 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal, transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor in urma executarii silite se considera livrare de bunuri numai daca debitorul executat silit este o persoana impozabila.
----------------------
c) trecerea in domeniul public a unor bunuri din patrimoniul persoanelor impozabile, in conditiile prevazute de legislatia referitoare la proprietatea publica si regimul juridic al acesteia, in schimbul unei despagubiri.
(4) Sunt asimilate livrarilor de bunuri efectuate cu plata urmatoarele operatiuni:
a) preluarea de catre o persoana impozabila a bunurilor mobile achizitionate sau produse de catre aceasta pentru a fi utilizate in scopuri care nu au legatura cu activitatea economica desfasurata, daca taxa aferenta bunurilor respective sau partilor lor componente a fost dedusa total sau partial;
b) preluarea de catre o persoana impozabila a bunurilor mobile achizitionate sau produse de catre aceasta pentru a fi puse la dispozitia altor persoane in mod gratuit, daca taxa aferenta bunurilor respective sau partilor lor componente a fost dedusa total sau partial;
c) Abrogata.
(la 11-10-2019 Litera c) din Alineatul (4) , Articolul 270 , Capitolul IV , Titlul VII a fost abrogata de Punctul 2, ARTICOLUL UNIC din LEGEA nr. 172 din 7 octombrie 2019, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 815 din 08 octombrie 2019)
(5) Orice distribuire de bunuri din activele unei persoane impozabile catre asociatii sau actionarii sai, inclusiv o distribuire de bunuri legata de lichidarea sau de dizolvarea fara lichidare a persoanei impozabile, cu exceptia transferului prevazut la alin. (7), constituie livrare de bunuri efectuata cu plata, daca taxa aferenta bunurilor respective sau partilor lor componente a fost dedusa total sau partial.
----------------------
NORMA (A) 06/01/2016 din data 2016-01-06
7.
(7) Distribuirea de produse agricole de catre societatile agricole reglementate de Legea nr. 36/1991 privind societatile agricole si alte forme de asociere in agricultura, cu modificarile ulterioare, catre asociatii acestora este asimilata din punct de vedere al TVA unei livrari de bunuri efectuate cu plata, in sensul art. 270 alin. (5) din Codul fiscal, daca taxa aferenta bunurilor respective a fost dedusa total sau partial.
Exemplu: O societate agricola inregistrata in scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal achizitioneaza seminte, ingrasaminte, servicii de arat si semanat pentru realizarea productiei agricole. Societatea deduce taxa pe valoarea adaugata aferenta tuturor achizitiilor de bunuri si servicii. Dupa recoltare, societatea distribuie o parte din produsele agricole catre asociatii sai. Intrucat societatea a dedus taxa pe valoarea adaugata aferenta achizitiilor de bunuri si servicii destinate realizarii intregii productii agricole, distribuirea de produse agricole din productia realizata catre asociatii sai este asimilata din punctul de vedere al TVA unei livrari de bunuri efectuate cu plata, pentru care societatea are obligatia de a colecta TVA, aplicand cota corespunzatoare.
----------------------
(6) In cazul a doua sau mai multe transferuri succesive ale dreptului de proprietate asupra unui bun, fiecare tranzactie este considerata o livrare separata a bunului.
(7) Transferul tuturor activelor sau al unei parti a acestora, efectuat cu ocazia transferului de active sau, dupa caz, si de pasive, realizat ca urmare a altor operatiuni decat divizarea sau fuziunea, precum vanzarea sau aportul in natura la capitalul unei societati, nu constituie livrare de bunuri daca primitorul activelor este o persoana impozabila stabilita in Romania in sensul art. 266 alin. (2), in conditiile stabilite prin normele metodologice. Transferul tuturor activelor sau al unei parti a acestora, efectuat cu ocazia divizarii sau fuziunii, nu constituie livrare de bunuri daca primitorul activelor este o persoana impozabila stabilita in Romania in sensul art. 266 alin. (2). Atat in cazul transferului tuturor activelor sau al unei parti a acestora, efectuat cu ocazia transferului de active sau, dupa caz, si de pasive, realizat ca urmare a altor operatiuni decat divizarea sau fuziunea, cat si in cazul transferului tuturor activelor sau al unei parti a acestora efectuat cu ocazia divizarii sau fuziunii, primitorul activelor este considerat a fi succesorul cedentului, inclusiv in ceea ce priveste ajustarea dreptului de deducere prevazuta de lege.
(la 24-12-2020 Alineatul (7) din Articolul 270 , Capitolul IV , Titlul VII a fost modificat de Punctul 157, Articolul I din LEGEA nr. 296 din 18 decembrie 2020, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1269 din 21 decembrie 2020)
----------------------
NORMA 06/01/2016 din data 2016-01-06
7. (8) Transferul de active prevazut la art. 270 alin. (7) din Codul fiscal este un transfer universal de bunuri si/sau servicii, acestea nemaifiind tratate individual, ci ca un tot unitar la persoana impozabila cedenta, indiferent daca este un transfer total sau partial de active. Se considera transfer partial de active, in sensul art. 270 alin. (7) din Codul fiscal, transferul tuturor activelor sau al unei parti din activele investite intr-o anumita ramura a activitatii economice, daca acestea constituie din punct de vedere tehnic o structura independenta, capabila sa efectueze activitati economice separate. De asemenea, se considera ca transferul partial are loc si in cazul in care bunurile imobile in care sunt situate activele transferate de cedent nu sunt instrainate, ci realocate altor ramuri ale activitatii aflate in uzul cedentului. Simplul transfer al unor active nu garanteaza posibilitatea continuarii unei activitati economice in orice situatie. Pentru ca o operatiune sa poata fi considerata transfer de active, in sensul art. 270 alin. (7) din Codul fiscal, primitorul activelor trebuie sa faca dovada intentiei de a desfasura activitatea economica sau partea din activitatea economica care i-a fost transferata, si nu sa lichideze imediat activitatea respectiva si, dupa caz, sa vanda eventualele stocuri. Primitorul activelor are obligatia sa transmita cedentului o declaratie pe propria raspundere din care sa rezulte indeplinirea acestei conditii. Pentru calificarea unei activitati ca transfer de active nu este relevant daca primitorul activelor este autorizat pentru desfasurarea activitatii care i-a fost transferata sau daca are in obiectul de activitate respectiva activitate. In acest sens a fost pronuntata Hotararea Curtii Europene de Justitie in Cazul C - 497/01 - Zita Modes. Cerintele prevazute de prezentul alineat nu se aplica in cazul divizarii si fuziunii, care sunt in orice situatie considerate transfer de active conform art. 270 alin. (7) din Codul fiscal.
(9) Persoana impozabila care este beneficiarul transferului prevazut la alin. (7) este considerata ca fiind succesorul cedentului, indiferent daca este inregistrata in scopuri de taxa sau nu. Beneficiarul va prelua toate drepturile si obligatiile cedentului, inclusiv pe cele privind livrarile catre sine prevazute la art. 270 alin. (4) din Codul fiscal, ajustarile deducerii prevazute la art. 304 si 305 din Codul fiscal. Daca beneficiarul transferului este o persoana impozabila care nu este inregistrata in scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal si nu se va inregistra in scopuri de TVA ca urmare a transferului, va trebui sa plateasca la bugetul de stat suma rezultata ca urmare a ajustarilor conform art. 270 alin. (4), art. 304, 305, 306 sau 332 din Codul fiscal, dupa caz, si sa depuna in acest sens declaratia prevazuta la art. 324 alin. (8) din Codul fiscal. Momentul de referinta pentru determinarea datei de la care incepe ajustarea taxei, in cazul bunurilor de capital, nu este data transferului, ci data obtinerii bunului de catre cedent, conform art. 305 sau 332 din Codul fiscal, dupa caz. Cedentul va trebui sa transmita cesionarului o copie de pe registrul bunurilor de capital, daca acestea sunt obtinute dupa data aderarii. Aplicarea regimului de taxare pentru transferul de active de catre persoanele impozabile nu implica anularea dreptului de deducere a taxei la beneficiar, daca operatiunile in cauza sunt taxabile prin efectul legii sau prin optiune, cu exceptia situatiei in care se constata ca tranzactia a fost taxata in scopuri fiscale.
----------------------
(8) Nu constituie livrare de bunuri, in sensul alin. (1):
a) bunurile acordate gratuit din rezerva de stat ca ajutoare umanitare externe sau interne;
b) acordarea in mod gratuit de bunuri in scop de reclama sau in scopul stimularii vanzarilor sau, mai general, in scopuri legate de desfasurarea activitatii economice, in conditiile stabilite prin normele metodologice;
----------------------
NORMA 06/01/2016 din data 2016-01-06
7. (10) In sensul art. 270 alin. (8) lit. b) din Codul fiscal:
a) se cuprind in categoria bunurilor acordate in mod gratuit in scopul stimularii vanzarilor bunurile care sunt produse de persoana impozabila in vederea vanzarii sau sunt comercializate in mod obisnuit de catre persoana impozabila, acordate in mod gratuit clientului, numai in masura in care sunt bunuri de acelasi fel ca si cele care sunt, au fost ori vor fi livrate clientului. Atunci cand bunurile acordate gratuit in vederea stimularii vanzarilor nu sunt produse de persoana impozabila si/sau nu sunt bunuri comercializate in mod obisnuit de persoana impozabila si/sau nu sunt de acelasi fel ca si cele care sunt ori au fost livrate clientului, acordarea gratuita a acestora nu se considera livrare de bunuri daca:
1. se poate face dovada obiectiva a faptului ca acestea pot fi utilizate de catre client in legatura cu bunurile/serviciile pe care le-a achizitionat de la respectiva persoana impozabila; sau
2. bunurile/serviciile sunt furnizate catre consumatorul final si valoarea bunurilor acordate gratuit este mai mica decat valoarea bunurilor/serviciilor furnizate acestuia;
b) bunurile acordate in scop de reclama cuprind, fara a se limita la acestea, bunurile oferite in mod gratuit in cadrul campaniilor promotionale, mostre acordate pentru incercarea produselor sau pentru demonstratii la punctele de vanzare.
(11) Pe langa situatiile prevazute la alin. (10), nu constituie livrare de bunuri conform prevederilor art. 270 alin. (8) lit. b) din Codul fiscal bunurile acordate in mod gratuit pentru scopuri legate de desfasurarea activitatii economice a persoanei impozabile. In aceasta categorie se cuprind, fara a se limita la acestea, bunurile acordate gratuit in vederea respectarii obligatiilor de compensare prevazute de Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 189/2002 privind operatiunile compensatorii referitoare la contractele de achizitii pentru nevoi de aparare, ordine publica si siguranta nationala, aprobata cu modificari si completari prin Legea nr. 354/2003, cu modificarile si completarile ulterioare, bunurile pe care persoana impozabila le acorda gratuit angajatilor sai si care sunt legate de desfasurarea in conditii optime a activitatii economice, cum sunt, de exemplu: echipamentul de protectie si uniformele de lucru, pentru contravaloarea care nu este suportata de angajati, materiale igienico-sanitare in vederea prevenirii imbolnavirilor. Nu se incadreaza in aceasta categorie orice gratuitati acordate propriilor angajati sau altor persoane, daca nu exista nicio legatura cu desfasurarea in conditii optime a activitatii economice, cum sunt: cotele gratuite de energie electrica acordate persoanelor pensionate din sectorul energiei electrice, abonamentele de transport acordate gratuit pentru diverse categorii de persoane si altele de aceeasi natura.
Exemplu: Pentru facilitarea accesului la un centru comercial, o societate a depus diligentele necesare pentru construirea unui sens giratoriu. O parte a sensului giratoriu a fost construita pe terenul apartinand domeniului public, iar o parte pe terenul societatii. Dupa finalizarea lucrarilor, pentru care primaria a obtinut autorizatie de construire, sensul giratoriu si partea din terenul aferent apartinand societatii vor fi donate primariei. Desi contractul prevede ca sensul giratoriu va fi donat primariei, intrucat bunurile construite pe domeniul public apartin unitatii administrativ-teritoriale, din punctul de vedere al TVA nu se considera ca are loc o livrare de bunuri de la societate la primarie pentru lucrarile efectuate pe terenul primariei. Acestea reprezinta din punctul de vedere al TVA servicii acordate gratuit. In ceea ce priveste donatia partii din sensul giratoriu construite pe terenul societatii si a terenului aferent, aceasta reprezinta din punctul de vedere al TVA o livrare de bunuri cu titlu gratuit. Atat prestarile de servicii, cat si livrarea de bunuri, acordate gratuit, se considera ca au fost efectuate in scopul desfasurarii activitatii economice, respectiv pentru facilitarea accesului la centrul comercial, nefiind in sfera de aplicare a TVA. Societatea in cauza beneficiaza de dreptul de deducere a TVA conform prevederilor art. 297 din Codul fiscal.
----------------------
c) acordarea de bunuri de mica valoare, in mod gratuit, in cadrul actiunilor de sponsorizare, de mecenat, de protocol/reprezentare, in conditiile stabilite prin normele metodologice.??????????
*) Nota :
Reproducem mai jos prevederile art. VIII-XIV din ORDONANTA DE URGENTA nr. 20 din 7 martie 2022, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 231 din 08 martie 2022:
Articolul VIII
(1) Persoanele fizice si persoanele juridice, cu exceptia institutiilor si autoritatilor publice, pot dona sume de bani care se colecteaza de Inspectoratul General pentru Situatii de Urgenta intr-un cont distinct de disponibil in lei deschis la Activitatea de Trezorerie si Contabilitate Publica a Municipiului Bucuresti, potrivit prevederilor art. X pentru acordarea de sprijin si asistenta umanitara cetatenilor straini sau apatrizilor aflati in situatii deosebite, proveniti din zona conflictului armat din Ucraina.
(2) Campania de donare de sume potrivit prevederilor alin. (1) se desfasoara de la intrarea in vigoare a prezentei ordonante de urgenta pana la data de 31 decembrie 2022.
Articolul IX
(1) Prin derogare de la prevederile art. 25 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, contribuabilii potrivit titlului II „Impozitul pe profit“ din acelasi act normativ deduc la calculul rezultatului fiscal sumele reprezentand donatiile in bani acordate potrivit prevederilor art. VIII.
(2) Prin derogare de la prevederile art. 53 din Legea nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare, persoanele juridice - contribuabili potrivit titlului III „Impozitul pe veniturile microintreprinderilor“ din acelasi act normativ scad din baza impozabila sumele reprezentand donatiile in bani acordate potrivit prevederilor art. VIII.
(3) Prin derogare de la prevederile art. 68 alin. (4) si alin. (7) lit. e) din Legea nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare, persoanele fizice care determina venitul net anual, in sistem real, pe baza datelor din contabilitate pot deduce cheltuielile reprezentand donatiile in bani acordate potrivit prevederilor art. VIII.
Articolul X
(1) Inspectoratul General pentru Situatii de Urgenta solicita deschiderea contului 50.07.03 „Disponibil din donatii aferente ajutoarelor umanitare pentru Ucraina“ la Activitatea de Trezorerie si Contabilitate Publica a Municipiului Bucuresti si poate deschide conturi in lei si valuta la orice institutie de credit, care se vor comunica public pe pagina proprie de internet, a Ministerului Afacerilor Interne si pe pagina Guvernului Romaniei, precum si pe alte cai mediatice.
(2) Contul distinct de disponibil in lei deschis la Activitatea de Trezorerie si Contabilitate Publica a Municipiului Bucuresti potrivit alin. (1) nu este purtator de dobanda si nu este supus executarii silite.
(3) In contul distinct de disponibil in lei deschis la Trezoreria Statului potrivit alin. (1) persoanele juridice si persoanele fizice pot achita sume prin virament bancar, precum si online prin intermediul „Sistemului national electronic de plata“ - SNEP, dezvoltat, implementat, administrat si operat de Autoritatea pentru Digitalizarea Romaniei, disponibil la adresa www.ghiseul.ro, prin intermediul cardurilor de debit si al cardurilor de credit.
(4) Sumele prevazute la art. VIII alin. (1) pot fi achitate si in numerar la casieriile unitatilor Trezoreriei Statului sau prin intermediul POS-urilor instalate la unitatile Trezoreriei Statului. Pentru sumele incasate prin intermediul POS-urilor instalate la unitatile Trezoreriei Statului, comisioanele se suporta de la bugetul de stat, prin bugetul institutiilor publice din structura carora fac parte unitatile Trezoreriei Statului.
(5) Sumele colectate prin intermediul unitatilor Trezoreriei Statului potrivit alin. (4) se vireaza zilnic in contul prevazut la alin. (1) deschis pe numele Inspectoratului General pentru Situatii de Urgenta la Activitatea de Trezorerie si Contabilitate Publica a Municipiului Bucuresti, potrivit instructiunilor elaborate de Ministerul Finantelor.
(6) Inspectoratul General pentru Situatii de Urgenta vireaza sumele colectate in conturile deschise la institutiile de credit, in ultima zi lucratoare a fiecarei saptamani, in contul prevazut la alin. (1), deschis pe numele acestuia la Activitatea de Trezorerie si Contabilitate Publica a Municipiului Bucuresti.
(7) In situatia in care sumele colectate au fost depuse in valuta la institutiile de credit, acestea se transfera in echivalent lei calculat la cursul de schimb valutar al institutiei de credit din ziua transferului.
Articolul XI
Toate cheltuielile necesare pentru colectarea fondurilor si pentru gestionarea conturilor deschise in lei si in valuta la institutii de credit vor fi suportate prin sume puse la dispozitie de Ministerul Afacerilor Interne in bugetul Inspectoratului General pentru Situatii de Urgenta.
Articolul XII
(1) In prima zi lucratoare a fiecarei saptamani, sumele colectate in contul de disponibilitati prevazut la art. X alin. (1) in saptamana anterioara, deschis la Activitatea de Trezorerie si Contabilitate Publica a Municipiului Bucuresti, se transfera de Inspectoratul General pentru Situatii de Urgenta intr-un cont de venituri ale bugetului de stat corespunzator unei pozitii distincte de clasificatie, codificat cu codul de identificare fiscala al acestuia.
(2) Se autorizeaza Ministerul Finantelor ca la propunerea Ministerului Afacerilor Interne sa introduca modificarile ce decurg din aplicarea prezentei ordonante de urgenta in volumul si structura bugetului de stat si in volumul si structura bugetului aprobat Ministerului Afacerilor Interne pe anul 2022.
(3) Se autorizeaza Ministerul Afacerilor Interne sa detalieze modificarile prevazute la alin. (2) si sa introduca modificarile corespunzatoare in anexele la bugetul propriu.
Articolul XIII
(1) Prin derogare de la prevederile art. 25 si 56 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, pentru cheltuielile cu bunurile acordate si serviciile prestate, destinate persoanelor afectate de conflictul armat din Ucraina, se aplica urmatoarele reguli fiscale, dupa caz:
a) pentru platitorii de impozit pe profit:
1. deducere limitata la calculul rezultatului fiscal; contribuabilii care efectueaza aceste cheltuieli le insumeaza cu cheltuielile sociale prevazute la art. 25 alin. (3) lit. b) din Legea nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare, si le deduc in limita cotei de pana la 5% aplicate asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului, potrivit Codului muncii;
2. nededucere la calculul rezultatului fiscal; contribuabilii care efectueaza aceste cheltuieli le insumeaza cu cele prevazute la art. 25 alin. (4) lit. i) din Legea nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare, si scad valoarea insumata a acestora din impozitul pe profit datorat, in limita prevazuta la art. 25 alin. (4) lit. i) din acelasi act normativ;
b) pentru platitorii de impozit pe veniturile microintreprinderilor, aceste cheltuieli se insumeaza cu cele prevazute la art. 56 alin. (1^1) din Legea nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare, si valoarea insumata a acestora se scade din impozitul datorat, in limita prevazuta la art. 56 alin. (1^1) din acelasi act normativ.
(2) Prin derogare de la prevederile art. 68 alin. (4) si alin. (7) lit. e) din Legea nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare, in cazul persoanelor fizice care determina venitul net anual in sistem real, pe baza datelor din contabilitate, sunt cheltuieli deductibile bunurile si/sau serviciile acordate gratuit ca ajutoare umanitare, destinate persoanelor afectate de conflictul armat din Ucraina, cu conditia incadrarii acestora in aceleasi limite cu cele prevazute la art. 68 alin. (5) lit. a) si c) din Legea nr. 227/2015,
cu modificarile si completarile ulterioare, dupa caz.
(3) Bunurile si/sau serviciile prevazute la alin. (1) si (2) sunt destinate persoanelor afectate de conflictul armat din Ucraina si sunt acordate sau prestate in baza solicitarii Departamentului pentru Situatii de Urgenta din cadrul Ministerului Afacerilor Interne, fiind distribuite direct de catre acesta sau prin intermediul organizatiilor neguvernamentale care si-au exprimat intentia, pe baza documentelor de predare-primire a bunurilor/ prestare a serviciilor.
(4) Prevederile prezentului articol se aplica pana la data de 31 decembrie 2022 inclusiv, incepand cu data intrarii in vigoare a prezentei ordonante de urgenta.
Articolul XIV
(1) Bunurile acordate gratuit ca ajutoare umanitare de catre persoane impozabile, potrivit prevederilor art. XIII alin. (3), destinate persoanelor afectate de conflictul armat din Ucraina, se considera bunuri acordate gratuit in cadrul actiunilor de sponsorizare sau de mecenat conform art. 270 alin. (8) lit. c) din Legea nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare.
(2) Serviciile prestate in mod gratuit in scop umanitar de catre persoane impozabile, potrivit prevederilor art. XIII alin. (3), destinate persoanelor afectate de conflictul armat din Ucraina, se considera servicii prestate in mod gratuit in cadrul actiunilor de sponsorizare sau de mecenat conform art. 271 alin. (5) lit. a) din Legea nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare.
(3) Prevederile alin. (1) si (2) se aplica pana la data de 31 decembrie 2022 inclusiv, incepand cu data intrarii in vigoare a prezentei ordonante de urgenta.
??????????
----------------------
NORMA (A) 06/01/2016 din data 2016-01-06
7.
(12) In sensul art. 270 alin. (8) lit. c) din Codul fiscal:
a) bunurile de mica valoare acordate gratuit in cadrul actiunilor de protocol nu sunt considerate livrari de bunuri daca valoarea fiecarui cadou oferit este mai mica sau egala cu plafonul de 100 lei, exclusiv TVA. Cadoul cuprinde unul sau mai multe bunuri oferite gratuit. In situatia in care persoana impozabila a oferit si cadouri care depasesc individual plafonul de 100 lei, exclusiv TVA, insumeaza valoarea depasirilor de plafon aferente unei perioade fiscale, care constituie livrare de bunuri cu plata, si colecteaza taxa, daca taxa aferenta bunurilor respective este deductibila total sau partial. Se considera ca livrarea de bunuri are loc in ultima zi lucratoare a perioadei fiscale in care au fost acordate bunurile gratuit si a fost depasit plafonul. Baza impozabila, respectiv valoarea depasirilor de plafon, si taxa colectata aferenta se inscriu in autofactura prevazuta la art. 319 alin. (8) din Codul fiscal, care se include in decontul intocmit pentru perioada fiscala in care persoana impozabila a acordat bunurile gratuit in cadrul actiunilor de protocol si a depasit plafonul;
b) bunurile acordate gratuit in cadrul actiunilor de sponsorizare sau mecenat nu sunt considerate livrari de bunuri daca valoarea totala in cursul unui an calendaristic se incadreaza in limita a 3 la mie din cifra de afaceri constituita din operatiuni taxabile, scutite cu sau fara drept de deducere, precum si din operatiuni pentru care locul livrarii/prestarii este considerat a fi in strainatate potrivit prevederilor art. 275 si 278 din Codul fiscal. Incadrarea in plafon se determina pe baza datelor raportate prin deconturile de taxa depuse pentru un an calendaristic. Nu se iau in calcul pentru incadrarea in aceste plafoane sponsorizarile si actiunile de mecenat, acordate in numerar, si nici bunurile pentru care taxa nu a fost dedusa. Depasirea plafoanelor constituie livrare de bunuri cu plata, respectiv se colecteaza taxa. Taxa colectata aferenta depasirii se include in decontul intocmit pentru ultima perioada fiscala a anului respectiv.
----------------------
d) transferul alimentelor destinate consumului uman, aflate aproape de expirarea datei durabilitatii minimale, in situatia in care acesta este efectuat potrivit prevederilor legale privind diminuarea risipei alimentare.
(la 18-07-2020 Alineatul (8) din Articolul 270 , Capitolul IV , Titlul VII a fost completat de Articolul I din LEGEA nr. 131 din 15 iulie 2020, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 623 din 15 iulie 2020)
----------------------
NORMA (A) 06/01/2016 din data 2016-01-06
(12^1) In aplicarea prevederilor art. 270 alin. (8) lit. d) din Codul fiscal:
a) transferul alimentelor destinate consumului uman are intelesul prevazut la art. 2 alin. (2) lit. c) din Legea nr. 217/2016 privind diminuarea risipei alimentare, republicata, cu modificarile ulterioare;
b) alimentele pot face obiectul transferului prevazut la lit. a) oricand in ultimele 10 zile de valabilitate pana la data durabilitatii minimale, conform art. 6 alin. (1) din Normele metodologice de aplicare a Legii nr. 217/2016 privind diminuarea risipei alimentare, aprobate prin Hotararea Guvernului nr. 51/2019;
c) data durabilitatii minimale are intelesul prevazut la pct. 4 din anexa la Legea nr. 217/2016, republicata, cu modificarile ulterioare.
----------------------
(9) Livrarea intracomunitara reprezinta o livrare de bunuri, in intelesul alin. (1), care sunt expediate sau transportate dintr-un stat membru in alt stat membru de catre furnizor sau de persoana catre care se efectueaza livrarea ori de alta persoana in contul acestora.
(10) Este asimilat cu livrarea intracomunitara cu plata transferul de catre o persoana impozabila de bunuri apartinand activitatii sale economice din Romania intr-un alt stat membru, cu exceptia nontransferurilor prevazute la alin. (12).
----------------------
NORMA (A) 06/01/2016 din data 2016-01-06
7.
(13) Transferul prevazut la art. 270 alin. (10) din Codul fiscal este o operatiune asimilata unei livrari intracomunitare cu plata de bunuri, fiind obligatoriu sa fie respectate toate conditiile si regulile aferente livrarilor intracomunitare, inclusiv cele referitoare la scutirea de taxa. Caracteristic acestei operatiuni este faptul ca in momentul expedierii bunurilor dintr-un stat membru in alt stat membru acestea nu fac obiectul unei livrari in sensul art. 270 alin. (1) din Codul fiscal si, pe cale de consecinta, aceeasi persoana impozabila care declara transferul in statul membru unde incepe transportul bunurilor trebuie sa declare si achizitia intracomunitara de bunuri asimilata in statul membru in care aceasta are loc. Exemple de transferuri: transportul in alt stat membru de bunuri importate in Romania, efectuat de persoana care a realizat importul, in lipsa unei tranzactii in momentul expedierii, transportul/expedierea de bunuri mobile corporale din Romania in alt stat membru in vederea constituirii unui stoc care urmeaza a fi vandut in respectivul stat membru, transportul de bunuri in alt stat membru in vederea incorporarii intr-un bun mobil sau imobil in respectivul stat membru in situatia in care persoana respectiva presteaza servicii in respectivul stat membru, transportul/expedierea unui bun mobil corporal din Romania in alt stat membru in vederea repararii si care, ulterior, nu se mai intoarce in Romania, situatie in care nontransferul initial devine transfer, transportul/expedierea din Romania de materii prime in vederea prelucrarii in alt stat membru si care, ulterior, nu se mai intorc in Romania, situatie in care nontransferul initial al materiilor prime devine transfer.
(14) Nontransferul cuprinde si expedierea sau transportul de produse accizabile din Romania in alt stat membru al Uniunii Europene de catre persoana impozabila sau de alta persoana in contul sau, in vederea efectuarii unei vanzari intracomunitare de bunuri la distanta catre persoane neimpozabile din acel stat membru, altele decat persoanele juridice neimpozabile.
(15) Furnizarea de programe informatice software standard pe discheta sau pe un alt purtator de date, insotita de licenta obisnuita care interzice copierea si distribuirea acestora si care permite doar instalarea lor, constituie livrare de bunuri conform art. 270 din Codul fiscal. Programele informatice software standard reprezinta orice software produs ca un bun de folosinta generala care contine date preinregistrate, este comercializat ca atare si, dupa instalare si eventual o perioada scurta de training, poate fi utilizat in mod independent de catre clienti in formatul standard pentru aceleasi aplicatii si functii.
(16) Procesarea fotografiilor digitale constituie:
a) livrare de bunuri, in sensul art. 270 din Codul fiscal, in masura in care se limiteaza la reproducerea fotografiilor pe suporturi, dreptul de a dispune de acestea fiind transferat de la procesator la clientul care a comandat copiile dupa original;
b) prestare de servicii, in sensul art. 271 din Codul fiscal, atunci cand procesarea este insotita de prestari de servicii complementare care pot avea, tinand seama de importanta pe care o au pentru client, de timpul necesar pentru executarea lor, de tratamentul necesar pentru documentele originale si de partea din costul total pe care o reprezinta aceste prestari de servicii, un caracter predominant in raport cu operatiunea de livrare de bunuri, astfel incat acestea sa constituie un scop in sine pentru client.
(17) In cazul contractelor de construire, al antecontractelor de vanzare-cumparare si al contractelor de promisiune de vanzare a unui imobil neconstruit, finalizate prin transferul titlului de proprietate asupra constructiilor rezultate prin contract de vanzare-cumparare, se considera ca are loc o livrare de bunuri imobile in sensul art. 270 alin. (1) din Codul fiscal. In cazul in care nu are loc transferul titlului de proprietate asupra constructiilor rezultate, are loc o prestare de servicii in sensul art. 271 alin. (1) din Codul fiscal.
(18) In aplicarea art. 270 alin. (15) si (16) din Codul fiscal, termenul «faciliteaza» are intelesul prevazut la art. 5b din Regulamentul de punere in aplicare (UE) nr. 282/2011, cu modificarile si completarile ulterioare.
(19) In aplicarea prevederilor art. 270 alin. (15), art. 293 alin. (1) lit. d), art. 315^2 si 315^3 din Codul fiscal, termenul «loturi» reprezinta bunuri ambalate impreuna si expediate simultan de acelasi furnizor catre acelasi destinatar si acoperite de acelasi contract de transport.
----------------------
(11) Transferul prevazut la alin. (10) reprezinta expedierea sau transportul oricaror bunuri mobile corporale din Romania catre alt stat membru, de persoana impozabila sau de alta persoana in contul sau, pentru a fi utilizate in scopul desfasurarii activitatii sale economice.
(12) In sensul prezentului titlu, nontransferul reprezinta expedierea sau transportul unui bun din Romania in alt stat membru, de persoana impozabila sau de alta persoana in contul sau, pentru a fi utilizat in scopul uneia dintre urmatoarele operatiuni:
a) livrarea bunului respectiv realizata de persoana impozabila pe teritoriul statului membru de destinatie a bunului expediat sau transportat in conditiile prevazute la art. 275 alin. (2) privind vanzarea intracomunitara de bunuri la distanta;
(la 03-09-2021 Litera a) din Alineatul (12) , Articolul 270 , Capitolul IV , Titlul VII a fost modificata de Punctul 45, Articolul I din ORDONANTA nr. 8 din 30 august 2021, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 832 din 31 august 2021)
b) livrarea bunului respectiv, realizata de persoana impozabila pe teritoriul statului membru de destinatie a bunului expediat sau transportat, in conditiile prevazute la art. 275 alin. (1) lit. b) privind livrarile cu instalare sau asamblare, efectuate de catre furnizor sau in numele acestuia;
c) livrarea bunului respectiv, realizata de persoana impozabila la bordul navelor, aeronavelor sau trenurilor, pe parcursul transportului de persoane efectuat in teritoriul Uniunii Europene, in conditiile prevazute la art. 275 alin. (1) lit. d);
d) livrarea bunului respectiv, realizata de persoana impozabila, in conditiile prevazute la art. 294 alin. (2) cu privire la livrarile intracomunitare scutite, la art. 294 alin. (1) lit. a) si b) cu privire la scutirile pentru livrarile la export si la art. 294 alin. (1) lit. h), i), j), l) si n) cu privire la scutirile pentru livrarile destinate navelor, aeronavelor, misiunilor diplomatice si oficiilor consulare, precum si organizatiilor internationale si fortelor NATO;
e) livrarea de gaz printr-un sistem de gaze naturale situat pe teritoriul Uniunii Europene sau prin orice retea conectata la un astfel de sistem, livrarea de electricitate, livrarea de energie termica sau agent frigorific prin intermediul retelelor de incalzire sau de racire, in conformitate cu conditiile prevazute la art. 275 alin. (1) lit. e) si f) privind locul livrarii acestor bunuri;
f) prestarea de servicii in beneficiul persoanei impozabile, care implica evaluarea bunurilor mobile corporale sau lucrari asupra bunurilor mobile corporale efectuate in statul membru in care se termina expedierea ori transportul bunului, cu conditia ca bunurile, dupa prelucrare, sa fie reexpediate persoanei impozabile din Romania de la care fusesera expediate sau transportate initial;
g) utilizarea temporara a bunului respectiv pe teritoriul statului membru de destinatie a bunului expediat sau transportat, in scopul prestarii de servicii in statul membru de destinatie, de catre persoana impozabila stabilita in Romania;
h) utilizarea temporara a bunului respectiv, pentru o perioada care nu depaseste 24 de luni, pe teritoriul unui alt stat membru, in conditiile in care importul aceluiasi bun dintr-un stat tert, in vederea utilizarii temporare, ar beneficia de regimul vamal de admitere temporara cu exonerare totala de drepturi de import.
(13) In cazul in care nu mai este indeplinita una dintre conditiile prevazute la alin. (12), expedierea sau transportul bunului respectiv este considerat ca un transfer din Romania in alt stat membru. In acest caz, transferul se considera efectuat in momentul in care conditia nu mai este indeplinita.
(14) Prin ordin al ministrului finantelor publice se pot introduce masuri de simplificare cu privire la aplicarea alin. (10)-(13).
(15) In cazul in care o persoana impozabila, prin utilizarea unei interfete electronice cum ar fi o piata online, o platforma, un portal sau alte mijloace similare, faciliteaza vanzarea la distanta de bunuri importate din teritorii terte sau tari terte in loturi cu o valoare intrinseca de maximum 150 euro, se considera ca aceasta persoana impozabila a primit si a livrat ea insasi bunurile respective. Notiunea «valoare intrinseca» are sensul stabilit la art. 1 pct. 48 din Regulamentul Delegat al Comisiei (UE) 2015/2.446 din 28 iulie 2015 de completare a Regulamentului (UE) nr. 952/2013 al Parlamentului European si al Consiliului in ceea ce priveste normele detaliate ale anumitor dispozitii ale Codului vamal al Uniunii, cu modificarile si completarile ulterioare.
(la 01-07-2021 Articolul 270 din Capitolul IV , Titlul VII a fost completat de Punctul 4, Articolul I din ORDONANTA DE URGENTA nr. 59 din 24 iunie 2021, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 630 din 28 iunie 2021)
(16) In cazul in care o persoana impozabila, prin utilizarea unei interfete electronice cum ar fi o piata online, o platforma, un portal sau alte mijloace similare, faciliteaza livrarea de bunuri in Uniunea Europeana de catre o persoana impozabila nestabilita in Uniunea Europeana catre o persoana neimpozabila, se considera ca persoana impozabila care a facilitat livrarea a primit si a livrat ea insasi bunurile respective.
(la 01-07-2021 Articolul 270 din Capitolul IV , Titlul VII a fost completat de Punctul 4, Articolul I din ORDONANTA DE URGENTA nr. 59 din 24 iunie 2021, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 630 din 28 iunie 2021)
ART. 270^1
Stocuri la dispozitia clientului
(1) Transferul de catre o persoana impozabila de bunuri care fac parte din activele activitatii sale economice catre un alt stat membru in cadrul regimului de stocuri la dispozitia clientului nu este tratat ca o livrare de bunuri efectuata cu titlu oneros.
(2) In sensul prezentului articol, se considera ca regimul de stocuri la dispozitia clientului exista atunci cand sunt indeplinite urmatoarele conditii:
a) bunurile sunt expediate sau transportate de o persoana impozabila sau de o parte terta in numele sau catre un alt stat membru, in vederea livrarii bunurilor respective in acel stat membru, intr-un stadiu ulterior si dupa sosire, catre alta persoana impozabila care are dreptul sa intre in posesia respectivelor bunuri in conformitate cu un acord existent intre ambele persoane impozabile;
b) persoana impozabila care expediaza sau transporta bunurile nu si-a stabilit activitatea economica si nici nu are un sediu fix in statul membru catre care sunt expediate sau transportate bunurile;
c) persoana impozabila careia ii sunt destinate a fi livrate bunurile este identificata in scopuri de TVA in statul membru catre care sunt expediate sau transportate bunurile si atat identitatea sa, cat si codul de inregistrare in scopuri de TVA care i-a fost atribuit de statul membru respectiv sunt cunoscute de persoana impozabila mentionata la lit. b) in momentul in care incepe expedierea sau transportul bunurilor. In situatia in care bunurile sunt expediate din alt stat membru in Romania, codul de inregistrare in scopuri de TVA al persoanei impozabile careia ii sunt destinate bunurile este reprezentat de codul de inregistrare in scopuri de TVA atribuit conform art. 316 sau 317;
d) persoana impozabila care expediaza sau transporta bunurile inregistreaza transferul bunurilor in registrul prevazut la art. 321 alin. (6), in cazul in care bunurile sunt expediate sau transportate din Romania in alt stat membru sau in cazul in care bunurile sunt expediate sau transportate din alt stat membru in Romania, in registrul corespunzator prevazut in legislatia acelui stat membru si include identitatea persoanei impozabile care achizitioneaza bunurile, precum si codul de inregistrare in scopuri de TVA atribuit acesteia de statul membru catre care sunt expediate sau transportate bunurile in declaratia recapitulativa prevazuta la art. 325 sau la corespondentul acestui articol din legislatia statului membru din care sunt expediate sau transportate bunurile.
(3) In cazul in care sunt indeplinite conditiile stabilite la alin. (2) si transferul dreptului de a dispune de bunuri ca proprietar catre persoana impozabila mentionata la alin. (2) lit. c) are loc in termenul mentionat la alin. (4), in momentul transferului se considera:
a) ca a fost realizata o livrare de bunuri in conformitate cu art. 294 alin. (2) lit. a) de catre persoana impozabila care a expediat sau a transportat bunurile, fie ea insasi, fie prin intermediul unei terte parti, in situatia in care Romania este statul membru din care au fost expediate sau transportate bunurile, si o achizitie intracomunitara in statul membru de destinatie;
b) ca a fost realizata o achizitie intracomunitara de bunuri in Romania de catre persoana impozabila careia ii sunt livrate bunurile respective, conform art. 273 alin. (1), in situatia in care Romania este statul membru catre care au fost expediate sau transportate bunurile, si o livrare intracomunitara in statul membru din care au fost expediate sau transportate bunurile.
(4) In cazul in care, in termen de 12 luni de la sosirea bunurilor in statul membru catre care au fost expediate sau transportate, bunurile nu au fost livrate persoanei impozabile careia i-au fost destinate mentionate la alin. (2) lit. c) si la alin. (6) si nu a survenit niciuna dintre circumstantele prevazute la alin. (7), se considera ca:
a) are loc un transfer in intelesul art. 270 alin. (10) si (11), in ziua urmatoare expirarii perioadei de 12 luni, in situatia in care Romania este statul membru din care au fost expediate sau transportate bunurile, si o achizitie intracomunitara in statul membru de destinatie;
b) are loc o achizitie intracomunitara in intelesul art. 273 alin. (2) lit. a), in ziua urmatoare expirarii perioadei de 12 luni, in situatia in care Romania este statul membru catre care au fost expediate sau transportate bunurile, si un transfer in statul membru din care au fost expediate sau transportate bunurile.
(5) Nu se considera ca are loc un transfer in intelesul art. 270 alin. (10) si (11) in cazul in care se indeplinesc urmatoarele conditii:
a) dreptul de a dispune de bunuri nu a fost transferat, iar bunurile respective sunt returnate in statul membru din care au fost expediate sau transportate, in termenul mentionat la alin. (4); si
b) persoana impozabila care a expediat sau transportat bunurile inregistreaza returul acestora in registrul prevazut la art. 321 alin. (6).
(6) In cazul in care in termenul mentionat la alin. (4), persoana impozabila mentionata la alin. (2) lit. c) este inlocuita cu o alta persoana impozabila, nu se considera ca are loc un transfer in intelesul art. 270 alin. (10) si (11) in momentul inlocuirii, cu urmatoarele conditii:
a) sunt indeplinite toate celelalte conditii aplicabile de la alin. (2); si
b) inlocuirea se inregistreaza de catre persoana impozabila prevazuta la alin. (2) lit. b) in registrul prevazut la art. 321 alin. (6).
(7) In cazul in care in termenul prevazut la alin. (4) nu mai este indeplinita oricare dintre conditiile stabilite la alin. (2) si (6), in conformitate cu art. 270 alin. (10) si (11) se considera a avea loc un transfer de bunuri in momentul in care conditia respectiva nu mai este indeplinita.
(8) In cazul in care bunurile sunt livrate unei alte persoane decat persoana impozabila mentionata la alin. (2) lit. c) sau la alin. (6), conditiile stabilite la alin. (2) si (6) se considera ca inceteaza sa mai fie indeplinite imediat inainte de o astfel de livrare.
(9) In cazul in care bunurile sunt expediate sau transportate in alta tara decat statul membru din care au fost transferate initial, conditiile stabilite la alin. (2) si (6) se considera ca inceteaza sa mai fie indeplinite imediat inainte de inceperea unei astfel de expedieri sau a unui astfel de transport in alta tara.
(10) In caz de distrugere, pierdere sau furt al bunurilor, conditiile stabilite la alin. (2) si (6) se considera ca inceteaza sa mai fie indeplinite la data la care bunurile au fost efectiv pierdute, furate sau distruse sau, daca este imposibil sa se determine respectiva data, de la data in care s-a constatat lipsa sau distrugerea bunurilor.
(la 03-02-2020 Capitolul IV din Titlul VII a fost completat de Punctul 8, Articolul I din ORDONANTA nr. 6 din 28 ianuarie 2020, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 72 din 31 ianuarie 2020)
ART. 271
Prestarea de servicii
(1) Se considera prestare de servicii orice operatiune care nu constituie livrare de bunuri, asa cum este definita la art. 270.
(2) Atunci cand o persoana impozabila care actioneaza in nume propriu, dar in contul altei persoane, ia parte la o prestare de servicii, se considera ca a primit si a prestat ea insasi serviciile respective.
(3) Prestarile de servicii cuprind operatiuni cum sunt:
a) inchirierea de bunuri sau transmiterea folosintei bunurilor in cadrul unui contract de leasing;
b) cesiunea bunurilor necorporale, indiferent daca acestea fac sau nu obiectul unui drept de proprietate, cum sunt: transferul si/sau cesiunea drepturilor de autor, brevetelor, licentelor, marcilor comerciale si a altor drepturi similare;
c) angajamentul de a nu desfasura o activitate economica, de a nu concura cu alta persoana sau de a tolera o actiune ori o situatie;
d) prestarile de servicii efectuate pe baza unui ordin emis de/sau in numele unei autoritati publice sau potrivit legii;
e) servicii de intermediere efectuate de persoane care actioneaza in numele si in contul altei persoane, atunci cand intervin intr-o livrare de bunuri sau o prestare de servicii.
(4) Sunt asimilate prestarii de servicii efectuate cu plata urmatoarele:
a) utilizarea bunurilor, altele decat bunurile de capital, care fac parte din activele folosite in cadrul activitatii economice a persoanei impozabile in folosul propriu sau de catre personalul acesteia ori pentru a fi puse la dispozitie, in vederea utilizarii in mod gratuit, altor persoane, pentru alte scopuri decat desfasurarea activitatii sale economice, daca taxa pentru bunurile respective a fost dedusa total sau partial, cu exceptia bunurilor a caror achizitie face obiectul limitarii la 50% a dreptului de deducere potrivit prevederilor art. 298;
b) serviciile prestate in mod gratuit de catre o persoana impozabila pentru uzul propriu sau al personalului acesteia ori pentru uzul altor persoane, pentru alte scopuri decat desfasurarea activitatii sale economice.
(5) Nu constituie prestare de servicii efectuata cu plata in sensul alin. (4), fara a se limita la acestea, operatiuni precum:
a) utilizarea bunurilor care fac parte din activele folosite in cadrul activitatii economice a persoanei impozabile sau prestarea de servicii in mod gratuit, in cadrul actiunilor de sponsorizare, mecenat sau protocol, in conditiile stabilite prin normele metodologice;
??????????
*) Nota :
Reproducem mai jos prevederile art. VIII-XIV din ORDONANTA DE URGENTA nr. 20 din 7 martie 2022, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 231 din 08 martie 2022:
Articolul VIII
(1) Persoanele fizice si persoanele juridice, cu exceptia institutiilor si autoritatilor publice, pot dona sume de bani care se colecteaza de Inspectoratul General pentru Situatii de Urgenta intr-un cont distinct de disponibil in lei deschis la Activitatea de Trezorerie si Contabilitate Publica a Municipiului Bucuresti, potrivit prevederilor art. X pentru acordarea de sprijin si asistenta umanitara cetatenilor straini sau apatrizilor aflati in situatii deosebite, proveniti din zona conflictului armat din Ucraina.
(2) Campania de donare de sume potrivit prevederilor alin. (1) se desfasoara de la intrarea in vigoare a prezentei ordonante de urgenta pana la data de 31 decembrie 2022.
Articolul IX
(1) Prin derogare de la prevederile art. 25 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, contribuabilii potrivit titlului II „Impozitul pe profit“ din acelasi act normativ deduc la calculul rezultatului fiscal sumele reprezentand donatiile in bani acordate potrivit prevederilor art. VIII.
(2) Prin derogare de la prevederile art. 53 din Legea nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare, persoanele juridice - contribuabili potrivit titlului III „Impozitul pe veniturile microintreprinderilor“ din acelasi act normativ scad din baza impozabila sumele reprezentand donatiile in bani acordate potrivit prevederilor art. VIII.
(3) Prin derogare de la prevederile art. 68 alin. (4) si alin. (7) lit. e) din Legea nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare, persoanele fizice care determina venitul net anual, in sistem real, pe baza datelor din contabilitate pot deduce cheltuielile reprezentand donatiile in bani acordate potrivit prevederilor art. VIII.
Articolul X
(1) Inspectoratul General pentru Situatii de Urgenta solicita deschiderea contului 50.07.03 „Disponibil din donatii aferente ajutoarelor umanitare pentru Ucraina“ la Activitatea de Trezorerie si Contabilitate Publica a Municipiului Bucuresti si poate deschide conturi in lei si valuta la orice institutie de credit, care se vor comunica public pe pagina proprie de internet, a Ministerului Afacerilor Interne si pe pagina Guvernului Romaniei, precum si pe alte cai mediatice.
(2) Contul distinct de disponibil in lei deschis la Activitatea de Trezorerie si Contabilitate Publica a Municipiului Bucuresti potrivit alin. (1) nu este purtator de dobanda si nu este supus executarii silite.
(3) In contul distinct de disponibil in lei deschis la Trezoreria Statului potrivit alin. (1) persoanele juridice si persoanele fizice pot achita sume prin virament bancar, precum si online prin intermediul „Sistemului national electronic de plata“ - SNEP, dezvoltat, implementat, administrat si operat de Autoritatea pentru Digitalizarea Romaniei, disponibil la adresa www.ghiseul.ro, prin intermediul cardurilor de debit si al cardurilor de credit.
(4) Sumele prevazute la art. VIII alin. (1) pot fi achitate si in numerar la casieriile unitatilor Trezoreriei Statului sau prin intermediul POS-urilor instalate la unitatile Trezoreriei Statului. Pentru sumele incasate prin intermediul POS-urilor instalate la unitatile Trezoreriei Statului, comisioanele se suporta de la bugetul de stat, prin bugetul institutiilor publice din structura carora fac parte unitatile Trezoreriei Statului.
(5) Sumele colectate prin intermediul unitatilor Trezoreriei Statului potrivit alin. (4) se vireaza zilnic in contul prevazut la alin. (1) deschis pe numele Inspectoratului General pentru Situatii de Urgenta la Activitatea de Trezorerie si Contabilitate Publica a Municipiului Bucuresti, potrivit instructiunilor elaborate de Ministerul Finantelor.
(6) Inspectoratul General pentru Situatii de Urgenta vireaza sumele colectate in conturile deschise la institutiile de credit, in ultima zi lucratoare a fiecarei saptamani, in contul prevazut la alin. (1), deschis pe numele acestuia la Activitatea de Trezorerie si Contabilitate Publica a Municipiului Bucuresti.
(7) In situatia in care sumele colectate au fost depuse in valuta la institutiile de credit, acestea se transfera in echivalent lei calculat la cursul de schimb valutar al institutiei de credit din ziua transferului.
Articolul XI
Toate cheltuielile necesare pentru colectarea fondurilor si pentru gestionarea conturilor deschise in lei si in valuta la institutii de credit vor fi suportate prin sume puse la dispozitie de Ministerul Afacerilor Interne in bugetul Inspectoratului General pentru Situatii de Urgenta.
Articolul XII
(1) In prima zi lucratoare a fiecarei saptamani, sumele colectate in contul de disponibilitati prevazut la art. X alin. (1) in saptamana anterioara, deschis la Activitatea de Trezorerie si Contabilitate Publica a Municipiului Bucuresti, se transfera de Inspectoratul General pentru Situatii de Urgenta intr-un cont de venituri ale bugetului de stat corespunzator unei pozitii distincte de clasificatie, codificat cu codul de identificare fiscala al acestuia.
(2) Se autorizeaza Ministerul Finantelor ca la propunerea Ministerului Afacerilor Interne sa introduca modificarile ce decurg din aplicarea prezentei ordonante de urgenta in volumul si structura bugetului de stat si in volumul si structura bugetului aprobat Ministerului Afacerilor Interne pe anul 2022.
(3) Se autorizeaza Ministerul Afacerilor Interne sa detalieze modificarile prevazute la alin. (2) si sa introduca modificarile corespunzatoare in anexele la bugetul propriu.
Articolul XIII
(1) Prin derogare de la prevederile art. 25 si 56 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, pentru cheltuielile cu bunurile acordate si serviciile prestate, destinate persoanelor afectate de conflictul armat din Ucraina, se aplica urmatoarele reguli fiscale, dupa caz:
a) pentru platitorii de impozit pe profit:
1. deducere limitata la calculul rezultatului fiscal; contribuabilii care efectueaza aceste cheltuieli le insumeaza cu cheltuielile sociale prevazute la art. 25 alin. (3) lit. b) din Legea nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare, si le deduc in limita cotei de pana la 5% aplicate asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului, potrivit Codului muncii;
2. nededucere la calculul rezultatului fiscal; contribuabilii care efectueaza aceste cheltuieli le insumeaza cu cele prevazute la art. 25 alin. (4) lit. i) din Legea nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare, si scad valoarea insumata a acestora din impozitul pe profit datorat, in limita prevazuta la art. 25 alin. (4) lit. i) din acelasi act normativ;
b) pentru platitorii de impozit pe veniturile microintreprinderilor, aceste cheltuieli se insumeaza cu cele prevazute la art. 56 alin. (1^1) din Legea nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare, si valoarea insumata a acestora se scade din impozitul datorat, in limita prevazuta la art. 56 alin. (1^1) din acelasi act normativ.
(2) Prin derogare de la prevederile art. 68 alin. (4) si alin. (7) lit. e) din Legea nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare, in cazul persoanelor fizice care determina venitul net anual in sistem real, pe baza datelor din contabilitate, sunt cheltuieli deductibile bunurile si/sau serviciile acordate gratuit ca ajutoare umanitare, destinate persoanelor afectate de conflictul armat din Ucraina, cu conditia incadrarii acestora in aceleasi limite cu cele prevazute la art. 68 alin. (5) lit. a) si c) din Legea nr. 227/2015,
cu modificarile si completarile ulterioare, dupa caz.
(3) Bunurile si/sau serviciile prevazute la alin. (1) si (2) sunt destinate persoanelor afectate de conflictul armat din Ucraina si sunt acordate sau prestate in baza solicitarii Departamentului pentru Situatii de Urgenta din cadrul Ministerului Afacerilor Interne, fiind distribuite direct de catre acesta sau prin intermediul organizatiilor neguvernamentale care si-au exprimat intentia, pe baza documentelor de predare-primire a bunurilor/ prestare a serviciilor.
(4) Prevederile prezentului articol se aplica pana la data de 31 decembrie 2022 inclusiv, incepand cu data intrarii in vigoare a prezentei ordonante de urgenta.
Articolul XIV
(1) Bunurile acordate gratuit ca ajutoare umanitare de catre persoane impozabile, potrivit prevederilor art. XIII alin. (3), destinate persoanelor afectate de conflictul armat din Ucraina, se considera bunuri acordate gratuit in cadrul actiunilor de sponsorizare sau de mecenat conform art. 270 alin. (8) lit. c) din Legea nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare.
(2) Serviciile prestate in mod gratuit in scop umanitar de catre persoane impozabile, potrivit prevederilor art. XIII alin. (3), destinate persoanelor afectate de conflictul armat din Ucraina, se considera servicii prestate in mod gratuit in cadrul actiunilor de sponsorizare sau de mecenat conform art. 271 alin. (5) lit. a) din Legea nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare.
(3) Prevederile alin. (1) si (2) se aplica pana la data de 31 decembrie 2022 inclusiv, incepand cu data intrarii in vigoare a prezentei ordonante de urgenta.
??????????
b) serviciile prestate in mod gratuit in scop de reclama sau in scopul stimularii vanzarilor sau, mai general, in scopuri legate de desfasurarea activitatii economice, in conditiile stabilite prin normele metodologice;
c) serviciile prestate in mod gratuit in cadrul perioadei de garantie de catre persoana care a efectuat initial livrarea de bunuri sau prestarea de servicii.
(6) Prevederile art. 270 alin. (5) si (7) se aplica in mod corespunzator si prestarilor de servicii.
----------------------
NORMA (A) 06/01/2016 din data 2016-01-06
SECTIUNEA a 2-a
Prestarea de servicii
8. (1) Prestarile de servicii prevazute la art. 271 din Codul fiscal cuprind orice operatiuni care nu sunt considerate livrari de bunuri conform art. 270 din Codul fiscal, inclusiv vanzarea de active imobilizate necorporale. (2) In sensul art. 271 alin. (2) din Codul fiscal, cand pentru aceeasi prestare de servicii intervin mai multe persoane impozabile care actioneaza in nume propriu, prin tranzactii succesive, indiferent de natura contractului, se considera ca fiecare persoana este cumparator si revanzator, respectiv a primit si a prestat in nume propriu serviciul respectiv. Fiecare tranzactie se considera o prestare separata si se impoziteaza distinct, chiar daca serviciul respectiv este prestat direct catre beneficiarul final.
Exemplu: Societatea A presteaza servicii de publicitate pentru produsele societatii B. Serviciile sunt facturate catre societatea C si aceasta le factureaza catre societatea B. Societatea C se considera ca a primit si a prestat in nume propriu servicii de publicitate.
(3) Prevederile alin. (2) se aplica sub denumirea de structura de comisionar in cazurile prevazute la pct. 31 alin. (4).
(4) Transmiterea folosintei bunurilor in cadrul unui contract de leasing este considerata prestare de servicii conform art. 271 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal. La sfarsitul perioadei de leasing, daca locatorul/finantatorul transfera locatarului/utilizatorului dreptul de proprietate asupra bunului, la solicitarea acestuia, operatiunea reprezinta o livrare de bunuri pentru valoarea la care se face transferul. Se considera a fi sfarsitul perioadei de leasing si data la care locatorul/finantatorul transfera locatarului/utilizatorului dreptul de proprietate asupra bunului inainte de sfarsitul perioadei de leasing, situatie in care valoarea de transfer va cuprinde si suma ratelor care nu au mai ajuns la scadenta, inclusiv toate cheltuielile accesorii facturate odata cu rata de leasing. Daca transferul dreptului de proprietate asupra bunului catre locatar/utilizator se realizeaza inainte de derularea a 12 luni consecutive de la data inceperii contractului de leasing, se considera ca nu a mai avut loc o operatiune de leasing, ci o livrare de bunuri la data la care bunul a fost pus la dispozitia locatarului/utilizatorului. Daca in cursul derularii unui contract de leasing financiar intervine o cesiune intre utilizatori cu acceptul locatorului/finantatorului, operatiunea nu constituie livrare de bunuri, considerandu-se ca persoana care preia contractul de leasing continua persoana cedentului. Operatiunea este considerata in continuare prestare de servicii, persoana care preia contractul de leasing avand aceleasi obligatii ca si cedentul in ceea ce priveste taxa.
(5) Este considerata prestare de servicii, conform art. 271 alin. (3) lit. e) din Codul fiscal, intermedierea efectuata de o persoana care actioneaza in numele si in contul altei persoane atunci cand intervine intr-o livrare de bunuri sau o prestare de servicii. In sensul prezentelor norme, intermediarul care actioneaza in numele si in contul altei persoane este persoana care se obliga fata de client sa il puna in legatura cu un tert, in vederea incheierii unui contract, fiind remunerat cu un comision. Pentru livrarea de bunuri/prestarea de servicii intermediata, furnizorul/prestatorul emite factura direct catre beneficiar, in timp ce intermediarul emite factura de comision care reprezinta contravaloarea serviciului de intermediere prestat catre clientul sau, care poate fi furnizorul/prestatorul sau beneficiarul livrarii de bunuri/prestarii de servicii intermediate.
(6) Emiterea de catre intermediar a unei facturi in numele sau catre cumparator/beneficiar, pentru livrarea de bunuri/prestarea de servicii intermediata, este suficienta pentru a-l transforma in cumparator revanzator din punctul de vedere al taxei pe valoarea adaugata. De asemenea, intermediarul devine din punctul de vedere al taxei pe valoarea adaugata un cumparator revanzator, daca primeste de la furnizor/prestator o factura intocmita pe numele sau.
(7) In sensul art. 271 alin. (4) din Codul fiscal, nu sunt asimilate unei prestari de servicii efectuate cu plata utilizarea bunurilor, altele decat bunurile de capital, care fac parte din activele folosite in cadrul activitatii economice a persoanei impozabile pentru a fi puse la dispozitie in vederea utilizarii in mod gratuit altor persoane, precum si prestarea de servicii in mod gratuit, pentru scopuri legate de desfasurarea activitatii sale economice. Sunt asimilate unei prestari de servicii efectuate cu plata utilizarea bunurilor care fac parte din activele folosite in cadrul activitatii economice a persoanei impozabile in folosul propriu sau serviciile prestate in mod gratuit de catre persoana impozabila pentru uzul propriu, daca taxa pentru bunurile respective a fost dedusa total sau partial, cu exceptia bunurilor a caror achizitie face obiectul limitarii la 50% a dreptului de deducere potrivit prevederilor art. 298 din Codul fiscal.
Exemplul nr. 1: O societate comerciala care produce frigidere pe care le pune la dispozitia gradinitei de copii organizate in cadrul societatii comerciale se considera ca utilizeaza in folosul propriu bunurile respective, pentru alte scopuri decat desfasurarea activitatii sale economice.
Exemplul nr. 2: O societate comerciala care distribuie apa minerala pune gratuit frigidere la dispozitia magazinelor care comercializeaza apa minerala. Avand in vedere scopul urmarit de distribuitor, si anume expunerea mai buna a produselor sale si vanzarea acestora la o temperatura optima consumului, operatiunea nu este asimilata unei prestari de servicii cu plata, fiind considerata o prestare legata de activitatea economica a acestuia, care nu intra in sfera de aplicare a taxei.
Exemplul nr. 3: In cazul unor contracte prin care o persoana impozabila pune la dispozitia altei persoane impozabile bunuri pe care aceasta din urma le utilizeaza pentru livrarea de bunuri/prestarea de servicii in beneficiul persoanei care i-a pus bunurile la dispozitie, in masura in care furnizorul/prestatorul utilizeaza bunurile exclusiv pentru livrarea de bunuri/prestarea de servicii in beneficiul persoanei care detine bunul, se considera ca are loc o prestare de servicii legata de activitatea economica a persoanei care a pus bunul gratuit la dispozitia altei persoane, care nu este asimilata unei prestari cu plata. Nu are loc transferul dreptului de proprietate a bunurilor catre persoana care utilizeaza bunurile respective.
Exemplul nr. 4: In cazul contractelor prin care o persoana impozabila avand calitatea de furnizor de bunuri/prestator de servicii, pentru realizarea unor bunuri in beneficiul altei persoane, utilizeaza o matrita sau alte echipamente destinate realizarii comenzilor clientului sau, in functie de natura contractului se pot distinge urmatoarele situatii:
a) daca se face transferul de proprietate a matritei sau a echipamentelor de catre furnizor/prestator catre persoana cu care aceasta a contractat realizarea unor bunuri, are loc o livrare in sensul art. 270 din Codul fiscal. Achizitia acestor matrite/ echipamente este considerata a fi efectuata in scopul desfasurarii activitatii economice a persoanei impozabile care a contractat realizarea unor bunuri cu furnizorul/prestatorul, chiar daca aceste bunuri sunt utilizate de furnizorul de bunuri/ prestatorul de servicii. Punerea acestora la dispozitia furnizorului/prestatorului este o prestare de servicii legata de activitatea economica a persoanei care a pus bunul gratuit la dispozitia altei persoane, care nu este asimilata unei prestari cu plata, in masura in care furnizorul/prestatorul utilizeaza bunurile pentru livrarea de bunuri/prestarea de servicii exclusiv in beneficiul persoanei care detine bunul;
b) daca nu se face transferul de proprietate a matritei sau a echipamentelor de catre furnizor/prestator, dar furnizorul/ prestatorul recupereaza contravaloarea acestora de la persoana cu care aceasta a contractat realizarea unor bunuri, se considera ca recuperarea contravalorii matritelor/ echipamentelor este accesorie operatiunii principale, respectiv livrarea de bunuri sau prestarea de servicii, care urmeaza acelasi regim fiscal ca si operatiunea principala.
(8) In sensul art. 271 alin. (5) lit. a) din Codul fiscal, nu constituie prestare de servicii efectuata cu plata utilizarea bunurilor care fac parte din activele folosite in cadrul activitatii economice a persoanei impozabile sau prestarea de servicii in mod gratuit in cadrul actiunilor de protocol in masura in care actiunile de protocol sunt realizate in scopuri legate de activitatea economica a persoanei impozabile, nefiind aplicabil plafonul prevazut la pct. 7 alin. (12) lit. a). Prevederile pct. 7 alin. (12) lit. b) se aplica in mod corespunzator pentru utilizarea bunurilor care fac parte din activele folosite in cadrul activitatii economice a persoanei impozabile sau pentru prestarea de servicii in mod gratuit in cadrul actiunilor de sponsorizare sau mecenat.
(9) Prevederile pct. 7 alin. (10) si (11) se aplica corespunzator si pentru operatiunile prevazute la art. 271 alin. (5) lit. b) din Codul fiscal.
(10) Prevederile pct. 7 alin. (8) si (9) se aplica corespunzator si pentru prevederile art. 271 alin. (6) din Codul fiscal.
(11) In sensul art. 271 din Codul fiscal, sunt considerate prestari de servicii urmatoarele:
a) furnizarea de programe informatice software standard prin internet sau prin orice alta retea electronica si care este in principal automatizata, necesitand interventie umana minima, fiind un serviciu furnizat pe cale electronica, conform art. 266 alin. (1) pct. 28 din Codul fiscal;
b) furnizarea de licente in cadrul unui contract de licenta privind programele informatice software, care permite clientului instalarea programului software pe diverse statii de lucru, impreuna cu furnizarea de programe software standard pe discheta sau pe un alt purtator de date, conform art. 271 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal;
c) furnizarea de programe informatice software personalizate, chiar si in cazul in care programul software este furnizat pe discheta sau pe un alt purtator de date. Programul software personalizat reprezinta orice program software creat sau adaptat nevoilor specifice ale clientilor, conform cerintelor exprimate de acestia;
d) transferul cu plata al unui sportiv de la un club sportiv la altul. Sumele platite drept compensatie pentru incetarea contractului sau drept penalitati pentru neindeplinirea unor obligatii prevazute de partile contractante nu sunt considerate prestari de servicii efectuate cu plata.
(12) In aplicarea art. 271 din Codul fiscal, titularii drepturilor de reproducere nu efectueaza o prestare de servicii, in sensul TVA, in favoarea producatorilor si a importatorilor de suporturi neinregistrate si de aparate de inregistrare si de reproducere de la care organismele de gestiune colectiva a drepturilor de autor si a drepturilor conexe percep pe seama acestor titulari, insa in nume propriu, remuneratii compensatorii pentru vanzarea acestor aparate si suporturi. Prevederile art. 271 alin. (2) din Codul fiscal nu se aplica pentru colectarea remuneratiei compensatorii pentru copia privata, aceasta nereprezentand contravaloarea unei prestari de servicii in sfera TVA. Organismele de gestiune colectiva realizeaza o prestare de servicii in sfera taxei catre titularii drepturilor de reproducere, a carei contrapartida este reprezentata de comisionul de gestiune retinut din sumele colectate.
(13) Prevederile art. 271 alin. (2) din Codul fiscal sunt aplicabile pentru alte sume decat cele prevazute la alin. (12), colectate de organismele de gestiune colectiva a drepturilor de autor si a drepturilor conexe, provenite din drepturile gestionate.
----------------------
ART. 272
Schimbul de bunuri sau servicii
In cazul unei operatiuni care implica o livrare de bunuri si/sau o prestare de servicii in schimbul unei livrari de bunuri si/sau prestari de servicii, fiecare persoana impozabila se considera ca a efectuat o livrare de bunuri si/sau o prestare de servicii cu plata.
----------------------
NORMA (A) 06/01/2016 din data 2016-01-06
9. (1) Operatiunile prevazute la art. 272 din Codul fiscal includ orice livrari de bunuri/prestari de servicii a caror plata se realizeaza printr-o alta livrare/prestare, precum:
a) plata prin produse agricole, care constituie livrare de bunuri, a serviciului de prelucrare/obtinere a produselor agricole;
b) plata prin produse agricole, care constituie livrare de bunuri, a arendei, care constituie o prestare de servicii.
(2) Fiecare operatiune din cadrul schimbului este tratata separat, aplicandu-se prevederile prezentului titlu in functie de calitatea persoanei care realizeaza operatiunea, cotele si regulile aplicabile fiecarei operatiuni in parte.
----------------------
ART. 273
Achizitiile intracomunitare de bunuri
(1) Se considera achizitie intracomunitara de bunuri obtinerea dreptului de a dispune, ca si un proprietar, de bunuri mobile corporale expediate sau transportate la destinatia indicata de cumparator, de catre furnizor, de catre cumparator sau de catre alta persoana, in contul furnizorului sau al cumparatorului, catre un stat membru, altul decat cel de plecare a transportului sau de expediere a bunurilor.
(2) Sunt asimilate unei achizitii intracomunitare cu plata urmatoarele:
a) utilizarea in Romania, de catre o persoana impozabila, in scopul desfasurarii activitatii economice proprii, a unor bunuri transportate sau expediate de aceasta sau de alta persoana, in numele acesteia, din statul membru pe teritoriul caruia aceste bunuri au fost produse, extrase, achizitionate, dobandite ori importate de catre aceasta, daca transportul sau expedierea acestor bunuri, in cazul in care ar fi fost efectuat din Romania in alt stat membru, ar fi fost tratat ca transfer de bunuri in alt stat membru, in conformitate cu prevederile art. 270 alin. (10) si (11);
b) preluarea de catre fortele armatei romane, pentru uzul acestora sau pentru personalul civil din cadrul fortelor armate, de bunuri pe care le-au dobandit in alt stat membru, care este parte a Tratatului Atlanticului de Nord, semnat la Washington la 4 aprilie 1949, si la a caror achizitie nu s-au aplicat regulile generale de impozitare din acel stat membru in situatia in care importul bunurilor respective nu a putut beneficia de scutirea prevazuta la art. 293 alin. (1) lit. h).
c) utilizarea de catre fortele armatei romane care participa la o actiune de aparare desfasurata pentru a implementa o activitate a Uniunii Europene in cadrul politicii de securitate si aparare comune, pentru uzul acestora sau pentru uzul personalului civil care le insoteste, a unor bunuri pe care le-au dobandit in alt stat membru, la a caror achizitie nu s-au aplicat regulile generale de impozitare din acel stat membru, atunci cand importul bunurilor respective nu poate beneficia de scutirea prevazuta la art. 293 alin. (1) lit. (g^1).
(la 01-07-2022 Alineatul (2) din Articolul 273 , Capitolul IV , Titlul VII a fost completat de Punctul 1, Articolul I din ORDONANTA nr. 4 din 27 ianuarie 2022, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 92 din 28 ianuarie 2022)
(3) Se considera, de asemenea, ca este efectuata cu plata achizitia intracomunitara de bunuri a caror livrare, daca ar fi fost realizata in Romania, ar fi fost tratata drept o livrare de bunuri efectuata cu plata.
(4) Este asimilata unei achizitii intracomunitare si achizitionarea de catre o persoana juridica neimpozabila a unor bunuri importate de acea persoana in Uniunea Europeana si transportate sau expediate intr-un alt stat membru decat cel in care s-a efectuat importul. Persoana juridica neimpozabila va beneficia de rambursarea taxei platite in Romania pentru importul bunurilor, daca dovedeste ca achizitia sa intracomunitara a fost supusa taxei in statul membru de destinatie a bunurilor expediate sau transportate.
(5) Prin ordin al ministrului finantelor publice se pot reglementa masuri de simplificare cu privire la aplicarea prevederilor alin. (2) lit. a).
----------------------
NORMA (A) 06/01/2016 din data 2016-01-06
10. (1) In sensul art. 273 alin. (1) din Codul fiscal, daca in statul membru din care incepe expedierea sau transportul bunurilor are loc o livrare intracomunitara de bunuri, intr-un alt stat membru are loc o achizitie intracomunitara de bunuri in functie de locul acestei operatiuni stabilit conform prevederilor art. 276 din Codul fiscal.
(2) Prevederea art. 273 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal este prevederea "in oglinda" a celei de la art. 270 alin. (10) din Codul fiscal, cu privire la transferul bunurilor din Romania intr-un alt stat membru. Atunci cand un bun intra in Romania in aceste conditii, persoana impozabila trebuie sa analizeze daca din punctul de vedere al legislatiei romane operatiunea ar fi constituit un transfer de bunuri daca operatiunea s-ar fi realizat din Romania in alt stat membru. In acest caz, transferul bunurilor din alt stat membru in Romania da nastere unei operatiuni asimilate unei achizitii intracomunitare cu plata. Tratarea acestor transferuri ca si achizitii intracomunitare nu depinde de tratamentul aplicat pentru acelasi transfer in statul membru de origine.
(3) Prevederile art. 273 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal se aplica bunurilor achizitionate de fortele armate romane in alt stat membru, in situatia in care aceste bunuri, dupa ce au fost folosite de fortele armate, sunt expediate in Romania.
(4) In sensul art. 273 alin. (3) din Codul fiscal este considerata a fi efectuata cu plata achizitia intracomunitara de bunuri a caror livrare in tara ar fi fost asimilata unei livrari de bunuri cu plata.
(5) Conform art. 273 alin. (4) din Codul fiscal, daca o persoana juridica neimpozabila din Romania importa bunuri in alt stat membru, pe care apoi le transporta/expediaza in Romania, operatiunea respectiva este asimilata unei achizitii intracomunitare cu plata in Romania, chiar daca taxa aferenta importului a fost platita in statul membru de import. In temeiul dovezii achitarii taxei aferente achizitiei intracomunitare in Romania, persoana juridica neimpozabila poate solicita statului membru de import restituirea taxei achitate pentru import. In cazul invers, cand o persoana juridica neimpozabila stabilita in alt stat membru importa bunuri in Romania, pe care apoi le transporta/expediaza in alt stat membru, poate solicita in Romania restituirea taxei achitate pentru importul respectiv, daca face dovada ca achizitia intracomunitara a bunurilor a fost supusa taxei in celalalt stat membru.
(6) Nu este asimilata unei achizitii intracomunitare efectuate cu plata utilizarea in Romania de catre o persoana impozabila in vederea efectuarii unei vanzari intracomunitare de bunuri la distanta catre persoane neimpozabile din Romania, altele decat persoanele juridice neimpozabile, de produse accizabile transportate sau expediate din alt stat membru al Uniunii Europene de persoana impozabila sau de alta persoana, in numele acesteia.
----------------------
ART. 274
Importul de bunuri
Importul de bunuri reprezinta:
a) intrarea pe teritoriul Uniunii Europene de bunuri care nu se afla in libera circulatie in intelesul art. 29 din Tratatul privind functionarea Uniunii Europene;
b) pe langa operatiunile prevazute la lit. a), intrarea in Uniunea Europeana a bunurilor care se afla in libera circulatie, provenite dintr-un teritoriu tert, care face parte din teritoriul vamal al Uniunii Europene.
ART. 274^1
Dispozitii comune livrarilor de bunuri si prestarilor de servicii
(1) In sensul prezentului titlu, se aplica urmatoarele definitii:
a) cupon valoric inseamna un instrument care presupune obligatia de a-l accepta drept contrapartida sau drept o parte din contrapartida unei livrari de bunuri sau prestari de servicii si care presupune indicarea bunurilor sau a serviciilor ce urmeaza a fi livrate sau prestate sau a identitatilor potentialilor furnizori/prestatori ai acestora, fie pe instrumentul in sine, fie in cadrul documentatiei aferente, inclusiv in cadrul termenilor si conditiilor de utilizare a instrumentului;
b) cupon valoric cu utilizare unica inseamna un cupon valoric in cazul caruia locul livrarii bunurilor sau al prestarii serviciilor la care se refera cuponul valoric si TVA datorata pentru acele bunuri sau servicii sunt cunoscute in momentul emiterii cuponului valoric;
c) cupon valoric cu utilizari multiple inseamna un cupon valoric, altul decat un cupon valoric cu utilizare unica.
(2) Fiecare transfer al unui cupon valoric cu utilizare unica efectuat de o persoana impozabila care actioneaza in nume propriu se considera a fi o livrare a bunurilor sau o prestare a serviciilor la care se refera cuponul valoric. Predarea efectiva a bunurilor sau prestarea efectiva a serviciilor, in schimbul unui cupon valoric cu utilizare unica acceptat drept contrapartida sau parte a contrapartidei de catre furnizor/prestator, nu se considera a fi o tranzactie independenta, pentru partea contrapartidei acoperita de cupon. Pentru partea contrapartidei care nu este acoperita de cuponul valoric cu utilizare unica se considera ca are loc o tranzactie independenta.
(3) In cazul in care furnizorul/prestatorul bunurilor sau serviciilor nu este persoana impozabila care, actionand in nume propriu, a emis cuponul valoric cu utilizare unica, se considera ca furnizorul/prestatorul a livrat bunurile sau a prestat serviciile la care se refera cuponul valoric catre persoana impozabila care a emis in nume propriu cuponul, la data la care este utilizat cuponul.
(4) In cazul in care transferul unui cupon valoric cu utilizare unica este realizat de un intermediar - persoana impozabila care actioneaza in numele altei persoane impozabile, respectivul transfer se considera a fi livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor la care se refera cuponul valoric, efectuata de persoana impozabila in numele careia actioneaza intermediarul.
(5) Predarea efectiva a bunurilor sau prestarea efectiva a serviciilor, in schimbul unui cupon valoric cu utilizari multiple acceptat drept contrapartida sau parte a contrapartidei de catre furnizor/prestator, intra in sfera TVA potrivit art. 268, in timp ce fiecare transfer anterior al respectivului cupon valoric cu utilizari multiple nu intra in sfera TVA.
(6) In cazul in care cuponul valoric cu utilizari multiple este transferat de o persoana impozabila, alta decat persoana impozabila care efectueaza operatiunea in sfera TVA potrivit alin. (5), orice prestare de serviciu care poate fi identificata, cum ar fi serviciile de distributie sau de promovare, intra in sfera TVA.
(la 20-04-2019 Capitolul IV , Titlul VII a fost completat de Punctul 2, Articolul I din LEGEA nr. 60 din 15 aprilie 2019, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 296 din 17 aprilie 2019)
??????????
Potrivit art. II din LEGEA nr. 60 din 15 aprilie 2019, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 296 din 17 aprilie 2019, prevederile art. I pct. 2 si 4 se aplica numai cupoanelor valorice emise dupa intrarea in vigoare a prezentei legi.
??????????
----------------------
NORMA (A) 06/01/2016 din data 2016-01-06
10^1.
(1) In sensul art. 274^1 din Codul fiscal, cupoanele valorice pot fi in format fizic sau electronic.
(2) Instrumentele care ii confera detinatorului dreptul sa beneficieze de o reducere la achizitionarea de bunuri sau servicii, dar nu ii confera dreptul de a primi aceste bunuri sau servicii, nu sunt considerate cupoane valorice in sensul art. 274^1 din Codul fiscal.
(3) Tichetele pentru care nu se cunosc toate elementele necesare determinarii taxei datorate, cum ar fi tichetele de masa, tichetele de vacanta, tichetele cadou si altele asemenea, sunt considerate cupoane valorice cu scop multiplu.
----------------------
CAP. V
Locul operatiunilor cuprinse in sfera de aplicare a taxei
ART. 275
Locul livrarii de bunuri
(1) Se considera a fi locul livrarii de bunuri:
a) locul unde se gasesc bunurile in momentul cand incepe expedierea sau transportul, in cazul bunurilor care sunt expediate sau transportate de furnizor, de cumparator sau de un tert. Daca locul livrarii, stabilit conform prezentei prevederi, se situeaza in afara teritoriului european, locul livrarii realizate de catre importator si locul oricarei livrari ulterioare se considera in statul membru de import al bunurilor, iar bunurile se considera a fi transportate sau expediate din statul membru de import;
----------------------
NORMA (A) 06/01/2016 din data 2016-01-06
11. (1) In sensul art. 275 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, bunurile sunt considerate a fi transportate de furnizor, de cumparator sau de un tert care actioneaza in numele si in contul unuia dintre acestia, daca transportul este in sarcina furnizorului sau a cumparatorului. Terta persoana care realizeaza transportul in numele si in contul furnizorului sau al cumparatorului este transportatorul sau orice alta persoana care intervine in numele si in contul furnizorului ori al cumparatorului in realizarea serviciului de transport.
----------------------
b) locul unde se efectueaza instalarea sau montajul, de catre furnizor ori de catre alta persoana in numele furnizorului, in cazul bunurilor care fac obiectul unei instalari sau unui montaj;
----------------------
NORMA 06/01/2016 din data 2016-01-06
11. (2) Prevederile art. 275 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal nu se aplica in situatia in care cumparatorul a optat pentru calitatea de importator al bunurilor conform prevederilor pct. 82 alin. (1) lit. b).
----------------------
c) locul unde se gasesc bunurile atunci cand sunt puse la dispozitia cumparatorului, in cazul bunurilor care nu sunt expediate sau transportate;
----------------------
NORMA 06/01/2016 din data 2016-01-06
11. (3) Conform art. 275 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, locul livrarii este locul unde bunurile sunt puse la dispozitia cumparatorului, in cazul in care bunurile nu sunt transportate sau expediate. In categoria bunurilor care nu sunt transportate sau expediate se cuprind bunurile imobile, precum si orice alte bunuri mobile corporale care, desi sunt livrate, intre vanzator si cumparator nu exista relatie de transport. Exemplu: o persoana impozabila A stabilita in Romania livreaza bunuri unei alte persoane impozabile B stabilite in alt stat membru sau in Romania. Bunurile sunt transportate direct la C, o alta persoana, care cumpara bunurile de la B. In primul caz persoana obligata sa realizeze transportul este A sau B. Pe relatia A-B se considera o livrare cu transport, iar pe relatia B-C se considera o livrare fara transport. In al doilea caz, daca persoana obligata sa realizeze transportul este C, pe relatia A-B se considera o livrare fara transport, locul livrarii fiind locul unde bunurile sunt puse la dispozitia lui B, iar in relatia B-C se considera o livrare cu transport, locul livrarii fiind locul unde incepe transportul, respectiv in statul membru al furnizorului A, unde se afla bunurile atunci cand incepe transportul.
----------------------
d) locul de plecare a transportului de pasageri, in cazul in care livrarile de bunuri sunt efectuate la bordul unui vapor, avion sau tren, pentru partea din transportul de pasageri efectuata in interiorul Uniunii Europene, daca:
1. partea transportului de pasageri efectuata in interiorul Uniunii Europene reprezinta partea transportului, efectuata fara nicio oprire in afara Uniunii Europene, intre locul de plecare si locul de sosire ale transportului de pasageri;
2. locul de plecare a transportului de pasageri reprezinta primul punct de imbarcare a pasagerilor in interiorul Uniunii Europene, eventual dupa o oprire in afara Uniunii Europene;
3. locul de sosire a transportului de pasageri reprezinta ultimul punct de debarcare prevazut in interiorul Uniunii Europene pentru pasagerii care s-au imbarcat in interiorul Uniunii Europene, eventual inainte de o oprire in afara Uniunii Europene;
e) in cazul livrarii de gaz prin intermediul unui sistem de gaze naturale situat pe teritoriul Uniunii Europene sau prin orice retea conectata la un astfel de sistem, al livrarii de energie electrica ori al livrarii de energie termica sau agent frigorific prin intermediul retelelor de incalzire ori de racire catre un comerciant persoana impozabila, locul livrarii se considera a fi locul in care acel comerciant persoana impozabila isi are sediul activitatii economice sau un sediu fix pentru care se livreaza bunurile ori, in absenta unui astfel de sediu, locul in care acesta are domiciliul stabil sau resedinta sa obisnuita. Comerciantul persoana impozabila reprezinta persoana impozabila a carei activitate principala, in ceea ce priveste cumpararile de gaz, de energie electrica si de energie termica sau agent frigorific, o reprezinta revanzarea de astfel de produse si al carei consum propriu de astfel de produse este neglijabil;
f) in cazul livrarii de gaz printr-un sistem de gaze naturale situat pe teritoriul Uniunii Europene sau prin orice retea conectata la un astfel de sistem, al livrarii de energie electrica ori al livrarii de energie termica sau agent frigorific prin intermediul retelelor de incalzire ori de racire, in situatia in care unei astfel de livrari nu i se aplica lit. e), locul livrarii reprezinta locul in care cumparatorul utilizeaza si consuma efectiv bunurile. Atunci cand cumparatorul nu consuma efectiv gazul, energia electrica, energia termica sau agentul frigorific ori le consuma doar partial, se considera ca bunurile in cauza neconsumate au fost utilizate si consumate in locul in care cumparatorul isi are sediul activitatii economice ori un sediu fix pentru care se livreaza bunurile. In absenta unui astfel de sediu, se considera ca acesta a utilizat si a consumat bunurile in locul in care isi are domiciliul sau resedinta obisnuita.
(2) Prin exceptie de la prevederile alin. (1) lit. a), locul livrarii in cazul vanzarilor intracomunitare de bunuri la distanta este considerat a fi locul in care se afla bunurile in momentul in care se incheie expedierea sau transportul bunurilor catre client.
(la 01-07-2021 Alineatul (2) din Articolul 275 , Capitolul V , Titlul VII a fost modificat de Punctul 5, Articolul I din ORDONANTA DE URGENTA nr. 59 din 24 iunie 2021, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 630 din 28 iunie 2021)
(3) Prin exceptie de la prevederile alin. (1) lit. a), locul livrarii in cazul vanzarilor la distanta de bunuri importate din teritorii terte sau tari terte intr-un alt stat membru decat cel in care se incheie expedierea sau transportul bunurilor catre client este considerat a fi locul unde se afla bunurile in momentul in care se incheie expedierea sau transportul acestora catre client.
(la 01-07-2021 Alineatul (3) din Articolul 275 , Capitolul V , Titlul VII a fost modificat de Punctul 5, Articolul I din ORDONANTA DE URGENTA nr. 59 din 24 iunie 2021, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 630 din 28 iunie 2021)
(4) Prin exceptie de la prevederile alin. (1) lit. a), locul livrarii in cazul vanzarilor la distanta de bunuri importate din teritorii terte sau tari terte in statul membru in care se incheie expedierea sau transportul bunurilor catre client este considerat a fi statul membru respectiv, cu conditia ca TVA pentru aceste bunuri sa fie declarata in cadrul regimului special prevazut la art. 315^2.
(la 01-07-2021 Alineatul (4) din Articolul 275 , Capitolul V , Titlul VII a fost modificat de Punctul 5, Articolul I din ORDONANTA DE URGENTA nr. 59 din 24 iunie 2021, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 630 din 28 iunie 2021)
(5) Prevederile alin. (2)-(4) nu se aplica livrarilor de bunuri second-hand, obiecte de arta, obiecte de colectie sau antichitati, care fac obiectul regimului special prevazut la art. 312.
(la 01-07-2021 Alineatul (5) din Articolul 275 , Capitolul V , Titlul VII a fost modificat de Punctul 5, Articolul I din ORDONANTA DE URGENTA nr. 59 din 24 iunie 2021, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 630 din 28 iunie 2021)
(6) In cazul in care se considera ca o persoana impozabila a primit si a livrat bunuri in conformitate cu art. 270 alin. (15) si (16), expedierea sau transportul bunurilor se atribuie livrarii efectuate de persoana impozabila in cauza.
(la 01-07-2021 Alineatul (6) din Articolul 275 , Capitolul V , Titlul VII a fost modificat de Punctul 5, Articolul I din ORDONANTA DE URGENTA nr. 59 din 24 iunie 2021, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 630 din 28 iunie 2021)
(7) Abrogat.
(la 01-07-2021 Alineatul (7) din Articolul 275 , Capitolul V , Titlul VII a fost abrogat de Punctul 6, Articolul I din ORDONANTA DE URGENTA nr. 59 din 24 iunie 2021, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 630 din 28 iunie 2021)
(8) Abrogat.
(la 01-07-2021 Alineatul (8) din Articolul 275 , Capitolul V , Titlul VII a fost abrogat de Punctul 6, Articolul I din ORDONANTA DE URGENTA nr. 59 din 24 iunie 2021, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 630 din 28 iunie 2021)
(9) In cazul in care aceleasi bunuri sunt livrate succesiv si sunt expediate sau transportate dintr-un stat membru in alt stat membru direct de la primul furnizor la ultimul client din lant, expedierea sau transportul este atribuit numai livrarii efectuate catre operatorul intermediar.
(la 03-02-2020 Articolul 275 din Capitolul V , Titlul VII a fost completat de Punctul 9, Articolul I din ORDONANTA nr. 6 din 28 ianuarie 2020, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 72 din 31 ianuarie 2020)
(10) Prin exceptie de la dispozitiile alin. (9), expedierea sau transportul este atribuit numai livrarii de bunuri efectuate de catre operatorul intermediar in cazul in care operatorul intermediar a comunicat furnizorului sau codul sau de inregistrare in scopuri de TVA care i-a fost eliberat de catre statul membru din care sunt expediate sau transportate bunurile.
(la 03-02-2020 Articolul 275 din Capitolul V , Titlul VII a fost completat de Punctul 9, Articolul I din ORDONANTA nr. 6 din 28 ianuarie 2020, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 72 din 31 ianuarie 2020)
(11) In sensul prezentului articol, ”operator intermediar” inseamna un furnizor din lant, altul decat primul furnizor din lant, care expediaza sau transporta bunurile, fie el insusi, fie prin intermediul unei parti terte care actioneaza in numele sau.
(la 03-02-2020 Articolul 275 din Capitolul V , Titlul VII a fost completat de Punctul 9, Articolul I din ORDONANTA nr. 6 din 28 ianuarie 2020, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 72 din 31 ianuarie 2020)
(12) Prevederile alin. (9)-(11) nu se aplica situatiilor care intra sub incidenta art. 270 alin. (15) si (16).
(la 01-07-2021 Articolul 275 din Capitolul V , Titlul VII a fost completat de Punctul 7, Articolul I din ORDONANTA DE URGENTA nr. 59 din 24 iunie 2021, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 630 din 28 iunie 2021)
ART. 276
Locul achizitiei intracomunitare de bunuri
(1) Locul achizitiei intracomunitare de bunuri se considera a fi locul unde se gasesc bunurile in momentul in care se incheie expedierea sau transportul bunurilor.
----------------------
NORMA (A) 06/01/2016 din data 2016-01-06
13. (1) Conform art. 276 alin. (1) din Codul fiscal, locul unei achizitii intracomunitare de bunuri este intotdeauna in statul membru in care se incheie expedierea sau transportul bunurilor. In cazul in care, conform art. 276 alin. (2) din Codul fiscal, cumparatorul furnizeaza un cod de inregistrare in scopuri de TVA dintr-un alt stat membru decat cel in care se incheie expedierea sau transportul bunurilor, se aplica reteaua de siguranta, respectiv achizitia intracomunitara se considera ca are loc si in statul membru care a furnizat codul de inregistrare in scopuri de TVA si in statul membru in care se incheie expedierea sau transportul bunurilor.
----------------------
(2) In cazul achizitiei intracomunitare de bunuri, prevazuta la art. 268 alin. (3) lit. a), daca cumparatorul ii comunica furnizorului un cod de inregistrare in scopuri de TVA valabil, emis de autoritatile unui stat membru, altul decat cel in care are loc achizitia intracomunitara, conform alin. (1), locul respectivei achizitii intracomunitare se considera in statul membru care a emis codul de inregistrare in scopuri de TVA.
(3) Daca o achizitie intracomunitara a fost supusa la plata taxei in alt stat membru, conform alin. (1), si in Romania, conform alin. (2), baza de impozitare se reduce in mod corespunzator in Romania.
----------------------
NORMA 06/01/2016 din data 2016-01-06
13. (2) In sensul art. 276 alin. (3) din Codul fiscal, daca cumparatorul face dovada ca a supus la plata taxei achizitia intracomunitara si in statul membru in care se incheie expedierea sau transportul bunurilor si in statul membru care a furnizat un cod de inregistrare in scopuri de TVA, acesta poate solicita restituirea taxei achitate in statul membru care a furnizat codul de inregistrare in scopuri de TVA. Restituirea taxei aferente achizitiei intracomunitare se realizeaza astfel:
a) in cazul persoanelor inregistrate in scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, prin inregistrarea cu semnul minus in decontul de taxa prevazut la art. 323 din Codul fiscal a achizitiei intracomunitare si a taxei aferente;
b) in cazul persoanelor inregistrate in scopuri de TVA conform art. 317 din Codul fiscal, restituirea taxei se realizeaza conform normelor procedurale in vigoare.
Exemplu: o persoana impozabila din Romania inregistrata in scopuri de TVA conform art. 316 sau 317 din Codul fiscal achizitioneaza in Ungaria (locul unde se incheie transportul bunurilor) bunuri livrate din Franta. Persoana respectiva nu este inregistrata in Ungaria in scopuri de TVA, dar comunica furnizorului din Franta codul sau de inregistrare in scopuri de TVA din Romania, pentru a beneficia de scutirea de taxa aferenta livrarii intracomunitare realizate de furnizorul din Franta. Dupa inregistrarea in scopuri de TVA in Ungaria si plata TVA aferente achizitiei intracomunitare conform art. 276 alin. (1) din Codul fiscal, persoana respectiva poate solicita restituirea taxei platite in Romania aferente achizitiei intracomunitare, care a avut loc si in Romania conform art. 276 alin. (2) din Codul fiscal.
----------------------
(4) Prevederile alin. (2) nu se aplica daca cumparatorul face dovada ca achizitia intracomunitara a fost supusa la plata TVA in statul membru in care are loc achizitia intracomunitara, conform alin. (1).
----------------------
NORMA 06/01/2016 din data 2016-01-06
13. (3) In conformitate cu prevederile art. 276 alin. (4) din Codul fiscal, in cazul in care pana la data la care intervine exigibilitatea taxei pentru achizitia intracomunitara efectuata in statul membru care a atribuit codul de inregistrare in scopuri de TVA, conform art. 276 alin. (2) din Codul fiscal, persoana impozabila face dovada ca achizitia intracomunitara a fost supusa la plata TVA in statul membru unde se incheie expedierea sau transportul bunurilor, nu se mai aplica prevederile art. 276 alin. (2) din Codul fiscal.
----------------------
(5) Prevederile alin. (2) nu se aplica in cazul operatiunilor triunghiulare, atunci cand cumparatorul revanzator inregistrat in scopuri de TVA in Romania in conformitate cu art. 316 face dovada ca a efectuat o achizitie intracomunitara neimpozabila pe teritoriul altui stat membru, in conditii similare celor prevazute la art. 268 alin. (8) lit. b), in vederea efectuarii unei livrari ulterioare in acel alt stat membru. Obligatiile persoanelor implicate in operatiuni triunghiulare sunt prevazute in normele metodologice.
----------------------
NORMA 06/01/2016 din data 2016-01-06
13. (4) Obligatiile partilor implicate in operatiuni triunghiulare prevazute la art. 276 alin. (5) din Codul fiscal
sunt cele stabilite la pct. 3 alin. (13) si (14).
----------------------
ART. 277
Locul importului de bunuri
(1) Locul importului de bunuri se considera pe teritoriul statului membru in care se afla bunurile cand intra pe teritoriul european.
(2) Prin exceptie de la prevederile alin. (1), atunci cand bunurile la care se face referire la art. 274 lit. a), care nu se afla in libera circulatie, sunt plasate, la intrarea in Uniunea Europeana, in unul dintre regimurile sau situatiile la care se face referire la art. 295 alin. (1) lit. a) pct. 1-7, locul importului pentru aceste bunuri se considera a fi pe teritoriul statului membru in care bunurile inceteaza sa mai fie plasate in astfel de regimuri sau situatii.
(3) Atunci cand bunurile la care se face referire in art. 274 lit. b), care se afla in libera circulatie la intrarea in Uniunea Europeana, sunt in una dintre situatiile care le-ar permite, daca ar fi fost importate in Uniunea Europeana, in sensul art. 274 lit. a), sa beneficieze de unul dintre regimurile sau situatiile prevazute la art. 295 alin. (1) lit. a) pct. 1-7 sau sunt sub o procedura de tranzit intern, locul importului este considerat a fi statul membru pe teritoriul caruia se incheie aceste regimuri sau aceasta procedura.
ART. 278
Locul prestarii de servicii
(1) In vederea aplicarii regulilor referitoare la locul de prestare a serviciilor:
a) o persoana impozabila care desfasoara si activitati sau operatiuni care nu sunt considerate impozabile in conformitate cu art. 268 alin. (1)-(4) este considerata persoana impozabila pentru toate serviciile care i-au fost prestate;
b) o persoana juridica neimpozabila care este inregistrata in scopuri de TVA este considerata persoana impozabila.
(2) Locul de prestare a serviciilor catre o persoana impozabila care actioneaza ca atare este locul unde respectiva persoana care primeste serviciile isi are stabilit sediul activitatii sale economice. Daca serviciile sunt furnizate catre un sediu fix al persoanei impozabile, aflat in alt loc decat cel in care persoana isi are sediul activitatii sale economice, locul de prestare a serviciilor este locul unde se afla respectivul sediu fix al persoanei care primeste serviciile. In absenta unui astfel de loc sau sediu fix, locul de prestare a serviciilor este locul unde persoana impozabila care primeste aceste servicii isi are domiciliul stabil sau resedinta obisnuita.
(3) Locul de prestare a serviciilor catre o persoana neimpozabila este locul unde prestatorul isi are stabilit sediul activitatii sale economice. Daca serviciile sunt prestate de la un sediu fix al prestatorului, aflat in alt loc decat locul in care persoana impozabila si-a stabilit sediul activitatii economice, locul de prestare a serviciilor este locul unde se afla respectivul sediu fix. In absenta unui astfel de loc sau sediu fix, locul de prestare a serviciilor este locul unde prestatorul isi are domiciliul stabil sau resedinta obisnuita.
(4) Prin exceptie de la prevederile alin. (2) si (3), pentru urmatoarele prestari de servicii, locul prestarii este considerat a fi:
a) locul unde sunt situate bunurile imobile, pentru prestarile de servicii efectuate in legatura cu bunurile imobile, inclusiv serviciile prestate de experti si agenti imobiliari, de cazare in sectorul hotelier sau in sectoare cu functie similara, precum tabere de vacanta sau locuri amenajate pentru camping, de acordare de drepturi de utilizare a bunurilor imobile, pentru servicii de pregatire si coordonare a lucrarilor de constructii, precum serviciile prestate de arhitecti si de societatile care asigura supravegherea pe santier;
b) locul unde se efectueaza transportul, in functie de distantele parcurse, in cazul serviciilor de transport de calatori;
c) locul prestarii efective, pentru serviciile de restaurant si catering, cu exceptia celor prestate efectiv la bordul navelor, al aeronavelor sau al trenurilor pe parcursul unei parti a unei operatiuni de transport de calatori efectuate in cadrul Uniunii Europene;
d) locul unde mijlocul de transport este pus efectiv la dispozitia clientului, in cazul inchirierii pe termen scurt a unui mijloc de transport. Prin termen scurt se intelege posesia sau utilizarea continua a mijlocului de transport pe o perioada de maximum 30 de zile si, in cazul ambarcatiunilor maritime, pe o perioada de maximum 90 de zile;
e) locul de plecare a transportului de calatori, pentru serviciile de restaurant si catering furnizate efectiv la bordul navelor, al aeronavelor sau al trenurilor in timpul unei parti a unei operatiuni de transport de calatori efectuata in Uniunea Europeana. Parte a unei operatiuni de transport de calatori efectuata in Uniunea Europeana inseamna acea parte a operatiunii efectuate, fara escala in afara Uniunii Europene, intre punctul de plecare si punctul de sosire al transportului de calatori. Punctul de plecare a unui transport de calatori inseamna primul punct stabilit pentru imbarcarea calatorilor in interiorul Uniunii Europene, daca este cazul, dupa o oprire in afara Uniunii Europene. Punctul de sosire a unui transport de calatori inseamna ultimul punct stabilit pentru debarcarea in interiorul Uniunii Europene a calatorilor care s-au imbarcat in Uniunea Europeana, daca este cazul inaintea unei opriri in afara Uniunii Europene. In cazul unei calatorii dus-intors, traseul de retur este considerat o operatiune de transport separata.
(5) Prin exceptie de la prevederile alin. (3), locul urmatoarelor servicii este considerat a fi:
a) locul in care este efectuata operatiunea principala in conformitate cu prevederile prezentului titlu, in cazul serviciilor prestate de un intermediar care actioneaza in numele si in contul altei persoane si beneficiarul este o persoana neimpozabila;
b) locul unde are loc transportul, proportional cu distantele parcurse, in cazul serviciilor de transport de bunuri, altul decat transportul intracomunitar de bunuri, catre persoane neimpozabile;
c) locul de plecare a unui transport intracomunitar de bunuri, pentru serviciile de transport intracomunitar de bunuri prestate catre persoane neimpozabile. Prin transport intracomunitar de bunuri se intelege orice transport de bunuri al carui loc de plecare si loc de sosire sunt situate pe teritoriile a doua state membre diferite. Loc de plecare inseamna locul unde incepe efectiv transportul de bunuri, indiferent de distantele parcurse pentru a ajunge la locul unde se gasesc bunurile, iar loc de sosire inseamna locul unde se incheie efectiv transportul de bunuri;
d) locul in care se presteaza efectiv serviciile catre persoane neimpozabile, in cazul urmatoarelor:
1. servicii constand in activitati accesorii transportului, precum incarcarea, descarcarea, manipularea si servicii similare acestora;
2. servicii constand in lucrari asupra bunurilor mobile corporale;
3. evaluari ale bunurilor mobile corporale;
e) locul unde beneficiarul este stabilit sau isi are domiciliul stabil ori resedinta obisnuita, daca respectivul beneficiar este o persoana neimpozabila care este stabilita sau isi are domiciliul stabil sau resedinta obisnuita in afara Uniunii Europene, in cazul urmatoarelor servicii:
1. inchirierea bunurilor mobile corporale, cu exceptia tuturor mijloacelor de transport;
2. operatiunile de leasing avand ca obiect utilizarea bunurilor mobile corporale, cu exceptia tuturor mijloacelor de transport;
3. transferul si/sau cesiunea drepturilor de autor, brevetelor, licentelor, marcilor comerciale si a altor drepturi similare;
4. serviciile de publicitate;
5. serviciile consultantilor, inginerilor, juristilor si avocatilor, contabililor si expertilor contabili, ale birourilor de studii si alte servicii similare, precum si prelucrarea de date si furnizarea de informatii;
6. operatiunile de natura financiar-bancara si de asigurari, inclusiv reasigurari, cu exceptia inchirierii de seifuri;
7. punerea la dispozitie de personal;
8. acordarea accesului la un sistem de gaze naturale situat pe teritoriul Uniunii Europene sau la o retea conectata la un astfel de sistem, la reteaua de energie electrica ori la retelele de incalzire sau de racire, transportul si distributia prin intermediul acestor sisteme ori retele, precum si alte prestari de servicii legate direct de acestea;
9. obligatia de a se abtine de la realizarea sau exercitarea, total sau partial, a unei activitati economice sau a unui drept prevazut la prezenta litera;
f) locul in care activitatile se desfasoara efectiv, in cazul serviciilor principale si auxiliare legate de activitati culturale, artistice, sportive, stiintifice, educationale, de divertisment sau de activitati similare, cum ar fi targurile si expozitiile, inclusiv in cazul serviciilor prestate de organizatorii acestor activitati, prestate catre persoane neimpozabile;
g) locul de inchiriere, cu exceptia inchirierii pe termen scurt a unui mijloc de transport unei persoane neimpozabile, este locul in care clientul este stabilit, isi are domiciliul stabil sau resedinta obisnuita. Prin inchiriere se inteleg inclusiv serviciile de leasing de mijloace de transport. Prin exceptie, locul de inchiriere a unei ambarcatiuni de agrement unei persoane neimpozabile, cu exceptia inchirierii pe termen scurt, este locul unde ambarcatiunea de agrement este pusa efectiv la dispozitia clientului, in cazul in care serviciul respectiv este prestat efectiv de catre prestator din locul in care este situat sediul activitatii sale economice sau sediul sau fix. Prin termen scurt se intelege detinerea sau utilizarea continua a mijlocului de transport pe o perioada de maximum 30 de zile si, in cazul ambarcatiunilor maritime, pe o perioada de maximum 90 de zile;
h) locul unde beneficiarul este stabilit, isi are domiciliul stabil sau resedinta obisnuita, in cazul urmatoarelor servicii prestate catre o persoana neimpozabila:
1. serviciile de telecomunicatii;
2. serviciile de radiodifuziune si televiziune;
3. serviciile furnizate pe cale electronica.
(6) Prin exceptie de la prevederile alin. (2), locul urmatoarelor servicii este considerat a fi:
a) in Romania, pentru serviciile constand in activitati accesorii transportului, precum incarcarea, descarcarea, manipularea si servicii similare acestora, servicii constand in lucrari asupra bunurilor mobile corporale si evaluari ale bunurilor mobile corporale, servicii de transport de bunuri efectuate in Romania, cand aceste servicii sunt prestate catre o persoana impozabila nestabilita pe teritoriul Uniunii Europene, daca utilizarea si exploatarea efectiva a serviciilor au loc in Romania;
b) locul in care evenimentele se desfasoara efectiv, pentru serviciile legate de acordarea accesului la evenimente culturale, artistice, sportive, stiintifice, educationale, de divertisment sau alte evenimente similare, cum ar fi targurile si expozitiile, precum si pentru serviciile auxiliare legate de acordarea acestui acces, prestate unei persoane impozabile.
(7) Prin exceptie de la prevederile alin. (2), pentru serviciile de transport de bunuri efectuate in afara Uniunii Europene, cand aceste servicii sunt prestate catre o persoana impozabila stabilita in Romania, locul prestarii se considera a fi in afara Uniunii Europene, daca utilizarea si exploatarea efectiva a serviciilor au loc in afara Uniunii Europene. In aplicarea prezentului alineat, serviciile de transport de bunuri efectuate in afara Uniunii Europene sunt serviciile de transport ale carui punct de plecare si punct de sosire se afla in afara Uniunii Europene, acestea fiind considerate efectiv utilizate si exploatate in afara Uniunii Europene.
----------------------
NORMA (A) 06/01/2016 din data 2016-01-06
SECTIUNEA a 3-a
Locul prestarii de servicii
14. (1) Pentru stabilirea locului prestarii serviciilor potrivit prevederilor art. 278 alin. (2) si (3) din Codul fiscal, se are in vedere notiunea de persoana impozabila, astfel cum este aceasta definita din punctul de vedere al taxei pe valoarea adaugata. Identificarea altor elemente, cum ar fi faptul ca persoana impozabila realizeaza operatiuni scutite de taxa pe valoarea adaugata sau ca aceasta aplica regimul special de scutire pentru intreprinderi mici, nu influenteaza modul in care regulile care guverneaza locul prestarii se aplica atunci cand persoana impozabila presteaza sau primeste servicii.
(2) In aplicarea art. 278 alin. (2) din Codul fiscal, sediu fix inseamna sediul definit la art. 266 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, care se caracterizeaza printr-un grad suficient de permanenta si o structura adecvata ca resurse umane si tehnice care ii permit sa primeasca si sa utilizeze serviciile care sunt furnizate pentru necesitatile proprii ale sediului respectiv.
(3) In aplicarea art. 278 alin. (3) si art. 278 alin. (5) lit. g) din Codul fiscal, sediu fix inseamna sediul definit la art. 266 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, care se caracterizeaza printr-un grad suficient de permanenta si o structura adecvata ca resurse umane si tehnice care ii permit sa furnizeze serviciile respective.
(4) Faptul ca dispune de un cod de inregistrare in scopuri de TVA nu este suficient pentru ca un sediu sa fie considerat sediu fix.
(5) In aplicarea art. 278 din Codul fiscal, locul in care este stabilita o persoana juridica neimpozabila este:
a) locul in care se exercita functiile de administrare centrala a acesteia; sau
b) locul oricarui alt sediu care se caracterizeaza printr-un grad suficient de permanenta si o structura adecvata, in ceea ce priveste resursele umane si tehnice, care ii permit sa primeasca si sa utilizeze serviciile care ii sunt prestate pentru necesitatile proprii.
(6) In aplicarea art. 278 alin. (2) si alin. (5) lit. h) din Codul fiscal, in cazul in care un prestator de servicii de telecomunicatii, de servicii de radiodifuziune sau televiziune ori de servicii prestate pe cale electronica furnizeaza serviciile respective intr-un loc precum o cabina telefonica, un punct de acces la internet fara fir (wi-fi hot spot), un internet cafe, un restaurant sau holul unui hotel, iar prezenta fizica a beneficiarului serviciului in locul respectiv este necesara pentru ca serviciul sa ii fie furnizat de prestatorul in cauza, se prezuma ca clientul este stabilit, isi are domiciliul stabil sau resedinta obisnuita in locul respectiv si ca serviciul este utilizat sau exploatat efectiv acolo.
(7) In cazul in care locul mentionat la alin. (6) este la bordul unei nave, al unei aeronave sau al unui tren care efectueaza transport de calatori in interiorul Uniunii Europene, tara in care se considera ca este stabilit, isi are domiciliul stabil sau resedinta obisnuita clientul este tara in care incepe operatiunea de transport de calatori.
(8) Prevederile referitoare la stabilirea locului prestarii serviciilor se completeaza cu prevederile din Regulamentul de punere in aplicare (UE) nr. 282/2011 al Consiliului din 15 martie 2011 de stabilire a masurilor de punere in aplicare a Directivei 2006/112/CE privind sistemul comun al taxei pe valoarea adaugata, care sunt de directa aplicare.
15. (1) Regulile prevazute la art. 278 alin. (2) sau (3) din Codul fiscal se aplica numai in situatia in care serviciile nu se pot incadra in niciuna dintre exceptiile prevazute la art. 278 alin. (4)-(7) din Codul fiscal. Daca serviciile pot fi incadrate in una dintre exceptiile prevazute la art. 278 alin. (4)-(7) din Codul fiscal, intotdeauna exceptia prevaleaza, nemaifiind aplicabile regulile generale stabilite la art. 278 alin. (2) si (3) din Codul fiscal.
(2) In cazul in care o prestare de servicii efectuata in beneficiul unei persoane impozabile sau in beneficiul unei persoane juridice neimpozabile considerate a fi o persoana impozabila intra sub incidenta art. 278 alin. (2) din Codul fiscal:
a) daca persoana impozabila respectiva este stabilita intr-o singura tara sau, in absenta unui sediu al activitatii economice sau a unui sediu fix, are domiciliul stabil si resedinta obisnuita intr-o singura tara, prestarea de servicii in cauza se considera ca are locul in tara respectiva. Prestatorul stabileste respectivul loc pe baza informatiilor furnizate de client si verifica aceste informatii pe baza procedurilor de securitate comerciale normale, cum ar fi cele legate de verificarea identitatii sau a platii. Aceste informatii pot cuprinde codul de inregistrare in scopuri de TVA atribuit de statul membru in care este stabilit clientul;
b) daca persoana impozabila este stabilita in mai multe tari, prestarea in cauza se considera ca are locul in tara in care respectiva persoana impozabila si-a stabilit sediul activitatii economice. Cu toate acestea, in cazul in care serviciul este prestat catre un sediu fix al persoanei impozabile aflat in alta tara decat cea in care clientul si-a stabilit sediul activitatii economice, prestarea in cauza este impozabila in locul in care se afla acel sediu fix care primeste serviciul respectiv si il utilizeaza pentru propriile sale nevoi. In cazul in care persoana impozabila nu dispune de un sediu al activitatii economice sau de un sediu fix, serviciul este impozabil la locul unde este domiciliul stabil sau resedinta obisnuita a acesteia.
(3) In scopul identificarii sediului fix al clientului caruia ii este prestat serviciul, prestatorul examineaza natura si utilizarea serviciului prestat. Atunci cand natura si utilizarea serviciului furnizat nu ii permit sa identifice sediul fix caruia ii este furnizat serviciul, prestatorul, pentru a identifica sediul fix respectiv, trebuie sa urmareasca in special daca contractul, formularul de comanda si codul de inregistrare in scopuri de TVA atribuit de statul membru al clientului si comunicat acestuia de catre client identifica sediul fix ca fiind client al serviciului si daca sediul fix este entitatea care plateste pentru serviciul in cauza.
(4) In cazul in care sediul fix al clientului caruia ii este furnizat serviciul nu poate fi stabilit in conformitate cu alin. (3) sau in cazul in care serviciile sunt prestate catre o persoana impozabila in temeiul unui contract incheiat pentru unul sau mai multe servicii utilizate, in mod neidentificabil si necuantificabil, prestatorul considera in mod valabil ca serviciile sunt furnizate la locul in care clientul si-a stabilit sediul activitatii economice.
(5) Un contract global reprezinta un acord de afaceri care poate acoperi toate serviciile prestate catre o persoana impozabila. Pentru serviciile prestate in baza unui astfel de contract global, care urmeaza sa fie utilizate in mai multe locuri, locul de prestare este considerat in principiu locul in care beneficiarul si-a stabilit sediul activitatii sale economice. In situatia in care serviciile care fac obiectul unui astfel de contract sunt destinate a fi utilizate de catre un sediu fix si acest sediu fix suporta costurile respectivelor servicii, locul prestarii acestora este locul in care se afla respectivul sediu fix.
(6) Serviciile pentru care se aplica prevederile art. 278 alin. (2) din Codul fiscal, care sunt prestate de prestatori stabiliti in Romania catre beneficiari persoane impozabile care sunt stabiliti pe teritoriul Uniunii Europene, se numesc prestari de servicii intracomunitare si se declara in declaratia recapitulativa, conform prevederilor art. 325 din Codul fiscal, daca nu beneficiaza de o scutire de taxa. Persoanele impozabile care presteaza astfel de servicii si care nu sunt inregistrate in scopuri de TVA trebuie sa indeplineasca obligatiile specifice de inregistrare in scopuri de TVA prevazute la art. 316 si 317 din Codul fiscal.
(7) Serviciile prevazute la art. 278 alin. (2) din Codul fiscal, prestate de prestatori stabiliti in Romania catre beneficiari persoane impozabile care sunt stabiliti in afara Uniunii Europene sau, dupa caz, prestate de prestatori stabiliti in afara Uniunii Europene catre beneficiari persoane impozabile care sunt stabiliti pe teritoriul Romaniei, urmeaza aceleasi reguli ca si serviciile intracomunitare in ceea ce priveste determinarea locului prestarii si celelalte obligatii impuse de prezentul titlu, dar nu implica obligatii referitoare la declararea in declaratia recapitulativa, conform prevederilor art. 325 din Codul fiscal, indiferent daca sunt taxabile sau daca beneficiaza de scutire de taxa, si nici obligatii referitoare la inregistrarea in scopuri de TVA specifice serviciilor intracomunitare prevazute la art. 316
si 317 din Codul fiscal.
(8) In cazul serviciilor pentru care se aplica prevederile art. 278 alin. (2) din Codul fiscal, prestate de persoane impozabile stabilite in Romania, atunci cand beneficiarul este o persoana impozabila stabilita in alt stat membru si serviciul este prestat catre sediul activitatii economice sau un sediu fix aflat in alt stat membru decat Romania, prestatorul trebuie sa faca dovada ca beneficiarul este o persoana impozabila si ca este stabilit in Uniunea Europeana. Daca nu dispune de informatii contrare, prestatorul poate considera ca un client stabilit in alt stat membru are statutul de persoana impozabila:
a) atunci cand respectivul client i-a comunicat codul sau individual de inregistrare in scopuri de TVA si daca prestatorul obtine confirmarea validitatii codului de inregistrare respectiv, precum si a numelui si adresei aferente acestuia, in conformitate cu art. 31 din Regulamentul (UE) nr. 904/2010 al Consiliului din 7 octombrie 2010 privind cooperarea administrativa si combaterea fraudei in domeniul taxei pe valoarea adaugata;
b) atunci cand clientul nu a primit inca un cod individual de inregistrare in scopuri de TVA, insa il informeaza pe prestator ca a depus o cerere in acest sens, si daca prestatorul obtine orice alta dovada care demonstreaza ca clientul este o persoana impozabila sau o persoana juridica neimpozabila care trebuie sa fie inregistrata in scopuri de TVA, precum si daca efectueaza o verificare la un nivel rezonabil a exactitatii informatiilor furnizate de client, pe baza procedurilor de securitate comerciale normale, cum ar fi cele legate de verificarea identitatii sau a platii.
(9) Daca nu dispune de informatii contrare, prestatorul poate considera ca un client stabilit in Uniunea Europeana are statutul de persoana neimpozabila atunci cand demonstreaza ca acel client nu i-a comunicat codul sau individual de inregistrare in scopuri de TVA. Cu toate acestea, indiferent de existenta unor informatii contrare, prestatorul de servicii de telecomunicatii, de servicii de radiodifuziune si televiziune sau de servicii prestate pe cale electronica poate considera un client stabilit in alt stat membru drept persoana neimpozabila, atat timp cat clientul in cauza nu a comunicat prestatorului numarul sau individual de identificare in scopuri de TVA.
(10) In scopul punerii in aplicare a regulilor privind locul de prestare a serviciilor prevazut la art. 278 alin. (2) si (3) din Codul fiscal, o persoana impozabila sau o persoana juridica neimpozabila considerata persoana impozabila, care primeste servicii destinate exclusiv uzului privat, inclusiv celui al personalului sau, este considerata drept o persoana neimpozabila. Daca nu dispune de informatii contrare, cum ar fi natura serviciilor prestate, prestatorul poate considera ca serviciile sunt destinate activitatii economice a clientului in cazul in care, pentru aceasta operatiune, clientul i-a comunicat codul sau individual de inregistrare in scopuri de TVA. Daca unul si acelasi serviciu este destinat atat uzului privat, inclusiv celui al personalului clientului, cat si uzului activitatii economice, prestarea acestui serviciu este reglementata exclusiv de art. 278 alin. (2) din Codul fiscal, cu conditia sa nu existe nicio practica abuziva.
(11) Serviciile pentru care se aplica prevederile art. 278 alin. (5) lit. e) din Codul fiscal, prestate de o persoana impozabila stabilita in Romania catre un beneficiar persoana neimpozabila care nu este stabilit pe teritoriul Uniunii Europene, nu au locul in Romania. De asemenea, nu au locul in Romania aceleasi servicii care sunt prestate catre persoane impozabile stabilite in afara Uniunii Europene, fiind aplicabile prevederile art. 278 alin. (2) din Codul fiscal. In ambele situatii este suficient ca prestatorul sa faca dovada ca beneficiarul, indiferent de statutul sau, este stabilit in afara Uniunii Europene. Aceasta conditie se considera indeplinita atunci cand clientul comunica prestatorului adresa sediului activitatii economice sau a sediului fix ori, in absenta acestora, a domiciliului stabil sau a resedintei obisnuite din afara Uniunii Europene. Prestatorul trebuie sa verifice autenticitatea acestora prin procedurile curente de verificare existente.
(12) Pentru alte servicii decat cele prevazute la alin. (11), prestate de o persoana impozabila stabilita in Romania catre o persoana impozabila stabilita in afara Uniunii Europene si care intra sub incidenta art. 278 alin. (2) din Codul fiscal, locul prestarii nu este considerat a fi in Romania, daca prestatorul poate face dovada ca beneficiarul este o persoana impozabila si ca este stabilit in afara Uniunii Europene. Daca nu dispune de informatii contrare, prestatorul poate considera ca un beneficiar stabilit in afara Uniunii Europene are statutul de persoana impozabila:
a) daca obtine din partea beneficiarului un certificat eliberat de autoritatile fiscale competente din tara beneficiarului, prin care se confirma ca respectivul beneficiar desfasoara activitati economice, astfel incat sa i se permita acestuia sa obtina o rambursare a TVA in temeiul Directivei 86/560/CEE a Consiliului din 17 noiembrie 1986 privind armonizarea legislatiilor statelor membre referitoare la impozitele pe cifra de afaceri - Sisteme de restituire a taxei pe valoarea adaugata persoanelor impozabile care nu sunt stabilite pe teritoriul Comunitatii;
b) atunci cand beneficiarul nu detine certificatul respectiv, daca prestatorul dispune de codul de inregistrare in scopuri de TVA al beneficiarului sau de un cod similar atribuit beneficiarului de tara de stabilire si utilizat pentru a identifica societatile ori de orice alta dovada care sa ateste faptul ca clientul este o persoana impozabila si daca prestatorul efectueaza o verificare la un nivel rezonabil a exactitatii informatiilor furnizate de beneficiar, pe baza procedurilor de securitate comerciale normale, cum ar fi cele legate de verificarea identitatii sau a platii.
(13) Serviciile pentru care se aplica prevederile art. 278 alin. (2) din Codul fiscal, de care beneficiaza persoane impozabile stabilite in Romania si care sunt prestate de un prestator persoana impozabila care nu este stabilit in Romania, au locul prestarii in Romania, fiind aplicabile cotele de TVA prevazute la art. 291 din Codul fiscal sau, dupa caz, scutirile de TVA prevazute la art. 292, 294, 295 sau 296 din Codul fiscal. Atunci cand prestatorul este o persoana impozabila stabilita in alt stat membru, beneficiarul persoana impozabila stabilita in Romania realizeaza o achizitie intracomunitara de servicii care se declara in declaratia recapitulativa prevazuta la art. 325 din Codul fiscal, daca serviciul nu este scutit de taxa. In situatia in care beneficiarul, persoana impozabila stabilita in Romania, nu este inregistrat in scopuri de taxa si serviciul este taxabil, trebuie sa indeplineasca obligatiile specifice de inregistrare pentru achizitii intracomunitare de servicii prevazute la art. 316 sau 317 din Codul fiscal.
(14) In aplicarea prevederilor art. 278 din Codul fiscal, lucrarile efectuate asupra bunurilor mobile corporale cuprind toate operatiunile umane si mecanice efectuate asupra unui bun mobil corporal, altele decat cele de natura intelectuala sau stiintifica, respectiv servicii ce constau, printre altele, in procesarea, prelucrarea, repararea bunurilor mobile corporale. Evaluarea bunurilor mobile corporale reprezinta examinarea unor bunuri mobile corporale in scopul stabilirii valorii acestora. Ambalajele sau alte bunuri utilizate, in legatura directa cu bunurile asupra carora au fost realizate lucrari ori evaluari, sau bunurile incorporate in acestea sunt accesorii serviciilor realizate si nu vor fi tratate ca livrari de bunuri separate, ci ca fiind parte a serviciului prestat. Pentru determinarea locului prestarii acestor servicii se vor aplica, in functie de statutul beneficiarului, prevederile art. 278 alin. (2), alin. (5) lit. d)
sau alin. (6) lit. a) din Codul fiscal.
(15) Tiparirea cartilor sau a altor tiparituri poate fi considerata fie o livrare de bunuri, fie o prestare de servicii, in functie de modul de derulare a operatiunilor, astfel:
a) in situatia in care clientul care detine drepturile de editare a unei carti sau a altei tiparituri se limiteaza la a transmite continutul acestora pe hartie, pe CD, discheta ori pe alt suport, iar tipografia se obliga sa tipareasca sau, dupa caz, sa si editeze cartea ori alta tiparitura, utilizand hartia si/sau alte materiale proprii necesare realizarii cartii ori altei tiparituri, se considera ca tipografia realizeaza o livrare de bunuri catre clientul sau, in sensul art. 270 din Codul fiscal, locul livrarii bunurilor stabilindu-se conform prevederilor art. 275 din Codul fiscal;
b) in situatia in care clientul care detine drepturile de editare a unei carti sau a altei tiparituri transmite tipografiei continutul acestora pe hartie, pe CD, discheta ori pe alt suport, precum si hartia necesara realizarii acestora si/sau, dupa caz, alte materiale care servesc la realizarea cartii/tipariturii, se considera ca tipografia realizeaza o prestare de servicii catre clientul sau, in sensul art. 271 din Codul fiscal. Locul prestarii serviciilor, in acest caz, se stabileste conform prevederilor art. 278 alin. (2) sau, dupa caz, art. 278 alin. (5) lit. d) ori alin. (6) lit. a) din Codul fiscal, in functie de statutul beneficiarului.
(16) Transferul certificatelor de emisii de gaze cu efect de sera efectuat cu plata de catre o persoana impozabila reprezinta o prestare de servicii, pentru care locul prestarii se stabileste conform prevederilor art. 278 alin. (2) sau, dupa caz, art. 278 alin. (5) lit. e) din Codul fiscal. Daca locul prestarii pentru un astfel de serviciu este in Romania, niciuna dintre scutirile prevazute la art. 292 din Codul fiscal nu poate fi aplicata.
(17) Facturile sau alte documente specifice pentru transportul international de bunuri, altul decat transportul intracomunitar de bunuri, se emit pentru parcursul integral, fara a fi necesara separarea contravalorii traseului national si a celui international. Orice scutire de taxa pentru servicii de transport, prevazuta de art. 294 sau 295 din Codul fiscal, se acorda pentru parcursul efectuat in interiorul tarii, in timp ce distanta parcursa in afara tarii se considera ca nu are locul prestarii in Romania si nu se datoreaza taxa.
16. (1) Prin exceptie de la regulile generale prevazute la art. 278 alin. (2) si (3) din Codul fiscal, indiferent de statutul beneficiarului, respectiv persoana impozabila sau persoana neimpozabila, locul prestarii serviciilor prevazute la art. 278 alin. (4) din Codul fiscal se stabileste in functie de regulile prevazute la alin. (4) al art. 278 din Codul fiscal. Aceste servicii nu se declara in declaratia recapitulativa mentionata la art. 325 din Codul fiscal, indiferent de statutul beneficiarului, si nici nu se aplica prevederile referitoare la inregistrarea in scopuri de taxa, care sunt specifice prestarilor si achizitiilor intracomunitare de servicii.
(1^1) In aplicarea art. 278 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal, sunt considerate bunuri imobile bunurile prevazute la art. 13b din Regulamentul de punere in aplicare (UE) nr. 282/2011 al Consiliului din 15 martie 2011 de stabilire a masurilor de punere in aplicare a Directivei 2006/112/CE privind sistemul comun al taxei pe valoarea adaugata, cu modificarile si completarile ulterioare.
(2) Serviciile legate de bunuri imobile prevazute la art. 278 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal includ numai acele servicii care au o legatura suficient de directa cu bunul imobil in cauza. Serviciile sunt considerate ca avand o legatura suficient de directa cu bunul imobil in urmatoarele cazuri:
a) sunt derivate dintr-un bun imobil, iar respectivul bun imobil este un element constitutiv al serviciului si este central si esential pentru serviciile prestate;
b) sunt furnizate in beneficiul unui bun imobil sau vizeaza un bun imobil si au drept obiectiv modificarea caracteristicilor fizice sau a statutului juridic al respectivului bun.
(3) Prevederile alin. (2) se aplica in special pentru urmatoarele:
a) elaborarea de planuri pentru o constructie sau parti ale unei constructii destinate sa fie edificata pe un anumit lot de teren, indiferent daca constructia este sau nu edificata;
b) prestarea de servicii de supraveghere sau de securitate la fata locului;
c) edificarea unei constructii pe un teren, precum si lucrarile de constructie si de demolare executate asupra unei constructii sau a unor parti ale unei constructii;
d) construirea de structuri permanente pe un teren, precum si lucrarile de constructie si de demolare executate asupra unor structuri permanente precum retelele de conducte pentru gaz, apa, canalizare si altele similare;
e) lucrari executate pe terenuri, inclusiv servicii agricole precum aratul, semanatul, irigarea si fertilizarea;
f) studierea si evaluarea riscului si a integritatii bunurilor imobile;
g) evaluarea bunului imobil, inclusiv in cazul in care astfel de servicii sunt necesare in scopuri legate de asigurari, pentru a determina valoarea unui bun imobil ca garantie pentru un imprumut sau pentru a evalua riscurile si daunele in litigii;
h) leasingul sau inchirierea de bunuri imobile, in alte situatii decat cele vizate de alin. (4) lit. c), inclusiv depozitarea de bunuri intr-o parte specifica a bunului imobil alocata utilizarii exclusive de catre client;
i) prestarea de servicii de cazare in sectorul hotelier sau in sectoare cu o functie similara, cum ar fi tabere de vacanta sau locuri amenajate pentru camping, inclusiv dreptul de a sta intr-un loc specific rezultat din conversia drepturilor de folosinta pe durata limitata si situatiile similare;
j) cesiunea sau transferul de drepturi, altele decat cele vizate de lit. h) si i), legate de utilizarea unui intreg bun imobil sau a unor parti ale acestuia, inclusiv autorizatia de a utiliza o parte a unei proprietati, cum ar fi acordarea de drepturi de pescuit si de vanatoare sau a accesului in sali de asteptare din aeroporturi sau utilizarea unei infrastructuri pentru care se percep taxe, cum ar fi un pod sau un tunel;
k) intretinerea, renovarea si repararea unei cladiri sau a unor parti ale unei cladiri, inclusiv lucrari de curatenie, montare de gresie si faianta, tapet si parchet;
l) intretinerea, renovarea si repararea unor structuri permanente precum retelele de conducte pentru gaz, apa, canalizare si altele similare;
m) instalarea sau montarea unor masini sau echipamente care, la instalare sau montare, sunt considerate bunuri imobile, respectiv care nu pot fi deplasate fara distrugerea sau modificarea cladirii sau a constructiei in care au fost instalate permanent;
n) intretinerea si repararea, inspectia si controlul masinilor sau al echipamentelor in cazul in care masinile sau echipamentele sunt considerate bunuri imobile;
o) administrarea de proprietati, alta decat administrarea de portofolii de investitii imobiliare care face obiectul alin. (4) lit. g), constand in exploatarea de bunuri imobile de catre proprietar sau pe seama acestuia;
p) serviciile de intermediere privind vanzarea, leasingul sau inchirierea de bunuri imobile si stabilirea sau transferul de anumite drepturi asupra unui bun imobil sau drepturi reale asupra unor bunuri imobile, altele decat serviciile de intermediere care fac obiectul alin. (4) lit. d);
q) serviciile juridice privind transferul unui titlu de proprietate imobiliara, stabilirea sau transferul anumitor drepturi asupra unui bun imobil sau drepturi reale asupra unui bun imobil, cum ar fi acte notariale, sau elaborarea unui contract pentru vanzarea sau achizitionarea unor bunuri imobile, chiar daca operatiunea care priveste bunul imobil in cauza nu este finalizata.
(4) Alin. (2) nu se aplica pentru urmatoarele:
a) elaborarea de planuri pentru o cladire sau parti ale unei constructii daca aceasta nu este destinata sa fie edificata pe un anumit lot de teren;
b) depozitarea de bunuri intr-un bun imobil daca nicio parte specifica a bunului imobil nu este alocata utilizarii exclusive de catre client;
c) serviciile de publicitate, chiar daca implica utilizarea de bunuri imobile;
d) serviciile de intermediere in prestarea de servicii de cazare la hotel sau in sectoare cu o functie similara, cum ar fi tabere de vacanta sau locuri amenajate pentru camping, daca intermediarul actioneaza in numele si pe seama unei alte persoane;
e) punerea la dispozitie a unui stand la locul de desfasurare a unui targ sau a unei expozitii, impreuna cu alte servicii conexe care permit expozantului sa prezinte obiecte, cum ar fi conceperea standului, transportul si depozitarea obiectelor, punerea la dispozitie de masini, cablarea, asigurarea si publicitatea;
f) instalarea sau montarea, intretinerea si repararea, inspectia sau supravegherea masinilor sau a echipamentelor care nu fac parte si nu devin parte din bunul imobil;
g) administrarea portofoliului de investitii imobiliare;
h) serviciile juridice, altele decat cele care fac obiectul alin. (2) lit. q), legate de contracte, inclusiv consultanta privind termenii unui contract pentru transferarea unui bun imobil sau executarea unui astfel de contract, ori vizand dovedirea existentei unui astfel de contract, in cazul in care aceste servicii nu sunt specifice unui transfer de titlu de proprietate asupra unui bun imobil.
(5) In cazul in care se pun echipamente la dispozitia unui client in scopul realizarii de lucrari asupra unui bun imobil, aceasta operatiune constituie o prestare de servicii legate de bunuri imobile numai daca prestatorul isi asuma responsabilitatea executiei lucrarilor. Un prestator care pune la dispozitia clientului echipamente impreuna cu suficient personal pentru operarea acestora in vederea executarii lucrarilor se presupune ca si-a asumat responsabilitatea executiei lucrarilor. Prezumtia conform careia prestatorul are responsabilitatea executiei lucrarilor poate fi infirmata prin orice mijloace relevante de fapt sau de drept.
(6) Pentru a determina daca prestarea unui serviciu juridic complex, format din diferite elemente, intra sau nu sub incidenta prevederilor art. 278 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal trebuie stabilit scopul final al acestui serviciu, de la caz la caz.
17. (1) Conform art. 278 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, locul prestarii pentru serviciile ce constau in transportul de calatori este locul in care se efectueaza transportul, in functie de distantele parcurse.
(2) Transporturile nationale de calatori sunt transporturi care au locul prestarii in Romania, avand punctul de plecare si punctul de sosire pe teritoriul Romaniei.
(3) Transporturile internationale de calatori sunt transporturile care au fie punctul de plecare, fie punctul de sosire in afara tarii, fie ambele puncte sunt situate in afara tarii. Locul prestarii serviciilor de transport international de calatori este considerat a fi in Romania pentru partea din parcursul efectuat in interiorul tarii, denumita traseu national.
(4) Pentru transportul international de calatori, partea din parcursul efectuat in Romania este parcursul efectuat intre locul de plecare si locul de sosire a transportului de calatori, determinata dupa cum urmeaza:
a) pentru transportul care are punctul de plecare in Romania, locul de plecare este considerat a fi primul punct de imbarcare a pasagerilor, iar locul de sosire este considerat a fi punctul de trecere a frontierei dinspre Romania in strainatate;
b) pentru transportul care are punctul de plecare in afara Romaniei si punctul de sosire in Romania, locul de plecare este punctul de trecere a frontierei din strainatate spre Romania, iar locul de sosire este ultimul punct de debarcare a pasagerilor care au fost imbarcati in afara Romaniei;
c) pentru transportul care tranziteaza Romania, fara a avea nici punctul de plecare, nici punctul de sosire in Romania, locul de plecare este considerat a fi locul de trecere a frontierei dinspre strainatate in Romania, iar locul de sosire este considerat a fi punctul de trecere a frontierei dinspre Romania in strainatate;
d) in cazurile prevazute la lit. a)-c), pentru pasagerii care s-au imbarcat si debarcat in interiorul tarii, calatorind cu un mijloc de transport in trafic international, partea de transport dintre locul de imbarcare si locul de debarcare pentru acesti pasageri se considera a fi transport national.
(5) Facturile sau alte documente specifice pentru transportul international de calatori se emit pentru parcursul integral, fara a fi necesara separarea contravalorii traseului national si a celui international. Orice scutire de taxa pentru servicii de transport, prevazuta de art. 294 din Codul fiscal, se acorda pentru parcursul efectuat in interiorul tarii, in timp ce distanta parcursa in afara tarii se considera ca nu are locul prestarii in Romania si nu se datoreaza taxa.
18. (1) In sensul TVA, serviciile de restaurant si de catering reprezinta servicii care constau in furnizarea de produse alimentare si/sau de bautura, preparate sau nepreparate, pentru consumul uman, insotita de servicii conexe suficiente care sa permita consumul imediat al acestora. Furnizarea de produse alimentare si/sau de bautura este numai unul dintre elementele unui intreg in care predomina serviciile. Serviciile de restaurant constau in prestarea unor astfel de servicii in spatiile prestatorului, iar serviciile de catering constau in prestarea unor astfel de servicii in afara localurilor prestatorului.
(2) Furnizarea de produse alimentare si/sau de bauturi, preparate sau nu, fie cu transport, fie fara, dar fara vreun alt serviciu conex, nu se considera a fi servicii de restaurant sau catering in sensul alin. (1).
19. (1) Notiunea de mijloc de transport prevazuta la art. 278 alin. (4) lit. d) si alin. (5) lit. e) pct. 1 si 2 si lit. g) din Codul fiscal include vehiculele, motorizate sau nu, si alte echipamente si dispozitive destinate transportului de persoane sau obiecte dintr-un loc in altul, care pot fi trase, tractate sau impinse de vehicule, si care sunt in mod normal proiectate sa fie utilizate pentru transport si pot realiza efectiv acest lucru.
(2) In sensul alin. (1), sunt incluse in categoria mijloacelor de transport in special urmatoarele vehicule:
a) vehiculele terestre, precum automobile, motociclete, biciclete, triciclete si rulote;
b) remorcile si semiremorcile;
c) vagoanele feroviare;
d) navele;
e) aeronavele;
f) vehiculele proiectate special pentru transportul persoanelor bolnave sau ranite;
g) tractoarele agricole si alte vehicule agricole;
h) vehiculele pentru invalizi actionate manual sau electronic.
(3) Nu sunt considerate mijloace de transport in sensul alin. (1) vehiculele care sunt imobilizate in permanenta si containerele.
(4) In aplicarea art. 278 alin. (4) lit. d) si alin. (5) lit. g) din Codul fiscal, durata posesiei sau utilizarii continue a unui mijloc de transport care face obiectul inchirierii se determina pe baza contractului dintre partile implicate. Contractul serveste drept prezumtie, care poate fi contestata prin orice element de fapt sau de drept in vederea stabilirii duratei reale a posesiei sau utilizarii continue. Depasirea in caz de forta majora a perioadei contractuale pentru inchirierea pe termen scurt nu afecteaza stabilirea duratei sau utilizarii continue a mijlocului de transport.
(5) In cazul in care inchirierea aceluiasi mijloc de transport face obiectul mai multor contracte succesive incheiate intre aceleasi parti contractante, durata reprezinta durata posesiei sau utilizarii continue a respectivului mijloc de transport in temeiul tuturor contractelor. Un contract si prelungirile sale se considera a fi contracte succesive. Cu toate acestea, durata contractului sau a contractelor de inchiriere pe termen scurt care preceda contractul care este considerat pe termen lung este reevaluata numai daca exista o practica abuziva.
(6) Cu exceptia cazurilor de practica abuziva, contractele de inchiriere succesive incheiate intre aceleasi parti contractante, dar care au ca obiect mijloace de transport diferite, nu sunt considerate drept contracte succesive in sensul alin. (5). Fiecare contract se analizeaza separat, in vederea incadrarii sau neincadrarii in prevederile art. 278 alin. (4) lit. d) si alin. (5) lit. g) din Codul fiscal, daca nu se dovedeste o incalcare a legii.
(7) In sensul art. 278 alin. (4) lit. d) si alin. (5) lit. g) din Codul fiscal, un mijloc de transport este considerat ca fiind pus efectiv la dispozitia clientului la locul in care se afla mijlocul de transport atunci cand clientul sau un tert care actioneaza in numele acestuia preia efectiv controlul fizic asupra acestuia. Controlul juridic, respectiv semnarea contractului, intrarea in posesia cheilor, nu este suficient pentru a determina locul efectiv al punerii la dispozitia clientului a mijlocului de transport.
(8) Acordarea de catre o persoana impozabila care detine vagoane de tren a dreptului de utilizare a acestora reprezinta, din punctul de vedere al taxei pe valoarea adaugata, o prestare de servicii asimilata inchirierii de mijloace de transport, locul prestarii fiind stabilit in functie de perioada de utilizare. Acelasi regim se aplica si pentru acordarea de catre intreprinderile feroviare a dreptului de utilizare a vagoanelor in trafic international, pentru care se incaseaza taxa stabilita prin Regulamentul pentru folosirea reciproca a vagoanelor de marfa in trafic international, aprobat de Uniunea Internationala a Cailor Ferate.
20. (1) Locul prestarii este locul de plecare a transportului de calatori, pentru serviciile de restaurant si catering furnizate efectiv la bordul navelor, al aeronavelor sau al trenurilor, in timpul unei parti a unei operatiuni de transport de calatori efectuate in Uniunea Europeana, astfel cum este prevazut la art. 278 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal. Prestarea de servicii de restaurant si de catering in afara unei astfel de parti, insa pe teritoriul unui stat membru sau al unei tari terte ori al unui teritoriu tert intra sub incidenta art. 278 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal.
(2) Partea dintr-o operatiune de transport de calatori efectuata in Uniunea Europeana se determina in functie de calatoria mijlocului de transport, si nu de calatoria efectuata de catre fiecare dintre calatori.
(3) Locul prestarii unui serviciu de restaurant sau de catering furnizat in interiorul Uniunii Europene partial in timpul unei parti a unei operatiuni de transport de calatori efectuate in Uniunea Europeana si partial in afara unei astfel de parti, insa pe teritoriul unui stat membru, se determina in intregime conform regulilor de stabilire a locului prestarii aplicabile la inceputul respectivei prestari de servicii de restaurant sau de catering.
21. (1) Pentru serviciile prevazute la art. 278 alin. (5) din Codul fiscal, prin exceptie de la regula generala a serviciilor prestate catre persoane neimpozabile prevazuta la art. 278 alin. (3) din Codul fiscal, locul prestarii se determina in functie de criteriile prevazute la alin. (5) al art. 278 din Codul fiscal.
(2) In cazul in care, in conformitate cu art. 278 alin. (5) lit. e), g) si h) din Codul fiscal, o prestare de servicii este impozabila la locul in care este stabilit clientul sau, in absenta unui sediu, la locul in care acesta are domiciliul stabil sau resedinta obisnuita, prestatorul determina respectivul loc pe baza informatiilor faptice furnizate de client si verifica aceste informatii pe baza procedurilor de securitate comerciale normale cum ar fi cele legate de verificarea identitatii sau a platii.
(3) In cazul in care serviciile care intra sub incidenta art. 278 alin. (5) lit. e), g) si h) din Codul fiscal sunt prestate unei persoane neimpozabile care este stabilita in mai multe tari sau care are domiciliul stabil intr-o tara si resedinta obisnuita in alta, se acorda prioritate:
a) in cazul unei persoane juridice neimpozabile, locului mentionat la pct. 14 alin. (5) lit. a), cu exceptia cazului in care exista elemente de proba ca serviciul este utilizat la sediul mentionat la pct. 14 alin. (5) lit. b);
b) in cazul unei persoane fizice, locului in care aceasta isi are resedinta obisnuita, cu exceptia cazului in care exista elemente de proba ca serviciul este utilizat la domiciliul stabil al acesteia.
(4) Pentru aplicarea art. 278 alin. (5) lit. h) din Codul fiscal, in cazul in care serviciile de telecomunicatii, serviciile de radiodifuziune si televiziune sau serviciile prestate pe cale electronica sunt prestate catre o persoana neimpozabila:
a) prin linia sa telefonica fixa, se presupune ca clientul este stabilit, isi are domiciliul stabil sau resedinta obisnuita in locul in care este instalata linia telefonica fixa;
b) prin retele mobile, se presupune ca clientul este stabilit, isi are domiciliul stabil sau resedinta obisnuita in tara identificata prin codul mobil de tara al cartelei SIM utilizate pentru primirea serviciilor respective;
c) pentru care este necesara utilizarea unui decodor sau a unui dispozitiv similar sau a unei cartele de vizionare si pentru care nu se utilizeaza o linie telefonica fixa, se presupune ca clientul este stabilit, isi are domiciliul stabil sau resedinta obisnuita in locul in care este situat decodorul sau dispozitivul similar respectiv sau, daca acest loc nu este cunoscut, in locul in care este trimisa cartela de vizionare pentru a fi utilizata;
d) in alte circumstante decat cele mentionate la lit. a), b) si c) si la pct. 14 alin. (6) si (7), se presupune ca clientul este stabilit, isi are domiciliul stabil sau resedinta obisnuita in locul identificat ca atare de catre prestator prin intermediul a doua elemente de proba care nu sunt contradictorii, astfel cum sunt enumerate la alin. (6).
(5) In scopul aplicarii prevederilor art. 278 alin. (5) lit. g) din Codul fiscal, pentru stabilirea locului unde este stabilit beneficiarul, in cazul in care serviciile de inchiriere de mijloace de transport, altele decat inchirierea pe termen scurt, sunt prestate unei persoane neimpozabile, se presupune ca clientul este stabilit, isi are domiciliul stabil sau resedinta obisnuita in locul identificat ca atare de catre prestator pe baza a doua elemente de proba care nu sunt contradictorii. In special urmatoarele elemente servesc drept probe:
a) adresa de facturare a clientului;
b) detaliile bancare, precum locatia in care se afla contul bancar utilizat pentru plata sau adresa de facturare a clientului detinuta de banca in cauza;
c) datele de inmatriculare a mijlocului de transport inchiriat de client, daca inmatricularea este necesara in locul in care mijlocul de transport este utilizat, sau alte informatii similare;
d) alte informatii relevante din punct de vedere comercial.
(6) In scopul aplicarii prevederilor alin. (4) lit. d) si alin. (7), pentru determinarea locului in care se gaseste clientul, in special urmatoarele elemente servesc drept probe:
a) adresa de facturare a clientului;
b) adresa IP a dispozitivului utilizat de catre client sau orice alta metoda de geolocalizare;
c) detaliile bancare, precum locatia in care se afla contul bancar utilizat pentru plata sau adresa de facturare a clientului cunoscuta de banca in cauza;
d) codul mobil de tara al identificatorului international al abonatului mobil stocat pe cartela SIM utilizata de client;
e) locul instalarii liniei telefonice fixe a clientului prin care serviciul este prestat acestuia;
f) alte informatii relevante din punct de vedere comercial.
(7) In cazul in care un prestator presteaza un serviciu mentionat la art. 278 alin. (5) lit. h) din Codul fiscal, acesta poate infirma prezumtia prevazuta la pct. 14 alin. (6) si (7) sau la alin. (4) lit. a), b) si c) pe baza a trei elemente de proba care nu sunt contradictorii si care arata ca clientul este stabilit, isi are domiciliul stabil sau resedinta obisnuita in alta parte.
(8) O autoritate fiscala poate infirma prezumtiile instituite la alin. (4), (5) si pct. 14 alin. (6) si (7) daca exista indicii de utilizare improprie sau de abuz din partea prestatorului.
(9) In sensul art. 278 alin. (5) lit. f) din Codul fiscal, conceptul "activitati" include si evenimentele la care se face referire in art. 278 alin. (6) lit. b) din Codul fiscal.
22. (1) In aplicarea art. 278 alin. (6) lit. a) din Codul fiscal:
a) serviciile constand in activitati accesorii transportului, precum incarcarea, descarcarea, manipularea, se considera a fi efectiv utilizate si exploatate in Romania daca sunt prestate pe teritoriul Romaniei;
b) serviciile constand in lucrari asupra bunurilor mobile corporale si evaluari ale bunurilor mobile corporale se considera a fi efectiv utilizate si exploatate in Romania daca sunt efectuate pe teritoriul Romaniei;
c) serviciile de transport de bunuri efectuate in Romania sunt serviciile ale caror punct de plecare si punct de sosire se afla pe teritoriul Romaniei, acestea fiind considerate efectiv utilizate si exploatate pe teritoriul Romaniei.
(2) Daca locul prestarii serviciilor conform art. 278 alin. (6) lit. a) din Codul fiscal este situat pe teritoriul Romaniei, operatiunile sunt impozabile in Romania, fiind aplicabile cotele de taxa prevazute la art. 291 din Codul fiscal sau, dupa caz, scutirile de taxa prevazute la art. 292, 294, 295, 296 si 310 din Codul fiscal.
(3) Prevederile art. 278 alin. (6) lit. a) din Codul fiscal nu se aplica in situatia in care beneficiarul serviciilor este o persoana impozabila care are sediul activitatii economice in afara Uniunii Europene, dar comunica prestatorului un cod valabil de TVA din alt stat membru si adresa unui sediu fix din Uniunea Europeana la care sunt prestate serviciile.
(4) Serviciile legate de acordarea accesului la evenimente culturale, artistice, sportive, stiintifice, educationale, de divertisment sau evenimentele similare, prevazute la art. 278 alin. (6) lit. b) din Codul fiscal, includ prestarea serviciilor ale caror caracteristici esentiale constau in garantarea dreptului de acces la un eveniment in schimbul unui bilet sau al unei plati, inclusiv sub forma unui abonament sau a unei cotizatii periodice.
(5) Alin. (4) include in special acordarea:
a) dreptului de acces la spectacole, reprezentatii teatrale, reprezentatii de circ, targuri, parcuri de distractii, concerte, expozitii si alte evenimente culturale similare;
b) dreptului de acces la evenimente sportive precum meciuri sau competitii;
c) dreptului de acces la evenimente educationale si stiintifice, precum conferinte si seminare.
(6) Nu intra sub incidenta art. 278 alin. (6) lit. b) din Codul fiscal utilizarea, in schimbul platii unei cotizatii, a unor facilitati precum cele oferite de salile de gimnastica si altele asemanatoare.
(7) Serviciile auxiliare prevazute la art. 278 alin. (6) lit. b) din Codul fiscal includ serviciile legate in mod direct de accesul la evenimente culturale, artistice, sportive, stiintifice, educationale, de divertisment sau la alte evenimente similare, furnizate separat unei persoane care participa la un eveniment, in schimbul platii unei sume de bani. Astfel de servicii auxiliare includ in special utilizarea vestiarelor sau a instalatiilor sanitare, dar nu includ serviciile de intermediere legate de vanzarea biletelor.
(8) Furnizarea de bilete de intrare la evenimente culturale, artistice, sportive, stiintifice, educationale, de divertisment sau evenimente similare, de catre un intermediar care actioneaza in nume propriu, dar in contul organizatorului, sau de catre o persoana impozabila, alta decat organizatorul, care actioneaza in contul sau, face obiectul art. 278 alin. (5) lit. f) si alin. (6) lit. b) din Codul fiscal.
----------------------
(8) Abrogat.
(la 01-07-2021 Alineatul (8) din Articolul 278 , Capitolul V , Titlul VII a fost abrogat de Punctul 8, Articolul I din ORDONANTA DE URGENTA nr. 59 din 24 iunie 2021, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 630 din 28 iunie 2021)
(9) Abrogat.
(la 01-07-2021 Alineatul (9) din Articolul 278 , Capitolul V , Titlul VII a fost abrogat de Punctul 8, Articolul I din ORDONANTA DE URGENTA nr. 59 din 24 iunie 2021, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 630 din 28 iunie 2021)
(10) Abrogat.
(la 01-07-2021 Alineatul (10) din Articolul 278 , Capitolul V , Titlul VII a fost abrogat de Punctul 8, Articolul I din ORDONANTA DE URGENTA nr. 59 din 24 iunie 2021, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 630 din 28 iunie 2021)
(11) Abrogat.
(la 01-07-2021 Alineatul (11) din Articolul 278 , Capitolul V , Titlul VII a fost abrogat de Punctul 8, Articolul I din ORDONANTA DE URGENTA nr. 59 din 24 iunie 2021, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 630 din 28 iunie 2021)
(12) Abrogat.
(la 01-07-2021 Alineatul (12) din Articolul 278 , Capitolul V , Titlul VII a fost abrogat de Punctul 8, Articolul I din ORDONANTA DE URGENTA nr. 59 din 24 iunie 2021, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 630 din 28 iunie 2021)
ART. 278^1
Pragul pentru persoanele impozabile care efectueaza operatiunile prevazute la art. 275 alin. (2) si art. 278 alin. (5) lit. h)
(1) Prevederile art. 275 alin. (2) si art. 278 alin. (5) lit. h) nu se aplica daca sunt indeplinite cumulativ urmatoarele conditii:
a) furnizorul sau prestatorul este stabilit sau, daca nu este stabilit, isi are domiciliul stabil sau resedinta obisnuita intr-un singur stat membru;
b) sunt prestate servicii catre persoane neimpozabile care sunt stabilite, isi au domiciliul stabil sau resedinta obisnuita in orice stat membru, altul decat statul membru prevazut la lit. a), sau sunt expediate ori transportate bunuri catre un stat membru, altul decat statul membru prevazut la lit. a); si
c) valoarea totala, fara TVA, a operatiunilor prevazute la lit. b) nu depaseste, in anul calendaristic curent, 10.000 euro sau echivalentul acestei sume in moneda nationala si nici nu a depasit aceasta suma in cursul anului calendaristic precedent.
(2) Atunci cand, in cursul unui an calendaristic, pragul prevazut la alin. (1) lit. c) este depasit, prevederile art. 275 alin. (2) si art. 278 alin. (5) lit. h) se aplica de la momentul depasirii pragului.
(3) Persoanele impozabile prevazute la alin. (1) care sunt stabilite sau, daca nu sunt stabilite, isi au domiciliul stabil sau resedinta obisnuita in Romania au dreptul de a opta ca locul livrarii sau prestarii sa fie stabilit in conformitate cu prevederile art. 275 alin. (2) si art. 278 alin. (5) lit. h). Optiunea se aplica pentru cel putin doi ani calendaristici.
(4) Agentia Nationala de Administrare Fiscala ia masurile corespunzatoare pentru a monitoriza indeplinirea de catre persoana impozabila a conditiilor prevazute la alin. (1)-(3).
(5) Valoarea echivalenta in moneda nationala a statelor membre a sumei prevazute la alin. (1) lit. c) se calculeaza prin aplicarea cursului de schimb publicat de Banca Centrala Europeana la data adoptarii Directivei (UE) 2017/2.455 a Consiliului din 5 decembrie 2017 de modificare a Directivei 2006/112/CE si a Directivei 2009/132/CE in ceea ce priveste anumite obligatii privind taxa pe valoarea adaugata pentru prestarile de servicii si vanzarile de bunuri la distanta. Pentru Romania, valoarea echivalenta in moneda nationala este de 46.337 lei.
(la 01-07-2021 Capitolul V din Titlul VII a fost completat de Punctul 9, Articolul I din ORDONANTA DE URGENTA nr. 59 din 24 iunie 2021, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 630 din 28 iunie 2021)
ART. 279
Locul operatiunilor legate de podul de frontiera peste fluviul Dunarea intre Calafat si Vidin
(1) Prin exceptie de la prevederile art. 275-278 pentru operatiunile legate de podul de frontiera peste fluviul Dunarea intre Calafat si Vidin se aplica prevederile alin. (2) si (3).
(2) Pentru a determina locul operatiunilor impozabile in ceea ce priveste intretinerea sau repararea podului de frontiera, frontiera teritoriala este considerata ca fiind la mijlocul podului, pentru livrarile de bunuri, prestarile de servicii, achizitiile intracomunitare si importurile de bunuri, destinate intretinerii sau repararii podului.
(3) Pentru a determina locul operatiunii impozabile in ceea ce priveste perceperea taxei de trecere a podului se considera toata lungimea podului ca fiind:
a) parte a teritoriului Romaniei, pentru calatoriile dinspre Romania spre Bulgaria;
b) parte a teritoriului Bulgariei, pentru calatoriile dinspre Bulgaria spre Romania.
CAP. VI
Faptul generator si exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata
ART. 280
Faptul generator si exigibilitatea - definitii
(1) Faptul generator reprezinta faptul prin care sunt realizate conditiile legale necesare pentru exigibilitatea taxei.
(2) Exigibilitatea taxei reprezinta data la care autoritatea fiscala devine indreptatita, in baza legii, sa solicite plata de catre persoanele obligate la plata taxei, chiar daca plata acestei taxe poate fi amanata.
(3) Exigibilitatea platii taxei reprezinta data la care o persoana are obligatia de a plati taxa la bugetul statului, conform prevederilor art. 326 alin. (1).
(4) Regimul de impozitare aplicabil pentru operatiunile impozabile este regimul in vigoare la data la care intervine faptul generator, cu exceptia cazurilor prevazute la art. 282 alin. (2), pentru care se aplica regimul de impozitare in vigoare la data exigibilitatii taxei.
----------------------
NORMA (A) 06/01/2016 din data 2016-01-06
23. (1) Pentru a determina regimul de impozitare aplicabil pentru operatiunile impozabile, conform prevederilor art. 280 alin. (4) din Codul fiscal
, trebuie determinate:
a) natura operatiunii, respectiv daca este o livrare de bunuri sau o prestare de servicii;
b) in cazul in care furnizorul/prestatorul realizeaza mai multe livrari/prestari catre clientul sau, in cadrul aceluiasi contract sau aceleiasi tranzactii, trebuie sa se determine daca exista o operatiune principala si alte operatiuni accesorii sau daca fiecare operatiune poate fi considerata independenta. O livrare/prestare trebuie sa fie considerata ca accesorie unei livrari/prestari principale daca nu constituie pentru client un scop in sine, ci un mijloc de a beneficia in cele mai bune conditii de livrarea/prestarea principala realizata de furnizor/prestator. Operatiunile accesorii beneficiaza de tratamentul fiscal al operatiunii principale referitoare, printre altele, la locul livrarii/prestarii, cotele, scutirile, ca si livrarea/prestarea de care sunt legate. In acest sens s-a pronuntat si Curtea Europeana de Justitie in Cauza C-349/96 Card Protection Plan si in cauza C-463/16 Stadion Amsterdam CV;
c) in cazul in care furnizorul/prestatorul realizeaza mai multe livrari/prestari catre clientul sau, in cadrul aceluiasi contract sau aceleiasi tranzactii, si nu se poate stabili o operatiune principala si alte operatiuni accesorii, fiecare dintre ele constituind pentru client un scop in sine, dar care sunt atat de legate intre ele incat nu pot fi tratate ca tranzactii independente, se considera ca se efectueaza o operatiune complexa unica.
----------------------
(5) In cazul operatiunilor pentru care se aplica sistemul de TVA la incasare prevazut la art. 282 alin. (3), regimul de impozitare aplicabil este regimul in vigoare la data la care intervine faptul generator, cu exceptia situatiilor in care se emite o factura sau se incaseaza un avans, inainte de data la care intervine faptul generator. In aceste situatii se aplica regimul de impozitare in vigoare la data emiterii facturii sau la data incasarii avansului, dupa caz.
(6) In cazul schimbarii regimului de impozitare se procedeaza la regularizare pentru a se aplica regimul de impozitare in vigoare la data livrarii de bunuri sau prestarii de servicii pentru cazurile prevazute la art. 282 alin. (2) lit. a), numai daca factura este emisa pentru contravaloarea partiala a livrarii de bunuri ori a prestarii de servicii, si la art. 282 alin. (2) lit. b), daca a fost incasat un avans pentru valoarea partiala a livrarii de bunuri sau a prestarii de servicii, mai putin in cazul operatiunilor pentru care se aplica sistemul TVA la incasare, pentru care se aplica regulile stabilite la art. 282 alin. (7). Prin exceptie, micile intreprinderi prevazute la art. 310, care se inregistreaza in scopuri de TVA conform art. 316, procedeaza la regularizare in vederea aplicarii regimului de impozitare in vigoare la data livrarii de bunuri sau prestarii de servicii in cazurile prevazute la art. 282 alin. (2) lit. a) si b), pentru facturile emise si/sau avansurile care au fost incasate, inainte de inregistrarea in scopuri de TVA, pentru contravaloarea partiala sau integrala a livrarii de bunuri ori a prestarii de servicii.
----------------------
NORMA 06/01/2016 din data 2016-01-06
23.
(2) In aplicarea prevederilor art. 280 alin. (6) din Codul fiscal:
a) in cazul persoanelor impozabile scoase din evidenta persoanelor inregistrate in scopuri de TVA, potrivit art. 316 alin. (11) lit. g) din Codul fiscal, in vederea aplicarii regimului special de scutire prevazut la art. 310 din Codul fiscal, care, inainte de scoaterea din evidenta persoanelor inregistrate in scopuri de TVA au emis facturi sau au incasat avansuri, pentru contravaloarea partiala a livrarilor de bunuri/prestarilor de servicii taxabile, al caror fapt generator de taxa intervine dupa scoaterea din evidenta, se procedeaza la regularizare pentru a se aplica regimul de impozitare in vigoare la data livrarii de bunuri/prestarii de servicii. In acest sens furnizorul/prestatorul neinregistrat in scopuri de TVA emite factura de regularizare pe care inscrie cu semnul minus baza de impozitare si taxa colectata pentru partea facturata/incasata inainte de scoaterea din evidenta persoanelor inregistrate in scopuri de TVA si concomitent inscrie contravaloarea integrala a livrarii de bunuri/prestarii de servicii aplicand regimul de scutire prevazut la art. 310 din Codul fiscal, pe aceeasi factura sau pe o factura separata, conform prevederilor art. 330 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal. Facturile de regularizare se transmit beneficiarului care are obligatia sa efectueze ajustarile taxei deduse in conformitate cu prevederile art. 304 si 305 din Codul fiscal. Factura de regularizare nu trebuie sa contina mentiunea referitoare la codul de inregistrare in scopuri de TVA al furnizorului/prestatorului. Furnizorul/Prestatorul poate solicita restituirea taxei colectate astfel regularizate pe baza documentului prevazut la art. 324 alin. (9) din Codul fiscal. Aceste prevederi nu se aplica in situatia in care factura este emisa pentru intreaga contravaloare a livrarii/prestarii sau este incasata integral contravaloarea livrarii/prestarii inainte de data faptului generator de taxa;
b) in cazul persoanelor impozabile care aplica regimul special de scutire prevazut la art. 310 din Codul fiscal, care se inregistreaza in scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, se procedeaza la regularizare in vederea aplicarii regimului de impozitare in vigoare la data livrarii de bunuri sau prestarii de servicii in cazurile prevazute la art. 282 alin. (2) lit. a) si b) din Codul fiscal, pentru facturile emise si/sau avansurile care au fost incasate, inainte de inregistrarea in scopuri de TVA, pentru contravaloarea partiala sau integrala a livrarii de bunuri ori a prestarii de servicii. In acest sens furnizorul/prestatorul, dupa inregistrarea in scopuri de TVA, emite factura de regularizare pe care inscrie cu semnul minus baza de impozitare aferenta livrarii/prestarii in regim de scutire facturata/incasata inainte de inregistrarea in scopuri de TVA si concomitent inscrie contravaloarea integrala a livrarii de bunuri/prestarii de servicii aplicand regimul corespunzator operatiunii respective, respectiv taxare sau scutire fara drept de deducere prevazuta la art. 292 din Codul fiscal ori scutire cu drept de deducere prevazuta la art. 294-296 din Codul fiscal ori alt regim special prevazut de titlul VII al Codului fiscal, pe aceeasi factura sau pe o factura separata, conform prevederilor art. 330 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal. Aceste prevederi se aplica indiferent daca factura este emisa pentru intreaga contravaloare a livrarii/prestarii sau este incasata integral contravaloarea livrarii/prestarii inainte de data faptului generator de taxa.
----------------------
(7) Prin exceptie de la prevederile alin. (4)-(6), in cazul modificarilor de cote se aplica prevederile art. 291 alin. (4) si (6), iar pentru operatiunile prevazute la art. 331 regimul aplicabil este cel de la data la care intervine exigibilitatea taxei conform art. 282 alin. (1) si (2).
ART. 281
Faptul generator pentru livrari de bunuri si prestari de servicii
(1) Faptul generator intervine la data livrarii bunurilor sau la data prestarii serviciilor, in conformitate cu regulile stabilite de prezentul articol.
(la 01-10-2017 Alineatul (1) din Articolul 281 , Capitolul VI , Titlul VII a fost modificat de Punctul 15, Articolul I din LEGEA nr. 177 din 18 iulie 2017, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 584 din 21 iulie 2017)
(2) Pentru bunurile livrate in baza unui contract de consignatie se considera ca livrarea bunurilor de la consignant la consignatar are loc la data la care bunurile sunt livrate de consignatar clientilor sai.
----------------------
NORMA (A) 06/01/2016 din data 2016-01-06
24. (1) Pentru bunurile livrate in baza unui contract de consignatie, prevazut la art. 281 alin. (2) din Codul fiscal, se considera ca faptul generator, respectiv livrarea bunurilor de la consignant la consignatar are loc la data la care bunurile sunt livrate de consignatar clientilor sai. In sensul titlului VII din Codul fiscal, contractul de consignatie reprezinta un contract prin care consignantul se angajeaza sa livreze bunuri consignatarului, pentru ca acesta din urma sa gaseasca un cumparator pentru aceste bunuri. Consignatarul actioneaza in nume propriu, dar in contul consignantului, cand livreaza bunurile catre cumparatori.
----------------------
(3) Pentru bunurile transmise in vederea testarii sau verificarii conformitatii, se considera ca livrarea bunurilor are loc la data acceptarii bunurilor de catre beneficiar.
----------------------
NORMA 06/01/2016 din data 2016-01-06
24. (2) Pentru bunurile transmise in vederea testarii sau a verificarii conformitatii, conform art. 281 alin. (3) din Codul fiscal, se considera ca faptul generator, respectiv transferul proprietatii bunurilor are loc la data acceptarii lor de catre beneficiar. Bunurile transmise in vederea verificarii conformitatii sunt bunurile oferite de furnizor clientilor, acestia avand dreptul fie sa le achizitioneze, fie sa le returneze furnizorului. Contractul aferent bunurilor livrate in vederea testarii este un contract provizoriu prin care vanzarea efectiva a acestora este conditionata de obtinerea de rezultate satisfacatoare in urma testarii de catre clientul potential, testare ce are scopul de a stabili ca bunurile au caracteristicile solicitate de clientul respectiv. Pentru medicamentele care fac obiectul contractelor cost-volum-rezultat, conform prevederilor art. 12 din Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 77/2011 privind stabilirea unor contributii pentru finantarea unor cheltuieli in domeniul sanatatii, aprobata prin Legea nr. 184/2015, se considera ca livrarea bunurilor are loc la data la care se inregistreaza rezultatul medical, astfel cum acesta a fost definit in contractele incheiate intre detinatorii de autorizatie de punere pe piata/reprezentantii legali ai acestora si Casa Nationala de Asigurari de Sanatate si, dupa caz, Ministerul Sanatatii. Aceste prevederi se aplica tranzactiilor efectuate pe intregul lant de distributie a medicamentelor care fac obiectul contractelor cost-volum-rezultat.
----------------------
(4) Pentru stocurile la dispozitia clientului se considera ca livrarea bunurilor are loc la data la care clientul retrage bunurile din stoc in vederea utilizarii, in principal pentru activitatea de productie.
----------------------
NORMA 06/01/2016 din data 2016-01-06
24. (3) Pentru stocurile la dispozitia clientului, prevazute la art. 281 alin. (4) din Codul fiscal, se considera ca faptul generator, respectiv transferul proprietatii bunurilor are loc la data la care clientul intra in posesia acestora. Stocurile la dispozitia clientului reprezinta o operatiune potrivit careia furnizorul transfera regulat bunuri intr-un depozit propriu sau intr-un depozit al clientului, iar transferul proprietatii bunurilor intervine, potrivit contractului, la data la care clientul scoate bunurile din depozit, in principal pentru a le utiliza in procesul de productie, dar si pentru alte activitati economice.
(4) Prevederile alin. (1)-(3) nu se aplica in situatia in care bunurile provin din import si beneficiarul inregistrat conform art. 316 din Codul fiscal a optat pentru calitatea de persoana obligata la plata taxei pentru import, conform prevederilor pct. 82 alin. (1) lit. e) pct. 1, fiind aplicabile prevederile art. 285 din Codul fiscal referitoare la exigibilitatea taxei pentru importul de bunuri.
----------------------
(5) Prin normele metodologice sunt definite contractele de consignatie, stocurile la dispozitia clientului, bunurile livrate in vederea testarii sau a verificarii conformitatii.
(6) Pentru livrarile de bunuri corporale, inclusiv de bunuri imobile, data livrarii este data la care intervine transferul dreptului de a dispune de bunuri ca un proprietar. Prin exceptie, in cazul contractelor care prevad ca plata se efectueaza in rate sau al oricarui alt tip de contract care prevede ca proprietatea este atribuita cel mai tarziu in momentul platii ultimei sume scadente, cu exceptia contractelor de leasing, data livrarii este data la care bunul este predat beneficiarului.
(7) Prestarile de servicii care determina decontari sau plati succesive, cum sunt serviciile de constructii-montaj, consultanta, cercetare, expertiza si alte servicii similare, sunt considerate efectuate la data la care sunt emise situatii de lucrari, rapoarte de lucru, alte documente similare pe baza carora se stabilesc serviciile efectuate sau, dupa caz, in functie de prevederile contractuale, la data acceptarii acestora de catre beneficiari.
(8) In cazul livrarilor de bunuri si al prestarilor de servicii care se efectueaza continuu, altele decat cele prevazute la alin. (7), cum sunt livrarile de gaze naturale, de apa, de energie electrica, serviciile de telefonie, de inchiriere, de leasing, de consesionare, de arendare de bunuri, de acordare cu plata pentru o anumita perioada a unor drepturi reale, precum dreptul de uzufruct si superficia, asupra unui bun imobil, si alte livrari/prestari asemenea, se considera ca livrarea de bunuri/prestarea de servicii este efectuata la fiecare data prevazuta in contract pentru plata bunurilor livrate/serviciilor prestate sau, in lipsa unei astfel de prevederi contractuale, la data emiterii unei facturi, dar perioada de decontare nu poate depasi un an.
(la 01-10-2017 Alineatul (8) din Articolul 281 , Capitolul VI , Titlul VII a fost modificat de Punctul 15, Articolul I din LEGEA nr. 177 din 18 iulie 2017, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 584 din 21 iulie 2017)
----------------------
NORMA 06/01/2016 din data 2016-01-06
24. (5) In cazul contractelor de prestari de servicii in cadrul carora clientul s-a angajat sa plateasca sume forfetare cu titlu de remuneratie convenita intre parti, independent de volumul si de natura serviciilor efectiv furnizate in perioada la care se raporteaza aceasta remuneratie, serviciile trebuie considerate efectuate in perioada la care se raporteaza plata, indiferent daca prestatorul a furnizat sau nu a furnizat efectiv servicii clientului sau in aceasta perioada. In cazul unor astfel de contracte, obiectul prestarii de servicii nu este furnizarea unor servicii bine definite, ci faptul de a se afla la dispozitia clientului pentru a-i oferi serviciile contractate, prestarea de servicii fiind efectuata de prestator prin insusi faptul de a se afla la dispozitia clientului in perioada stabilita in contract, independent de volumul si de natura serviciilor efectiv furnizate in perioada la care se refera aceasta remuneratie. Faptul generator al taxei intervine conform prevederilor art. 281 alin. (8) din Codul fiscal, fara sa prezinte importanta daca beneficiarul a apelat efectiv sau cat de des a apelat la serviciile prestatorului. In acest sens a fost data si decizia Curtii de Justitie a Uniunii Europene in Cauza C-463/14 Asparuhovo Lake Investment Company OOD. Aceste prevederi se aplica inclusiv in cazul serviciilor de consultanta, juridice, de contabilitate, de expertiza, de mentenanta, de service si alte servicii similare, pentru care nu se intocmesc rapoarte de lucru sau alte situatii pe baza carora prestatorul atesta serviciile prestate, fiind incheiate contracte in conditiile descrise de prezentul alineat.
(6) In aplicarea prevederilor art. 281 alin. (8) din Codul fiscal, in cazul livrarilor de bunuri si al prestarilor de servicii care sunt efectuate continuu, faptul generator de taxa intervine la data stipulata in contract pentru plata acestora sau la emiterea unei facturi, dar perioada de decontare nu poate depasi un an. In cazul in care contractul nu stipuleaza o data pentru plata bunurilor/serviciilor livrate/prestate in mod continuu, faptul generator de taxa intervine la data la care se emite o factura, iar daca pe factura se mentioneaza un termen de plata, acesta nu este considerat fapt generator de taxa.
(7) Avansul perceput pentru transmiterea folosintei bunurilor in cadrul unui contract de leasing este considerat o rata de leasing, respectiv o prestare de servicii, pentru care faptul generator de taxa intervine conform art. 281 alin. (8) din Codul fiscal, cu exceptia situatiei in care include si incasarea in avans a unei parti din contravaloarea livrarii de bunuri care are loc la sfarsitul perioadei de leasing, cand se transfera dreptul de proprietate asupra bunului care face obiectul contractului de leasing, conform prevederilor pct. 8 alin. (4).
----------------------
(9) Abrogat.
(la 24-07-2017 Alineatul (9) din Articolul 281 , Capitolul VI , Titlul VII a fost abrogat de Punctul 35, Punctul 15, Articolul I din LEGEA nr. 177 din 18 iulie 2017, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 584 din 21 iulie 2017)
(10) Prestarile de servicii pentru care taxa este datorata de catre beneficiarul serviciilor in conformitate cu art. 307 alin. (2), care sunt prestate continuu pe o perioada mai mare de un an si care nu determina decontari sau plati in cursul acestei perioade, se considera efectuate la expirarea fiecarui an calendaristic, atat timp cat prestarea de servicii nu a incetat.
(11) Prin exceptie de la prevederile alin. (8), livrarea continua de bunuri, altele decat cele prevazute la art. 275 alin. (1) lit. e) si f), pe o perioada care depaseste o luna calendaristica, care sunt expediate sau transportate intr-un alt stat membru decat cel in care incepe expedierea ori transportul bunurilor si care sunt livrate in regim de scutire de TVA sau care sunt transferate in regim de scutire de TVA intr-un alt stat membru de catre o persoana impozabila in scopul desfasurarii activitatii sale economice, in conformitate cu conditiile stabilite la art. 294 alin. (2), se considera ca fiind efectuata in momentul incheierii fiecarei luni calendaristice, atat timp cat livrarea de bunuri nu a incetat.
(12) Prestarile de servicii care nu se regasesc la alin. (7) -(10) se considera efectuate la data finalizarii prestarii serviciului respectiv.
ART. 282
Exigibilitatea pentru livrari de bunuri si prestari de servicii
(1) Exigibilitatea taxei intervine la data la care are loc faptul generator.
(2) Prin exceptie de la prevederile alin. (1), exigibilitatea taxei intervine:
a) la data emiterii unei facturi, inainte de data la care intervine faptul generator;
b) la data la care se incaseaza avansul, pentru platile in avans efectuate inainte de data la care intervine faptul generator. Avansurile reprezinta plata partiala sau integrala a contravalorii bunurilor si serviciilor, efectuata inainte de data livrarii ori prestarii acestora;
c) la data extragerii numerarului, pentru livrarile de bunuri sau prestarile de servicii realizate prin masini automate de vanzare, de jocuri sau alte masini similare.
(3) Prin exceptie de la prevederile alin. (1) si alin. (2) lit. a), exigibilitatea taxei intervine la data incasarii contravalorii integrale sau partiale a livrarii de bunuri ori a prestarii de servicii, in cazul persoanelor impozabile care opteaza in acest sens, denumite in continuare persoane care aplica sistemul TVA la incasare. Sunt eligibile pentru aplicarea sistemului TVA la incasare:
a) persoanele impozabile inregistrate in scopuri de TVA conform art. 316, care au sediul activitatii economice in Romania conform art. 266 alin. (2) lit. a), a caror cifra de afaceri in anul calendaristic precedent nu a depasit plafonul de 4.500.000 lei. Persoana impozabila care in anul precedent nu a aplicat sistemul TVA la incasare, dar a carei cifra de afaceri pentru anul respectiv este inferioara plafonului de 4.500.000 lei si care opteaza pentru aplicarea sistemului TVA la incasare, aplica sistemul TVA la incasare incepand cu prima zi a perioadei fiscale urmatoare celei in care persoana impozabila si-a exercitat optiunea, cu conditia ca la data exercitarii optiunii sa nu fi depasit plafonul pentru anul in curs. Cifra de afaceri pentru calculul plafonului de 4.500.000 lei este constituita din valoarea totala a livrarilor de bunuri si a prestarilor de servicii taxabile si/sau scutite de TVA, precum si a operatiunilor rezultate din activitati economice pentru care locul livrarii/prestarii se considera ca fiind in strainatate, conform art. 275 si 278, realizate in cursul anului calendaristic;
(la 01-01-2021 Litera a) din Alineatul (3) , Articolul 282 , Capitolul VI , Titlul VII a fost modificata de Punctul 158, Articolul I din LEGEA nr. 296 din 18 decembrie 2020, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1269 din 21 decembrie 2020)
b) persoanele impozabile, care au sediul activitatii economice in Romania conform art. 266 alin. (2) lit. a), care se inregistreaza in scopuri de TVA conform art. 316 in cursul anului si care opteaza pentru aplicarea sistemului TVA la incasare fie incepand cu data inregistrarii in scopuri de TVA, fie ulterior in cursul anului inregistrarii in scopuri de TVA. Persoana impozabila care opteaza pentru aplicarea sistemului TVA la incasare incepand cu data inregistrarii in scopuri de TVA aplica sistemul TVA la incasare incepand cu aceasta data. Persoana impozabila care opteaza pentru aplicarea sistemului TVA la incasare ulterior, in cursul anului inregistrarii in scopuri de TVA, aplica sistemul TVA la incasare incepand cu prima zi a perioadei fiscale urmatoare celei in care si-a exercitat optiunea, cu conditia ca la data exercitarii optiunii sa nu fi depasit plafonul prevazut la lit. a).
(la 01-03-2021 Litera b) din Alineatul (3) , Articolul 282 , Capitolul VI , Titlul VII a fost modificata de Punctul 11, Articolul I din ORDONANTA DE URGENTA nr. 13 din 24 februarie 2021, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 197 din 26 februarie 2021)
(4) Nu sunt eligibile pentru aplicarea sistemului TVA la incasare:
a) persoanele impozabile care fac parte dintr-un grup fiscal unic conform prevederilor art. 269 alin. (9);
b) persoanele impozabile care nu sunt stabilite in Romania conform art. 266 alin. (2) lit. a);
c) persoanele impozabile care in anul precedent au depasit plafonul de 4.500.000 lei prevazut la alin. (3) lit. a);
(la 01-03-2021 Litera c) din Alineatul (4) , Articolul 282 , Capitolul VI , Titlul VII a fost modificata de Punctul 12, Articolul I din ORDONANTA DE URGENTA nr. 13 din 24 februarie 2021, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 197 din 26 februarie 2021)
d) persoanele impozabile care se inregistreaza in scopuri de TVA conform art. 316 in cursul anului si care au depasit plafonul de 4.500.000 lei prevazut la alin. (3) lit. a) in anul precedent sau in anul calendaristic in curs, calculat in functie de operatiunile realizate in perioada in care respectiva persoana a avut un cod valabil de TVA conform art. 316.
(la 01-03-2021 Litera d) din Alineatul (4) , Articolul 282 , Capitolul VI , Titlul VII a fost modificata de Punctul 12, Articolul I din ORDONANTA DE URGENTA nr. 13 din 24 februarie 2021, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 197 din 26 februarie 2021)
(5) Persoana impozabila care opteaza pentru aplicarea sistemului TVA la incasare este obligata sa aplice sistemul respectiv cel putin pana la sfarsitul anului calendaristic in care a optat pentru aplicarea sistemului, cu exceptia situatiei in care in cursul aceluiasi an cifra de afaceri depaseste plafonul de 4.500.000 lei, caz in care sistemul se aplica pana la sfarsitul perioadei fiscale urmatoare celei in care plafonul a fost depasit. Daca in primul an de aplicare a sistemului TVA la incasare persoana impozabila nu depaseste plafonul de 4.500.000 lei, poate aplica sistemul TVA la incasare pana la sfarsitul perioadei fiscale urmatoare celei in care plafonul de 4.500.000 lei, calculat pentru fiecare an calendaristic in parte, a fost depasit pe parcursul unui an calendaristic. Orice persoana impozabila care a optat pentru aplicarea sistemului TVA la incasare si care nu depaseste in cursul unui an plafonul de 4.500.000 lei poate renunta la aplicarea sistemului respectiv oricand in cursul anului, prin depunerea unei notificari la organul fiscal competent intre datele de 1 si 20 ale lunii, cu exceptia primului an in care a optat pentru aplicarea sistemului. Radierea persoanei respective din Registrul persoanelor care aplica sistemul TVA la incasare se realizeaza de organele fiscale competente incepand cu prima zi a perioadei fiscale urmatoare celei in care a fost depusa notificarea.
(la 01-03-2021 Alineatul (5) din Articolul 282 , Capitolul VI , Titlul VII a fost modificat de Punctul 13, Articolul I din ORDONANTA DE URGENTA nr. 13 din 24 februarie 2021, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 197 din 26 februarie 2021)
(6) Persoanele impozabile care opteaza pentru aplicarea sistemului TVA la incasare aplica sistemul respectiv numai pentru operatiuni pentru care locul livrarii, conform prevederilor art. 275, sau locul prestarii, conform prevederilor art. 278, se considera a fi in Romania, dar nu aplica sistemul respectiv pentru urmatoarele operatiuni care intra sub incidenta regulilor generale privind exigibilitatea TVA:
a) livrarile de bunuri/prestarile de servicii pentru care beneficiarul este persoana obligata la plata taxei conform art. 307 alin. (2)-(6) sau art. 331;
b) livrarile de bunuri/prestarile de servicii care sunt scutite de TVA;
c) operatiunile supuse regimurilor speciale prevazute la art. 311-313;
d) livrarile de bunuri/prestarile de servicii pentru care beneficiarul este o persoana afiliata furnizorului/prestatorului potrivit art. 7 pct. 26.
(7) In cazul facturilor emise de persoanele impozabile inainte de intrarea sau iesirea in/din sistemul de TVA la incasare se aplica urmatoarele reguli:
a) in cazul facturilor pentru contravaloarea totala a livrarii de bunuri ori a prestarii de servicii emise inainte de data intrarii in sistemul de TVA la incasare, indiferent daca acestea sunt sau nu incasate, pentru care faptul generator de taxa intervine dupa intrarea in sistemul TVA la incasare, nu se aplica prevederile alin. (3) si (5). In cazul facturilor pentru contravaloarea partiala a livrarii de bunuri sau a prestarii de servicii emise inainte de data intrarii in sistemul de TVA la incasare, care au fost ori nu incasate, pentru care faptul generator de taxa intervine dupa data intrarii persoanei impozabile in sistem, se vor aplica prevederile alin. (3) si (5) pentru diferentele care vor fi facturate dupa data intrarii in sistemul de TVA la incasare al persoanei impozabile;
b) in cazul facturilor pentru contravaloarea totala a livrarii de bunuri sau a prestarii de servicii emise inainte de data iesirii din sistemul de TVA la incasare, indiferent daca acestea sunt ori nu incasate, pentru care faptul generator de taxa intervine dupa iesirea din sistemul TVA la incasare, se continua aplicarea sistemului, respectiv exigibilitatea taxei intervine conform alin. (3) si (5). In cazul facturilor pentru contravaloarea partiala a livrarii de bunuri sau a prestarii de servicii emise inainte de data iesirii din sistemul de TVA la incasare, pentru care faptul generator de taxa intervine dupa data iesirii persoanei impozabile din sistemul TVA la incasare, se vor aplica prevederile alin. (3) si (5) numai pentru taxa aferenta contravalorii partiale a livrarilor/prestarilor facturate inainte de iesirea din sistem a persoanei impozabile.
(8) Pentru determinarea taxei aferente incasarii contravalorii integrale sau partiale a livrarii de bunuri ori a prestarii de servicii, care devine exigibila potrivit prevederilor alin. (3), fiecare incasare totala sau partiala se considera ca include si taxa aferenta.
(9) In cazul evenimentelor mentionate la art. 287, taxa este exigibila la data la care intervine oricare dintre evenimente, iar regimul de impozitare, cotele aplicabile si cursul de schimb valutar sunt aceleasi ca si ale operatiunii de baza care a generat aceste evenimente.
(10) In situatia livrarilor de bunuri/prestarilor de servicii pentru care se aplica sistemul TVA la incasare, in cazul evenimentelor mentionate la art. 287, regimul de impozitare, cotele aplicabile si cursul de schimb valutar sunt aceleasi ca si ale operatiunii de baza care a generat aceste evenimente, dar pentru stabilirea exigibilitatii taxei se aplica urmatoarele prevederi:
a) pentru situatia prevazuta la art. 287 lit. a):
1. in cazul in care operatiunea este anulata total inainte de livrare/prestare, exigibilitatea taxei intervine la data anularii operatiunii, pentru contravaloarea pentru care a intervenit exigibilitatea taxei. Pentru contravaloarea pentru care nu a intervenit exigibilitatea taxei se opereaza anularea taxei neexigibile aferente;
2. in cazul in care operatiunea este anulata partial inainte de livrare/prestare, se opereaza reducerea taxei neexigibile aferente contravalorii pentru care nu a intervenit exigibilitatea taxei, iar in situatia in care cuantumul taxei aferente anularii depaseste taxa neexigibila, pentru diferenta exigibilitatea taxei intervine la data anularii operatiunii;
b) pentru situatia prevazuta la art. 287 lit. b) se aplica corespunzator prevederile lit. a);
c) pentru situatia prevazuta la art. 287 lit. c) se aplica corespunzator prevederile lit. a) pct. 2;
d) pentru situatia prevazuta la art. 287 lit. d) se opereaza anularea taxei neexigibile aferente;
e) pentru situatia prevazuta la art. 287 lit. e) se aplica corespunzator prevederile lit. a).
(11) In cazul livrarilor de bunuri de catre o persoana impozabila care se considera ca a primit si a livrat bunurile in conformitate cu art. 270 alin. (15) si (16) si al livrarii de bunuri catre persoana impozabila respectiva, faptul generator intervine si TVA devine exigibila in momentul in care plata a fost acceptata, determinat conform art. 41a din Regulamentul de punere in aplicare (UE) nr. 282/2011, cu modificarile si completarile ulterioare.
(la 01-07-2021 Articolul 282 din Capitolul VI , Titlul VII a fost completat de Punctul 10, Articolul I din ORDONANTA DE URGENTA nr. 59 din 24 iunie 2021, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 630 din 28 iunie 2021)
----------------------
NORMA (A) 06/01/2016 din data 2016-01-06
SECTIUNEA a 3-a
Exigibilitatea pentru livrari de bunuri si prestari de servicii
25. (1) Prevederile art. 282 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal se aplica in situatia in care facturile totale ori partiale pentru o livrare de bunuri sau o prestare de servicii au fost emise inaintea faptului generator de taxa si includ si situatia in care sunt emise facturi pentru avansuri inainte de incasarea acestora.
(2) In aplicarea art. 282 alin. (9) din Codul fiscal, in cazul in care intervin evenimentele prevazute la art. 287 din Codul fiscal, ulterior datei la care se modifica cota de TVA si/sau regimul de impozitare, pentru ajustarea bazei de impozitare sunt aplicabile cota si regimul de impozitare ale operatiunii de baza care a generat aceste evenimente. Pentru operatiunile a caror baza impozabila este determinata in valuta, cursul de schimb valutar utilizat pentru ajustarea bazei de impozitare este acelasi ca al operatiunii de baza care a generat aceste evenimente, respectiv cursul de schimb valutar utilizat pentru determinarea bazei de impozitare a taxei pe valoarea adaugata pentru operatiunea de baza. Totusi, in cazul in care nu se poate determina operatiunea de baza care a generat aceste evenimente, se vor aplica cota de TVA si regimul de impozitare in vigoare la data la care a intervenit evenimentul si, corespunzator, si cursul de schimb valutar de la aceasta data, in cazul operatiunilor pentru care baza de impozitare este determinata in valuta.
(3) In cazul in care intervin evenimentele prevazute la art. 287 din Codul fiscal, ulterior datei de la care se modifica cota de TVA, pentru achizitii intracomunitare de bunuri, cota aplicabila pentru ajustarea bazei de impozitare este cota in vigoare la data la care a intervenit exigibilitatea taxei pentru achizitia intracomunitara potrivit art. 284 din Codul fiscal. In situatia in care nu se poate determina achizitia intracomunitara care a generat aceste evenimente, se va aplica cota de TVA in vigoare la data la care a intervenit evenimentul.
Exemplu: Societatea A din Romania a primit o factura pentru un avans la o achizitie intracomunitara de bunuri in suma de 1.000 euro, emisa la data de 12 decembrie 2015. Taxa aferenta achizitiei intracomunitare se determina pe baza cursului de schimb in vigoare la data de 12 decembrie 2015, respectiv 4,41 lei/euro, aplicandu-se cota de TVA de 24%, astfel: 1.000 euro x 4,41 lei/euro x 24% = 1.058,4 lei.
In luna ianuarie 2016, societatea primeste factura emisa la data de 16 ianuarie 2016 pentru diferenta pana la valoarea integrala a bunurilor care sunt achizitionate intracomunitar, in suma de 5.000 euro, valoarea integrala a bunurilor fiind de 6.000 euro. Taxa aferenta achizitiei intracomunitare se determina pe baza cursului de schimb in vigoare la data de 16 ianuarie 2016, respectiv 4,45 lei/euro, aplicandu-se cota de TVA de 20%, astfel: 5.000 euro x 4,45 lei/euro x 20% = 4.450 lei.
La data de 5 august 2016, furnizorul extern emite un credit-note prin care acorda o reducere de pret de 10% aferenta livrarii intracomunitare care a generat achizitia intracomunitara de bunuri la societatea A din Romania. Societatea A are obligatia sa ajusteze baza de impozitare a achizitiei intracomunitare cu sumele calculate astfel:
1.000 euro x 10% x 4,41 lei/euro x 24% = 105,84 lei
5.000 euro x 10% x 4,45 lei/euro x 20% = 445 lei
(4) In cazul in care evenimentele prevazute la art. 287 din Codul fiscal intervin ulterior scoaterii persoanei impozabile din evidenta persoanelor inregistrate in scopuri de TVA, potrivit art. 316 alin. (11) lit. g) din Codul fiscal, se va proceda la ajustarea bazei impozabile aplicandu-se regimul de impozitare al operatiunii de baza care a generat aceste evenimente. In acest sens furnizorul/prestatorul neinregistrat in scopuri de TVA emite factura conform prevederilor pct. 32 alin. (1) pe care inscrie cu semnul minus reducerea bazei de impozitare si a taxei colectate ca urmare a evenimentelor prevazute la art. 287 din Codul fiscal. Facturile respective se transmit beneficiarului care are obligatia sa efectueze ajustarile taxei deduse in conformitate cu prevederile art. 304 si 305 din Codul fiscal. Factura de regularizare nu trebuie sa contina mentiunea referitoare la codul de inregistrare in scopuri de TVA a furnizorului/prestatorului. Furnizorul/Prestatorul poate solicita restituirea taxei colectate astfel regularizate pe baza documentului prevazut la art. 324 alin. (9) din Codul fiscal.
(5) Sumele incasate pentru vanzarea unui voucher cu scop unic reprezinta avansuri pentru care intervine exigibilitatea TVA conform art. 282 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal. Voucher in sensul TVA reprezinta un instrument prin care un furnizor de bunuri si/sau un prestator de servicii isi asuma obligatia de a-l accepta drept contrapartida sau parte a contrapartidei pentru o livrare de bunuri si/sau o prestare de servicii. Voucher cu scop unic inseamna un voucher pentru care toate informatiile relevante privind regimul TVA aplicabil operatiunii la care acesta se refera, respectiv livrarea de bunuri/prestarea de servicii ulterioara, trebuie sa fie cunoscute la momentul vanzarii acestuia si bunurile si serviciile trebuie sa fie identificate. In cazul bonurilor de valoare pentru carburanti auto, biletelor de calatorie, biletelor la spectacole si al altor vouchere cu scop unic similare, care acopera integral contravaloarea bunurilor livrate/serviciilor prestate, se aplica prevederile alin. (6).
(6) Vanzarea unei cartele telefonice preplatite sau reincarcarea cu credit a unei cartele care poate fi utilizata numai pentru servicii de telecomunicatii reprezinta o prestare de servicii de telecomunicatii cu titlu oneros pentru care faptul generator si exigibilitatea TVA intervin la momentul vanzarii cartelei. Un operator de servicii de telecomunicatii constand in servicii de telefonie care vinde catre un distribuitor cartele telefonice care contin toate informatiile necesare pentru a efectua apeluri telefonice prin infrastructura pusa la dispozitie de operatorul respectiv si care sunt revandute de distribuitor, in nume propriu, unor utilizatori finali, fie in mod direct, fie prin intermediul altor persoane impozabile, furnizeaza o prestare de servicii de telecomunicatii cu titlu oneros catre distribuitor. Distribuitorul, precum si orice alta persoana impozabila care intervine in nume propriu in vanzarea cartelei telefonice realizeaza o prestare de servicii de telecomunicatii cu titlu oneros, pentru care faptul generator si exigibilitatea taxei intervin la data vanzarii cartelei. Operatorul de telefonie nu realizeaza o a doua prestare de servicii cu titlu oneros catre utilizatorul final atunci cand acesta, dupa ce a achizitionat cartela telefonica, isi exercita dreptul de a efectua apeluri telefonice folosind informatiile inscrise pe aceasta cartela. In acest sens a fost pronuntata Hotararea Curtii Europene de Justitie in Cauza C520/2010 Lebara.
(7) Voucher cu scop multiplu inseamna un voucher, altul decat cel cu scop unic, respectiv un voucher pentru care la momentul vanzarii nu sunt cunoscute toate informatiile relevante privind regimul TVA aplicabil operatiunii la care acesta se refera si/sau bunurile si serviciile nu sunt identificate. In cazul in care persoana care vinde voucherul cu scop multiplu este cea care realizeaza si livrarea de bunuri/prestarea de servicii in schimbul acestuia, sumele incasate din vanzarea voucherului nu sunt considerate avansuri pentru livrarile de bunuri/prestarile de servicii care pot fi obtinute in schimbul acestora, exigibilitatea TVA intervenind la livrarea bunurilor/prestarea serviciilor. In cazul in care persoana care vinde voucherul cu scop multiplu nu realizeaza si livrarea de bunuri/prestarea de servicii in schimbul acestuia, se considera ca sumele incasate din vanzarea voucherului nu reprezinta contravaloarea unor operatiuni in sfera de aplicare a taxei. In acest sens a fost pronuntata Hotararea Curtii Europene de Justitie in Cauza C419/02 BUPA Hospitals Ltd. De exemplu, tichetele de masa si cartelele telefonice preplatite care pot fi utilizate pentru mai multe scopuri, respectiv pentru servicii de telefonie si pentru alte diverse operatiuni, cum ar fi achizitionarea unor jocuri, melodii, donatii, sunt considerate vouchere cu scop multiplu. Prin exceptie, se aplica prevederile alin. (6) pentru cartelele telefonice preplatite care pot fi utilizate pentru mai multe scopuri, daca persoana impozabila care comercializeaza cartela telefonica/reincarca cu credit cartela si distribuitorii care intervin pe lantul de comercializare nu au posibilitatea de a asigura colectarea corecta a taxei, de a determina momentul utilizarii creditului si destinatia acestuia, respectiv operatiunile pentru care a fost utilizat.
(8) Prevederile alin. (5)-(7) nu se aplica in cazul voucherelor care confera dreptul de a beneficia de livrari de bunuri si/sau prestari de servicii pentru care se aplica regimul special pentru agentiile de turism prevazut la art. 311 din Codul fiscal.
26. (1) Persoanele impozabile eligibile pentru aplicarea sistemului TVA la incasare, prevazute la art. 282 alin. (3) din Codul fiscal, care opteaza pentru aplicarea sistemului trebuie sa aplice prevederile art. 324 alin. (12) din Codul fiscal.
(2) In situatia in care o persoana impozabila opteaza pentru aplicarea sistemului TVA la incasare prevazut la art. 282 alin. (3)-(8) din Codul fiscal, aceasta trebuie sa aplice sistemul TVA la incasare pentru toate operatiunile realizate, cu exceptia operatiunilor care nu au locul livrarii/prestarii in Romania conform prevederilor art. 275 si 278 din Codul fiscal, precum si a operatiunilor prevazute la art. 282 alin. (6) lit. a)-d) din Codul fiscal, pentru care se aplica regulile generale privind exigibilitatea TVA prevazute la art. 282 alin. (1) si (2), art. 283, 284 si 285 din Codul fiscal.
(3) Potrivit prevederilor art. 319 alin. (20) lit. p) din Codul fiscal, pe facturile emise de persoanele care aplica sistemul TVA la incasare este obligatorie mentiunea "TVA la incasare", cu exceptia operatiunilor pentru care persoanele respective au obligatia sa aplice regulile generale de exigibilitate prevazute la alin. (2).
(4) La determinarea cifrei de afaceri care serveste drept referinta pentru calculul plafonului de 2.250.000 lei, prevazuta la art. 282 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, se au in vedere baza de impozitare inscrisa pe randurile din decontul de taxa prevazut la art. 323 din Codul fiscal corespunzatoare operatiunilor taxabile si/sau scutite de TVA conform art. 292, 294, 295 si 296 din Codul fiscal, operatiunilor rezultate din activitati economice pentru care locul livrarii/prestarii se considera ca fiind in strainatate conform prevederilor art. 275 si 278 din Codul fiscal, precum si randurile de regularizari aferente. Nu sunt luate in calcul sumele inscrise in randurile din decont aferente unor campuri de date informative cum sunt facturile emise dupa inspectia fiscala, informatii privind TVA neexigibila sau nedeductibila. In cazul persoanelor impozabile care au aplicat regimul de scutire prevazut la art. 310 din Codul fiscal si care se inregistreaza in scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, precum si in cazul persoanelor impozabile a caror inregistrare in scopuri de TVA este anulata din oficiu de catre organele fiscale competente conform art. 316 alin. (11) lit. a)-e) si h) din Codul fiscal si ulterior sunt inregistrate conform art. 316 alin. (12) din Codul fiscal, nu sunt luate in calculul cifrei de afaceri livrarile de bunuri/prestarile de servicii realizate in perioada in care persoana impozabila nu a avut un cod de inregistrare in scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal.
(5) Persoana impozabila care aplica sistemul TVA la incasare si care depaseste in cursul anului calendaristic curent plafonul de 2.250.000 lei prevazut la art. 282 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal aplica sistemul TVA la incasare pana la sfarsitul perioadei fiscale urmatoare celei in care plafonul a fost depasit. In cazul acestor persoane impozabile se aplica corespunzator prevederile art. 324 alin. (14) din Codul fiscal.
(6) In cazul persoanelor impozabile a caror inregistrare in scopuri de TVA este anulata din oficiu de organele fiscale competente conform art. 316 alin. (11) lit. a)-e) si h) din Codul fiscal si ulterior sunt inregistrate conform art. 316 alin. (12) din Codul fiscal, se aplica urmatoarele reguli:
a) in situatia in care organele fiscale competente au anulat din oficiu inregistrarea in scopuri de TVA a persoanei impozabile conform art. 316 alin. (11) lit. a)-e) si h) din Codul fiscal si au radiat persoana impozabila din Registrul persoanelor care aplica sistemul TVA la incasare, iar inregistrarea in scopuri de TVA conform art. 316 alin. (12) din Codul fiscal are loc in acelasi an, persoana impozabila poate aplica regimul normal de exigibilitate prevazut la art. 282 alin. (1) si (2), art. 283, 284 si 285 din Codul fiscal sau poate solicita sa fie reinregistrata in Registrul persoanelor care aplica sistemul TVA la incasare daca la data inregistrarii in scopuri de TVA conform art. 316 alin. (12) din Codul fiscal cifra de afaceri, determinata potrivit prevederilor art. 282 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, realizata in anul calendaristic precedent si, respectiv, in anul calendaristic in curs, nu depaseste plafonul de 2.250.000 lei, prin depunerea unei notificari conform art. 324 alin. (12) din Codul fiscal. Nu sunt luate in calculul acestui plafon livrarile/prestarile efectuate in perioada din anul respectiv in care persoana impozabila nu a avut un cod valabil de TVA;
b) in situatia in care inregistrarea in scopuri de TVA, conform art. 316 alin. (12) din Codul fiscal, are loc in alt an decat cel in care organele fiscale competente au anulat din oficiu inregistrarea in scopuri de TVA a persoanei impozabile conform art. 316 alin. (11) lit. a)-e) si h) din Codul fiscal, persoana impozabila poate aplica regimul normal de exigibilitate prevazut la art. 282 alin. (1) si (2), art. 283, 284 si 285 din Codul fiscal sau poate solicita reinregistrarea in Registrul persoanelor care aplica sistemul TVA la incasare, daca la data inregistrarii cifra de afaceri din anul calendaristic precedent si, respectiv, din anul calendaristic in curs, determinata potrivit prevederilor art. 282 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, nu depaseste plafonul de 2.250.000 lei, prin depunerea unei notificari conform art. 324 alin. (12) din Codul fiscal. Nu sunt luate in calculul acestui plafon livrarile/prestarile efectuate in perioada in care persoana respectiva nu a avut un cod valabil de TVA.
(7) In sensul art. 282 alin. (3) din Codul fiscal, prin incasarea contravalorii livrarii de bunuri sau a prestarii de servicii se intelege orice modalitate prin care furnizorul/prestatorul obtine contrapartida pentru aceste operatiuni de la beneficiarul sau ori de la un tert, precum plata in bani, plata in natura, compensarea, cesiunea de creante, utilizarea unor instrumente de plata.
(8) In situatia in care are loc o cesiune de creante:
a) daca furnizorul/prestatorul cesioneaza creantele aferente unor facturi emise pentru livrari de bunuri/prestari de servicii, se considera ca la data cesiunii creantelor, indiferent de pretul cesiunii creantelor, este incasata intreaga contravaloare a facturilor neincasate pana la momentul cesiunii. In cazul in care cedentul este o persoana impozabila care aplica sistemul TVA la incasare pentru respectivele operatiuni, exigibilitatea taxei intervine la data cesiunii creantelor. Indiferent de faptul ca furnizorii/prestatorii au cesionat creantele, in cazul beneficiarilor care aplica sistemul TVA la incasare, precum si al celor care achizitioneaza bunuri/servicii de la persoane care au aplicat sistemul TVA la incasare pentru respectivele operatiuni, dreptul de deducere a taxei este amanat pana la data la care taxa aferenta bunurilor/serviciilor achizitionate a fost platita;
b) daca persoana care achizitioneaza bunuri/servicii cesioneaza furnizorului/prestatorului, drept plata a acestor achizitii, orice creante, inclusiv cesiunea dreptului de rambursare a TVA prevazuta la art. 28 din Codul de procedura fiscala, data cesiunii este data la care se considera ca beneficiarul a efectuat plata, respectiv ca furnizorul a incasat contravaloarea livrarilor de bunuri/prestarilor de servicii la nivelul creantei cesionate. In cazul in care cesionarul este o persoana impozabila care aplica sistemul TVA la incasare pentru respectivele operatiuni, exigibilitatea taxei aferente livrarilor/prestarilor efectuate in beneficiul cedentului creantei intervine la data cesiunii creantei si corespunzator valorii creantei cesionate. In cazul in care beneficiarul livrarii/prestarii este cedentul creantei si este o persoana impozabila care aplica sistemul TVA la incasare sau achizitioneaza bunuri/servicii de la o persoana care a aplicat sistemul TVA la incasare pentru respectivele operatiuni, dreptul de deducere a taxei intervine la data cesiunii creantei corespunzator valorii creantei cesionate, iar dreptul de deducere a taxei aferente eventualei diferente intre contravaloarea achizitiilor de bunuri/servicii si contravaloarea creantei cesionate este amanat pana la data la care taxa aferenta diferentei respective este platita.
Exemplu pentru situatia prevazuta la lit. a): Societatea A, avand perioada fiscala luna calendaristica, care aplica sistemul TVA la incasare, emite o factura pentru livrarea unui bun in suma de 120.000 lei (inclusiv TVA de 20%) la data de 10 octombrie 2016 catre societatea B. TVA in suma de 20.000 lei se inregistreaza in creditul contului 4428 "TVA neexigibila", nefiind incasata de la beneficiar in perioada fiscala respectiva. La data de 15 noiembrie 2016, societatea A cesioneaza catre societatea N creanta aferenta acestei facturi, care nu este incasata de la beneficiarul B. Pretul cesiunii este de 80.000 lei si este incasat in data de 20 decembrie 2016. In ceea ce priveste factura pentru livrarea de bunuri din data de 10 octombrie 2016, se considera ca aceasta este incasata si exigibilitatea TVA intervine la data de 15 noiembrie 2016, societatea A avand obligatia sa colecteze TVA in suma de 20.000 lei, respectiv evidentiaza suma TVA de 20.000 lei in debitul contului 4428 "TVA neexigibila" si concomitent in creditul contului 4427 "TVA colectata".
Exemplu pentru situatia prevazuta la lit. b): Societatea B, care aplica sistemul TVA la incasare, livreaza la data de 11 octombrie 2016 catre societatea A bunuri (carti supuse cotei de TVA de 5%) a caror valoare, inclusiv TVA, este de 105.000 lei. In data de 10 noiembrie 2016, societatea A cesioneaza societatii B dreptul sau de rambursare conform art. 28 din Codul de procedura fiscala, in suma de 100.000 lei. La data cesiunii, respectiv 10 noiembrie 2016, se considera ca societatea A a platit/societatea B a incasat suma de 100.000 lei din factura de 105.000 lei. La aceasta data: – societatea A va putea sa deduca taxa aferenta achizitiei astfel: 100.000 x 5/105 = 4.761,9 lei. Diferenta de 238,1 lei ramasa in contul 4428 "TVA neexigibila" va putea fi dedusa la momentul platii;
– societatea B va colecta TVA aferenta livrarii corespunzator creantei care i-a fost cesionata, respectiv 4.761,9 lei. Pentru diferenta de 238,1 lei ramasa in contul 4428 "TVA neexigibila", exigibilitatea va interveni la data efectuarii platii de catre A a diferentei de 5.000 lei.
(9) In cazul compensarii datoriilor aferente unor facturi pentru livrari de bunuri/prestari de servicii se considera ca furnizorul/prestatorul a incasat, respectiv beneficiarul a platit contravaloarea bunurilor/serviciilor, la data la care se sting total sau partial datoriile, respectiv:
a) in cazul compensarilor intre persoane juridice, la data compensarii realizate conform prevederilor Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 77/1999 privind unele masuri pentru prevenirea incapacitatii de plata, aprobata cu modificari prin Legea nr. 211/2001, cu modificarile ulterioare, si ale Hotararii Guvernului nr. 685/1999 pentru aprobarea Normelor metodologice privind monitorizarea datoriilor nerambursate la scadenta ale contribuabililor, persoane juridice, in vederea diminuarii blocajului financiar si a pierderilor din economie, si a Regulamentului de compensare a datoriilor nerambursate la scadenta ale contribuabililor, persoane juridice, cu modificarile si completarile ulterioare;
b) in cazul compensarilor in care cel putin una dintre parti nu este persoana juridica, la data semnarii unui proces-verbal de compensare care sa cuprinda cel putin urmatoarele informatii: denumirea partilor, codul de inregistrare in scopuri de TVA sau, dupa caz, codul de identificare fiscala, numarul facturii, data emiterii facturii, valoarea facturii, inclusiv taxa pe valoarea adaugata, valoarea compensata, semnatura partilor si data semnarii procesului-verbal de compensare.
(10) In cazul incasarilor prin banca de tipul transfer-credit, data incasarii contravalorii totale/partiale a livrarii de bunuri/prestarii de servicii de catre persoana care aplica sistemul TVA la incasare este data inscrisa in extrasul de cont sau in alt document asimilat acestuia.
(11) In cazul in care incasarea se efectueaza prin instrumente de plata de tip transfer-debit, respectiv cec, cambie si bilet la ordin, data incasarii contravalorii totale/partiale a livrarii de bunuri/prestarii de servicii de catre persoana care aplica sistemul TVA la incasare este:
a) data inscrisa in extrasul de cont sau in alt document asimilat acestuia, in situatia in care furnizorul/prestatorul care aplica sistemul TVA la incasare nu gireaza instrumentul de plata, ci il incaseaza/sconteaza. In cazul scontarii instrumentului de plata, se considera ca persoana respectiva a incasat contravaloarea integrala a instrumentului de plata;
b) data girului, in situatia in care furnizorul/prestatorul care aplica sistemul TVA la incasare gireaza instrumentul de plata altei persoane. In acest scop se pastreaza o copie de pe instrumentul de plata care a fost girat, in care se afla mentiunea cu privire la persoana catre care a fost girat instrumentul de plata.
(12) Data incasarii in situatia in care plata s-a efectuat prin carduri de debit sau de credit de catre cumparator este data inscrisa in extrasul de cont ori in alt document asimilat acestuia.
(13) In cazul platii in natura, data incasarii este data la care intervine faptul generator de taxa pentru livrarea/prestarea obtinuta drept contrapartida pentru livrarea/prestarea efectuata.
(14) In sensul art. 282 alin. (6) lit. d) din Codul fiscal, se exclud de la aplicarea sistemului TVA la incasare livrarile de bunuri/prestarile de servicii daca, la momentul emiterii facturii sau, dupa caz, la data termenului-limita prevazut de lege pentru emiterea facturii in situatia in care factura nu a fost emisa in termenul prevazut de lege, beneficiarul este o persoana afiliata furnizorului/prestatorului potrivit art. 7 pct. 26 din Codul fiscal.
(15) In scopul aplicarii prevederilor art. 282 alin. (7) din Codul fiscal:
a) in cazul unei facturi partiale emise de catre persoana impozabila inainte de intrarea in sistemul TVA la incasare, care nu a fost incasata integral inainte de intrarea in sistem, orice suma incasata/platita dupa intrarea furnizorului/prestatorului in sistemul TVA la incasare se atribuie mai intai partii din factura neincasate/neplatite pana la intrarea in sistem, atat la furnizor, cat si la beneficiar;
b) in cazul unei facturi partiale emise de catre persoana impozabila inainte de iesirea din sistemul TVA la incasare, care nu a fost incasata integral inainte de iesirea din sistem, orice suma incasata/platita dupa iesirea furnizorului/prestatorului din sistemul TVA la incasare se atribuie mai intai partii din factura neincasate/neplatite pana la iesirea din sistem, atat la furnizor, cat si la beneficiar.
(16) In scopul aplicarii prevederilor art. 282 alin. (8) din Codul fiscal, persoana impozabila care incaseaza/plateste partial o factura cuprinzand contravaloarea unor livrari de bunuri/prestari de servicii care contin mai multe cote de TVA si/sau mai multe regimuri de impozitare are dreptul sa aleaga bunurile/serviciile care considera ca au fost incasate/platite partial pentru a determina suma taxei incasate/platite in functie de cote, respectiv regimul aplicabil.
(17) Persoana impozabila care este scoasa din evidenta persoanelor impozabile inregistrate in scopuri de TVA la cerere sau din oficiu de catre organele fiscale, potrivit legii, este radiata din oficiu de organele fiscale competente si din Registrul persoanelor care aplica sistemul TVA la incasare. Persoana impozabila care aplica sistemul TVA la incasare si care intra intr-un grup fiscal unic este radiata din oficiu de organele fiscale competente din Registrul persoanelor care aplica sistemul TVA la incasare de la data la care intra in vigoare implementarea grupului fiscal unic conform prevederilor pct. 5 alin. (8).
----------------------
ART. 283
Exigibilitatea pentru livrari intracomunitare de bunuri, scutite de taxa
(1) Prin exceptie de la prevederile art. 282, in cazul unei livrari intracomunitare de bunuri, scutite de taxa conform art. 294 alin. (2), exigibilitatea taxei intervine la data emiterii facturii prevazute la art. 319 alin. (15) sau, dupa caz, la emiterea autofacturii prevazute la art. 319 alin. (9) ori in cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care a intervenit faptul generator, daca nu a fost emisa nicio factura/autofactura pana la data respectiva.
(2) Prevederile art. 282 alin. (2) lit. b) nu se aplica in ceea ce priveste livrarile si transferurile de bunuri prevazute la alin. (1).
----------------------
NORMA (A) 06/01/2016 din data 2016-01-06
27. (1) Pentru avansurile incasate in legatura cu o livrare intracomunitara de bunuri nu intervine exigibilitatea taxei conform prevederilor art. 283 alin. (2) din Codul fiscal. Daca persoana impozabila opteaza pentru emiterea facturii anterior faptului generator de taxa pentru livrarea intracomunitara de bunuri efectuata in conditiile art. 294 alin. (2) din Codul fiscal, inclusiv in cazul incasarii de avansuri, exigibilitatea taxei intervine la data emiterii facturii, conform art. 283 alin. (1) din Codul fiscal.
(2) Exigibilitatea determina perioada fiscala in care livrarea intracomunitara scutita se inregistreaza in decontul de taxa pe valoarea adaugata prevazut la art. 323 din Codul fiscal si in declaratia recapitulativa prevazuta la art. 325 din Codul fiscal.
----------------------
ART. 284
Faptul generator si exigibilitatea pentru achizitii intracomunitare de bunuri
(1) In cazul unei achizitii intracomunitare de bunuri, faptul generator intervine la data la care ar interveni faptul generator pentru livrari de bunuri similare, in statul membru in care se face achizitia.
(2) In cazul unei achizitii intracomunitare de bunuri, exigibilitatea taxei intervine la data emiterii facturii prevazute in legislatia altui stat membru la articolul care transpune prevederile art. 222 din Directiva 112 sau, dupa caz, la data emiterii autofacturii prevazute la art. 319 alin. (9) ori in cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care a intervenit faptul generator, daca nu a fost emisa nicio factura/autofactura pana la data respectiva.
----------------------
NORMA (A) 06/01/2016 din data 2016-01-06
28. (1) Faptul generator in cazul unei livrari intracomunitare de bunuri si faptul generator in cazul unei achizitii intracomunitare de bunuri intervin in acelasi moment, respectiv in momentul livrarii de bunuri. In situatia medicamentelor care fac obiectul contractelor cost-volum-rezultat, transportate din alt stat membru in Romania, persoana impozabila care primeste medicamentele nu realizeaza o achizitie intracomunitara de bunuri taxabila in Romania, beneficiarul realizand o achizitie intracomunitara taxabila numai la data transferului dreptului de proprietate asupra medicamentelor conform prevederilor pct. 24 alin. (2). Prin exceptie, beneficiarul achizitiei intracomunitare poate opta pentru aplicarea prevederilor art. 282 din Codul fiscal in ce priveste faptul generator si exigibilitatea taxei pentru achizitia intracomunitara a medicamentelor in Romania, chiar daca pentru livrarile ulterioare in Romania aplica prevederile pct. 24 alin. (2).
(2) Daca furnizorul opteaza pentru emiterea facturii anterior faptului generator de taxa pentru livrarea intracomunitara de bunuri efectuata in conditiile art. 294 alin. (2) din Codul fiscal, inclusiv in cazul incasarii de avansuri, exigibilitatea taxei aferente achizitiei intracomunitare la beneficiar intervine la data emiterii facturii, conform art. 284 alin. (2) din Codul fiscal.
(3) Daca beneficiarul nu a primit o factura de la furnizor pana in a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care a avut loc faptul generator, are obligatia sa emita autofactura prevazuta la art. 320 alin. (1) din Codul fiscal. Pentru determinarea taxei se utilizeaza cursul de schimb prevazut la art. 290 din Codul fiscal, respectiv cel din data emiterii autofacturii. In situatia in care, ulterior emiterii autofacturii, beneficiarul primeste factura de la furnizor, care este emisa la o data anterioara datei autofacturii, acesta are obligatia de a ajusta baza de impozitare in functie de cursul de schimb in vigoare la data emiterii facturii de catre furnizor.
Exemplul nr. 1: Factura pentru livrarea intracomunitara este emisa in luna urmatoare celei in care se efectueaza livrarea.
????????????????????????????????????????
?Alt stat ?Romania ?
?Livrare ?Achizitie ?
?intracomunitara ?intracomunitara ?
?scutita de TVA ?supusa TVA si ?
?Data livrarii: ?taxabila ?
?25.01.2016 ?Faptul generator:?
?Data facturii: ?25.01.2016 ?
?12.02.2016 ?Exigibilitatea: ?
?Faptul generator: ?12.02.2016 ?
?25.01.2016 ?Achizitia ?
?Exigibilitatea: ?intracomunitara ?
?12.02.2016 ?se ?
?Livrarea este ?evidentiaza in ?
?inclusa in ?declaratia ?
?declaratia ?recapitulativa si?
?recapitulativa si in?in decontul de ?
?decontul de TVA ?TVA aferente ?
?aferente lunii ?lunii februarie ?
?februarie 2016. ?2016. ?
????????????????????????????????????????
Exemplul nr. 2: Factura pentru livrarea intracomunitara este emisa in aceeasi luna in care se efectueaza livrarea intracomunitara.
????????????????????????????????????????
?Alt stat ?Romania ?
?Livrare ?Achizitie ?
?intracomunitara ?intracomunitara ?
?scutita de TVA ?supusa TVA si ?
?Data livrarii: ?taxabila ?
?25.01.2016 ?Faptul ?
?Data facturii: ?generator: ?
?29.01.2016 ?25.01.2016 ?
?Faptul generator: ?Exigibilitatea: ?
?25.01.2016 ?29.01.2016 ?
?Exigibilitatea: ?Achizitia ?
?29.01.2016 ?intracomunitara ?
?Livrarea este inclusa?este inclusa in ?
?in declaratia ?declaratia ?
?recapitulativa ?recapitulativa ?
?aferenta lunii ?aferenta lunii ?
?ianuarie ?ianuarie si se ?
?si se evidentiaza in ?evidentiaza in ?
?decontul ?decontul de TVA ?
?de TVA din luna ?din luna ?
?ianuarie 2016. ?ianuarie 2016. ?
????????????????????????????????????????
----------------------
ART. 285
Faptul generator si exigibilitatea pentru importul de bunuri
(1) In cazul in care, la import, bunurile sunt supuse taxelor vamale, taxelor agricole sau altor taxe europene similare, stabilite ca urmare a unei politici comune, faptul generator si exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata intervin la data la care intervin faptul generator si exigibilitatea respectivelor taxe europene.
----------------------
NORMA (A) 06/01/2016 din data 2016-01-06
29. (1) In sensul art. 285 alin. (1) din Codul fiscal, in cazul bunurilor plasate in regim de admitere temporara cu exonerare partiala de drepturi de import si in regim de transformare sub control vamal, regimuri care din punct de vedere al TVA constituie importuri de bunuri care nu beneficiaza de scutire de la plata taxei pe valoarea adaugata conform art. 295 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, exigibilitatea TVA intervine atunci cand intervine obligatia de plata a taxelor vamale, taxelor agricole sau a altor taxe ale Uniunii Europene similare stabilite ca urmare a politicii comune aplicabile bunurilor respective.
(2) In cazul in care bunurile plasate in regimurile prevazute la alin. (1) sunt scutite de taxe vamale, taxe agricole sau alte taxe comunitare similare stabilite ca urmare a politicii comune, exigibilitatea TVA pentru importul bunurilor respective intervine atunci cand ar fi intervenit obligatia de plata a taxelor vamale, taxelor agricole sau a altor taxe comunitare similare stabilite ca urmare a politicii comune aplicabile bunurilor respective, daca acestea ar fi fost datorate.
----------------------
(2) In cazul in care, la import, bunurile nu sunt supuse taxelor europene prevazute la alin. (1), faptul generator si exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata intervin la data la care ar interveni faptul generator si exigibilitatea acelor taxe europene daca bunurile importate ar fi fost supuse unor astfel de taxe.
(3) In cazul in care, la import, bunurile sunt plasate intr-un regim vamal special, prevazut la art. 295 alin. (1) lit. a) si d), faptul generator si exigibilitatea taxei intervin la data la care acestea inceteaza a mai fi plasate intr-un astfel de regim.
(4) In cazul in care, la import, bunurile sunt destinate sa asigure protectia intereselor nationale de aparare ale Romaniei si sunt supuse taxelor vamale, faptul generator si exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata intervin la 30 de zile de la data la care intervin faptul generator si exigibilitatea acelor taxe vamale.
(la 30-07-2022 Articolul 285 din Capitolul VI , Titlul VII a fost completat de Articolul II din LEGEA nr. 266 din 22 iulie 2022, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 752 din 27 iulie 2022)
(5) In cazul in care, la import, bunurile sunt destinate sa asigure protectia intereselor nationale de aparare ale Romaniei si nu sunt supuse taxelor vamale, faptul generator si exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata intervin la 30 de zile de la data la care intervin faptul generator si exigibilitatea acelor taxe europene, daca bunurile importate ar fi supuse unor astfel de taxe.
(la 30-07-2022 Articolul 285 din Capitolul VI , Titlul VII a fost completat de Articolul II din LEGEA nr. 266 din 22 iulie 2022, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 752 din 27 iulie 2022)
CAP. VII
Baza de impozitare
ART. 286
Baza de impozitare pentru livrari de bunuri si prestari de servicii efectuate in interiorul tarii
(1) Baza de impozitare a taxei pe valoarea adaugata este constituita din:
a) pentru livrari de bunuri si prestari de servicii, altele decat cele prevazute la lit. b) si c), din tot ceea ce constituie contrapartida obtinuta sau care urmeaza a fi obtinuta de furnizor ori prestator din partea cumparatorului, beneficiarului sau a unui tert, inclusiv subventiile direct legate de pretul acestor operatiuni;
----------------------
NORMA (A) 06/01/2016 din data 2016-01-06
30. (1) Potrivit art. 286 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, subventiile legate direct de pretul bunurilor livrate si/sau al serviciilor prestate, se includ in baza de impozitare a taxei. Sunt luate in considerare subventiile primite de la bugetul de stat, bugetele locale, bugetul Uniunii Europene sau de la bugetul asigurarilor sociale de stat. Exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata pentru aceste subventii intervine la data incasarii lor de la bugetul de stat, bugetele locale, bugetul Uniunii Europene sau de la bugetul asigurarilor sociale de stat. Se considera ca subventia este legata direct de pret daca se indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:
a) subventia este concret determinabila in pretul bunurilor si/sau al serviciilor, respectiv este stabilita pe unitatea de masura a bunurilor livrate si/sau a serviciilor prestate, in sume absolute sau procentual;
b) cumparatorii trebuie sa beneficieze de subventia acordata furnizorului/prestatorului, in sensul ca pretul bunurilor/serviciilor achizitionate de acestia trebuie sa fie mai mic decat pretul la care aceleasi produse/servicii s-ar vinde/presta in absenta subventiei.
(2) Nu se cuprind in baza de impozitare a taxei subventiile sau alocatiile primite de la bugetul de stat, de la bugetele locale, de la bugetul comunitar sau de la bugetul asigurarilor sociale de stat, care nu indeplinesc conditiile prevazute la alin. (1), respectiv subventiile care sunt acordate pentru atingerea unor parametri de calitate, subventiile acordate pentru acoperirea unor cheltuieli sau alte situatii similare.
----------------------
b) pentru operatiunile prevazute la art. 270 alin. (3) lit. c), compensatia aferenta;
c) pentru operatiunile prevazute la art. 270 alin. (4) si (5), pentru transferul prevazut la art. 270 alin. (10) si pentru achizitiile intracomunitare considerate ca fiind cu plata si prevazute la art. 273 alin. (2) si (3), pretul de cumparare al bunurilor respective sau al unor bunuri similare ori, in absenta unor astfel de preturi de cumparare, pretul de cost, stabilit la data livrarii. In cazul in care bunurile reprezinta active corporale fixe, baza de impozitare se stabileste conform procedurii stabilite prin normele metodologice;
(la 29-03-2021 Litera c) din Alineatul (1) , Articolul 286 , Capitolul VII , Titlul VII a fost modificata de Punctul 2, Articolul III din ORDONANTA DE URGENTA nr. 19 din 25 martie 2021, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 315 din 29 martie 2021)
d) pentru operatiunile prevazute la art. 271 alin. (4), suma cheltuielilor efectuate de persoana impozabila pentru realizarea prestarii de servicii;
e) pentru livrarea de bunuri sau prestarea de servicii pentru care beneficiarul este o persoana afiliata furnizorului/prestatorului potrivit prevederilor art. 7 pct. 26, baza de impozitare este considerata valoarea de piata in urmatoarele situatii:
1. atunci cand contrapartida este mai mica decat valoarea de piata, iar beneficiarul livrarii sau al prestarii nu are drept complet de deducere in conformitate cu prevederile art. 297, 298 si 300;
2. atunci cand contrapartida este mai mica decat valoarea de piata, iar furnizorul sau prestatorul nu are un drept complet de deducere in conformitate cu prevederile art. 297 si 300 si livrarea sau prestarea este scutita conform art. 292;
3. atunci cand contrapartida este mai mare decat valoarea de piata, iar furnizorul sau prestatorul nu are drept complet de deducere in conformitate cu prevederile art. 297 si 300.
f) fara a aduce atingere prevederilor lit. a), baza de impozitare aferenta livrarii de bunuri sau prestarii de servicii, pentru care a fost acceptat drept contrapartida un cupon valoric cu utilizari multiple, este contravaloarea platita pentru cuponul valoric sau, in lipsa informatiilor privind contravaloarea respectiva, valoarea monetara indicata pe cuponul valoric cu utilizari multiple sau in documentatia aferenta, din care se scade cuantumul TVA aferente bunurilor livrate sau serviciilor prestate. In cazul in care un cupon valoric cu utilizari multiple este acceptat drept contrapartida partiala pentru livrarea de bunuri sau prestarea de servicii, la stabilirea bazei de impozitare este avuta in vedere contravaloarea platita pentru cuponul valoric sau, in lipsa informatiilor privind contravaloarea respectiva, valoarea monetara indicata pe cuponul valoric cu utilizari multiple sau in documentatia aferenta, din care se scade cuantumul TVA aferente bunurilor livrate sau serviciilor prestate.
(la 20-04-2019 Alineatul (1) din Articolul 286 , Capitolul VII , Titlul VII a fost completat de Punctul 4, Articolul I din LEGEA nr. 60 din 15 aprilie 2019, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 296 din 17 aprilie 2019)
??????????
Potrivit art. II din LEGEA nr. 60 din 15 aprilie 2019, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 296 din 17 aprilie 2019, prevederile art. I pct. 2 si 4 se aplica numai cupoanelor valorice emise dupa intrarea in vigoare a prezentei legi.
??????????
----------------------
NORMA (A) 06/01/2016 din data 2016-01-06
30.
(3) In sensul art. 286 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, baza de impozitare pentru active corporale fixe care constituie livrare de bunuri conform art. 270 alin. (4) si (5) din Codul fiscal este constituita din valoarea de inregistrare in contabilitate diminuata cu amortizarea contabila. Daca activele corporale fixe sunt complet amortizate, precum si in cazul bunurilor de natura alimentara al caror termen de consum a expirat si care nu mai pot fi valorificate, fiind acordate gratuit unor organizatii fara scop patrimonial, institutii publice sau unitati de cult si structuri ale cultelor religioase recunoscute in Romania, conform prevederilor in vigoare privind libertatea religioasa si regimul general al cultelor, care fac dovada ca le vor acorda gratuit in scopuri sociale sau filantropice, baza de impozitare este zero.
(4) Orice cheltuieli cu impozitele si taxele datorate de o persoana impozabila in legatura cu o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, daca nu sunt incluse in pretul bunurilor livrate ori al serviciilor prestate, ci sunt recuperate de la clienti prin refacturare, se cuprind in baza de impozitare a taxei pe valoarea adaugata, potrivit prevederilor art. 286 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal. De exemplu: – in cazul inchirierii unei cladiri, impozitul pe cladiri datorat conform art. 455 alin. (1) din Codul fiscal de proprietarul cladirii se cuprinde in baza de impozitare a TVA, daca operatiunea este taxabila prin optiune;
– ecotaxa datorata potrivit Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 196/2005 privind Fondul pentru mediu, aprobata cu modificari si completari prin Legea nr. 105/2006, cu modificarile si completarile ulterioare, chiar daca nu este cuprinsa in pretul bunurilor livrate, ci este facturata separat, se cuprinde in baza impozabila.
----------------------
(2) In sensul alin. (1) lit. e), valoare de piata inseamna suma totala pe care, pentru obtinerea bunurilor ori serviciilor in cauza la momentul respectiv, un client aflat in aceeasi etapa de comercializare la care are loc livrarea de bunuri sau prestarea de servicii ar trebui sa o plateasca in conditii de concurenta loiala unui furnizor ori prestator independent de pe teritoriul statului membru in care livrarea sau prestarea este supusa taxei. Atunci cand nu poate fi stabilita o livrare de bunuri sau o prestare de servicii comparabila, valoare de piata inseamna:
1. pentru bunuri, o suma care nu este mai mica decat pretul de cumparare al bunurilor sau al unor bunuri similare ori, in absenta unui pret de cumparare, pretul de cost, stabilit la momentul livrarii;
2. pentru servicii, o suma care nu este mai mica decat costurile complete ale persoanei impozabile pentru prestarea serviciului.
----------------------
NORMA 06/01/2016 din data 2016-01-06
30. (7) In sensul art. 286 alin. (2) din Codul fiscal, atunci cand poate fi stabilita o livrare de bunuri sau o prestare de servicii comparabila, valoarea de piata a bunurilor livrate/serviciilor prestate se determina prin metodele prevazute la art. 11 alin. (4) din Codul fiscal.
----------------------
(3) Baza de impozitare cuprinde urmatoarele:
a) impozitele si taxele, daca prin lege nu se prevede altfel, cu exceptia taxei pe valoarea adaugata;
b) cheltuielile accesorii, cum sunt: comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport si asigurare, solicitate de catre furnizor/prestator cumparatorului sau beneficiarului. Cheltuielile facturate de furnizorul de bunuri sau de prestatorul de servicii cumparatorului, care fac obiectul unui contract separat si care sunt legate de livrarile de bunuri sau de prestarile de servicii in cauza, se considera cheltuieli accesorii.
----------------------
NORMA 06/01/2016 din data 2016-01-06
30. (5) In sensul art. 286 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal, orice cheltuieli accesorii efectuate de persoana care realizeaza o livrare de bunuri sau o prestare de servicii se includ in baza de impozitare a taxei pe valoarea adaugata, chiar daca fac obiectul unui contract separat. Exista o singura livrare/prestare in cazul in care unul sau mai multe elemente trebuie considerate ca reprezentand tranzactia principala, in timp ce unul sau mai multe elemente trebuie considerate cheltuieli accesorii care beneficiaza de tratamentul fiscal al tranzactiei principale referitoare, printre altele, la locul livrarii/prestarii, cotele, scutirile ca si livrarea/prestarea de care sunt legate. Furnizorul/ prestatorul nu poate aplica structura de comisionar prevazuta la pct. 31 alin. (4) pentru a refactura cheltuieli accesorii si nici pentru a refactura cheltuieli cu impozite si taxe conform prevederilor alin. (4).
Exemplul nr. 1: Pentru prestarea unor servicii de consultanta, prestatorul stabileste cu beneficiarul sau ca acesta va suporta si cheltuielile cu deplasarile consultantilor, respectiv transport, cazare, diurna, alte cheltuieli. Toate aceste cheltuieli sunt accesorii serviciului principal, respectiv cel de consultanta si se includ in baza de impozitare a acestuia.
Exemplul nr. 2: O persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA incheie un contract pentru livrarea unor bunuri pe teritoriul Romaniei catre o alta persoana impozabila. Toate cheltuielile de transport, asigurare pe timpul transportului, incarcare-descarcare, manipulare sunt in sarcina furnizorului, dar se recupereaza de la client. Respectivele cheltuieli reprezinta cheltuieli accesorii livrarii de bunuri, care se includ in baza de impozitare a livrarii, beneficiind de tratamentul fiscal al tranzactiei principale. Refacturarea acestora nu reprezinta o refacturare de cheltuieli in sensul pct. 31.
(6) Cheltuielile cu transportul bunurilor livrate intracomunitar sau alte cheltuieli accesorii, cum sunt cele de asigurare sau de ambalare, se cuprind in baza impozabila a livrarii intracomunitare numai daca, potrivit prevederilor contractuale, acestea cad in sarcina vanzatorului.
----------------------
(4) Baza de impozitare nu cuprinde urmatoarele:
a) rabaturile, remizele, risturnele, sconturile si alte reduceri de pret, acordate de furnizori direct clientilor la data exigibilitatii taxei;
----------------------
NORMA (A) 06/01/2016 din data 2016-01-06
31. (1) In sensul art. 286 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal, rabaturile, remizele, risturnele, sconturile si alte reduceri de pret nu se cuprind in baza de impozitare a taxei daca sunt acordate de furnizor/prestator direct in beneficiul clientului la momentul livrarii/prestarii si nu constituie, in fapt, remunerarea unui serviciu sau unei livrari.
Exemplul nr. 1: Un furnizor livreaza bunuri si, potrivit intelegerii dintre parti, furnizorul va acoperi orice cheltuieli cu eventuale remedieri sau reparatii ale bunurilor livrate in conditiile in care aceste operatiuni sunt realizate de catre client. Furnizorul nu va putea considera ca sumele necesare acoperirii acestor cheltuieli sunt considerate reduceri de pret, acestea fiind in fapt remunerarea unui serviciu prestat de catre client in contul sau.
Exemplul nr. 2: La data livrarii unor bunuri, furnizorul acorda o reducere de pret de 10% din valoarea acestora. Sunt livrate bunuri supuse cotei standard de TVA de 20% in valoare de 2.000 lei si bunuri supuse cotei de 9% in valoare de 5.000 lei.
Pe factura se inscrie baza impozabila a celor doua livrari, respectiv 2.000 lei plus 5.000 lei, baza se reduce cu 10%, iar TVA se aplica asupra bazei reduse:
[2000 - (2000 x 10/100)] x 20% = 360 lei si [5000 - (5000 x 10/100)] x 9% = 405 lei.
Se considera ca factura este corecta inclusiv daca TVA este mentionata integral inainte de reducerea bazei si apoi se mentioneaza cu minus TVA aferenta reducerii.
(2) In cazul reducerilor de pret acordate consumatorului final pe baza de cupoane valorice de catre producatorii/distribuitorii de bunuri in cadrul unor campanii promotionale, se considera ca aceste reduceri sunt acordate si in beneficiul comerciantilor care au acceptat aceste cupoane valorice de la consumatorii finali, chiar daca in circuitul acestor bunuri de la producatori/distribuitori la comercianti s-au interpus unul sau mai multi intermediari cumparatori-revanzatori. Cupoanele valorice trebuie sa contina minimum urmatoarele elemente:
a) numele producatorului/distribuitorului care acorda reducerea de pret in scopuri promotionale;
b) produsul pentru care se face promotia;
c) valoarea reducerii acordate, in suma globala, care contine si taxa pe valoarea adaugata aferenta reducerii, fara a fi mentionata distinct in cupon;
d) termenul de valabilitate a cuponului;
e) mentiunea potrivit careia cupoanele pot fi utilizate numai in magazinele agreate in desfasurarea promotiei in cauza;
f) instructiunile privind utilizarea acestor cupoane;
g) denumirea societatii specializate in administrarea cupoanelor valorice, daca este cazul.
----------------------
b) sumele reprezentand daune-interese, stabilite prin hotarare judecatoreasca definitiva/definitiva si irevocabila, dupa caz, penalizarile si orice alte sume solicitate pentru neindeplinirea totala sau partiala a obligatiilor contractuale, daca sunt percepute peste preturile si/sau tarifele negociate;
c) dobanzile, percepute dupa data livrarii sau prestarii, pentru plati cu intarziere;
d) valoarea ambalajelor care circula intre furnizorii de marfa si clienti, prin schimb, fara facturare;
----------------------
NORMA 06/01/2016 din data 2016-01-06
31. (9) In sensul art. 286 alin. (4) lit. d) din Codul fiscal, ambalajele care circula intre furnizorii de marfa si clienti prin schimb, fara facturare, nu se includ in baza de impozitare a taxei, chiar daca beneficiarii nu detin cantitatile de ambalaje necesare efectuarii schimbului si achita o garantie baneasca in schimbul ambalajelor primite. Pentru vanzarile efectuate prin unitati care au obligatia utilizarii aparatelor de marcat electronice fiscale, suma garantiei banesti incasate pentru ambalaje se evidentiaza distinct pe bonurile fiscale, fara taxa. Restituirea garantiilor banesti nu se reflecta in documente fiscale.
(10) Persoanele care au primit ambalaje in schimbul unei garantii banesti au obligatia sa comunice periodic furnizorului de ambalaje, dar nu mai tarziu de termenul legal pentru efectuarea inventarierii anuale, cantitatile de ambalaje scoase din evidenta ca urmare a distrugerii, uzurii, lipsurilor sau altor cauze de aceeasi natura. Furnizorii de ambalaje sunt obligati sa factureze cu taxa cantitatile de ambalaje respective. Daca garantiile sunt primite de la persoane fizice de catre proprietarul ambalajelor, pe baza evidentei vechimii garantiilor primite si nerestituite se va colecta taxa pentru ambalajele pentru care s-au incasat garantii mai vechi de un an calendaristic.
----------------------
e) sumele achitate de o persoana impozabila in numele si in contul altei persoane si care apoi se deconteaza acesteia, inclusiv atunci cand locatorul asigura el insusi bunul care face obiectul unui contract de leasing financiar sau operational si refactureaza locatarului costul exact al asigurarii, precum si sumele incasate de o persoana impozabila in numele si in contul unei alte persoane.
----------------------
NORMA (A) 06/01/2016 din data 2016-01-06
31.
(3) In sensul art. 286 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal, sumele achitate de o persoana impozabila in numele si in contul altei persoane impozabile reprezinta sumele achitate de o persoana impozabila pentru facturi emise de diversi furnizori/prestatori pe numele altei persoane si care apoi sunt recuperate de cel care le achita de la beneficiar. Persoana care achita sume in numele si in contul altei persoane nu primeste facturi pe numele sau si nici nu emite facturi pe numele sau. Pentru recuperarea sumelor achitate in numele si in contul altei persoane se poate emite, in mod optional, o factura de decontare de catre persoana impozabila care a achitat respectivele facturi. In situatia in care partile convin sa isi deconteze sumele achitate pe baza facturii de decontare, taxa nu se mentioneaza distinct, fiind inclusa in totalul sumei de recuperat. Factura de decontare se transmite beneficiarului insotita de factura achitata in numele sau. Persoana care a achitat facturile in numele altei persoane nu exercita dreptul de deducere pentru sumele achitate, nu colecteaza taxa pe baza facturii de decontare si nu inregistreaza aceste sume in conturile de cheltuieli, respectiv de venituri. Beneficiarul ale carui facturi au fost achitate de alta persoana isi va deduce in conditiile legii taxa pe baza facturii care a fost emisa pe numele sau de furnizori/prestatori, factura de decontare fiind doar un document care se anexeaza la factura achitata.
Exemplu: Persoana A emite o factura de servicii de transport catre persoana B, dar factura lui A este platita de C in numele lui B. Pentru recuperarea de la B a sumelor platite, C are posibilitatea sa emita o factura de decontare, dar care nu este obligatorie. B isi exercita dreptul de deducere a TVA in conditiile stabilite de lege pe baza facturii emise de A, in timp ce o eventuala factura de decontare de la C doar se ataseaza acestei facturi.
(4) In cazul refacturarii de cheltuieli, se aplica structura de comisionar conform prevederilor pct. 7 alin. (4) sau, dupa caz, ale pct. 8 alin. (3). Totusi, structura de comisionar nu se aplica in situatia in care se aplica prevederile pct. 30 alin. (4) si (5), respectiv daca sunt cheltuieli cu impozite si taxe sau sunt cheltuieli accesorii, care cad in sarcina furnizorului/prestatorului in legatura cu operatiunile pe care le-a realizat, fiind recuperate de la client.
(5) Se considera ca are loc o refacturare de cheltuieli, in sensul alin. (4), atunci cand sunt indeplinite cumulativ urmatoarele conditii:
a) persoana impozabila urmareste doar recuperarea contravalorii unor achizitii de bunuri/servicii care au fost efectuate pe numele sau, dar in contul altei persoane;
b) persoana impozabila nu recupereaza mai mult decat cheltuiala efectuata.
(6) In masura in care persoana impozabila poate face dovada ca singurul scop este refacturarea de cheltuieli, fiind indeplinite conditiile prevazute la alin. (5), nu este obligata sa aiba inscrisa in obiectul de activitate realizarea livrarilor/prestarilor pe care le refactureaza. Spre deosebire de situatia prezentata la alin. (3), in cazul structurii de comisionar persoana impozabila are dreptul la deducerea taxei aferente achizitiilor de bunuri/servicii care vor fi refacturate, in conditiile legii, si are obligatia de a colecta taxa pe valoarea adaugata pentru operatiunile taxabile. Se considera ca la aplicarea structurii de comisionar exigibilitatea pentru operatiunile refacturate intervine la data emiterii facturii de catre persoana care refactureaza cheltuieli efectuate pentru alte persoane, indiferent de natura operatiunilor refacturate. Pentru fiecare cheltuiala refacturata se va aplica regimul fiscal al operatiunii refacturate, referitoare, printre altele, la locul livrarii/prestarii, cotele, scutirile livrarii/prestarii refacturate.
Exemplul nr. 1: Un furnizor A din Romania realizeaza o livrare intracomunitara de bunuri catre beneficiarul B din Ungaria. Conditia de livrare este ex-works, prin urmare transportul este in sarcina cumparatorului, a lui B. Totusi, B il mandateaza pe A sa angajeze o firma de transport, urmand sa ii achite costul transportului. Transportatorul C factureaza lui A serviciul de transport din Romania in Ungaria, iar A, aplicand structura de comisionar, va refactura costul exact al serviciul lui B. Din perspectiva stabilirii naturii serviciului prestat, se considera ca A a primit si a prestat el insusi serviciul de transport, dar nu este tratat ca si un cumparator revanzator, ci ca o persoana care refactureaza cheltuieli, deoarece persoana impozabila nu recupereaza o cheltuiala mai mare decat cea efectuata. Acest serviciu de transport se factureaza de catre C catre A cu TVA, locul prestarii fiind in Romania, conform art. 278 alin. (2) din Codul fiscal. A refactureaza transportul catre B fara TVA, serviciul fiind neimpozabil in Romania conform art. 278 alin. (2) din Codul fiscal.
Exemplul nr. 2: O societate care deruleaza operatiuni imobiliare are incheiate contracte de inchiriere pentru diverse spatii dintr-un bun imobil. In cadrul acestei activitati, ea refactureaza prestatii care cuprind, pe de o parte, furnizarea anumitor utilitati, si anume electricitate, incalzire si apa, precum si, pe de alta parte, colectarea deseurilor, serviciile de curatenie in spatiile comune ale imobilului, transferand chiriasului costurile pe care le-a suportat pentru cumpararea acestor bunuri si servicii de la terti furnizori. Trebuie sa se verifice in cadrul fiecarei inchirieri daca, in ceea ce priveste utilitatile, chiriasul are libertatea sa decida in privinta consumului sau in cantitatea pe care o doreste. Daca chiriasul are posibilitatea sa isi aleaga prestatorii si/sau modalitatile de utilizare a bunurilor sau a serviciilor in cauza, prestatiile care privesc aceste bunuri sau servicii pot, in principiu, sa fie considerate distincte de inchiriere. In special, daca chiriasul poate sa decida in legatura cu consumul de apa, de electricitate sau de energie pentru incalzire, care poate fi verificat prin montarea unor contoare individuale si facturat in functie de consumul respectiv, prestatiile care privesc aceste bunuri sau servicii pot, in principiu, sa fie considerate distincte de inchiriere. In ceea ce priveste serviciul de curatenie a partilor comune a bunului imobil, acestea trebuie sa fie considerate distincte de inchiriere daca pot fi organizate de fiecare chirias individual sau de chiriasi in mod colectiv si daca in toate cazurile facturile adresate chiriasului mentioneaza furnizarea acestor bunuri si prestarea acestor servicii in rubrici diferite de chirie. In ceea ce priveste colectarea deseurilor, daca chiriasul poate alege prestatorul sau poate incheia un contract direct cu acesta, chiar daca, pentru motive care tin de facilitate, nu isi exercita aceasta alegere sau aceasta posibilitate, ci obtine aceasta prestatie de la operatorul desemnat de locator pe baza unui contract incheiat intre acestia din urma, aceasta imprejurare constituie un indiciu in favoarea existentei unei prestatii distincte de inchiriere. In acest sens a fost pronuntata si Hotararea Curtii de Justitie Europene in Cauza C-42/14. In toate situatiile in care livrarile/prestarile sunt distincte de serviciul de inchiriere, locatorul aplica structura de comisionar, aplicand regimul fiscal adecvat pentru fiecare livrare/prestare in parte, in functie de natura acestora.
Exemplul nr. 3: Societatea A din Franta isi trimite angajatii in Romania pentru negocierea unor contracte cu parteneri din Romania. Conform intelegerii dintre parti, facturile pentru cazare, transport local si alte cheltuieli efectuate pentru angajatii trimisi din Franta vor fi emise catre partenerii din Romania, acestia urmand sa isi recupereze sumele achitate prin refacturare catre societatea A din Franta. Astfel, serviciile de cazare au locul in Romania, acolo unde este situat bunul imobil [art. 278 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal], si vor fi refacturate prin aplicarea cotei reduse de TVA de 9%, serviciile de transport local de calatori au locul in Romania, acolo unde sunt efectiv prestate [art. 278 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal], si vor fi refacturate prin aplicarea cotei standard de TVA.
Exemplul nr. 4: Societatea A incheie un contract de proiectare a unui bun imobil cu societatea B. In contract se stipuleaza ca B va suporta cheltuielile de cazare, transport, masa, diurna etc. ale salariatilor lui A care realizeaza acest proiect. Pe factura emisa A mentioneaza separat costul proiectarii si costul asa-numitelor cheltuieli suportate de B. In aceasta situatie nu este vorba despre o refacturare de cheltuieli. Toate cheltuielile de cazare, transport, masa, diurna etc., facturate de A lui B, sunt cheltuieli accesorii serviciilor de proiectare si trebuie sa urmeze aceleasi reguli referitoare la locul prestarii, cotele sau regimul aplicabil ca si serviciul de proiectare de care sunt legate, conform prevederilor pct. 30 alin. (5). In acest exemplu nu se refactureaza cheltuieli, deoarece toate cheltuielile respective sunt accesorii serviciului de proiectare, intrucat cad in sarcina prestatorului, chiar daca sunt recuperate de la client prin refacturare.
Exemplul nr. 5: O societate X inregistrata in scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal inchiriaza catre alte societati spatii dintr-un imobil pe care-l detine in proprietate. Societatea X are incheiate contracte cu furnizorii de utilitati, respectiv cu furnizorii de energie electrica, energie termica si apa. Conform contractelor incheiate, societatea X refactureaza catre chiriasi aceste utilitati, care sunt considerate distincte de inchiriere. In luna decembrie 2015 furnizorii de utilitati emit facturi catre societatea X cu TVA 24%. Faptul generator pentru aceste livrari intervine conform prevederilor art. 281 alin. (8) din Codul fiscal la data emiterii facturilor, respectiv in luna decembrie 2015. In luna ianuarie 2016, societatea X refactureaza utilitatile catre chiriasi. Exigibilitatea taxei pentru operatiunile refacturate intervine la data emiterii facturii de catre societatea X catre chiriasi. Intrucat faptul generator pentru operatiunile refacturate ramane neschimbat si a intervenit in luna decembrie 2015, cota aplicabila la refacturare este cota in vigoare la data faptului generator de taxa, respectiv 24%.
(7) In sensul art. 286 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal, sumele incasate in numele si in contul altei persoane, care nu se cuprind in baza de impozitare, cuprind operatiuni precum:
a) cotizatii, onorarii, redevente, taxe sau alte plati incasate in contul unei institutii publice, daca pentru acestea institutia publica nu este persoana impozabila in sensul art. 269 din Codul fiscal, iar persoana de la care sunt percepute aceste plati nu este si persoana care suporta costul acestora;
b) sume incasate in contul altei persoane, daca factura este emisa de aceasta alta persoana catre un tert. Pentru decontarea sumelor incasate de la tert cu persoana care a emis factura, conform intelegerii dintre parti, pot fi intocmite facturi de decontare conform prevederilor alin. (3).
(8) In cazul sumelor incasate de persoana impozabila in contul altei persoane, daca persoana impozabila actioneaza in nume propriu, respectiv emite facturi sau alte documente catre clienti si primeste facturi sau alte documente pe numele sau de la persoana in numele careia incaseaza sumele, se aplica structura de comisionar prevazuta la pct. 7 alin. (4) sau, dupa caz, la pct. 8 alin. (3), chiar daca nu exista un contract de comision intre parti.
Exemplu: O companie B incaseaza contravaloarea taxei radio TV de la clienti, pe care o vireaza apoi companiilor de radio si televiziune. Aceasta taxa este mentionata pe factura emisa de compania B, alaturi de propriile sale livrari/prestari efectuate.
Intrucat taxa radio TV reprezinta contravaloarea unei operatiuni scutite de TVA conform art. 292 alin. (1) lit. o) din Codul fiscal, fiind efectuata de posturile publice de radio si televiziune, compania B va pastra acelasi regim la facturarea acestei taxe catre clienti. Conform structurii de comisionar, posturile de radio si televiziune vor factura catre compania B serviciile pentru care aceasta a incasat sumele in contul lor.
(9) In sensul art. 286 alin. (4) lit. d) din Codul fiscal, ambalajele care circula intre furnizorii de marfa si clienti prin schimb, fara facturare, nu se includ in baza de impozitare a taxei, chiar daca beneficiarii nu detin cantitatile de ambalaje necesare efectuarii schimbului si achita o garantie baneasca in schimbul ambalajelor primite. Pentru vanzarile efectuate prin unitati care au obligatia utilizarii aparatelor de marcat electronice fiscale, suma garantiei banesti incasate pentru ambalaje se evidentiaza distinct pe bonurile fiscale, fara taxa. Restituirea garantiilor banesti nu se reflecta in documente fiscale.
(10) Persoanele care au primit ambalaje in schimbul unei garantii banesti au obligatia sa comunice periodic furnizorului de ambalaje, dar nu mai tarziu de termenul legal pentru efectuarea inventarierii anuale, cantitatile de ambalaje scoase din evidenta ca urmare a distrugerii, uzurii, lipsurilor sau altor cauze de aceeasi natura. Furnizorii de ambalaje sunt obligati sa factureze cu taxa cantitatile de ambalaje respective. Daca garantiile sunt primite de la persoane fizice de catre proprietarul ambalajelor, pe baza evidentei vechimii garantiilor primite si nerestituite se va colecta taxa pentru ambalajele pentru care s-au incasat garantii mai vechi de un an calendaristic.
(11) In sensul prevederilor art. 286 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal, in cazul contractelor de leasing, atunci cand locatorul asigura el insusi bunul care face obiectul unui contract de leasing si refactureaza locatarului costul exact al asigurarii, costul asigurarii nu reprezinta o cheltuiala accesorie serviciului de leasing in sensul art. 286 alin. (3) din Codul fiscal, nefiind inclus in baza de impozitare a serviciului de leasing. Refacturarea de catre locator a costului exact al asigurarii reprezinta o operatiune de asigurare scutita de TVA conform art. 292 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, distincta si independenta de operatiunea de leasing.
----------------------
ART. 287
Ajustarea bazei de impozitare
Baza de impozitare se reduce in urmatoarele situatii:
a) in cazul desfiintarii totale sau partiale a contractului pentru livrarea de bunuri sau prestarea de servicii, inainte de efectuarea acestora, dar pentru care au fost emise facturi in avans;
b) in cazul refuzurilor totale sau partiale privind cantitatea, calitatea ori preturile bunurilor livrate sau ale serviciilor prestate, precum si in cazul desfiintarii totale ori partiale a contractului pentru livrarea sau prestarea in cauza ca urmare a unui acord scris intre parti sau ca urmare a unei hotarari judecatoresti definitive/definitive si irevocabile, dupa caz, sau in urma unui arbitraj;
c) in cazul in care rabaturile, remizele, risturnele si celelalte reduceri de pret prevazute la art. 286 alin. (4) lit. a) sunt acordate dupa livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor;
d) in cazul in care contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate incasa ca urmare a intrarii in faliment a beneficiarului sau ca urmare a punerii in aplicare a unui plan de reorganizare admis si confirmat printr-o sentinta judecatoreasca, prin care creanta creditorului este modificata sau eliminata. Ajustarea este permisa incepand cu data pronuntarii hotararii judecatoresti de confirmare a planului de reorganizare, iar, in cazul falimentului beneficiarului, incepand cu data sentintei sau, dupa caz, a incheierii, prin care s-a decis intrarea in faliment, conform legislatiei privind insolventa. Ajustarea se efectueaza in termen de 5 ani de la data de 1 ianuarie a anului urmator celui in care s-a pronuntat hotararea judecatoreasca de confirmare a planului de reorganizare, respectiv a celui in care s-a decis, prin sentinta sau, dupa caz, prin incheiere, intrarea in faliment. In cazul in care intrarea in faliment a avut loc anterior datei de 1 ianuarie 2019 si nu a fost pronuntata hotararea judecatoreasca definitiva/definitiva si irevocabila de inchidere a procedurii prevazute de legislatia insolventei pana la aceasta data, ajustarea se efectueaza in termen de 5 ani de la data de 1 ianuarie 2019. Ajustarea este permisa chiar daca s-a ridicat rezerva verificarii ulterioare, conform Codului de procedura fiscala. Prin efectuarea ajustarii se redeschide rezerva verificarii ulterioare pentru perioada fiscala in care a intervenit exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata pentru operatiunea care face obiectul ajustarii. In cazul in care, ulterior ajustarii bazei de impozitare, sunt incasate sume aferente creantelor respective, se anuleaza corespunzator ajustarea efectuata, corespunzator sumelor incasate, prin decontul perioadei fiscale in care acestea sunt incasate.
(la 20-01-2019 Litera d) din Articolul 287 , Capitolul VII , Titlul VII a fost modificata de Punctul 28^1, Punctul 20, Articolul I din LEGEA nr. 30 din 10 ianuarie 2019, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 44 din 17 ianuarie 2019)
??????????
Potrivit literei a) a art. VI din LEGEA nr. 30 din 10 ianuarie 2019, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 44 din 17 ianuarie 2019, articolul I punctul 20 din lege cu referire la articolul I punctul 28^1 [din ORDONANTA DE URGENTA nr. 25 din 29 martie 2018, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 291 din 30 martie 2018], se aplica incepand cu 1 ianuarie 2019.
??????????
e) in cazul in care cumparatorii returneaza ambalajele in care s-a expediat marfa, pentru ambalajele care circula prin facturare.
f) in cazul in care contravaloarea totala sau partiala a bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu a fost incasata de la beneficiarii persoane fizice in termen de 12 luni de la termenul de plata stabilit de parti, ori in lipsa acestuia, de la data emiterii facturii, cu exceptia situatiei in care furnizorul/prestatorul si beneficiarul sunt parti afiliate in sensul art. 7 pct. 26. Ajustarea se efectueaza in termen de 5 ani de la data de 1 ianuarie a anului urmator celui in care a intervenit termenul de plata stabilit de parti, ori in lipsa acestuia, a anului urmator celui in care s-a emis factura. Ajustarea este permisa numai in cazul in care se face dovada ca s-au luat masuri comerciale pentru recuperarea creantelor de pana la 1.000 lei, inclusiv, respectiv ca au fost intreprinse proceduri judiciare pentru recuperarea creantelor mai mari de 1.000 lei. Ajustarea este permisa chiar daca s-a ridicat rezerva verificarii ulterioare, conform Codului de procedura fiscala. Prin efectuarea ajustarii se redeschide rezerva verificarii ulterioare pentru perioada fiscala in care a intervenit exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata pentru operatiunea care face obiectul ajustarii. In cazul in care, ulterior ajustarii bazei de impozitare, sunt incasate sume aferente creantelor respective, se anuleaza ajustarea efectuata, corespunzator sumelor incasate. Ajustarea efectuata se anuleaza, in cazul creantelor mai mari de 1.000 de lei, daca furnizorul/prestatorul renunta la procedurile judiciare intreprinse pana la emiterea unei hotarari definitive.
(la 01-01-2021 Articolul 287 din Capitolul VII , Titlul VII a fost completat de Punctul 159, Articolul I din LEGEA nr. 296 din 18 decembrie 2020, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1269 din 21 decembrie 2020)
??????????
Conform art. IV din LEGEA nr. 296 din 18 decembrie 2020, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1269 din 21 decembrie 2020, prevederile art. I pct. 159 din prezenta lege se aplica pentru creantele al caror termen de plata stabilit de parti, ori in lipsa acestuia, data emiterii facturii, intervine incepand cu data intrarii in vigoare a prezentei legi.
??????????
----------------------
NORMA (A) 06/01/2016 din data 2016-01-06
SECTIUNEA a 2-a
Ajustarea bazei de impozitare
32. (1) In situatiile prevazute la art. 287 din Codul fiscal, furnizorii de bunuri si/sau prestatorii de servicii isi ajusteaza baza impozabila a taxei dupa efectuarea livrarii/prestarii sau dupa facturarea livrarii/prestarii, chiar daca livrarea/prestarea nu a fost efectuata, dar evenimentele prevazute la art. 287 din Codul fiscal intervin ulterior facturarii si inregistrarii taxei in evidentele persoanei impozabile. In acest scop furnizorii/prestatorii trebuie sa emita facturi cu valorile inscrise cu semnul minus cand baza de impozitare se reduce sau, dupa caz, fara semnul minus, daca baza de impozitare se majoreaza, care vor fi transmise si beneficiarului. Prevederile acestui alineat se aplica si pentru livrari intracomunitare.
(2) In cazul in care persoanele care aplica sistemul TVA la incasare se afla in situatiile prevazute la alin. (1), se aplica prevederile art. 282 alin. (10) din Codul fiscal. In acest scop furnizorii/prestatorii trebuie sa emita facturi cu valorile inscrise cu semnul minus, cand baza de impozitare se reduce, ori, dupa caz, fara semnul minus, daca baza de impozitare se majoreaza, care vor fi transmise si beneficiarului, indiferent daca taxa aferenta este sau nu exigibila.
(3) In sensul art. 287 lit. b) din Codul fiscal, desfiintarea unui contract reprezinta orice modalitate prin care partile renunta la contract de comun acord sau ca urmare a unei hotarari judecatoresti sau a unui arbitraj. In cazul bunurilor, daca desfiintarea contractului presupune si restituirea bunurilor deja livrate, nu se considera ca are loc o noua livrare de la cumparator catre vanzatorul initial. In cazul prestarilor de servicii, art. 287 lit. b) din Codul fiscal se aplica numai pentru servicii care nu au fost prestate, desfiintarea unui contract care are ca obiect prestari de servicii avand efecte numai pentru viitor in ce priveste reducerea bazei de impozitare.
(4) Beneficiarii au obligatia sa ajusteze dreptul de deducere exercitat initial, potrivit prevederilor art. 304 alin. (1) lit. b) si art. 305 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal, numai pentru operatiunile prevazute la art. 287 lit. a)-c) si e) din Codul fiscal. Prevederile acestui alineat se aplica si pentru achizitiile intracomunitare.
(5) Prin exceptie de la prevederile alin. (4), in cazul achizitiilor realizate de/de la persoanele care aplica sistemul TVA la incasare, se aplica corespunzator prevederile art. 282 alin. (10) din Codul fiscal in situatiile prevazute la art. 287 lit. a)-c) si e) din Codul fiscal.
Exemplu: Societatea A, care aplica sistemul TVA la incasare, emite catre beneficiarul B o factura pentru o livrare de bunuri la data de 10 ianuarie 2016, in valoare de 5.000 lei plus 20% TVA, respectiv 1.000 lei, total factura 6.000 lei. TVA in suma de 1.000 lei se inregistreaza in creditul contului 4428 "TVA neexigibila". La data de 20 martie 2016 incaseaza suma de 2.000 lei de la beneficiarul sau. TVA aferenta acestei incasari se determina astfel: 2.000 x 20/120 = 333 lei si se evidentiaza in debitul contului 4428 "TVA neexigibila" si concomitent in creditul contului 4427 "TVA colectata". In data de 25 aprilie 2016, societatea A acorda o reducere de pret beneficiarului B de 10% din contravaloarea bunurilor livrate.
Societatea A emite o factura in care inscrie cu semnul minus baza de impozitare, respectiv 5.000 x 10/100 = 500 lei, si TVA aferenta, respectiv 1.000 x 10/100 = 100 lei. Conform prevederilor art. 282 alin. (10) din Codul fiscal, in luna noiembrie 2014, societatea A va diminua TVA neexigibila in cuantum de 667 lei cu suma de 100 lei.
Beneficiarul B, la primirea facturii pentru reducerea de pret de la societatea A, va diminua TVA neexigibila in cuantum de 667 lei cu suma de 100 lei.
(6) In sensul art. 287 lit. d) din Codul fiscal, in cazul persoanelor care aplica sistemul TVA la incasare se opereaza anularea taxei neexigibile aferente livrarilor de bunuri/prestarilor de servicii realizate.
(7) Reducerile de pret acordate de producatorii/distribuitorii de bunuri pe baza de cupoane valorice in cadrul unor campanii promotionale se reflecta in facturi astfel:
a) facturile de reducere se intocmesc direct de catre producatorii/distribuitorii de bunuri pe numele comerciantilor care au acceptat cupoanele valorice de la consumatorii finali, chiar daca initial facturile de livrare a bunurilor pentru care se acorda aceste reduceri de pret au fost emise de producatori/distribuitori catre diversi intermediari cumparatori-revanzatori. La rubrica "Cumparator" se inscriu datele de identificare ale cumparatorului care a acceptat cupoanele valorice de la consumatorii finali;
b) in cazul in care producatorii/distribuitorii de bunuri incheie contracte cu societati specializate in administrarea cupoanelor valorice, producatorii/distribuitorii emit o singura factura cu semnul minus pentru valoarea reducerilor de pret acordate in cursul unei luni si a taxei pe valoarea adaugata aferente. Anexa la aceste facturi trebuie sa contina informatii din care sa rezulte valoarea reducerilor de pret acordate de un producator/distribuitor pentru fiecare comerciant, pe categorii de bunuri. La rubrica "Cumparator" se vor inscrie datele de identificare ale societatii specializate in administrarea cupoanelor valorice. Societatile specializate in administrarea cupoanelor valorice vor emite catre fiecare comerciant o singura factura cu semnul minus pentru toate bunurile in cauza, in care vor inscrie valoarea reducerilor de pret acordate de producatori/distribuitori in cursul unei luni si a taxei pe valoarea adaugata aferente. Anexa la aceste facturi trebuie sa contina informatii din care sa rezulte valoarea reducerilor de pret acordate de un producator/distribuitor pentru fiecare comerciant, pe categorii de bunuri. La rubrica "Furnizor" se vor inscrie datele de identificare ale societatii specializate in administrarea cupoanelor valorice.
----------------------
ART. 288
Baza de impozitare pentru achizitiile intracomunitare
(1) Pentru achizitiile intracomunitare de bunuri baza de impozitare se stabileste pe baza acelorasi elemente utilizate conform art. 286 pentru determinarea bazei de impozitare in cazul livrarii acelorasi bunuri in interiorul tarii. In cazul unei achizitii intracomunitare de bunuri, conform art. 273 alin. (2) lit. a), baza de impozitare se determina in conformitate cu prevederile art. 286 alin. (1) lit. c) si ale art. 286 alin. (3).
(2) Baza de impozitare cuprinde si accizele datorate sau achitate in Romania de persoana care efectueaza achizitia intracomunitara a unui produs supus accizelor. Atunci cand dupa efectuarea achizitiei intracomunitare de bunuri, persoana care a achizitionat bunurile obtine o rambursare a accizelor achitate in statul membru in care a inceput expedierea sau transportul bunurilor, baza de impozitare a achizitiei intracomunitare efectuate in Romania se reduce corespunzator.
----------------------
NORMA (A) 06/01/2016 din data 2016-01-06
33. In sensul art. 288 din Codul fiscal, baza de impozitare a achizitiei intracomunitare cuprinde elementele prevazute la art. 286 alin. (3) din Codul fiscal si nu cuprinde elementele prevazute la art. 286 alin. (4) din Codul fiscal si/sau, dupa caz, se ajusteaza in conformitate cu prevederile art. 287 din Codul fiscal. Cheltuielile de transport sau alte cheltuieli accesorii, cum sunt cele de asigurare sau de ambalare, se cuprind in baza impozabila a bunurilor achizitionate intracomunitar numai daca acestea cad in sarcina vanzatorului conform contractului dintre parti.
----------------------
ART. 289
Baza de impozitare pentru import
(1) Baza de impozitare pentru importul de bunuri este valoarea in vama a bunurilor, stabilita conform legislatiei vamale in vigoare, la care se adauga orice taxe, impozite, comisioane si alte taxe datorate in afara Romaniei, precum si cele datorate ca urmare a importului bunurilor in Romania, cu exceptia taxei pe valoarea adaugata care urmeaza a fi perceputa.
(2) Baza de impozitare cuprinde cheltuielile accesorii, precum comisioanele, cheltuieli de ambalare, transport si asigurare, care intervin pana la primul loc de destinatie a bunurilor in Romania, in masura in care aceste cheltuieli nu au fost cuprinse in baza de impozitare stabilita conform alin. (1), precum si cele care decurg din transportul catre alt loc de destinatie din Uniunea Europeana, in cazul in care locul respectiv este cunoscut la momentul la care intervine faptul generator. Primul loc de destinatie a bunurilor il reprezinta destinatia indicata in documentul de transport sau in orice alt document in baza caruia bunurile sunt importate in Romania ori, in absenta unei astfel de mentiuni, primul loc de descarcare a bunurilor in Romania.
(3) Baza de impozitare nu cuprinde elementele prevazute la art. 286 alin. (4) lit. a)-d).
----------------------
NORMA (A) 06/01/2016 din data 2016-01-06
SECTIUNEA a 4-a
Baza de impozitare pentru import
34. (1) In sensul art. 289 din Codul fiscal, baza de impozitare nu cuprinde elementele prevazute la art. 286 alin. (4) lit. a)-d) din Codul fiscal, daca acestea sunt cunoscute in momentul in care intervine exigibilitatea taxei pentru un import conform art. 285 din Codul fiscal.
(2) Baza de impozitare pentru importul de bunuri nu se ajusteaza in cazul modificarii ulterioare a elementelor care au stat la baza determinarii valorii in vama a bunurilor, ca urmare a unor evenimente prevazute la art. 286 alin. (4) lit. a)-d) din Codul fiscal, cu exceptia situatiilor in care aceste modificari sunt cuprinse intr-un document pentru regularizarea situatiei emis de organele vamale.
(3) In cazul bunurilor care au fost achizitionate din afara Uniunii Europene si care inainte de a fi importate pe teritoriul Uniunii Europene sunt supuse unor lucrari sau evaluari asupra bunurilor mobile corporale, pentru evitarea dublei impozitari, atunci cand beneficiarul serviciilor este o persoana impozabila stabilita in Romania, inclusiv o persoana juridica neimpozabila inregistrata in scopuri de TVA conform art. 316 sau 317 din Codul fiscal, pentru serviciile prestate inainte ca bunurile sa fie importate se aplica prevederile art. 278 alin. (2) din Codul fiscal. Contravaloarea acestor servicii nu va fi inclusa in baza de impozitare a importului de bunuri. Ambalajele sau alte bunuri utilizate in legatura directa cu bunurile asupra carora au fost realizate lucrarile sau bunurile incorporate in acestea sunt accesorii serviciilor realizate si nu sunt tratate ca livrari de bunuri separate, ci ca fiind parte a serviciului prestat. Baza de impozitare a taxei pentru aceste servicii cuprinde si eventualele taxe, impozite, prelevari care sunt percepute pentru importul bunurilor accesorii serviciilor.
(4) Atunci cand beneficiarul serviciilor prevazute la alin. (3) prestate in afara Uniunii Europene este o persoana neimpozabila, inclusiv persoana juridica neimpozabila care nu este inregistrata in scopuri de TVA conform art. 316 sau 317 din Codul fiscal, baza de impozitare a importului va cuprinde si valoarea serviciilor prestate in afara Uniunii Europene, la care se adauga elementele care nu sunt deja cuprinse in aceasta valoare, conform art. 289 alin. (2) din Codul fiscal.
----------------------
ART. 290
Cursul de schimb valutar
(1) Daca elementele folosite la stabilirea bazei de impozitare a unui import de bunuri se exprima in valuta, cursul de schimb valutar se stabileste conform prevederilor europene care reglementeaza calculul valorii in vama.
(2) Daca elementele folosite pentru stabilirea bazei de impozitare a unei operatiuni, alta decat importul de bunuri, se exprima in valuta, cursul de schimb care se aplica este ultimul curs de schimb comunicat de Banca Nationala a Romaniei sau ultimul curs de schimb publicat de Banca Centrala Europeana ori cursul de schimb utilizat de banca prin care se efectueaza decontarile, valabil la data la care intervine exigibilitatea taxei pentru operatiunea in cauza, iar, in cazul operatiunilor supuse sistemului TVA la incasare prevazut la art. 282 alin. (3)-(8), la data la care ar fi intervenit exigibilitatea taxei pentru operatiunea in cauza daca nu ar fi fost supusa sistemului TVA la incasare. In situatia in care se utilizeaza cursul de schimb publicat de Banca Centrala Europeana, conversia intre monede, altele decat moneda euro, se realizeaza prin intermediul cursului de schimb al monedei euro pentru fiecare dintre monede. In contractele incheiate intre parti trebuie mentionat daca pentru decontari va fi utilizat cursul de schimb al unei banci comerciale, in caz contrar aplicandu-se cursul de schimb comunicat de Banca Nationala a Romaniei sau cursul de schimb publicat de Banca Centrala Europeana.
----------------------
NORMA (A) 06/01/2016 din data 2016-01-06
SECTIUNEA a 5-a
Cursul de schimb valutar
35. (1) In sensul art. 290 alin. (2) din Codul fiscal, prin ultimul curs de schimb comunicat de Banca Nationala a Romaniei se intelege cursul de schimb comunicat de respectiva banca in ziua anterioara si care este valabil pentru operatiunile care se vor desfasura in ziua urmatoare.
(2) In sensul art. 290 alin. (2) din Codul fiscal, in cazul emiterii de facturi inainte de livrarea de bunuri sau prestarea de servicii ori de incasarea unui avans, cursul de schimb valutar utilizat pentru determinarea bazei de impozitare a taxei pe valoarea adaugata la data emiterii acestor facturi va ramane neschimbat la data definitivarii operatiunii, respectiv la data regularizarii operatiunii, inclusiv in cazul operatiunilor pentru care se aplica sistemul TVA la incasare. In cazul incasarii de avansuri pentru care factura este emisa ulterior incasarii avansului, cursul de schimb valutar utilizat pentru determinarea bazei de impozitare a taxei pe valoarea adaugata la data incasarii avansurilor va ramane neschimbat la data definitivarii operatiunii, respectiv atunci cand se fac regularizarile avansurilor incasate.
Exemplul nr. 1: In luna ianuarie 2016, o persoana impozabila A inregistrata in scopuri de TVA potrivit art. 316 din Codul fiscal incaseaza 1.000 euro drept avans pentru livrarea in interiorul tarii a unui automobil de la o alta societate B; A va emite o factura catre B la cursul de 4,5 lei/euro, valabil la data incasarii avansului.
Baza de impozitare a TVA: 1.000 euro x 4,5 lei/euro = 4.500 lei.
Taxa pe valoarea adaugata aferenta avansului: 4.500 lei x 20% = 900 lei.
Dupa o perioada de 3 luni are loc livrarea automobilului, care costa 5.000 euro. Cursul din data livrarii bunului este de 4,4 lei/euro. La data livrarii se vor storna avansul si taxa pe valoarea adaugata aferenta acestuia, respectiv 4.500 lei si 900 lei, cu semnul minus.
Baza de impozitare a TVA pentru livrare se determina astfel:
[(1.000 euro x 4,5 lei/euro) + (4.000 euro x 4,4 lei/euro)] = 22.100 lei.
Taxa pe valoarea adaugata aferenta livrarii se determina astfel:
22.100 lei x 20% = 4.420 lei.
Exemplul nr. 2: Compania A incaseaza in luna decembrie 2015 un avans de 2.000 euro pentru livrarea in interiorul tarii a unui utilaj catre clientul sau B. Livrarea utilajului are loc in cursul lunii ianuarie la pretul de 6.000 euro.
A va emite o factura pentru avansul de 2.000 euro catre B la cursul de 4,45 lei/euro, valabil la data incasarii avansului in luna decembrie.
Baza de impozitare a TVA pentru avans: 2.000 euro x 4,45 lei/euro = 8.900 lei.
Taxa pe valoarea adaugata aferenta avansului: 8.900 lei x 24% = 2.136 lei.
In ianuarie 2016, la livrarea utilajului se regularizeaza avansul facturat, inclusiv cota de taxa pe valoarea adaugata ca urmare a modificarii cotei standard la 1 ianuarie 2016. Cursul din data livrarii bunului este de 4,5 lei/euro. Regularizarile efectuate, inclusiv regularizarea cotei de TVA:
Stornarea avansului, inclusiv a taxei pe valoarea adaugata aferente acestuia, respectiv 8.900 lei si 2.136 lei, cu semnul minus.
Baza de impozitare a livrarii: [(2.000 euro x 4,45 lei/euro) + (4.000 euro x 4,5 lei/euro)] = 8.900 lei + 18.000 lei = 26.900 lei.
Taxa pe valoarea adaugata aferenta livrarii: 26.900 lei x 20% = 5.380 lei.
Exemplul nr. 3: Compania A livreaza bunuri in valoare de 7.000 euro catre compania B, la data de 20 februarie 2016. Compania A aplica sistemul TVA la incasare, iar factura este emisa la data de 10 martie 2016. Cursul de schimb valutar valabil in data de 20 februarie 2016 este de 4,5 lei/euro. Societatea A incaseaza contravaloarea integrala a facturii in data de 15 mai 2016, la cursul de 4,4 lei/euro. Societatea A va inregistra ca taxa neexigibila aferenta livrarii suma de 6.300 lei, calculata astfel:
– baza impozabila: 7.000 euro x 4,5 lei/euro = 31.500 lei;
– TVA neexigibila aferenta livrarii: 31.500 lei x 20% = 6.300 lei.
Exigibilitatea TVA aferente livrarii intervine la data incasarii, respectiv 15 mai 2016, data la care societatea A trebuie sa colecteze TVA in suma de 6.300 lei.
(3) Pentru livrari de bunuri sau prestari de servicii in interiorul tarii, contractate in valuta cu decontare in lei la cursul de schimb din data platii, diferentele de curs dintre cursul de schimb mentionat in factura intocmita conform alin. (1) si cursul de schimb utilizat la data incasarii nu sunt considerate diferente de pret si nu se emite o factura in acest sens.
(4) In cazul achizitiilor intracomunitare de bunuri, cursul de schimb utilizat pentru determinarea in lei a bazei impozabile a taxei este cursul din data exigibilitatii taxei, astfel cum este stabilita la art. 284 din Codul fiscal, indiferent de data la care sunt sau vor fi receptionate bunurile.
(5) In cazul livrarilor intracomunitare de bunuri scutite de taxa conform art. 294 alin. (2) din Codul fiscal, cursul de schimb utilizat pentru determinarea in lei a bazei impozabile a taxei este cursul din data exigibilitatii taxei, astfel cum este stabilita la art. 283 din Codul fiscal, indiferent de data la care sunt sau vor fi livrate bunurile.
(6) Pentru operatiunile in interiorul tarii, daca baza impozabila este stabilita in valuta, transformarea in lei se va efectua la cursul din data la care intervine exigibilitatea taxei, conform prevederilor art. 280, 281 si 282 alin. (1) si (2) din Codul fiscal. Prin exceptie, in cazul operatiunilor supuse sistemului TVA la incasare prevazut la art. 282 alin. (3)-(8) din Codul fiscal, transformarea in lei se efectueaza la cursul din data la care ar fi intervenit exigibilitatea taxei pentru operatiunea in cauza daca nu ar fi fost supusa sistemului TVA la incasare, respectiv conform prevederilor art. 280-282 alin. (1) si (2) din Codul fiscal.
(7) Prevederile primei teze a alin. (6) se aplica si pentru serviciile prestate catre persoane stabilite in Uniunea Europeana ori in afara Uniunii Europene, precum si pentru serviciile achizitionate de la prestatori stabiliti in Uniunea Europeana sau in afara Uniunii Europene, precum si in cazul livrarilor de bunuri care nu au locul in Romania conform art. 275 din Codul fiscal, efectuate de persoane impozabile stabilite in Romania, sau al achizitiilor de bunuri care au locul in Romania si pentru care beneficiarul este obligat la plata taxei conform art. 307 alin. (2)-(6) din Codul fiscal.
----------------------
CAP. VIII
Cotele de taxa
ART. 291
Cotele
(1) Cota standard se aplica asupra bazei de impozitare pentru operatiunile impozabile care nu sunt scutite de taxa sau care nu sunt supuse cotelor reduse, iar nivelul acesteia este:
a) 20% incepand cu data de 1 ianuarie 2016 si pana la data de 31 decembrie 2016;
b) 19% incepand cu data de 1 ianuarie 2017.
(2) Cota redusa de 9% se aplica asupra bazei de impozitare pentru urmatoarele prestari de servicii si/sau livrari de bunuri:
a) livrarea de proteze si accesorii ale acestora, definite prin normele metodologice conform legislatiei specifice, cu exceptia protezelor dentare scutite de taxa conform art. 292 alin. (1) lit. b);
b) livrarea de produse ortopedice;
c) livrarea de medicamente de uz uman si veterinar;
d) Abrogata.
(la 01-11-2018 Litera d) din Alineatul (2) , Articolul 291 , Capitolul VIII , Titlul VII a fost abrogata de Punctul 4, Articolul III din ORDONANTA DE URGENTA nr. 89 din 4 octombrie 2018, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 854 din 09 octombrie 2018)
e) livrarea urmatoarelor bunuri: alimente, inclusiv bauturi, cu exceptia bauturilor alcoolice si a bauturilor nealcoolice care se incadreaza la codurile NC 2202 10 00 si 2202 99, destinate consumului uman si animal, animale si pasari vii din specii domestice, seminte, plante si ingrediente utilizate in prepararea alimentelor, produse utilizate pentru a completa sau inlocui alimentele, cu exceptia celor prevazute la alin. (3) lit. k). Prin normele metodologice se stabilesc codurile NC corespunzatoare acestor bunuri;
(la 01-01-2023 Litera e) din Alineatul (2) , Articolul 291 , Capitolul VIII , Titlul VII a fost modificata de Punctul 93, Articolul I din ORDONANTA nr. 16 din 15 iulie 2022, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 716 din 15 iulie 2022)
----------------------
INSTRUCTIUNI 26/11/2018 din data 2018-11-26
ART. 1
(1) Prin prezentele instructiuni se stabilesc, in scopul aplicarii unitare a prevederilor art. 291 alin. (2) lit. e) si alin. (3) lit. e) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, principalele elemente care stau la baza incadrarii din punctul de vedere al TVA a operatiunilor realizate de persoanele impozabile ca reprezentand:
a) livrari de alimente, pentru care se aplica cota redusa de TVA de 9%;
b) prestari de servicii de restaurant sau catering, pentru care se aplica cota redusa de TVA de 5%, cu exceptia bauturilor alcoolice, altele decat berea, care se incadreaza la codul NC 22 03 00 10 si pentru care se aplica, de asemenea, cota de TVA de 5%.
(2) Referirile la Codul fiscal din prezentele instructiuni reprezinta referiri la titlul VII „Taxa pe valoarea adaugata“ din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare.
(3) Referirile la Normele metodologice din prezentele instructiuni reprezinta referiri la titlul VII „Taxa pe valoarea adaugata“ din Normele metodologice de aplicare a Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal, aprobate prin Hotararea Guvernului nr. 1/2016, cu modificarile si completarile ulterioare.
ART. 2
(1) Potrivit prevederilor art. 291 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal, se aplica o cota redusa de TVA de 9% pentru livrarea urmatoarelor bunuri: alimente, inclusiv bauturi, cu exceptia bauturilor alcoolice, destinate consumului uman si animal, animale si pasari vii din specii domestice, seminte, plante si ingrediente utilizate in prepararea alimentelor, produse utilizate pentru a completa sau inlocui alimentele.
(2) Potrivit prevederilor art. 291 alin. (3) lit. e) din Codul fiscal, se aplica o cota redusa de TVA de 5% pentru serviciile de restaurant si de catering, cu exceptia bauturilor alcoolice, altele decat berea, care se incadreaza la codul NC 22 03 00 10.
(3) In conformitate cu prevederile pct. 18 alin. (1) din Normele metodologice, in sensul TVA, serviciile de restaurant si de catering reprezinta servicii care constau in furnizarea de produse alimentare si/sau de bautura, preparate sau nepreparate, pentru consumul uman, insotita de servicii conexe suficiente, care sa permita consumul imediat al acestora. Furnizarea de produse alimentare si/sau de bautura este numai unul dintre elementele unui intreg in care predomina serviciile. Serviciile de restaurant constau in prestarea unor astfel de servicii in spatiile prestatorului, iar serviciile de catering constau in prestarea unor astfel de servicii in afara localurilor prestatorului.
(4) In conformitate cu prevederile pct. 18 alin. (2) din Normele metodologice, in sensul TVA, furnizarea de produse alimentare si/sau de bauturi, preparate sau nu, fie cu transport, fie fara, dar fara vreun alt serviciu conex, nu se considera a fi servicii de restaurant sau catering in sensul pct. 18 alin. (1) din Normele metodologice.
(5) Pentru incadrarea din punct de vedere al TVA a unei operatiuni ca livrare de bunuri sau prestare de servicii de restaurant sau catering trebuie efectuata o examinare calitativa a intregii operatiuni, din care sa reiasa daca elementele de prestare de servicii care preceda si insotesc livrarea alimentelor sunt sau nu preponderente, astfel cum rezulta si din Hotararea Curtii de Justitie a Uniunii Europene in cauzele conexate C497/09 Manfred Bog, C-499/09 CinemaxX Entertainment GmbH & Co. K, C-501/09 Lothar Lohmeyer si C-502/09 Fleischerei Nier GmbH & Co. KG.
(6) In situatia in care o persoana impozabila se limiteaza la livrarea unor feluri de mancare standardizate la o locatie precizata de client, fara niciun alt element suplimentar de prestare de servicii, sau atunci cand livrarea felurilor de mancare reprezinta elementul predominant al unei operatiuni, operatiunea reprezinta o livrare de alimente.
(7) Elementele de prestare de servicii care insotesc in mod normal o livrare de alimente si sunt accesorii acesteia, nefiind de natura a conduce la incadrarea operatiunilor ca prestari de servicii din punctul de vedere al TVA, includ: prezentarea alimentelor la raft, prepararea alimentelor, transportul alimentelor la destinatia indicata de client, racirea sau incalzirea alimentelor, ambalarea alimentelor, punerea la dispozitia clientului de tacamuri de unica folosinta, furnizarea de servetele de hartie, de mustar, ketchup, maioneza sau altele similare, furnizarea de cutii de gunoi, prezentarea generala a ofertei/meniului.
(8) Elementele de prestare de servicii care pot conduce la incadrarea operatiunii drept prestare de servicii de restaurant sau catering in sensul TVA trebuie sa fie diferite de cele prevazute la alin. (7). Astfel de elemente includ, fara a se limita la acestea: furnizarea unui cadru adecvat care permite consumul alimentelor, servirea alimentelor, furnizarea/punerea la dispozitie de personal de servire, de bucatari sau de personal pentru curatenie, punerea la dispozitie a veselei sau a tacamurilor, punerea la dispozitie a unui mobilier adecvat consumului alimentelor, cum sunt mesele si scaunele, curatarea sau debarasarea meselor, consultanta individuala privind alegerea alimentelor, consilierea clientilor cu privire la compozitia si cantitatea mancarii pentru anumite evenimente. Punerea la dispozitie a unor elemente de mobilier intr-o zona a carei destinatie principala nu este facilitarea consumului de alimente nu constituie un element de natura a conduce la incadrarea operatiunii drept prestare de servicii de restaurant.
(9) In sensul alin. (3), prin spatiul/locatia prestatorului se intelege o locatie detinuta in proprietate, inchiriata sau in folosinta prestatorului de servicii de restaurant. Se considera ca prestatorul de servicii de restaurant detine folosinta spatiului si in situatia in care, conform contractului incheiat cu proprietarul, acesta din urma acorda dreptul de acces la un spatiu comun mai multor beneficiari, percepand de la acestia costurile de intretinere ale spatiului comun.
(10) Pentru incadrarea operatiunilor efectuate de o persoana impozabila ca livrare de alimente sau prestare de servicii de restaurant sau catering nu are relevanta codul CAEN atribuit activitatii sale. De asemenea, complexitatea prepararii mancarii nu are nicio influenta asupra incadrarii operatiunii.
(11) Punerea la dispozitia clientilor a unor elemente de mobilier rudimentar, cum ar fi o tejghea sau mesele de bar, care nu permit clientilor sa ia loc, nu constituie decat prestatii minore, accesorii livrarii de alimente, care nu sunt de natura sa conduca la calificarea operatiunii drept prestare de servicii de restaurant.
(12) In situatia persoanelor impozabile care ofera clientilor atat servicii de restaurant, cat si livrari de alimente „la pachet“, pentru calificarea operatiunii drept livrare de alimente sau prestare de servicii de restaurant, este definitorie optiunea clientului la momentul efectuarii comenzii.
(13) In scopul incadrarii unei operatiuni drept prestare de servicii de catering, mai multe combinatii de operatiuni pot fi luate in considerare in functie de dorintele clientilor, de la simpla pregatire si livrare a felurilor de mancare pana la prestatia completa, care cuprinde, in plus, punerea la dispozitie a veselei, a mobilierului, cum ar fi mese si scaune, prezentarea felurilor de mancare, decoratiunile, punerea la dispozitie a personalului care se ocupa cu servirea si cu consilierea pentru alcatuirea meniului si, daca este necesar, pentru alegerea bauturilor.
(14) Exemple de operatiuni
Exemplul nr. 1
O societate livreaza mici, carnati, cartofi prajiti etc. clientilor sai, in recipiente de unica folosinta sau reutilizabile. Clientul primeste servetele, tacamuri de unica folosinta sau reutilizabile si ketchup, maioneza sau mustar.
Societatea a instalat trei mese de bar in fata standului. O parte din mancare este livrata pentru consumul imediat si o parte este livrata pentru a fi luata la pachet.
Indiferent daca mancarea este achizitionata de clienti pentru consumul la pachet sau pentru consumul la fata locului, in ambele situatii se considera ca societatea efectueaza livrari de alimente pentru care este aplicabila cota de TVA de 9%.
Serviciile conexe furnizate, constand in punerea la dispozitie a meselor de bar si a recipientelor/tacamurilor de unica folosinta sau reutilizabile, reprezinta servicii accesorii livrarii de bunuri, si nu servicii de natura a conduce la incadrarea operatiunii drept prestare de servicii de restaurant.
Exemplul nr. 2
In cadrul unui eveniment, cum ar fi un concert/festival/targ de Craciun, o societate livreaza mici, carnati, cartofi prajiti, vin fiert etc. clientilor sai, in recipiente din carton/plastic sau in recipiente reutilizabile. Clientul primeste servetele, tacamuri de unica folosinta sau reutilizabile si ketchup, maioneza sau mustar.
Societatea pune la dispozitia clientilor mese cu scaune in spatiul detinut in folosinta, precum si servicii de debarasare si curatare a meselor. O parte din produse se consuma la fata locului si o parte este livrata pentru a fi luata la pachet.
In situatia in care clientul isi exprima optiunea de a consuma alimentele la fata locului, se considera ca societatea realizeaza prestari de servicii de restaurant pentru care se aplica cota de TVA de 5%, cu exceptia vinului fiert pentru care se aplica cota standard de TVA. In situatia in care clientii isi exprima optiunea de a lua alimentele la pachet, se considera ca societatea realizeaza livrari de bunuri.
Punerea la dispozitie a scaunelor este relevanta, insa nu si utilizarea efectiva a acestora de catre clienti.
Pentru incadrarea operatiunii din perspectiva TVA este decisiva intentia exprimata de client de a consuma alimente in acel loc sau nu.
Exemplul nr. 3
O pizzerie pune la dispozitia clientilor mese cu scaune in spatiul detinut in folosinta, precum si servicii de debarasare si curatare a meselor. O parte din produse se consuma la fata locului si o parte este livrata la destinatia indicata de client.
In cazul in care pizza este consumata de client in locatia pizzeriei, se considera ca are loc o prestare de servicii de restaurant.
In situatia in care clientul isi exprima optiunea de a lua pizza la pachet, se considera ca are loc o livrare de bunuri.
Daca pizza este transportata de personalul pizzeriei la destinatia indicata de client, fara alte servicii conexe, se considera, de asemenea, ca are loc o livrare de bunuri.
Exemplul nr. 4
Un restaurant care se afla in zona comuna pentru servirea mesei a unui magazin de tip mall serveste produse alimentare (preparate sau preambalate) si bauturi (inclusiv alcoolice). Clientul are posibilitatea de a consuma in cadrul zonei respective produsele astfel achizitionate, avand acces la zona de mese si scaune, fara insa ca restaurantul sa aiba delimitata o zona proprie de mese sau o parte dintre acestea sa ii fie dedicata exclusiv. Zona de mese si scaune este folosita de catre toti agentii economici care activeaza in mall in zona respectiva, pe baza unor contracte incheiate de agentii economici cu proprietarul mall-ului.
Restaurantul pune la dispozitia clientilor tavi, farfurii/ recipiente si tacamuri de unica folosinta/reutilizabile. Desi restaurantul nu detine propriile mese si scaune pentru servirea mesei, acestea apartinand proprietarului, dar suporta costurile de intretinere a spatiului de servire, precum si alte costuri comune, cum ar fi debarasarea meselor, curatenia spatiilor respective, accesul la toaleta etc., se considera ca ofera suficiente servicii conexe necesare servirii mesei la locatia sa.
Prin urmare, in situatia in care clientul isi exprima optiunea de a consuma alimentele la fata locului, se considera ca restaurantul realizeaza prestari de servicii de restaurant.
Exemplul nr. 5
Un restaurant ofera alimente si bauturi in regim de autoservire, punand la dispozitia clientilor mese cu scaune in spatiul detinut in folosinta, tavi, farfurii/recipiente, tacamuri de unica folosinta/reutilizabile, precum si servicii de debarasare si curatare a meselor.
In situatia in care clientul isi exprima optiunea de a consuma alimentele la fata locului, se considera ca restaurantul realizeaza prestari de servicii de restaurant.
Exemplul nr. 6
Un hipermarket/supermarket ofera posibilitatea clientilor de a consuma in cadrul locatiei sale produse alimentare si bauturi, prin punerea la dispozitie a unei zone de mese si scaune, insotita de posibilitatea de a utiliza tavi, farfurii/recipiente si tacamuri de unica folosinta, precum si servicii de debarasare si curatare a meselor.
In situatia in care clientul isi exprima optiunea de a consuma alimentele la fata locului, se considera ca hypermarketul/ supermarketul realizeaza prestari de servicii pentru care se aplica cota de TVA de 5%, cu exceptia bauturilor alcoolice, altele decat berea la draft.
Exemplul nr. 7
O firma furnizeaza servicii de mese festive si ofera mese gata pentru consum la o anumita ora si la cererea speciala a clientului pentru o sarbatoare a acestuia.
Firma consiliaza clientul cu privire la cantitatea de produse alimentare optima pentru numarul de persoane specificat de client, pune la dispozitia clientului vesela si tacamuri.
Personalul firmei aranjeaza bufetul introducand alimentele in dispozitivele de incalzire, aranjeaza mesele clientului, debaraseaza si curata mesele la finalul evenimentului.
Avand in vedere serviciile conexe furnizate clientului, conform solicitarii acestuia, se considera ca firma realizeaza servicii de catering.
Exemplul nr. 8
O firma de catering furnizeaza in spital alimente pentru pacienti.
Firma de catering pregateste mancarea si o preda altei societati terte. Aceasta societate preia mancarea, o transporta la locatia spitalului, unde o portioneaza si o serveste pacientilor. Ulterior consumului alimentelor, societatea terta preia tacamurile si vesela pentru a le curata.
In situatia in care cele doua societati actioneaza independent, se considera ca firma de catering realizeaza o livrare de alimente catre spital supusa cotei de TVA de 9%, iar societatea terta efectueaza o prestare de servicii catre spital supusa cotei standard de TVA.
Daca societatea terta, ca subcontractor, factureaza serviciile prestate catre firma de catering, se considera ca in relatia cu spitalul firma de catering realizeaza prestari de servicii supuse cotei de TVA de 5%, intrucat, spre deosebire de situatia de mai sus, in acest caz, livrarea de alimente este insotita de servicii conexe suficiente pentru incadrarea operatiunii ca prestare de servicii de catering, din punct de vedere al TVA.
Exemplul nr. 9
O scoala ofera elevilor masa de pranz. Mancarea gata de consum este livrata de catre o firma de catering catre scoala, cutiile cu alimente fiind furnizate elevilor de catre personalul scolii, la intervale de timp prestabilite.
Alimentele sunt consumate de elevi intr-o sala cu mese si scaune, in cadrul scolii.
Personalul scolii se ocupa, de asemenea, de curatarea salii, a meselor, vaselor si tacamurilor.
Se considera ca firma de catering A efectueaza livrari de alimente, deoarece realizeaza doar livrarea de feluri de mancare preparate si transportul acestora, fara alte servicii conexe.
Exemplul nr. 10
O firma de catering furnizeaza catre clienti masa de pranz. Portiile sunt livrate in recipiente care o mentin calda, care urmeaza a fi preluate de firma si curatate. Operatiunea este considerata livrare de alimente, recipientele indeplinind in primul rand o functie de ambalare, iar preluarea si curatarea finala a acestora nu reprezinta servicii suficiente pentru a conduce la calificarea operatiunii drept serviciu de catering.
----------------------
f) Abrogata.
(la 01-11-2018 Litera f) din Alineatul (2) , Articolul 291 , Capitolul VIII , Titlul VII a fost abrogata de Punctul 4, Articolul III din ORDONANTA DE URGENTA nr. 89 din 4 octombrie 2018, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 854 din 09 octombrie 2018)
g) livrarea apei pentru irigatii in agricultura;
(la 01-01-2019 Litera g) a alin. (2) al art. 291 a fost modificata de pct. 1 al art. I din LEGEA nr. 175 din 13 iulie 2018, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 611 din 17 iulie 2018.)
----------------------
NORMA (A) 06/01/2016 din data 2016-01-06
(13) In aplicarea art. 291 alin. (2) lit. g) din Codul fiscal, se aplica cota redusa de TVA de 9% de orice persoana care livreaza apa de irigatii care este transportata prin infrastructura principala si/sau secundara de irigatii. In categoria persoanelor care livreaza apa destinata irigatiilor se cuprind inclusiv furnizorii de apa din Dunare, din rauri interioare, izvoare, lacuri de acumulare sau alte surse de apa, care alimenteaza sistemele de irigatii.
----------------------
h) livrarea de ingrasaminte si pesticide de tipul celor utilizate in mod normal in productia agricola, altele decat cele prevazute la lit. l), seminte si alte produse agricole destinate insamantarii sau plantarii, precum si prestarile de servicii de tipul celor utilizate in mod normal in productia agricola, prevazute prin ordin comun al ministrului finantelor si al ministrului agriculturii si dezvoltarii rurale;
(la 01-01-2023 Litera h) din Alineatul (2) , Articolul 291 , Capitolul VIII , Titlul VII a fost modificata de Punctul 93, Articolul I din ORDONANTA nr. 16 din 15 iulie 2022, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 716 din 15 iulie 2022)
??????????
Conform alin. (5) al art. II din ORDONANTA nr. 16 din 15 iulie 2022, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 716 din 15 iulie 2022, ordinele prevazute la art. I pct. 93 si 94 se emit in termen de 120 de zile de la data publicarii in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, a prezentei ordonante, se publica in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, si intra in vigoare la 1 ianuarie 2023.
??????????
i) serviciile de alimentare cu apa si de canalizare.
(la 01-01-2019 Alineatul (2) al art. 291 a fost completat de pct. 2 al art. I din LEGEA nr. 175 din 13 iulie 2018, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 611 din 17 iulie 2018.)
j) cazarea in cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu functie similara, inclusiv inchirierea terenurilor amenajate pentru camping;
(la 01-01-2023 Alineatul (2) din Articolul 291 , Capitolul VIII , Titlul VII a fost completat de Punctul 94, Articolul I din ORDONANTA nr. 16 din 15 iulie 2022, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 716 din 15 iulie 2022)
k) serviciile de restaurant si de catering, cu exceptia bauturilor alcoolice si a bauturilor nealcoolice care se incadreaza la codurile NC 2202 10 00 si 2202 99;
(la 01-01-2023 Alineatul (2) din Articolul 291 , Capitolul VIII , Titlul VII a fost completat de Punctul 94, Articolul I din ORDONANTA nr. 16 din 15 iulie 2022, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 716 din 15 iulie 2022)
l) livrarea de ingrasaminte chimice si de pesticide chimice de tipul celor utilizate in mod normal in productia agricola, prevazute prin ordin comun al ministrului finantelor si al ministrului agriculturii si dezvoltarii rurale;
(la 01-01-2023 Alineatul (2) din Articolul 291 , Capitolul VIII , Titlul VII a fost completat de Punctul 94, Articolul I din ORDONANTA nr. 16 din 15 iulie 2022, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 716 din 15 iulie 2022)
??????????
Conform alin. (5) al art. II din ORDONANTA nr. 16 din 15 iulie 2022, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 716 din 15 iulie 2022, ordinele prevazute la art. I pct. 93 si 94 se emit in termen de 120 de zile de la data publicarii in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, a prezentei ordonante, se publica in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, si intra in vigoare la 1 ianuarie 2023.
??????????
(3) Cota redusa de 5% se aplica asupra bazei de impozitare pentru urmatoarele livrari de bunuri si prestari de servicii:
a) livrarea de manuale scolare, carti, ziare si reviste, pe suport fizic si/sau pe cale electronica, cu exceptia celor care au, in totalitate sau in mod predominant, un continut video sau un continut muzical audio si a celor destinate exclusiv sau in principal publicitatii;
(la 01-01-2022 Litera a) din Alineatul (3) , Articolul 291 , Capitolul VIII , Titlul VII a fost modificata de Articolul I din LEGEA nr. 291 din 10 decembrie 2021, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1172 din 10 decembrie 2021)
----------------------
NORMA (A) 06/01/2016 din data 2016-01-06
38. (1) Cota redusa de 5% prevazuta la art. 291 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal se aplica pentru livrarea de manuale scolare, carti, ziare si reviste, inclusiv pentru cele inregistrate pe suport electromagnetic sau pe alte tipuri de suporturi. Cartile si manualele scolare sunt tipariturile care au cod ISBN, inclusiv partiturile muzicale imprimate care au cod ISMN, indiferent de suportul pe care sunt livrate. Ziarele si revistele sunt orice tiparituri care au cod ISSN, indiferent de suportul pe care sunt livrate. Nu se aplica cota redusa a taxei pe valoarea adaugata pentru livrarea de carti, ziare si reviste care sunt destinate in principal sau exclusiv publicitatii. Prin sintagma «in principal» se intelege ca mai mult de jumatate din continutul cartii, ziarului sau revistei este destinat publicitatii. De asemenea, nu se aplica cota redusa a taxei pentru livrarea de carti, ziare si reviste, in cazul in care acestea sunt furnizate pe cale electronica, operatiunile fiind considerate prestari de servicii, conform art. 7 alin. (2) din Regulamentul de punere in aplicare (UE) nr. 282/2011 al Consiliului din 15 martie 2011 de stabilire a masurilor de punere in aplicare a Directivei 2006/112/CE privind sistemul comun al taxei pe valoarea adaugata.
----------------------
b) serviciile constand in permiterea accesului la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, monumente de arhitectura si arheologice, gradini zoologice si botanice, balciuri, parcuri de distractii si parcuri recreative ale caror activitati sunt incadrate la codurile CAEN 9321 si 9329, potrivit Clasificarii activitatilor din economia nationala - CAEN, actualizata prin Ordinul presedintelui Institutului National de Statistica nr. 337/2007, targuri, expozitii si evenimente culturale, evenimente sportive, cinematografe, altele decat cele scutite conform art. 292 alin. (1) lit. m);
(la 01-11-2018 Litera b) din Alineatul (3) , Articolul 291 , Capitolul VIII , Titlul VII a fost modificata de Punctul 5, Articolul III din ORDONANTA DE URGENTA nr. 89 din 4 octombrie 2018, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 854 din 09 octombrie 2018)
c) livrarea locuintelor ca parte a politicii sociale, inclusiv a terenului pe care sunt construite. Terenul pe care este construita locuinta include si amprenta la sol a locuintei.
In sensul prezentului titlu, prin locuinta livrata ca parte a politicii sociale se intelege:
1. livrarea de cladiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, destinate a fi utilizate drept camine de batrani si de pensionari;
2. livrarea de cladiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, destinate a fi utilizate drept case de copii si centre de recuperare si reabilitare pentru minori cu handicap;
3. livrarea de locuinte care au o suprafata utila de maximum 120 mp, exclusiv anexele gospodaresti, a caror valoare, inclusiv a terenului pe care sunt construite, nu depaseste suma de 600.000 lei, exclusiv taxa pe valoarea adaugata, achizitionate de persoane fizice in mod individual sau in comun cu alta persoana fizica/alte persoane fizice. Suprafata utila a locuintei este cea definita prin Legea nr. 114/1996, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare. Anexele gospodaresti sunt cele definite prin Legea nr. 50/1991, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare. Cota redusa se aplica numai in cazul locuintelor care in momentul livrarii pot fi locuite ca atare. Orice persoana fizica poate achizitiona, incepand cu data de 1 ianuarie 2023, in mod individual sau in comun cu alta persoana fizica/alte persoane fizice, o singura locuinta a carei valoare nu depaseste suma de 600.000 lei, exclusiv TVA, cu cota redusa de 5%;
(la 01-01-2023 Punctul 3. din Litera c) , Alineatul (3) , Articolul 291 , Capitolul VIII , Titlul VII a fost modificat de Punctul 95, Articolul I din ORDONANTA nr. 16 din 15 iulie 2022, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 716 din 15 iulie 2022)
??????????
Reproducem mai jos prevederile art. III si X din ORDONANTA nr. 16 din 15 iulie 2022, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 716 din 15 iulie 2022:
Articolul III
(1) Prin derogare de la prevederile art. 291 alin. (3) lit. c) pct. 3 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, si cu modificarile si completarile aduse prin prezenta ordonanta, in anul 2023, cota redusa de TVA de 5% se aplica si pentru:
a) livrarea de locuinte care au o suprafata utila de maximum 120 mp, exclusiv anexele gospodaresti, a caror valoare, inclusiv a terenului pe care sunt construite, nu depaseste suma de 450.000 lei, exclusiv taxa pe valoarea adaugata, achizitionate de persoane fizice, daca au incheiat pana la 1 ianuarie 2023 acte juridice intre vii care au ca obiect plata in avans pentru achizitionarea de astfel de locuinte;
b) livrarea de locuinte care au o suprafata utila de maximum 120 mp, exclusiv anexele gospodaresti, a caror valoare, inclusiv a terenului pe care sunt construite, depaseste suma de 600.000 lei, dar nu depaseste suma de 700.000 lei, exclusiv taxa pe valoarea adaugata, achizitionate de persoane fizice in mod individual sau in comun cu alta persoana fizica/alte persoane fizice, daca au incheiat pana la 1 ianuarie 2023 acte juridice intre vii care au ca obiect plata in avans pentru achizitionarea unei astfel de locuinte.
(2) Persoana fizica poate achizitiona, incepand cu 1 ianuarie 2023, in mod individual sau in comun cu alta persoana fizica/alte persoane fizice, o singura locuinta cu cota redusa de 5%, cu exceptia situatiei prevazute la alin. (1) lit. a).
(3) Cota redusa de TVA de 5% pentru operatiunile prevazute la alin. (1) se aplica numai in cazul locuintelor care in momentul livrarii pot fi locuite ca atare. Suprafata utila a locuintei este cea definita prin Legea locuintei nr. 114/1996, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare. Anexele gospodaresti sunt cele definite prin Legea nr. 50/1991 privind autorizarea executarii lucrarilor de constructii, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare
(4) In „Registrul achizitiilor de locuinte cu cota redusa de TVA de 5%, incepand cu 1 ianuarie 2023“ se inscriu si informatiile din actele juridice intre vii care au ca obiect transferul dreptului de proprietate pentru locuintele prevazute la alin. (1) lit. b), autentificate in anul 2023. Notarii publici au obligatia:
a) sa verifice indeplinirea conditiei referitoare la achizitia unei singure locuinte cu cota redusa de TVA de 5%, prin consultarea „Registrului achizitiilor de locuinte cu cota redusa de TVA de 5%, incepand cu 1 ianuarie 2023“, inainte de autentificarea actelor juridice intre vii care au ca obiect transferul dreptului de proprietate sau plata in avans pentru achizitia unei astfel de locuinte si, in situatia in care constata ca nu este indeplinita aceasta conditie, sa le autentifice doar daca livrarea se efectueaza cu cota standard de TVA;
b) sa completeze „Registrul achizitiilor de locuinte cu cota redusa de TVA de 5%, incepand cu 1 ianuarie 2023“ la data autentificarii actelor juridice intre vii care au ca obiect transferul dreptului de proprietate pentru locuintele prevazute la alin. (1) lit. b);
c) sa inscrie in actele juridice intre vii care au ca obiect transferul dreptului de proprietate sau plata in avans pentru achizitia unei astfel de locuinte cu cota redusa de TVA de 5% mentiuni cu privire la respectarea obligatiilor prevazute lalit. a) si, dupa caz, la lit. b);
d) sa inscrie in actele juridice intre vii care au ca obiect transferul dreptului de proprietate sau plata in avans pentru locuintele prevazute la alin. (1) lit. b) cota de TVA aplicata, indiferent daca TVA se aplica la pret sau este inclusa in pret.
Articolul X
Prin derogare de la prevederile art. 4 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, prevederile articolului III intra in vigoare la data de 1 ianuarie 2023.
??????????
4. livrarea de cladiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, catre primarii in vederea atribuirii de catre acestea cu chirie subventionata unor persoane sau familii a caror situatie economica nu le permite accesul la o locuinta in proprietate sau inchirierea unei locuinte in conditiile pietei.
5. Abrogat.
(la 01-01-2023 Punctul 5. din Litera c) , Alineatul (3) , Articolul 291 , Capitolul VIII , Titlul VII a fost abrogat de Punctul 96, Articolul I din ORDONANTA nr. 16 din 15 iulie 2022, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 716 din 15 iulie 2022)
----------------------
NORMA (A) 06/01/2016 din data 2016-01-06
38. (2) Cota redusa de taxa de 5% prevazuta la art. 291 alin. (3) lit. c) din Codul fiscal se aplica numai pentru livrarea, astfel cum este definita la art. 270 alin. (1) din Codul fiscal, a locuintelor ca parte a politicii sociale, respectiv pentru transferul dreptului de a dispune ca un proprietar de bunurile prevazute la art. 291 alin. (3) lit. c) din Codul fiscal.
(3) In aplicarea art. 291 alin. (3) lit. c) pct. 3 din Codul fiscal:
a) prin locuinta se intelege constructia alcatuita din una sau mai multe camere de locuit, cu dependintele, dotarile si utilitatile necesare, care, la data livrarii, satisface cerintele de locuit ale unei persoane ori familii;
b) anexele gospodaresti nu se iau in calculul suprafetei utile a locuintei de 120 mp;
c) valoarea-limita de 450.000 lei cuprinde valoarea locuintei, inclusiv valoarea cotelor indivize din partile comune ale imobilului si a anexelor gospodaresti si, dupa caz, a terenului pe care este construita locuinta, dar exclude unele drepturi de servitute legate de locuinta respectiva.
(4) Suprafata utila a locuintei prevazute la art. 291 alin. (3) lit. c) pct. 3 din Codul fiscal trebuie sa fie inscrisa in documentatia cadastrala anexata la actul de vanzare-cumparare incheiat in conditiile legii.
(5) Persoanele impozabile care livreaza locuinte vor aplica cota de 5%, inclusiv pentru avansurile aferente acestor livrari, daca din contractele incheiate rezulta ca la momentul livrarii vor fi indeplinite toate conditiile impuse de art. 291 alin. (3) lit. c) din Codul fiscal. In situatia in care avansurile au fost facturate prin aplicarea cotei standard de TVA, la livrarea bunului imobil se efectueaza regularizarile prevazute la art. 291 alin. (6) din Codul fiscal in vederea aplicarii cotei de 5%, daca toate conditiile impuse de art. 291 alin. (3) lit. c) din Codul fiscal, astfel cum sunt detaliate si de prezentele norme metodologice, sunt indeplinite la data livrarii.
(6) Pentru cladirile prevazute la art. 291 alin. (3) lit. c) pct. 1, 2 si 4 din Codul fiscal, cumparatorul va pune la dispozitia vanzatorului o declaratie pe propria raspundere, autentificata de un notar, din care sa rezulte ca va utiliza aceste cladiri conform destinatiei prevazute de lege, care se pastreaza de vanzator pentru justificarea aplicarii cotei reduse de TVA de 5%. Declaratia trebuie prezentata cel mai tarziu pana la momentul livrarii cladirii respective. Prevederile art. 291 alin. (3) lit. c) pct. 1, 2 si 4 din Codul fiscal se aplica si in cazul livrarii de parti dintr-o cladire destinate scopurilor respective.
----------------------
d) abrogata;
(la 01-01-2023 Litera d) din Alineatul (3) , Articolul 291 , Capitolul VIII , Titlul VII a fost abrogata de Punctul 97, Articolul I din ORDONANTA nr. 16 din 15 iulie 2022, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 716 din 15 iulie 2022)
e) abrogata;
(la 01-01-2023 Litera e) din Alineatul (3) , Articolul 291 , Capitolul VIII , Titlul VII a fost abrogata de Punctul 97, Articolul I din ORDONANTA nr. 16 din 15 iulie 2022, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 716 din 15 iulie 2022)
f) dreptul de utilizare a facilitatilor sportive ale caror activitati sunt incadrate la codurile CAEN 9311 si 9313, potrivit Clasificarii activitatilor din economia nationala - CAEN, actualizata prin Ordinul presedintelui Institutului National de Statistica nr. 337/2007, in scopul practicarii sportului si educatiei fizice, altele decat cele scutite conform art. 292 alin. (1) lit. l).
(la 01-11-2018 Alineatul (3) din Articolul 291 , Capitolul VIII , Titlul VII a fost completat de Punctul 6, Articolul III din ORDONANTA DE URGENTA nr. 89 din 4 octombrie 2018, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 854 din 09 octombrie 2018)
g) transportul de persoane cu trenurile sau vehiculele istorice cu tractiune cu aburi pe linii inguste in scop turistic sau de agrement;
(la 13-01-2019 Alineatul (3) din Articolul 291 , Capitolul VIII , Titlul VII a fost completat de Punctul 2, Articolul I din LEGEA nr. 13 din 8 ianuarie 2019, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 28 din 10 ianuarie 2019)
h) transportul de persoane utilizand instalatiile de transport pe cablu - telecabina, telegondola, telescaun, teleschi - in scop turistic sau de agrement;
(la 13-01-2019 Alineatul (3) din Articolul 291 , Capitolul VIII , Titlul VII a fost completat de Punctul 2, Articolul I din LEGEA nr. 13 din 8 ianuarie 2019, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 28 din 10 ianuarie 2019)
i) transportul de persoane cu vehicule cu tractiune animala, folosite in scop turistic sau de agrement;
(la 13-01-2019 Alineatul (3) din Articolul 291 , Capitolul VIII , Titlul VII a fost completat de Punctul 2, Articolul I din LEGEA nr. 13 din 8 ianuarie 2019, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 28 din 10 ianuarie 2019)
j) transportul de persoane cu ambarcatiuni folosite in scop turistic sau de agrement.
(la 13-01-2019 Alineatul (3) din Articolul 291 , Capitolul VIII , Titlul VII a fost completat de Punctul 2, Articolul I din LEGEA nr. 13 din 8 ianuarie 2019, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 28 din 10 ianuarie 2019)
k) livrarea alimentelor de inalta valoare calitativa, respectiv produse montane, eco, traditionale, autorizate de Ministerul Agriculturii si Dezvoltarii Rurale. Livrarea acestor alimente va fi insotita de copia documentului de recunoastere/atestare/ certificare eliberat de autoritatea competenta, cu exceptia livrarii efectuate catre consumatorul final.
(la 01-06-2019 Alineatul (3) din Articolul 291 , Capitolul VIII , Titlul VII a fost completat de Punctul 2, Articolul 6 din ORDONANTA DE URGENTA nr. 31 din 14 mai 2019, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 403 din 23 mai 2019)
??????????
Incepand cu data de 13 ianuarie 2022, conform art. IV si V din LEGEA nr. 196 din 12 iulie 2021, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 693 din 13 iulie 2021, la articolul 291 alineatul (3) dupa litera k) urma sa se introduca o noua litera, litera l), cu urmatorul cuprins:
l) energia termica destinata populatiei.
Conform alineatului (2) al articolului XLVIII din ORDONANTA DE URGENTA nr. 130 din 17 decembrie 2021, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1202 din 18 decembrie 2021, la data de 13 ianuarie 2022 se abroga art. IV si V din Legea nr. 196/2021 pentru modificarea si completarea Legii serviciului public de alimentare cu energie termica nr. 325/2006, pentru modificarea alin. (5) al art. 10 din Legea nr. 121/2014 privind eficienta energetica si pentru completarea alin. (3) al art. 291 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 693 din 13 iulie 2021.
??????????
m) livrarea de lemn de foc catre persoanele fizice, sub forma de trunchiuri, butuci, vreascuri, ramuri sau sub forme similare, care se incadreaza la codurile NC 4401 11 00 si 4401 12 00
(la 12-12-2021 Alineatul (3) din Articolul 291, Capitolul VIII , Titlul VII a fost completat de Articolul I din LEGEA nr. 286 din 8 decembrie 2021, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1168 din 09 decembrie 2021)
??????????
Conform articolului II din LEGEA nr. 286 din 8 decembrie 2021, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1168 din 9 decembrie 2021, prin derogare de la prevederile art. 4 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, prezenta lege intra in vigoare la data de 1 decembrie 2021.
??????????
n) livrarile de lemn de foc, sub forma de trunchiuri, butuci, vreascuri, ramuri sau sub forme similare, care se incadreaza la codurile NC 4401 11 00 si 4401 12 00, realizate catre persoane juridice sau alte entitati, indiferent de forma juridica de organizare a acestora, inclusiv scoli, spitale, dispensare medicale si unitati de asistenta sociala.
(la 12-12-2021 Alineatul (3) din Articolul 291, Capitolul VIII , Titlul VII a fost completat de Articolul I din LEGEA nr. 287 din 8 decembrie 2021, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1168 din 09 decembrie 2021)
??????????
Conform articolului II din LEGEA nr. 287 din 8 decembrie 2021, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1168 din 9 decembrie 2021, prin derogare de la prevederile art. 4 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, prezenta lege intra in vigoare la data de 1 decembrie 2021.
??????????
o) livrarea de energie termica in sezonul rece, destinata urmatoarelor categorii de consumatori:
1. populatie;
2. spitale publice si private, definite conform Legii nr. 95/2006 privind reforma in domeniul sanatatii, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, unitati de invatamant publice si private, definite conform Legii educatiei nationale nr. 1/2011, cu modificarile si completarile ulterioare;
3. organizatii neguvernamentale reglementate potrivit legii, precum si unitatile de cult, astfel cum sunt reglementate de Legea nr. 489/2006 privind libertatea religioasa si regimul general al cultelor, republicata;
4. furnizori de servicii sociale, publici si privati, acreditati, care presteaza servicii sociale prevazute in Nomenclatorul serviciilor sociale, aprobat prin Hotararea Guvernului nr. 867/2015 pentru aprobarea Nomenclatorului serviciilor sociale, precum si a regulamentelor-cadru de organizare si functionare a serviciilor sociale, cu modificarile si completarile ulterioare.
(la 01-01-2022 Alineatul (3) din Articolul 291 , Capitolul VIII , Titlul VII a fost completat de Punctul 24, Articolul XXIV din ORDONANTA DE URGENTA nr. 130 din 17 decembrie 2021, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1202 din 18 decembrie 2021)
??????????
Conform alineatului (2) al articolului XXV din ORDONANTA DE URGENTA nr. 130 din 17 decembrie 2021, publicata in Monitorul Oficial nr. 1202 din 18 decembrie 2021, prevederile art. 291 alin. (3) lit. o) din Legea nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare, se aplica pentru livrarile de energie termica efectuate incepand cu data de 1 ianuarie 2022.
??????????
----------------------
NORMA (A) 06/01/2016 din data 2016-01-06
38. (9) In situatia in care se comercializeaza un pachet care cuprinde bunuri/servicii supuse atat cotei reduse de TVA, cat si cotei standard de TVA si se poate stabili o operatiune principala, cota de TVA aplicabila pachetului este cota de TVA aplicabila operatiunii principale, conform pct. 23 alin. (1) lit. b), chiar daca pretul fiecarui element care compune pretul total platit de un consumator pentru a putea beneficia de aceasta prestatie poate fi identificat, astfel cum s-a pronuntat si Curtea Europeana de Justitie in Cauza C-463/16 Stadion Amsterdam CV.
Exemplu: O persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA ofera posibilitatea achizitionarii unui pachet de bunuri si servicii constand in acces la un eveniment sportiv si facilitati in cadrul evenimentului sportiv, precum: servicii de catering/restaurant, produse alimentare, acces la parcare. In aceasta situatie, chiar daca pretul fiecarui element care compune pretul total platit de un consumator pentru a putea beneficia de aceasta prestatie ar putea fi identificat, cota de TVA aplicabila pachetului este de 5%, respectiv cota de TVA aferenta accesului la evenimentul sportiv care reprezinta prestatia principala.
----------------------
(3^1) Abrogat.
(la 01-01-2023 Alineatul (3^1) din Articolul 291 , Capitolul VIII , Titlul VII a fost abrogat de Punctul 98, Articolul I din ORDONANTA nr. 16 din 15 iulie 2022, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 716 din 15 iulie 2022)
(3^2) Prin sezon rece, in sensul prevederilor alin. (3) lit. o), se intelege perioada de 5 luni cuprinsa intre data de 1 noiembrie a anului curent si data de 31 martie a anului urmator.
(la 01-01-2022 Articolul 291 din Capitolul VIII , Titlul VII a fost completat de Punctul 25, Articolul XXIV din ORDONANTA DE URGENTA nr. 130 din 17 decembrie 2021, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1202 din 18 decembrie 2021)
??????????
Articolul XXVII din ORDONANTA DE URGENTA nr. 130 din 17 decembrie 2021, publicata in Monitorul Oficial nr. 1202 din 18 decembrie 2021 prevede:
Articolul XXVII
(1) Procedura privind organizarea „Registrului achizitiilor de locuinte cu cota redusa de TVA de 5%“, prevazut la art. 291 alin. (3^1) din Legea nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare, se stabileste prin ordin al presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala, cu consultarea Uniunii Nationale a Notarilor Publici din Romania, in termen de 10 zile de la data publicarii prezentei ordonante de urgenta in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I.
(2) Pana la termenul de 10 zile de la data operationalizarii „Registrului achizitiilor de locuinte cu cota redusa de TVA de 5%“, prevazut la art. 291 alin. (3^1) din Legea nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare, cota redusa de TVA de 5% in cazul locuintelor a caror valoare depaseste suma de 450.000 lei, dar nu depaseste suma de 700.000 lei, exclusiv TVA, se aplica pe baza declaratiei pe propria raspundere a cumparatorului, autentificata de un notar, din care sa rezulte ca este indeplinita conditia referitoare la achizitia unei singure locuinte cu cota redusa de TVA de 5%, care se pastreaza la furnizor.
(3) Dupa operationalizarea „Registrului achizitiilor de locuinte cu cota redusa de TVA de 5%“, notarii publici au obligatia ca, in maximum 10 zile, sa completeze registrul cu informatiile referitoare la actele juridice intre vii care au ca obiect transferul dreptului de proprietate pentru locuintele prevazute la alin. (3) lit. c) pct. 3 si 5 din Legea nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare, care au fost autentificate pana la termenul prevazut la alin. (2).
??????????
(3^3) Prevederile alin. (2) lit. l) se aplica pana la data de 31 decembrie 2031 inclusiv.
(la 01-01-2023 Articolul 291 din Capitolul VIII , Titlul VII a fost completat de Punctul 99, Articolul I din ORDONANTA nr. 16 din 15 iulie 2022, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 716 din 15 iulie 2022)
(3^4) Prevederile alin. (3) lit. m) si n) se aplica pana la data de 31 decembrie 2029 inclusiv.
(la 01-01-2023 Articolul 291 din Capitolul VIII , Titlul VII a fost completat de Punctul 99, Articolul I din ORDONANTA nr. 16 din 15 iulie 2022, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 716 din 15 iulie 2022)
(3^5) Se organizeaza «Registrul achizitiilor de locuinte cu cota redusa de TVA de 5%, incepand cu 1 ianuarie 2023», in format electronic, pe baza informatiilor din actele juridice intre vii care au ca obiect transferul dreptului de proprietate pentru locuintele prevazute la alin. (3) lit. c) pct. 3, autentificate incepand cu data de 1 ianuarie 2023. Procedura privind organizarea «Registrului achizitiilor de locuinte cu cota redusa de TVA de 5%, incepand cu 1 ianuarie 2023» se stabileste prin ordin al presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala, cu consultarea Uniunii Nationale a Notarilor Publici din Romania. Notarii publici au obligatia:
a) sa verifice indeplinirea conditiei referitoare la achizitia unei singure locuinte a carei valoare nu depaseste suma de 600.000 lei, exclusiv TVA, cu cota redusa de TVA de 5%, prin consultarea «Registrului achizitiilor de locuinte cu cota redusa de TVA de 5%, incepand cu 1 ianuarie 2023», inainte de autentificarea actelor juridice intre vii care au ca obiect transferul dreptului de proprietate sau plata in avans pentru achizitia unei astfel de locuinte si, in situatia in care constata ca nu este indeplinita aceasta conditie, sa le autentifice doar daca livrarea se efectueaza cu cota standard de TVA;
b) sa completeze «Registrul achizitiilor de locuinte cu cota redusa de TVA de 5%, incepand cu 1 ianuarie 2023» la data autentificarii actelor juridice intre vii care au ca obiect transferul dreptului de proprietate pentru locuintele prevazute la alin. (3) lit. c) pct. 3;
c) sa inscrie in actele juridice intre vii care au ca obiect transferul dreptului de proprietate sau plata in avans pentru achizitia unei locuinte prevazute la alin. (3) lit. c) pct. 3 mentiuni cu privire la respectarea obligatiilor prevazute la lit. a) si, dupa caz, la lit. b);
d) sa inscrie in actele juridice intre vii care au ca obiect transferul dreptului de proprietate sau plata in avans pentru locuintele prevazute la alin. (3) lit. c) pct. 3 cota de TVA aplicata, indiferent daca TVA se aplica la pret sau este inclusa in pret.
(la 01-01-2023 Articolul 291 din Capitolul VIII , Titlul VII a fost completat de Punctul 99, Articolul I din ORDONANTA nr. 16 din 15 iulie 2022, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 716 din 15 iulie 2022)
??????????
Conform alin. (6) al art. II din ORDONANTA nr. 16 din 15 iulie 2022, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 716 din 15 iulie 2022, ordinul presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala prevazut la art. I pct. 99 se emite in termen de 120 de zile de la data publicarii in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, a prezentei ordonante, se publica in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, si intra in vigoare la 1 ianuarie 2023.
??????????
(4) Cota aplicabila este cea in vigoare la data la care intervine faptul generator, cu exceptia cazurilor prevazute la art. 282 alin. (2), pentru care se aplica cota in vigoare la data exigibilitatii taxei.
(5) In cazul operatiunilor supuse sistemului TVA la incasare, cota aplicabila este cea in vigoare la data la care intervine faptul generator, cu exceptia situatiilor in care este emisa o factura sau este incasat un avans, inainte de data livrarii/prestarii, pentru care se aplica cota in vigoare la data la care a fost emisa factura ori la data la care a fost incasat avansul.
(6) In cazul schimbarii cotei se va proceda la regularizare pentru a se aplica cota in vigoare la data livrarii de bunuri sau prestarii de servicii, pentru cazurile prevazute la art. 282 alin. (2), precum si in situatia prevazuta la alin. (5).
(7) Cota aplicabila pentru importul de bunuri este cota aplicabila pe teritoriul Romaniei pentru livrarea aceluiasi bun.
(8) Cota aplicabila pentru achizitii intracomunitare de bunuri este cota aplicata pe teritoriul Romaniei pentru livrarea aceluiasi bun si care este in vigoare la data la care intervine exigibilitatea taxei.
----------------------
NORMA (A) 06/01/2016 din data 2016-01-06
36. Pentru livrarile de bunuri/prestarile de servicii taxabile, respectiv cele care sunt supuse cotei standard de TVA sau cotelor reduse de TVA, prevazute de art. 291 din Codul fiscal, taxa colectata se determina dupa cum urmeaza:
a) se aplica cota legala de TVA la contravaloarea livrarii/prestarii, in cazul in care rezulta ca partile au convenit ca TVA nu este inclusa in contravaloarea livrarii, sau in cazul in care contrapartida nu este stabilita de parti, ci este stabilita prin lege, prin licitatie, printr-o hotarare a instantei, sau alte situatii similare, si nu include taxa;
b) contrapartida unei livrari de bunuri/prestari de servicii trebuie considerata ca incluzand deja taxa pe valoarea adaugata, taxa determinandu-se prin aplicarea procedeului sutei marite, respectiv 20 x 100/120 in cazul cotei standard si 19 x 100/119 incepand cu data de 1 ianuarie 2017, 9 x 100/109 sau 5 x 100/105 in cazul cotelor reduse, in urmatoarele situatii:
1. atunci cand partile au convenit ca TVA este inclusa in contravaloarea livrarii/prestarii;
2. in cazul livrarilor de bunuri si/sau prestarilor de servicii direct catre populatie pentru care nu este necesara potrivit legii emiterea unei facturi;
3. in orice situatie in care contrapartida nu este stabilita de parti, ci este stabilita prin lege, prin licitatie, printr-o hotarare a instantei, sau alte situatii similare, si include taxa sau nu exista nicio mentiune cu privire la taxa pe valoarea adaugata;
4. atunci cand pretul unui bun/serviciu a fost stabilit de parti fara nicio mentiune cu privire la taxa pe valoarea adaugata, iar furnizorul/prestatorul bunului/serviciului respectiv este persoana obligata la plata taxei pe valoarea adaugata colectate pentru operatiunea supusa taxei, si furnizorul/prestatorul nu are posibilitatea de a recupera de la beneficiar taxa pe valoarea adaugata care ar fi trebuit colectata pentru operatiunea respectiva. Poate fi acceptata ca mijloc de proba a faptului ca furnizorul/prestatorul nu are posibilitatea de a recupera de la beneficiar taxa pe valoarea adaugata, inclusiv o declaratie pe propria raspundere a furnizorului.
37. (1) Cota redusa de taxa de 9% prevazuta la art. 291 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal se aplica pentru protezele medicale si accesoriile acestora, exclusiv protezele dentare care sunt scutite de taxa pe valoarea adaugata, in conditiile prevazute la art. 292 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal. Proteza medicala este un dispozitiv medical destinat utilizarii personale exclusive care amplifica, restabileste sau inlocuieste zone din tesuturile moi ori dure, precum si functii ale organismului uman; acest dispozitiv poate fi intern, extern sau atat intern, cat si extern. Accesoriul unei proteze este un articol care este prevazut in mod special de catre producator pentru a fi utilizat impreuna cu proteza medicala. (2) Cota redusa de taxa de 9% prevazuta la art. 291 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal se aplica pentru produsele ortopedice. Sunt produse ortopedice protezele utilizate pentru amplificarea, restabilirea sau inlocuirea tesuturilor moi ori dure, precum si a unor functii ale sistemului osteoarticular, ortezele utilizate pentru modificarea caracteristicilor structurale si functionale ale sistemului neuromuscular si scheletic, precum si incaltamintea ortopedica realizata la recomandarea medicului de specialitate, mijloacele si dispozitivele de mers ortopedice, precum fotolii rulante si/sau alte vehicule similare pentru invalizi, parti si/sau accesorii de fotolii rulante ori de vehicule similare pentru invalizi.
(3) In sensul art. 291 alin. (2) lit. d) din Codul fiscal, prin cazare in cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu functie similara se intelege cazarea in structurile de primire turistice cu functiuni de cazare turistica prevazute la art. 2 lit. d) din Ordonanta Guvernului nr. 58/1998 privind organizarea si desfasurarea activitatii de turism in Romania, aprobata cu modificari si completari prin Legea nr. 755/2001, cu modificarile si completarile ulterioare. Cota redusa de taxa de 9% prevazuta la art. 291 alin. (2) lit. d) din Codul fiscal se aplica pentru tipurile de cazare in structurile de primire turistica cu functiune de cazare, prevazute la art. 2^1 din Ordonanta Guvernului nr. 58/1998, aprobata cu modificari si completari prin Legea nr. 755/2001, cu modificarile si completarile ulterioare. In cazul cazarii cu demipensiune, cu pensiune completa sau cu "all inclusive", astfel cum sunt definite la art. 2^1 din Ordonanta Guvernului nr. 58/1998, aprobata cu modificari si completari prin Legea nr. 755/2001, cu modificarile si completarile ulterioare, cota redusa de TVA se aplica asupra pretului total al cazarii, care poate include si bauturi alcoolice. Orice persoana care actioneaza in conditiile prevazute la pct. 8 alin. (2) sau care intermediaza astfel de operatiuni in nume propriu, dar in contul altei persoane, potrivit art. 271 alin. (2) din Codul fiscal, aplica cota de 9% a taxei, cu exceptia situatiilor in care este obligatorie aplicarea regimului special de taxa pentru agentii de turism, prevazut la art. 311 din Codul fiscal.
(4) Cota redusa de taxa de 9% prevazuta la art. 291 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal se aplica pe tot lantul economic de la productie pana la vanzarea catre consumatorul final de catre toti furnizorii, indiferent de calitatea acestora, respectiv producatori sau comercianti, pentru livrarea bunurilor care se incadreaza la urmatoarele coduri NC, indiferent de destinatia acestora:
a) animale vii si pasari vii, din specii domestice, care se incadreaza la codurile NC 0101-0105, 0106 14 10, 0106 19 00, 0106 33 00, 0106 39 10, 0106 39 80, 0106 41 00 si 0106 90 00 destinate consumului alimentar uman sau animal sau destinate producerii de alimente pentru consumul uman sau animal, de materii prime sau ingrediente pentru prepararea alimentelor pentru consumul uman sau animal, inclusiv in cazul in care acestea sunt utilizate pentru reproductie;
b) carne si organe comestibile care se incadreaza la codurile NC 0201-0210;
c) pesti si crustacee, moluste si alte nevertebrate acvatice, care se incadreaza la codurile NC 0301-0308, cu exceptia pestilor ornamentali vii care se incadreaza la codurile NC 0301 11 00 si 0301 19 00;
d) lapte si produse lactate care se incadreaza la codurile NC 0401-0406;
e) oua de pasari care se incadreaza la codurile NC 0407- 0408, cu exceptia celor care se incadreaza la codurile NC 0407 11 00, 0407 19, 0408 11 20, 0408 19 20, 0408 91 20, 0408 99 20;
f) miere naturala care se incadreaza la codul NC 04090000;
g) alte produse comestibile de origine animala care se incadreaza la codurile NC 0410 00 00, 0504 00 00, 0506 90 00, 0507, 0508 00 00, 0511 91, 0511 99;
h) plante vii utilizate ca alimente destinate consumului uman sau animal ori ca materii prime sau ingrediente pentru prepararea alimentelor destinate consumului uman sau animal, care se incadreaza la codul NC 0602 90 50;
i) legume, plante, radacini si tuberculi, alimentare, care se incadreaza la codurile NC 0701-0714, cu exceptia celor care se incadreaza la codurile NC 0701 10 00, 0703 10 11, 0712 90 11, 0713 10 10, 0713 33 10;
j) fructe comestibile, coji de citrice sau de pepeni, care se incadreaza la codurile NC 0801-0814 00 00;
k) cafea, ceai, mate si mirodenii, care se incadreaza la codurile NC 0901-0910;
l) cereale care se incadreaza la codurile NC 1001-1008, cu exceptia celor destinate insamantarii care se incadreaza la codurile NC 1001 11 00, 1001 91, 1002 10 00, 1003 10 00, 1004 10 00, 1005 10, 1006 10 10, 1007 10 si 1008 21 00;
m) produse ale industriei moraritului, malt, amidon si fecule, inulina, gluten de grau, care se incadreaza la codurile NC 1101 00-1109 00 00, cu exceptia celor care se incadreaza la codul NC 1106 20 10;
n) seminte si fructe oleaginoase, seminte si fructe diverse, plante industriale sau medicinale, paie si furaje, care se incadreaza la codurile NC 1201-1206, 1208, 1210, 1213 si 1214, cu exceptia celor care se incadreaza la codurile 1201 10 00, 1202 30 00, 1204 00 10, 1205 10 10, 1206 00 10;
o) grasimi si uleiuri de origine animala sau vegetala, produse ale disocierii acestora, grasimi alimentare prelucrate, care se incadreaza la codurile NC 1501-1517, cu exceptia celor care se incadreaza la codurile NC 1505 00, 1509 10 10;
p) preparate din carne, din peste sau din crustacee, din moluste sau din alte nevertebrate acvatice, care se incadreaza la codurile NC 1601 00-1605;
q) zaharuri si produse zaharoase, care se incadreaza la codurile NC 1701-1704;
r) cacao si preparate din cacao, care se incadreaza la codurile NC 1801 00 00-1806;
s) preparate pe baza de cereale, de faina, de amidon, de fecule sau de lapte, produse de patiserie, care se incadreaza la codurile NC 1901-1905;
s) preparate din legume, din fructe sau din alte parti de plante, care se incadreaza la codurile NC 2001-2009;
t) preparate alimentare diverse care se incadreaza la codurile NC 2101-2106, cu exceptia preparatelor ce contin alcool de la codul 2106 90 20;
t) bauturi, otet comestibil si inlocuitori de otet comestibil obtinuti din acid acetic, care se incadreaza la codurile NC 2201, 2202 si 2209 00;
u) reziduuri si deseuri ale industriei alimentare, alimente preparate pentru animale, care se incadreaza la codurile NC 2301, 2302, 2304 00 00-2306, 2308 00 si 2309;
Exemplul nr. 1: Un producator agricol vinde caise care se incadreaza la codul NC 0809 10 00 catre un comerciant. Pentru livrarea efectuata producatorul agricol aplica cota de TVA de 9%. La randul sau, comerciantul vinde caisele cu cota de 9% indiferent ce destinatie ulterioara vor avea fructele livrate: alimente, materie prima pentru dulceata, compoturi sau productia de alcool.
Exemplul nr. 2: Un producator de miere livreaza mierea, care se incadreaza la codul NC NC 04090000, atat catre magazine de vanzare cu amanuntul, cat si catre fabrici de produse cosmetice sau catre producatori de hidromel. In toate situatiile va aplica cota redusa de 9% la livrarea mierii.
Exemplul nr. 3: O persoana impozabila importa ulei de soia, care se incadreaza la codul NC 1507, pentru producerea de biodiesel. Cota de TVA aplicabila pentru importul de ulei de soia este cota redusa de 9%.
(5) Pentru livrarea urmatoarelor bunuri, datorita naturii lor, cota redusa de TVA de 9% se aplica de orice furnizor numai daca acesta poate face dovada ca sunt utilizate pentru prepararea alimentelor destinate consumului uman sau animal ori pentru a completa sau inlocui alimentele destinate consumului uman sau animal:
a) seminte si fructe oleaginoase, seminte si fructe diverse, plante industriale sau medicinale, paie si furaje, care se incadreaza la codurile NC 1207, 1211 si 1212, cu exceptia celor care se incadreaza la codurile NC 1207 21 00, 1207 40 10, 1207 50 10, 1207 91 10, 1207 99 20;
b) grasimi si uleiuri de origine animala sau vegetala, produse ale disocierii acestora, grasimi alimentare prelucrate, care se incadreaza la codurile NC 1518 00, 1520 00 00, 1521 si 1522 00;
c) reziduuri si deseuri ale industriei alimentare, alimente preparate pentru animale, care se incadreaza la codurile NC 2303 si 2307 00;
d) gume, rasini si alte seve si extracte vegetale, care sunt utilizate ca ingrediente pentru prepararea alimentelor destinate consumului uman sau animal, ori pentru a completa sau inlocui alimentele destinate consumului uman sau animal si care se incadreaza la codurile NC 1301 si 1302, cu exceptia celor care se incadreaza la codul NC 1302 11 00;
e) sare care este utilizata ca ingredient pentru prepararea alimentelor destinate consumului uman sau animal ori pentru a completa sau inlocui alimentele destinate consumului uman sau animal si care se incadreaza la codul NC 2501 00;
f) produse chimice anorganice si organice care sunt utilizate ca ingrediente pentru prepararea alimentelor destinate consumului uman sau animal ori pentru a completa sau inlocui alimentele destinate consumului uman sau animal si care se incadreaza la codurile NC 2801-2853 si 2901-2942, cu exceptia codurilor 2805 40, 2815 11 00, 2815 12 00, 2815 30 00, 2818-2825, 2828, 2834 29, 2837, 2843-2846, 2849, 2850, 2852, 2853 00 50, 2901-2904, 2905 11-2905 39 95, 2909 11 00-2909 60 si 2910;
g) alte bunuri care sunt utilizate ca ingrediente pentru prepararea alimentelor destinate consumului uman sau animal ori pentru a completa sau inlocui alimentele destinate consumului uman sau animal si care se incadreaza la codurile NC 3203, 3204, 3301, 3302 10, 3402 13 00, 3501-3505, 3507, 3823, 3824 60, 3824 90 25, 3824 90 55, 3824 90 62, 3824 90 64, 3824 90 80, 3824 90 92-3824 90 96, 3912 31 00, 3913 10 00, 3917 10 si 4706 91 00.
(6) Conditia prevazuta la alin. (5) se considera indeplinita daca bunurile:
a) fie sunt comercializate in propriile magazine de comert cu amanuntul sau cash and carry sau sunt utilizate in propriile unitati de productie de alimente destinate consumului uman sau animal, restaurante sau alte unitati de servicii de alimentatie, pentru prepararea alimentelor destinate consumului uman sau animal ori pentru a completa sau inlocui alimentele destinate consumului uman sau animal;
b) fie sunt livrate catre persoane impozabile care desfasoara activitati de comert cu amanuntul, comert cash and carry, restaurant sau alte activitati de servicii de alimentatie ori activitati de productie de alimente destinate consumului uman sau animal.
(7) In cazul importului de bunuri prevazute la alin. (5), cota redusa de TVA se aplica pe baza declaratiei angajament, al carei model este prevazut in anexa nr. 4, care face parte integranta din prezentele norme metodologice, care se depune la organul vamal competent la momentul importului, din care sa rezulte:
a) fie ca va comercializa bunurile importate in propriile magazine de comert cu amanuntul sau cash and carry sau le va utiliza in propriile unitati de productie de alimente destinate consumului uman sau animal, restaurante sau alte unitati de servicii de alimentatie, pentru prepararea alimentelor destinate consumului uman sau animal ori pentru a completa sau inlocui alimentele destinate consumului uman sau animal;
b) fie ca va livra ulterior importului bunurile catre persoane impozabile care desfasoara activitati de comert cu amanuntul, comert cash and carry, restaurante sau alte activitati de servicii de alimentatie ori activitati de productie de alimente destinate consumului uman sau animal.
(8) In cazul achizitiei intracomunitare de bunuri prevazute la alin. (5), cota redusa de TVA de 9% se aplica numai daca persoana impozabila poate face dovada:
a) fie ca va comercializa bunurile achizitionate intracomunitar in propriile magazine de comert cu amanuntul sau cash and carry sau le va utiliza in propriile unitati de productie de alimente destinate consumului uman sau animal, restaurante sau alte unitati de servicii de alimentatie, pentru prepararea alimentelor destinate consumului uman sau animal ori pentru a completa sau inlocui alimentele destinate consumului uman sau animal;
b) fie ca va livra ulterior achizitiei intracomunitare bunurile catre persoane impozabile care desfasoara activitati de comert cu amanuntul, comert cash and carry, restaurante sau alte activitati de servicii de alimentatie ori activitati de productie de alimente destinate consumului uman sau animal.
(9) Daca persoana impozabila care importa, achizitioneaza intracomunitar sau livreaza in tara bunurile prevazute la alin. (5) nu poate face dovada aplicarii cotei reduse de TVA de 9% in conditiile prevazute la alin. (6)-(8), se aplica cota standard de TVA, chiar daca pentru o livrare ulterioara se aplica cota redusa de 9% pentru acelasi bun.
(10) Cota redusa de TVA de 9% se aplica pentru livrarea, importul sau achizitia intracomunitara de suplimente alimentare notificate care se regasesc pe site-ul Ministerului Sanatatii sau pe cel al Institutului de Bioresurse Alimentare, in conformitate cu Ordinul ministrului agriculturii, padurilor si dezvoltarii rurale, al ministrului sanatatii si al presedintelui Autoritatii Nationale Sanitare Veterinare si pentru Siguranta Alimentelor nr. 1.228/2005/244/63/2006 pentru aprobarea Normelor tehnice privind comercializarea suplimentelor alimentare predozate de origine animala si vegetala si/sau a amestecurilor acestora cu vitamine, minerale si alti nutrienti, cu Ordinul ministrului agriculturii, padurilor si dezvoltarii rurale si al ministrului sanatatii nr. 244/401/2005 privind prelucrarea, procesarea si comercializarea plantelor medicinale si aromatice utilizate ca atare, partial procesate sau procesate sub forma de suplimente alimentare predozate si cu Ordinul ministrului sanatatii publice nr. 1.069/2007 pentru aprobarea Normelor privind suplimentele alimentare.
(11) In situatia in care se comercializeaza un pachet care cuprinde bunuri supuse atat cotei reduse de TVA, cat si cotei standard de TVA, la un pret total, si nu se poate stabili o operatiune principala, se aplica cota de TVA corespunzatoare fiecarui bun, in masura in care bunurile care compun pachetul pot fi separate, in caz contrar se considera ca are loc o operatiune complexa unica, aplicandu-se cota standard de TVA la valoarea totala a pachetului. Se excepteaza bunurile acordate gratuit in vederea stimularii vanzarilor in conditiile prevazute la pct. 7 alin. (10) lit. a).
Exemplul 1: La vanzarea unui cos care are un pret total, care cuprinde atat produse alimentare, cat si bauturi alcoolice si produse cosmetice, se aplica cota de TVA aferenta fiecarui produs in parte, in masura in care bunurile care compun cosul pot fi separate, in caz contrar aplicandu-se cota standard de TVA la valoarea totala a cosului.
Exemplul 2: La vanzarea unui aragaz, daca comerciantul ofera gratuit un pachet de spaghete, se considera ca acesta este acordat gratuit, in scopul stimularii vanzarilor, iar cota aplicabila pentru vanzarea aragazului este de 19%.
(12) In aplicarea art. 291 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, prin servicii de restaurant si de catering se intelege serviciile prevazute la pct. 18. Orice combinatie de bauturi alcoolice si nealcoolice indiferent de concentratia alcoolica este considerata bautura alcoolica. Pentru bauturile alcoolice servite la restaurant sau oferite in cazul serviciilor de catering se aplica cota standard de TVA, dar nu se considera ca are loc o livrare separata de bunuri, oferirea de bauturi alcoolice facand parte din serviciile de restaurant sau de catering.
Exemplu: Un restaurant care vinde si mancare pentru a fi servita in afara locatiei restaurantului nu este considerata prestare de servicii de restaurant, ci livrare de bunuri, dar pentru care aplica cota redusa de TVA de 9%, inclusiv pentru caserola sau paharele in care sunt servite alimentele sau bauturile nealcoolice, chiar daca contravaloarea acestora ar fi evidentiata separat pe bonul fiscal. In acest caz se considera ca livrarea alimentelor este livrarea principala care atrage aceeasi cota de TVA livrarii caserolei sau a paharului, acestea fiind livrari accesorii, nu un scop in sine pentru client.
(13) In aplicarea art. 291 alin. (2) lit. g) din Codul fiscal, se aplica cota redusa de TVA de 9%:
a) de orice persoana impozabila care livreaza apa potabila. Prin apa potabila se intelege apa care indeplineste conditiile prevazute la art. 2 pct. 1 din Legea nr. 458/2002 privind calitatea apei potabile, republicata, cu modificarile ulterioare;
b) de orice persoana care livreaza apa de irigatii care este transportata prin infrastructura principala si/sau secundara de irigatii. In categoria persoanelor care livreaza apa destinata irigatiilor se cuprind inclusiv furnizorii de apa din Dunare, din rauri interioare, izvoare, lacuri de acumulare sau alte surse de apa, care alimenteaza sistemele de irigatii.
38. (1) Cota redusa de 5% prevazuta la art. 291 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal se aplica pentru livrarea de manuale scolare, carti, ziare si reviste, inclusiv pentru cele inregistrate pe suport electromagnetic sau pe alte tipuri de suporturi. Cartile si manualele scolare sunt tipariturile care au cod ISBN, inclusiv partiturile muzicale imprimate care au cod ISMN, indiferent de suportul pe care sunt livrate. Ziarele si revistele sunt orice tiparituri care au cod ISSN, indiferent de suportul pe care sunt livrate. Nu se aplica cota redusa a taxei pe valoarea adaugata pentru livrarea de carti, ziare si reviste care sunt destinate in principal sau exclusiv publicitatii. Prin sintagma "in principal" se intelege ca mai mult de jumatate din continutul cartii, ziarului sau revistei este destinat publicitatii. De asemenea, nu se aplica cota redusa a taxei pentru livrarea de carti, ziare si reviste, in cazul in care acestea sunt furnizate pe cale electronica, operatiunile fiind considerate prestari de servicii, conform art. 7 alin. (2) din Regulamentul de punere in aplicare (UE) nr. 282/2011 al Consiliului din 15 martie 2011 de stabilire a masurilor de punere in aplicare a Directivei 2006/112/CE privind sistemul comun al taxei pe valoarea adaugata. (2) Cota redusa de taxa de 5% prevazuta la art. 291 alin. (3) lit. c) din Codul fiscal se aplica numai pentru livrarea, astfel cum este definita la art. 270 alin. (1) din Codul fiscal, a locuintelor ca parte a politicii sociale, respectiv pentru transferul dreptului de a dispune ca si un proprietar de bunurile prevazute la art. 291 alin. (3) lit. c) din Codul fiscal. Pentru livrarile prevazute la art. 291 alin. (3) lit. c) pct. 1, 2 si 4 din Codul fiscal, cota redusa de TVA de 5% se aplica inclusiv pentru terenul pe care este construita locuinta.
(3) In aplicarea art. 291 alin. (3) lit. c) pct. 3 din Codul fiscal:
a) prin locuinta se intelege constructia alcatuita din una sau mai multe camere de locuit, cu dependintele, dotarile si utilitatile necesare, care, la data livrarii, satisface cerintele de locuit ale unei persoane ori familii;
b) anexele gospodaresti nu se iau in calculul suprafetei utile a locuintei de 120 mp;
c) valoarea-limita de 450.000 lei cuprinde valoarea locuintei, inclusiv valoarea cotelor indivize din partile comune ale imobilului si a anexelor gospodaresti si, dupa caz, a terenului pe care este construita locuinta, dar exclude unele drepturi de servitute legate de locuinta respectiva; aceste prevederi se aplica inclusiv pentru contractele incheiate pana la data de 31 decembrie 2015, pentru operatiuni al caror fapt generator de taxa intervine dupa 1 ianuarie 2016;
d) la calculul suprafetei maxime de 250 mp se cuprind si suprafetele anexelor gospodaresti, precum si cotele indivize din orice alte suprafete dobandite impreuna cu locuinta si care au o legatura directa cu locuinta respectiva, fiind considerate accesorii livrarii, chiar daca se afla la numere cadastrale diferite.
(4) Suprafata terenului pe care este construita locuinta, precum si suprafata utila a locuintei, prevazute la art. 291 alin. (3) lit. c) pct. 3 din Codul fiscal, trebuie sa fie inscrise in documentatia cadastrala anexata la actul de vanzare-cumparare incheiat in conditiile legii.
(5) Cumparatorul trebuie sa puna la dispozitia vanzatorului, cel mai tarziu pana la momentul livrarii bunului imobil, o declaratie pe propria raspundere, autentificata de un notar, din care sa rezulte ca sunt indeplinite conditiile stabilite la art. 291 alin. (3) lit. c) pct. 3 subpct. (i) si (ii) din Codul fiscal, care se pastreaza de vanzator pentru justificarea aplicarii cotei reduse de TVA de 5%.
(6) Persoanele impozabile care livreaza locuinte vor aplica cota de 5%, inclusiv pentru avansurile aferente acestor livrari, daca din contractele incheiate rezulta ca la momentul livrarii vor fi indeplinite toate conditiile impuse de art. 291 alin. (3) lit. c) din Codul fiscal si sunt in posesia declaratiei prevazute la alin. (5). In situatia in care avansurile au fost facturate prin aplicarea cotei standard de TVA, datorita neprezentarii de catre cumparator a declaratiei prevazute la alin. (5) sau din alte motive obiective, la livrarea bunului imobil se efectueaza regularizarile prevazute la art. 291 alin. (4) din Codul fiscal in vederea aplicarii cotei de 5%, daca toate conditiile impuse de art. 291 alin. (3) lit. c) din Codul fiscal, astfel cum sunt detaliate si de prezentele norme metodologice, sunt indeplinite la data livrarii.
(7) Pentru cladirile prevazute la art. 291 alin. (3) lit. c) pct. 1, 2 si 4 din Codul fiscal, cumparatorul va pune la dispozitia vanzatorului o declaratie pe propria raspundere, autentificata de un notar, din care sa rezulte ca va utiliza aceste cladiri conform destinatiei prevazute de lege, care se pastreaza de vanzator pentru justificarea aplicarii cotei reduse de TVA de 5%. Declaratia trebuie prezentata cel mai tarziu pana la momentul livrarii cladirii respective. Prevederile art. 291 alin. (3) lit. c) pct. 1, 2 si 4 din Codul fiscal se aplica si in cazul livrarii de parti dintr-o cladire destinate scopurilor respective.
(8) In situatia in care se comercializeaza un pachet care cuprinde bunuri/servicii supuse atat cotei reduse de TVA, cat si cotei standard de TVA si se poate stabili o operatiune principala, cota de TVA aplicabila pachetului este cota de TVA aplicabila operatiunii principale, conform pct. 23 alin. (1) lit. b), chiar daca pretul fiecarui element care compune pretul total platit de un consumator pentru a putea beneficia de aceasta prestatie poate fi identificat, astfel cum s-a pronuntat si Curtea Europeana de Justitie in Cauza C-463/16 Stadion Amsterdam CV.
Exemplu: O persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA ofera posibilitatea achizitionarii unui pachet de bunuri si servicii constand in acces la un eveniment sportiv si facilitati in cadrul evenimentului sportiv, precum: servicii de catering/ restaurant, produse alimentare, acces la parcare. In aceasta situatie, chiar daca pretul fiecarui element care compune pretul total platit de un consumator pentru a putea beneficia de aceasta prestatie ar putea fi identificat, cota de TVA aplicabila pachetului este de 5%, respectiv cota de TVA aferenta accesului la evenimentul sportiv care reprezinta prestatia principala.
39. (1) In cazul achizitiilor intracomunitare de bunuri pentru care exigibilitatea taxei a intervenit integral sau partial anticipat faptului generator, nu se fac regularizari in situatia modificarii cotelor de TVA, in sensul aplicarii cotei de TVA de la data faptului generator de taxa, cota aplicabila fiind cea in vigoare la data la care intervine exigibilitatea taxei.
(2) Pentru livrarile de bunuri si prestarile de servicii, inclusiv in cazul in care beneficiarul are obligatia platii taxei potrivit art. 331 sau art. 307 alin. (2)-(6) din Codul fiscal, in situatia modificarilor de cote se aplica regularizarile prevazute la art. 291 alin. (6) din Codul fiscal.
Exemplul nr. 1: O societate de constructii intocmeste situatia de lucrari in cursul lunii decembrie 2015, pentru lucrarile efectuate in lunile noiembrie si decembrie. Contractul prevede ca situatia de lucrari trebuie acceptata de beneficiar. Beneficiarul accepta situatia de lucrari in luna ianuarie 2016. Faptul generator de taxa, respectiv data la care se considera serviciul prestat, intervine la data acceptarii situatiei de lucrari de catre beneficiar, potrivit prevederilor art. 281 alin. (7) din Codul fiscal. In consecinta, cota aplicabila pentru intreaga contravaloare a serviciilor acceptate de beneficiar este de 20%, cota in vigoare la data faptului generator de taxa. In situatia in care anterior emiterii situatiei de lucrari au fost emise facturi de avans cu cota de 24%, dupa data de 1 ianuarie 2016 avansurile respective se regularizeaza prin aplicarea cotei de 20%.
Exemplul nr. 2: O societate de furnizare a energiei electrice are incheiate contracte cu persoane fizice si cu persoane juridice:
A. Pentru categoria de consumatori casnici, in contractul de furnizare se prevede ca societatea factureaza energia electrica furnizata la valoarea indexului comunicat de client lunar in intervalul 1-10 al fiecarei luni. Dupa comunicarea indexului pentru energia electrica consumata, societatea de furnizare emite factura in luna urmatoare celei in care a fost comunicat indexul de catre client. Faptul generator intervine la data la care societatea de furnizare emite factura potrivit art. 281 alin. (8) din Codul fiscal, intrucat contractul nu specifica o anumita data la care trebuie efectuata plata. Daca pe factura se mentioneaza un anumit termen de plata a facturii, data platii nu constituie fapt generator de taxa in lipsa acestei mentiuni in contract. Presupunand ca indexul a fost comunicat de client la data de 10 decembrie 2015, iar factura este emisa in cursul lunii ianuarie 2016, cota de TVA aplicabila este de 20%.
De asemenea, contractul de furnizare a energiei electrice prevede ca in situatia in care clientul nu transmite indexul, societatea de furnizare va emite factura pentru o valoare estimata a consumului de energie electrica, determinat potrivit consumurilor anterioare efectuate de client. Presupunand ca facturarea s-a realizat in lunile noiembrie, decembrie 2015 si ianuarie 2016, pe baza consumului estimat, se considera ca faptul generator de taxa a intervenit la data emiterii fiecarei facturi pentru valoarea consumului estimat, cu cota de TVA in vigoare in perioadele respective, 24% in noiembrie si decembrie 2015 si 20% in ianuarie 2016. In luna februarie 2016, societatea de furnizare va trimite un reprezentant pentru citirea indexului in vederea regularizarii la consumul efectiv din perioadele de facturare anterioare. Presupunand ca exista diferente in plus sau in minus fata de consumul estimat facturat, in luna februarie 2016 intervine o situatie de ajustare a bazei de impozitare potrivit art. 287 din Codul fiscal, pentru care societatea de furnizare va emite o factura. In situatia in care societatea de furnizare nu poate determina carei livrari ii corespund diferentele respective, se va aplica cota de TVA in vigoare la data la care a intervenit evenimentul prevazut la art. 287 din Codul fiscal, conform pct. 25 alin. (2), respectiv 20%. Exemplul este valabil si pentru furnizarea de gaze naturale si apa, a caror livrare este continua.
B. Pentru categoria de consumatori mari, potrivit contractului de furnizare de energie electrica, societatea de furnizare factureaza lunar in avans o valoare a energiei electrice ce urmeaza a fi livrata in luna in curs, avand la baza criterii de determinare a cantitatii necesare de energie electrica la punctele de consum ale clientului. La finalul perioadei de facturare lunare, societatea de furnizare regularizeaza valoarea facturata initial in vederea reflectarii energiei electrice efectiv furnizate in luna respectiva. In aceasta situatie, factura emisa initial pentru valoarea energiei electrice ce urmeaza sa fie furnizata se considera o factura de avans si nu da nastere unui fapt generator de taxa. In acest sens, faptul generator intervine la emiterea facturii pentru cantitatea de energie electrica efectiv furnizata in luna respectiva. Presupunand ca la data de 1 decembrie 2015 se emite factura de avans pentru luna decembrie 2015, se aplica cota de TVA de 24%, iar regularizarea facturii de avans se realizeaza la data de 3 ianuarie 2016, factura de avans se reia cu semnul minus si se va factura cantitatea de energie electrica furnizata la cota de TVA de 20%, cota in vigoare la data faptului generator de taxa. Presupunand ca regularizarea facturii de avans se realizeaza la 31 decembrie 2015, la facturarea cantitatii de energie electrica furnizata se aplica cota de TVA de 24%. Exemplul este valabil si pentru furnizarea de gaze naturale si apa, a caror livrare este continua.
Exemplul nr. 3: O societate de leasing are incheiate cu utilizatori contracte de leasing financiar pentru autovehicule, in care se precizeaza un scadentar pentru efectuarea platii ratelor de leasing. Pentru rata de leasing avand data scadenta pentru efectuarea platii in data de 20 decembrie 2015 se aplica cota de TVA de 24%. Pentru rata de leasing avand data scadenta pentru efectuarea platii in data de 20 ianuarie 2016 se aplica cota de TVA de 20%. Daca societatea de leasing emite factura pentru rata de leasing scadenta in ianuarie 2016, aceasta se considera o factura emisa inainte de faptul generator de taxa. Prin urmare, se efectueaza regularizarea facturii emise anticipat pentru a aplica cota de TVA de 20% de la data faptului generator de taxa, potrivit prevederilor art. 291 alin. (4) din Codul fiscal. In cazul acestui exemplu, daca factura ar fi fost achitata in luna decembrie, nu ar fi modificat faptul generator de taxa, care ramane data de 20 ianuarie 2016, astfel cum este stipulata in contract. In cazul contractelor care nu au o data stipulata in contract pentru plata se aplica prevederile pct. 24 alin. (7).
Exemplul nr. 4: O societate de consultanta fiscala presteaza servicii de consultanta pentru care emite rapoarte de lucru. Prin contract nu se prevede ca este necesara acceptarea raportului de lucru de catre client. Faptul generator de taxa este, prin urmare, data emiterii raportului de lucru. Daca societatea de consultanta fiscala a prestat servicii de consultanta in lunile noiembrie si decembrie 2015 pentru care a emis rapoartele de lucru in luna decembrie 2015, factura va fi emisa aplicandu-se cota de TVA de 24%, termenul de emitere a facturii fiind pana la data de 15 ianuarie 2016, potrivit art. 319 alin. (16) din Codul fiscal. In situatia in care serviciile de consultanta sunt prestate in baza unui contract in conditiile prevazute la pct. 24 alin. (5), respectiv se fac plati forfetare, indiferent de volumul serviciilor prestate, fara sa fie emise rapoarte sau alte situatii de lucru, faptul generator de taxa intervine potrivit art. 281 alin. (8) din Codul fiscal si a pct. 24 alin. (5).
Exemplul nr. 5: O societate furnizeaza reviste online pe baza de abonament, prin care clientul primeste acces la consultarea revistei pentru perioada de timp la care se refera abonamentul. Societatea factureaza in luna decembrie 2015 abonamente prin care se acorda acces la revista online pentru o perioada de 6 luni, aplicand cota de TVA de 24%. Faptul generator de taxa intervine la data acordarii dreptului de acces online la reviste.
Exemplul nr. 6: O societate inregistrata in scopuri de TVA receptioneaza bunuri livrate din Ungaria in Romania in cursul lunii decembrie 2015. Pana la data de 15 ianuarie 2016 societatea nu primeste factura aferenta bunurilor receptionate in luna decembrie 2015 si, in consecinta, va emite autofactura prevazuta la art. 320 alin. (1) din Codul fiscal la data de 15 ianuarie 2016, aplicand cota de TVA de 20%. Achizitia intracomunitara de bunuri se declara in decontul de TVA si in declaratia recapitulativa aferente lunii ianuarie 2016. In luna februarie 2016, societatea primeste factura emisa de furnizor avand data de 10 decembrie 2015. Intrucat factura are data anterioara fata de 15 ianuarie 2015, exigibilitatea TVA intervine la data la care este emisa factura. Prin urmare, in luna februarie 2016, societatea va inscrie pe randurile de regularizari din decontul de TVA diferentele de curs valutar rezultate intre cursul in vigoare la data emiterii autofacturii si cursul de schimb in vigoare la data emiterii facturii de catre furnizor, pentru a raporta achizitia intracomunitara de bunuri la cursul de schimb valutar valabil la data exigibilitatii de taxa. De asemenea, societatea va regulariza cota de TVA aferenta acestei achizitii intracomunitare de bunuri in sensul aplicarii cotei de TVA de 24%, cota de TVA aplicabila la data exigibilitatii achizitiei intracomunitare de bunuri. In ceea ce priveste declaratia recapitulativa prevazuta la art. 325 din Codul fiscal, societatea va rectifica atat declaratia recapitulativa aferenta lunii ianuarie 2016, in sensul excluderii achizitiei intracomunitare de bunuri, cat si declaratia recapitulativa aferenta lunii decembrie 2015, in sensul includerii achizitiei intracomunitare de bunuri.
Exemplul nr. 7: O casa de expeditie presteaza servicii de transport, servicii accesorii transportului (incarcare, manipulare), alte servicii necesare pentru transportul de bunuri. Casa de expeditie nu dispune de propriile mijloace de transport, apeland la transportatori pentru transportul efectiv al bunurilor. De asemenea apeleaza la alti prestatori de servicii si pentru celelalte servicii. Pentru a determina faptul generator de taxa al serviciilor prestate de casa de expeditie, se pot distinge doua situatii:
a) Daca casa de expeditie factureaza un singur serviciu, nu un complex de servicii, cum ar fi numai serviciul de transport, faptul generator de taxa intervine la data finalizarii serviciului respectiv potrivit prevederilor art. 281 alin. (12) din Codul fiscal. Astfel, daca din documentele de transport emise de transportator rezulta ca transportul s-a finalizat in luna decembrie 2015, acesta va fi facturat cu cota de TVA de 24%, chiar daca casa de expeditie va factura cu intarziere acest transport catre client, de exemplu doar in luna februarie 2016.
b) Daca casa de expeditie face un pachet de servicii pe care le factureaza clientului, care cuprinde de exemplu transport, manipulare, alte servicii de logistica, se considera ca se presteaza un serviciu complex unic pentru care faptul generator de taxa intervine la data finalizarii ultimului serviciu din pachetul respectiv. Astfel, daca presupunem ca transportul si serviciile de manipulare s-au finalizat in luna decembrie 2015, dar serviciile logistice s-au finalizat in luna ianuarie 2016, faptul generator de taxa al acestui serviciu complex unic intervine in luna ianuarie 2016 si se aplica cota de TVA in vigoare la data faptului generator de taxa, respectiv de 20%.
Exemplul nr. 8: O societate de leasing a incheiat un contract de leasing pentru o cladire in anul 2010. Contractul prevedea ca pe langa rata de leasing (capitalul), societatea de leasing mai factura in vederea incasarii, pe parcursul derularii contractului de leasing, si valoarea reziduala a cladirii respective. De asemenea, societatea de leasing mai factura odata cu rata de leasing si comisionul de administrare, comisioane bancare, diferente de curs, alte cheltuieli care intrau in sarcina societatii de leasing in legatura cu operatiunea de leasing si care erau recuperate de la beneficiar si asigurarea. Societatea de leasing a optat pentru taxarea operatiunii de leasing potrivit prevederilor art. 292 alin. (3) din Codul fiscal. Pe perioada derularii contractului de leasing, operatiunea efectuata de societatea de leasing este o prestare de servicii, conform prevederilor pct. 8 alin. (4), iar la sfarsitul perioadei de leasing, cand locatorul/finantatorul transfera locatarului/utilizatorului dreptul de proprietate asupra bunului, la solicitarea acestuia, operatiunea reprezinta o livrare de bunuri pentru valoarea la care se face transferul, respectiv pentru valoarea reziduala prevazuta in contract. Faptul generator de taxa pentru serviciul de leasing (rate) intervine la data prevazuta in contract pentru efectuarea platii ratei, iar pentru valoarea reziduala, la data la care are loc transferul dreptului de a dispune de bun ca si un proprietar. La fiecare rata de leasing facturata, toate cheltuielile accesorii vor urma acelasi regim ca si operatiunea de baza, respectiv, pe langa capital, vor fi facturate cu TVA si comisionul de administrare, comisioanele bancare, diferentele de curs si celelalte cheltuieli care sunt facturate de societatea de leasing, dar asigurarea se factureaza in regim de scutire de TVA, conform prevederilor art. 286 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal. Facturarea unei parti din valoarea reziduala odata cu ratele de leasing reprezinta facturarea in avans a contravalorii livrarii de bunuri care are loc la sfarsitul contractului de leasing. Pentru ratele facturate s-a aplicat cota in vigoare la data faptului generator de taxa (fiecare data prevazuta in contract pentru plata ratei) si nu se mai fac regularizari la data transferului dreptului de proprietate asupra cladirii. Intrucat valoarea reziduala a fost incasata in avans fata de data livrarii, aplicandu-se cota de 24%, daca livrarea cladirii are loc dupa data de 1 ianuarie 2016, se va proceda la regularizarea sumelor incasate in avans pentru a aplica cota de TVA de 20% in vigoare la data faptului generator de taxa.
ANEXA NR. 4
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VII din Codul fiscal
DECLARATIE-ANGAJAMENT
privind respectarea destinatiei bunurilor pentru
care se solicita aplicarea cotei reduse de TVA 9%
Subsemnatul (subsemnata)*1) [...................], in numele*2) [......................], cu sediul in*3) [.................], declar ca bunurile clasificate la codul TARIC [.....................], codul aditional [......................] si care fac obiectul [..............]*4):
??????????
*1) Numele si prenumele persoanei care angajeaza raspunderea legala a operatorului economic.
*2) Denumirea operatorului economic.
*3) Adresa completa a sediului operatorului economic.
*4) Se vor indica numarul si data facturii sau ale unui alt document comercial in care sunt indicate bunurile care fac obiectul importului ori numarul LRN al declaratiei vamale de punere in libera circulatie.
??????????
[] vor fi comercializate in propriile magazine de comert cu amanuntul sau cash and carry;
[] vor fi utilizate in propriile unitati de productie de alimente destinate consumului uman sau animal, restaurante sau alte unitati de servicii de alimentatie, pentru prepararea alimentelor destinate consumului uman sau animal ori pentru a completa sau inlocui alimentele destinate consumului uman sau animal;
[] vor fi livrate catre persoane impozabile care desfasoara activitati de comert cu amanuntul, comert cash and carry, restaurante sau alte activitati de servicii de alimentatie ori activitati de productie de alimente destinate consumului uman sau animal.
Ma angajez sa informez autoritatea vamala in cazul in care bunurile importate sunt comercializate/utilizate in alte scopuri decat cel declarat si ma oblig sa efectuez plata sumelor reprezentand diferente de TVA, precum si a eventualelor dobanzi, penalitati de intarziere sau majorari de intarziere datorate ca urmare a regularizarii situatiei bunurilor respective, potrivit prevederilor legale in vigoare.
......................
[data si semnatura]
?????????????????????????????????????????????????????????????
?Spatiu destinat autoritatii vamale ?
?Directia Generala a Vamilor ?
?DGRFP ................................... ?
?DRV ..................................... ?
?Biroul vamal ............................ ?
?Documentul se anexeaza la declaratia vamala cu MRN ........?
?...........................................................?
?????????????????????????????????????????????????????????????
----------------------
CAP. IX
Operatiuni scutite de taxa
ART. 292
Scutiri pentru anumite activitati de interes general si scutiri pentru alte activitati
(1) Urmatoarele operatiuni de interes general sunt scutite de taxa:
a) spitalizarea, ingrijirile medicale si operatiunile strans legate de acestea, desfasurate de unitati autorizate pentru astfel de activitati, indiferent de forma de organizare, precum: spitale, sanatorii, centre de sanatate rurale sau urbane, dispensare, cabinete si laboratoare medicale, centre de ingrijire medicala si de diagnostic, baze de tratament si recuperare, statii de salvare si alte unitati autorizate sa desfasoare astfel de activitati;
----------------------
NORMA (A) 06/01/2016 din data 2016-01-06
40. (1) Scutirea prevazuta la art. 292 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal se aplica pentru:
a) serviciile de spitalizare si alte servicii al caror scop principal il constituie ingrijirea medicala, respectiv protejarea, inclusiv mentinerea sau refacerea sanatatii, desfasurate de unitatile autorizate prevazute la art. 292 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal. Se cuprind in sfera de aplicare a acestei scutiri inclusiv servicii precum: efectuarea examinarilor medicale ale persoanelor fizice pentru angajatori sau companiile de asigurare, prelevarea de sange ori alte probe in vederea testarii prezentei unor virusi, infectii sau alte boli, in numele angajatorilor ori al asiguratorilor, certificarea starii de sanatate, de exemplu cu privire la posibilitatea de a calatori;
b) operatiunile care sunt strans legate de spitalizare, ingrijirile medicale, incluzand livrarea de medicamente, bandaje, proteze si accesorii ale acestora, produse ortopedice si alte bunuri similare catre pacienti in perioada tratamentului, precum si furnizarea de hrana si cazare pacientilor in timpul spitalizarii si ingrijirii medicale, desfasurate de unitatile autorizate prevazute la art. 292 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal. Totusi scutirea nu se aplica meselor pe care spitalul le asigura contra cost vizitatorilor intr-o cantina sau in alt mod si nici pentru bunurile vandute la cantina spitalului.
(2) Scutirea prevazuta la art. 292 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal nu se aplica pentru:
a) serviciile care nu au ca scop principal ingrijirea medicala, respectiv protejarea, mentinerea sau refacerea sanatatii, cum sunt:
1. serviciile cu scop unic estetic;
2. serviciile constand in trimiterea unui kit de colectare a sangelui din cordonul ombilical al nou-nascutilor, testarea si procesarea acestui sange si, daca este cazul, depozitarea celulelor stem continute in el in vederea unei eventuale utilizari terapeutice in viitor, destinate numai pentru a se asigura ca o anumita resursa va fi disponibila pentru tratament medical in ipoteza incerta in care tratamentul ar deveni necesar, dar nu, in sine, pentru a diagnostica, trata sau vindeca boli sau tulburari de sanatate, indiferent daca serviciile in cauza sunt realizate impreuna sau separat.
3. serviciile desfasurate de medici investigatori pentru efectuarea studiilor clinice cu medicamente de uz uman, astfel cum sunt definite la art. 21 din Normele referitoare la implementarea regulilor de buna practica in desfasurarea studiilor clinice efectuate cu medicamente de uz uman, aprobate prin Ordinul ministrului sanatatii publice nr. 904/2006, publicat in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 671 din 4 august 2006;
4. serviciile care au ca scop furnizarea unor informatii necesare pentru luarea unei decizii cu consecinte juridice, cum sunt: eliberarea de certificate cu privire la starea de sanatate a unei persoane, destinate utilizarii in scopul acordarii dreptului la o pensie, elaborarea unor rapoarte de expertiza medicala privind stabilirea raspunderii in cazurile de vatamare corporala, precum si examinarile medicale efectuate in acest scop, elaborarea unor rapoarte de expertiza medicala privind respectarea normelor de medicina muncii, in vederea solutionarii unor litigii, precum si efectuarea de examinari medicale in acest scop, pregatirea unor rapoarte medicale bazate pe fise medicale, fara efectuarea de examinari medicale;
b) furnizarea de medicamente, bandaje, proteze medicale si accesorii ale acestora, produse ortopedice si alte bunuri similare, care nu este efectuata in cadrul tratamentului medical sau al spitalizarii, cum ar fi cele efectuate de farmacii, chiar si in situatia in care acestea sunt situate in incinta unui spital ori a unei clinici si/sau sunt conduse de catre acestea;
c) serviciile medicale veterinare, astfel cum a fost pronuntata Hotararea Curtii Europene de Justitie in Cauza C-122/87 Comisia Comunitatilor Europene impotriva Republicii Italia.
(3) In conformitate cu prevederile art. 292 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, sunt scutite de taxa pe valoarea adaugata serviciile de ingrijire medicala furnizate de unitati autorizate conform prevederilor Ordonantei Guvernului nr. 109/2000 privind statiunile balneare, climatice si balneoclimatice si asistenta medicala balneara si de recuperare, aprobata cu modificari si completari prin Legea nr. 343/2002, cu modificarile ulterioare, precum si serviciile de cazare si masa furnizate pe perioada acordarii ingrijirilor medicale. Scutirea se aplica atat pentru serviciile prestate pacientilor ale caror bilete sunt decontate de Casa Nationala de Pensii Publice, cat si pentru cele prestate pacientilor care beneficiaza de tratament pe baza de trimitere de la medic. Serviciile de cazare si masa beneficiaza de scutirea de TVA in masura in care sunt furnizate de aceeasi persoana care furnizeaza serviciul de tratament, fiind considerate accesorii serviciului principal scutit, respectiv serviciului de tratament, astfel cum rezulta din Hotararea Curtii Europene de Justitie in Cauza C-349/96 Card Protection Plan Ltd (CPP) impotriva Commissioners of Customs & Excise. In acest sens, persoana care furnizeaza pachetul de servicii poate furniza serviciile de tratament, cazare si masa cu mijloace proprii sau achizitionate de la terti. Nu beneficiaza de scutirea de TVA serviciile de cazare si/sau masa furnizate de alte persoane catre persoana impozabila care furnizeaza pachetul de servicii compus din servicii de tratament, masa si/sau cazare.
----------------------
b) prestarile de servicii efectuate in cadrul profesiunii lor de catre stomatologi si tehnicieni dentari, precum si livrarea de proteze dentare efectuata de stomatologi si de tehnicieni dentari;
c) prestarile de ingrijire si supraveghere efectuate de personal medical si paramedical, conform prevederilor legale aplicabile in materie;
d) transportul bolnavilor si al persoanelor accidentate, in vehicule special amenajate in acest scop, de catre entitati autorizate in acest sens;
----------------------
NORMA (A) 06/01/2016 din data 2016-01-06
41. Scutirea prevazuta la art. 292 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal privind activitatea de transport al bolnavilor si ranitilor cu vehicule special amenajate in acest sens se aplica pentru transporturile efectuate de statiile de salvare sau de alte unitati sau vehicule autorizate de Ministerul Sanatatii pentru desfasurarea acestei activitati.
----------------------
e) livrarile de organe, sange si lapte, de provenienta umana;
----------------------
NORMA (A) 06/01/2016 din data 2016-01-06
ANEXA NR. 1
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VII din Codul fiscal
NOTIFICARE
privind optiunea de taxare a operatiunilor prevazute
la art. 292 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal
1. Denumirea solicitantului ........................
2. Codul de inregistrare in scopuri de TVA, atribuit conform art. 316 din Codul fiscal ......................
3. Adresa ........................
4. Data de la care se opteaza pentru taxare ................................
5. Bunurile imobile pentru care se aplica optiunea (adresa completa, daca optiunea se refera la bunul imobil integral, sau, daca se refera la o parte din bunul imobil, se va inscrie suprafata din bunul imobil. In cazul operatiunilor de leasing cu bunuri imobile se va mentiona daca optiunea se refera la bunul imobil integral sau, daca se refera la o parte din bunul imobil, pe langa suprafata trebuie sa se identifice cu exactitate partea din bunul imobil care face obiectul contractului) ...........................
Confirm ca datele declarate sunt corecte si complete.
Numele si prenumele ......................, functia ............
Semnatura
............
ANEXA NR. 2
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VII din Codul fiscal
NOTIFICARE
privind anularea optiunii de taxare a operatiunilor
prevazute la art. 292 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal
1. Denumirea solicitantului .........................
2. Codul de inregistrare in scopuri de TVA, atribuit conform art. 316 din Codul fiscal
.............
3. Adresa ........................
4. Data de la care se anuleaza optiunea de taxare ........................
5. Bunurile imobile pentru care se anuleaza optiunea de taxare (adresa completa, daca optiunea s-a referit la bunul imobil integral, sau, daca s-a referit la o parte din bunul imobil, se va inscrie suprafata din bunul imobil. In cazul operatiunilor de leasing cu bunuri imobile se va mentiona daca optiunea s-a referit la bunul imobil integral sau, daca s-a referit la o parte din bunul imobil, pe langa suprafata trebuie sa se identifice cu exactitate partea din bunul imobil care face obiectul contractului) ............
............................................................................
............................................................................
............................................................................
Confirm ca datele declarate sunt complete si corecte.
Numele si prenumele ....................., functia ....................
Semnatura
..............
----------------------
f) activitatea de invatamant prevazuta in Legea educatiei nationale nr. 1/2011
, cu modificarile si completarile ulterioare, formarea profesionala a adultilor, precum si prestarile de servicii si livrarile de bunuri strans legate de aceste activitati, efectuate de institutiile publice sau de alte entitati autorizate. Scutirea se acorda in conditiile prevazute in normele metodologice;
----------------------
NORMA (A) 06/01/2016 din data 2016-01-06
42. (1) Scutirea prevazuta la art. 292 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal pentru formarea profesionala a adultilor se aplica de persoanele autorizate in acest scop conform Ordonantei Guvernului nr. 129/2000 privind formarea profesionala a adultilor, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, de persoanele autorizate pentru formarea profesionala a personalului aeronautic civil navigant prevazut de Legea nr. 223/2007 privind Statutul personalului aeronautic civil navigant profesionist din aviatia civila din Romania, cu modificarile si completarile ulterioare, precum si de Institutul National de Administratie pentru activitatea de perfectionare profesionala. Sunt de asemenea scutite serviciile de formare profesionala prestate de furnizorii de formare profesionala in baza contractelor de parteneriat incheiate cu Institutul National de Administratie.
(2) Scutirea prevazuta la art. 292 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal nu se aplica pentru studiile sau cercetarea efectuate cu plata de scoli, universitati sau orice alta institutie de invatamant pentru alte persoane. In acest sens a fost pronuntata hotararea Curtii Europene de Justitie in Cazul C-287/00.
(3) Scutirea prevazuta la art. 292 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal se aplica si pentru livrarile de bunuri si prestarile de servicii strans legate de serviciile educationale, precum vanzarea de manuale scolare, organizarea de conferinte legate de activitatea de invatamant, efectuate de institutiile publice sau de alte entitati autorizate pentru activitatile de invatamant sau pentru formarea profesionala a adultilor, prestarea de servicii de examinare in vederea obtinerii accesului la serviciile educationale sau de formare profesionala a adultilor.
(4) Scutirea prevazuta la art. 292 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal nu este aplicabila pentru achizitiile de bunuri sau servicii efectuate de institutiile publice sau de alte entitati autorizate pentru activitatile de invatamant sau pentru formare profesionala a adultilor, destinate activitatii scutite de taxa prevazute la art. 292 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal
.
ANEXA NR. 3
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VII din Codul fiscal
NOTIFICARE
privind optiunea de taxare a operatiunilor prevazute
la art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal
1. Denumirea solicitantului .....................
2. Codul de inregistrare in scopuri de TVA, atribuit conform art. 316 din Codul fiscal..................
3. Adresa .............................
4. Bunurile imobile (constructii, terenuri) pentru care se aplica optiunea de taxare (adresa completa a bunului imobil, adresa completa si suprafata terenului; in cazul in care optiunea de taxare priveste numai o parte a bunului imobil, se va identifica cu exactitate aceasta parte a bunului imobil)
............................................................................
............................................................................
............................................................................
............................................................................
Confirm ca datele declarate sunt corecte si complete.
Numele si prenumele ................., functia ....................
Semnatura
...........
----------------------
g) livrarile de bunuri sau prestarile de servicii realizate de caminele si cantinele organizate pe langa institutiile publice si entitatile autorizate prevazute la lit. f), in folosul exclusiv al persoanelor direct implicate in activitatile scutite conform lit. f);
h) meditatiile acordate in particular de cadre didactice din domeniul invatamantului scolar, preuniversitar si universitar;
i) prestarile de servicii si/sau livrarile de bunuri strans legate de asistenta si/sau protectia sociala, efectuate de institutiile publice sau de alte entitati recunoscute ca avand caracter social, inclusiv cele livrate de caminele de batrani;
----------------------
NORMA (A) 06/01/2016 din data 2016-01-06
43. In sensul art. 292 alin. (1) lit. i) si j) din Codul fiscal, entitatile recunoscute ca avand caracter social sunt furnizorii de servicii sociale prevazuti de Legea asistentei sociale nr. 292/2011, cu modificarile ulterioare, acreditati in conditiile legii, pentru activitatea acestora de prestare a serviciilor sociale asa cum sunt acestea clasificate in Nomenclatorul serviciilor sociale aprobat prin Hotararea Guvernului nr. 867/2015.
44. Scutirea prevazuta la art. 292 alin. (1) lit. i) din Codul fiscal se aplica si de catre cresele care sunt infiintate in baza Legii nr. 263/2007 privind infiintarea, organizarea si functionarea creselor, cu modificarile si completarile ulterioare.
----------------------
j) prestarile de servicii si/sau livrarile de bunuri strans legate de protectia copiilor si a tinerilor, efectuate de institutiile publice sau de alte entitati recunoscute ca avand caracter social;
----------------------
NORMA (A) 06/01/2016 din data 2016-01-06
43. In sensul art. 292 alin. (1) lit. i) si j) din Codul fiscal, entitatile recunoscute ca avand caracter social sunt furnizorii de servicii sociale prevazuti de Legea asistentei sociale nr. 292/2011, cu modificarile ulterioare, acreditati in conditiile legii, pentru activitatea acestora de prestare a serviciilor sociale asa cum sunt acestea clasificate in Nomenclatorul serviciilor sociale aprobat prin Hotararea Guvernului nr. 867/2015.
----------------------
k) prestarile de servicii si/sau livrarile de bunuri furnizate membrilor in interesul lor colectiv, in schimbul unei cotizatii fixate conform statutului, de organizatii fara scop patrimonial care au obiective de natura politica, sindicala, religioasa, patriotica, filozofica, filantropica, patronala, profesionala sau civica, precum si obiective de reprezentare a intereselor membrilor lor, in conditiile in care aceasta scutire nu provoaca distorsiuni de concurenta;
----------------------
NORMA (A) 06/01/2016 din data 2016-01-06
45. In sensul art. 292 alin. (1) lit. k) din Codul fiscal:
a) cuantumul cotizatiilor este stabilit de organul de conducere abilitat, conform statutului propriu al organizatiilor fara scop patrimonial;
b) activitatile desfasurate in favoarea membrilor in contul cotizatiilor incasate in baza art. 21 alin. (1) lit. a) din Legea camerelor de comert din Romania nr. 335/2007, cu modificarile si completarile ulterioare, de catre camerele de comert, sunt scutite de taxa.
----------------------
l) prestarile de servicii strans legate de practicarea sportului sau a educatiei fizice, efectuate de organizatii fara scop patrimonial pentru persoanele care practica sportul sau educatia fizica;
----------------------
NORMA (A) 06/01/2016 din data 2016-01-06
46. (1) Scutirea prevazuta la art. 292 alin. (1) lit. l) din Codul fiscal se aplica daca sunt indeplinite urmatoarele conditii:
a) prestarile sa fie efectuate de o organizatie fara scop patrimonial;
b) prestarile de servicii efectuate de astfel de organizatii sa fie strans legate de sport sau de educatia fizica si sa fie efectuate in favoarea persoanelor care practica sportul sau educatia fizica;
c) prestarile de servicii sa fie esentiale pentru operatiunile scutite, si anume practicarea sportului sau a educatiei fizice. Scutirea unei operatiuni se stabileste in special in functie de natura prestarii de servicii efectuate si de raportul acesteia cu practicarea sportului sau a educatiei fizice.
(2) In sensul alin. (1) lit. b), in vederea garantarii unei aplicari efective a scutirii prevazute la art. 292 alin. (1) lit. l) din Codul fiscal, aceasta dispozitie trebuie interpretata in sensul ca prestarile de servicii efectuate in special in cadrul sporturilor practicate in grupuri de persoane sau practicate in structuri organizatorice infiintate de cluburi de sport pot in principiu beneficia de scutirea prevazuta de aceasta dispozitie. Rezulta ca, pentru a aprecia daca prestarile de servicii sunt scutite, identitatea destinatarului formal al unei prestari de servicii si forma juridica sub care acesta beneficiaza de prestare sunt irelevante.
(3) Scutirea prevazuta la art. 292 alin. (1) lit. l) din Codul fiscal se aplica indiferent daca activitatea sportiva este practicata la nivel profesionist, sau in mod regulat sau organizat ori in vederea participarii la competitii sportive, ori activitatile sportive au caracter neorganizat, nesistematic si nu au ca scop participarea la competitii sportive, cu conditia totusi ca exercitarea acestor activitati sa nu se inscrie intr-un cadru de pura recreere si destindere.
(4) Nu se aplica scutirea de taxa pentru incasarile din publicitate, incasarile din cedarea drepturilor de transmitere la radio si la televiziune a manifestarilor sportive si incasarile din acordarea dreptului de a intra la orice manifestari sportive.
----------------------
m) prestarile de servicii culturale si/sau livrarile de bunuri strans legate de acestea, efectuate de institutiile publice sau de alte organisme culturale fara scop patrimonial, recunoscute ca atare de catre Ministerul Culturii;
----------------------
NORMA (A) 06/01/2016 din data 2016-01-06
47. Prestarile de servicii culturale prevazute de art. 292 alin. (1) lit. m) din Codul fiscal efectuate de institutiile publice sau de organizatii culturale nonprofit cuprind activitati precum: reprezentatiile de teatru, opera, opereta, balet, dans contemporan, organizarea de expozitii, festivaluri si alte activitati culturale recunoscute de Ministerul Culturii. Livrarile de bunuri strans legate de aceste servicii cuprind livrari precum: vanzarea de brosuri, pliante si alte materiale care popularizeaza o activitate culturala.
----------------------
n) prestarile de servicii si/sau livrarile de bunuri efectuate de persoane ale caror operatiuni sunt scutite, potrivit lit. a), f) si i)-m), cu ocazia manifestarilor destinate sa le aduca sprijin financiar si organizate in profitul lor exclusiv, cu conditia ca aceste scutiri sa nu produca distorsiuni concurentiale;
----------------------
NORMA (A) 06/01/2016 din data 2016-01-06
48. Potrivit art. 292 alin. (1) lit. n) din Codul fiscal, sunt scutite de taxa pe valoarea adaugata activitati cum sunt: reprezentatii teatrale, coregrafice sau cinematografice, expozitii, concerte, conferinte, simpozioane, altele decat cele prevazute la pct. 47, cu conditia ca veniturile obtinute din aceste activitati sa serveasca numai la acoperirea cheltuielilor persoanelor care le-au organizat.
----------------------
o) activitatile specifice posturilor publice de radio si televiziune, altele decat activitatile de natura comerciala;
----------------------
NORMA (A) 06/01/2016 din data 2016-01-06
49. In sensul art. 292 alin. (1) lit. o) din Codul fiscal, prin posturi publice nationale de radio si televiziune se intelege Societatea Romana de Radiodifuziune si Societatea Romana de Televiziune, prevazute de Legea nr. 41/1994 privind organizarea si functionarea Societatii Romane de Radiodifuziune si Societatii Romane de Televiziune, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare.
----------------------
p) serviciile publice postale, precum si livrarea de bunuri aferenta acestora;
----------------------
NORMA (A) 06/01/2016 din data 2016-01-06
50. In sensul art. 292 alin. (1) lit. p) din Codul fiscal, serviciile publice postale sunt serviciile postale din sfera serviciului universal prestate de furnizorii de serviciu universal, potrivit Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 13/2013 privind serviciile postale, aprobata cu modificari si completari prin Legea nr. 187/2013.
----------------------
q) prestarile de servicii efectuate de catre grupuri independente de persoane, ale caror operatiuni sunt scutite sau nu intra in sfera de aplicare a taxei, grupuri create in scopul prestarii catre membrii lor de servicii direct legate de exercitarea activitatilor acestora, in cazul in care aceste grupuri solicita membrilor lor numai rambursarea cotei-parti de cheltuieli comune, in limitele si in conditiile stabilite prin normele metodologice si in conditiile in care aceasta scutire nu este de natura a produce distorsiuni concurentiale;
----------------------
NORMA (A) 06/01/2016 din data 2016-01-06
51. (1) In sensul art. 292 alin. (1) lit. q) din Codul fiscal, prin grup independent de persoane se intelege asocierea, cu sau fara personalitate juridica, dintre doua sau mai multe persoane impozabile sau neimpozabile, care sunt de acord sa imparta cheltuieli comune si direct necesare pentru exercitarea unei activitati scutite de TVA conform art. 292 din Codul fiscal sau pentru care nu sunt considerati persoane impozabile conform art. 269 din Codul fiscal. Alocarea de cheltuieli se considera a fi o prestare de servicii in beneficiul membrilor de catre grupul independent de persoane.
(2) Scutirea se aplica numai pentru serviciile prevazute la alin. (1) care sunt legate in mod specific de activitatile scutite sau neimpozabile ale membrilor grupului si care sunt indispensabile desfasurarii acestor activitati si numai in cazul in care grupul solicita membrilor sai rambursarea exacta a cotei-parti din cheltuielile comune, in conditiile in care aceasta scutire nu este de natura a produce distorsiuni concurentiale. Scutirea se aplica indiferent daca grupul sau membrii acestuia sunt sau nu inregistrati in scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal.
(3) Serviciile prestate de grupul independent in beneficiul membrilor sai vor fi decontate fiecarui membru si reprezinta contravaloarea cheltuielilor comune aferente perioadei pentru care se efectueaza decontarea. Ca urmare a acestor decontari, grupul independent nu poate obtine niciun profit.
(4) Decontarea mentionata la alin. (3) se efectueaza in baza unui decont justificativ ce stabileste:
a) cota-parte exacta de cheltuieli comune pentru fiecare membru al grupului;
b) o evaluare exacta a cotei-parti a fiecarui membru din cheltuielile comune, in baza criteriilor obiective agreate intre membrii grupului.
(5) Grupul independent poate primi sume in avans de la membrii sai, cu conditia ca valoarea totala a acestor avansuri sa nu depaseasca suma totala a cheltuielilor comune angajate pe perioada acoperita de fiecare decont justificativ.
(6) In situatia in care se deconteaza costurile de administrare a grupului independent catre membri, acestea nu sunt scutite de taxa in conditiile art. 292 alin. (1) lit. q) din Codul fiscal.
(7) In vederea implementarii scutirii de TVA prevazute la art. 292 alin. (1) lit. q) din Codul fiscal, grupul independent trebuie sa depuna la organul fiscal competent in administrarea sa o notificare care sa cuprinda urmatoarele elemente:
a) numele, adresa si codul de inregistrare fiscala al grupului independent de persoane;
b) numele, adresa, obiectul de activitate si codul de inregistrare fiscala ale fiecarui membru;
c) elementele care sa demonstreze ca membrii desfasoara activitati scutite de TVA conform art. 292 din Codul fiscal sau pentru care nu sunt considerati persoane impozabile conform art. 269 din Codul fiscal;
d) data de la care grupul independent de persoane va incepe sa presteze serviciile scutite conform art. 292 alin. (1) lit. q) din Codul fiscal.
(8) Depunerea cu intarziere a notificarii prevazute la alin. (7) nu va conduce la anularea scutirii prevazute la art. 292 alin. (1) lit. q) din Codul fiscal.
(9) Organele de inspectie fiscala vor permite, in timpul desfasurarii controlului, depunerea notificarii prevazute la alin. (7), daca grupul independent de persoane nu a depus notificare, indiferent daca inspectia fiscala are loc la grupul independent de persoane sau la membrii acestuia.
----------------------
r) furnizarea de personal de catre institutiile religioase sau filozofice in scopul activitatilor prevazute la lit. a), f), i) si j).
(2) Urmatoarele operatiuni sunt, de asemenea, scutite de taxa:
a) prestarile urmatoarelor servicii de natura financiar-bancara:
1. acordarea si negocierea de credite, precum si administrarea creditelor de catre persoana care le acorda;
2. negocierea garantiilor de credit ori a altor garantii sau orice operatiuni cu astfel de garantii, precum si administrarea garantiilor de credit de catre persoana care acorda creditul;
----------------------
NORMA (A) 06/01/2016 din data 2016-01-06
(3^1) Se cuprind in sfera operatiunilor scutite conform art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 1 si 2 din Codul fiscal si operatiunile de administrare a creditelor si/sau administrare a garantiilor de credit, efectuate de catre una dintre persoanele care acorda creditul sindicalizat si care este desemnata de ceilalti participanti la contractul de credit sindicalizat pentru administrarea creditului/administrarea garantiilor de credit.
----------------------
3. tranzactii, inclusiv negocierea, privind conturile de depozit sau conturile curente, plati, viramente, creante, cecuri si alte instrumente negociabile, exceptand recuperarea creantelor;
4. tranzactii, inclusiv negocierea, privind valuta, bancnotele si monedele utilizate ca mijloc legal de plata, cu exceptia obiectelor de colectie, si anume monede de aur, argint sau din alt metal ori bancnote care nu sunt utilizate in mod normal ca mijloc legal de plata sau monede de interes numismatic;
5. tranzactii, inclusiv negocierea, dar exceptand administrarea sau pastrarea in siguranta, cu actiuni, parti sociale in societati comerciale sau asociatii, obligatiuni garantate si alte instrumente financiare, cu exceptia documentelor care stabilesc drepturi asupra bunurilor;
6. administrarea de fonduri speciale de investitii;
----------------------
NORMA (A) 06/01/2016 din data 2016-01-06
52. (1) In sensul art. 292 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, pentru a se califica drept operatiuni scutite de taxa, serviciile externalizate trebuie sa fie servicii distincte care sa indeplineasca caracteristicile specifice si esentiale ale serviciului principal scutit de taxa. Scutirile se aplica numai in functie de natura serviciilor, si nu de statutul persoanei care le presteaza sau careia ii sunt prestate. In acest sens au fost date si deciziile Curtii Europene de Justitie: C-2/95 SDC; C-235/00 CSC; C-169/04 Abbey National. Serviciile externalizate aferente operatiunilor prevazute la art. 292 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, precum serviciile de marketing, cercetare, serviciile juridice, serviciile de contabilitate si/sau de audit nu se cuprind in sfera operatiunilor scutite de taxa.
(2) Este considerata negociere in operatiuni financiar-bancare asigurarea tuturor demersurilor necesare pentru ca cele doua parti direct implicate, respectiv clientul si prestatorul de servicii financiar-bancare, sa intre in relatie contractuala. Simpla culegere, prelucrare a datelor si furnizare a rezultatelor nu reprezinta negociere in operatiuni financiar-bancare, asa cum rezulta si din decizia Curtii Europene de Justitie in Cazul C235/00 CSC.
(3) Printre altele, se cuprind in sfera operatiunilor scutite conform art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 1 din Codul fiscal si imprumuturile acordate de asociati/actionari societatilor in vederea asigurarii resurselor financiare ale societatii, imprumuturile garantate cu bunuri imobile, inclusiv imprumuturile ipotecare, imprumuturile garantate cu bunuri mobile corporale, inclusiv imprumuturile acordate de casele de amanet.
(4) Componentele de finantare din cadrul operatiunilor de leasing nu se cuprind in sfera operatiunilor scutite conform art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 1 din Codul fiscal, aceste componente reprezentand o parte a remuneratiei pentru respectivele bunuri sau servicii. In intelesul art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 1 din Codul fiscal, un furnizor de bunuri sau servicii care isi autorizeaza clientul sa amane plata pretului dupa data livrarii sau prestarii, in schimbul platii unei dobanzi, efectueaza o acordare de credit scutita. Daca un furnizor de bunuri sau servicii acorda clientului sau o amanare a platii pretului, in schimbul platii unei dobanzi, doar pana la momentul livrarii sau prestarii, acea dobanda nu reprezinta plata pentru acordarea creditului, ci este o parte din contrapartida obtinuta pentru furnizarea bunurilor sau serviciilor in intelesul art. 286 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal. In acest sens a fost data si decizia Curtii Europene de Justitie in Cazul C281/91 - Muys' en De Winter's Bouw - en Aannemingsbedrijf BV.
(5) Se cuprind in sfera operatiunilor scutite conform art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 3 din Codul fiscal servicii precum depozitarea, transferul si retragerea banilor catre sau din conturile bancare, inclusiv prin mijloace electronice.
(6) In sfera operatiunilor scutite conform art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 3 din Codul fiscal se cuprind si servicii auxiliare, precum verificarea platilor, eliberarea extraselor de cont duplicat, punerea la dispozitia clientilor bancii, la cererea acestora, a copiilor mesajelor SWIFT legate de platile acestora.
(7) Exceptia prevazuta la art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 3 din Codul fiscal referitoare la neaplicarea scutirii de TVA pentru recuperarea de creante se aplica in functie de natura operatiunii, indiferent de terminologia utilizata, respectiv recuperare de creante sau factoring.
(8) In situatia in care, conform contractului, scopul operatiunii la care se face referire la alin. (7) nu il constituie recuperarea de creante, ci acordarea unui credit, societatea care preia creantele aferente unui credit acordat asumandu-si pozitia creditorului, operatiunea este scutita de taxa pe valoarea adaugata, nefacand obiectul exceptiei prevazute la art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 3 din Codul fiscal.
(9) Operatiunile cu creante se clasifica, in functie de contractul incheiat intre parti, in:
a) operatiuni prin care persoana care detine creantele angajeaza o persoana in vederea recuperarii acestora, care nu presupun cesiunea creantelor;
b) operatiuni care presupun cesiunea creantelor.
(10) In situatia prevazuta la alin. (9) lit. b) se disting operatiuni prin care:
a) cesionarul cumpara creantele, fara ca operatiunea sa aiba drept scop recuperarea creantei;
b) cesionarul cumpara creantele, asumandu-si sau nu riscul neincasarii acestora, percepand un comision de recuperare a creantelor de la cedent;
c) cesionarul cumpara creantele, asumandu-si riscul neincasarii acestora, la un pret inferior valorii nominale a creantelor, fara sa perceapa un comision de recuperare a creantelor de la cedent.
(11) Se considera ca cesionarul realizeaza o prestare de servicii de recuperare de creante in beneficiul cedentului, taxabila conform prevederilor art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 3 din Codul fiscal in situatia prevazuta la alin. (10) lit. b), intrucat percepe de la cedent un comision pentru aceasta operatiune. De asemenea, persoana care este angajata in scopul recuperarii creantelor in situatia prevazuta la alin. (9) lit. a) realizeaza o prestare de servicii de recuperare de creante in beneficiul persoanei care detine creantele, taxabila conform prevederilor art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 3 din Codul fiscal.
(12) In situatia prevazuta la alin. (10) lit. b) se considera ca cesiunea creantei de catre cedent nu reprezinta o operatiune in sfera de aplicare a TVA.
(13) In situatia prevazuta la alin. (10) lit. a):
a) daca pretul de vanzare al creantei este mai mare decat valoarea nominala a creantei, cedentul realizeaza o operatiune scutita de TVA conform prevederilor art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 3 din Codul fiscal, iar cesionarul nu realizeaza o operatiune in sfera de aplicare a TVA;
b) daca pretul de vanzare al creantei este mai mic sau egal cu valoarea nominala a creantei, nici cedentul, nici cesionarul nu realizeaza operatiuni in sfera de aplicare a TVA.
(14) In cazul cesiunii de creanta prevazute la alin. (10) lit. c):
a) se considera ca cesiunea creantei de catre cedent reprezinta o operatiune scutita de TVA in sensul art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 3 din Codul fiscal;
b) cesionarul se considera ca nu efectueaza o prestare de servicii de recuperare de creante in beneficiul cedentului, respectiv nu realizeaza o operatiune in sfera de aplicare a TVA, intrucat nu percepe un comision pentru aceasta operatiune.
(15) In sensul alin. (9)-(14) au fost pronuntate si deciziile in cauzele Curtii Europene de Justitie nr. C-305/01 Finanzamt Gross-Gerau impotriva MKG-Kraftfahrzeuge-Factoring GmbH si C-93/10 Finanzamt Essen-NordOst impotriva GFKL Financial Services AG.
(16) Baza de impozitare a taxei pe valoarea adaugata pentru serviciile constand in recuperare de creante prevazute la alin. (11) este constituita din contravaloarea serviciului, reprezentand toate componentele comisionului perceput de cesionar, inclusiv componenta de finantare.
(17) Se cuprind in sfera operatiunilor scutite conform art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 4 din Codul fiscal operatiuni precum schimbarea bancnotelor sau monedelor intr-o alta valuta sau in aceeasi valuta si distribuirea de numerar.
(18) In sfera operatiunilor scutite conform art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 4 din Codul fiscal nu se cuprind operatiuni precum: furnizarea de informatii financiare cu caracter general, analize privind evolutia cursului valutar sau a ratei dobanzii, vanzarea ori inchirierea dispozitivelor pentru numararea sau sortarea banilor, serviciile externalizate privind transportul de numerar.
(19) Se cuprind in sfera operatiunilor scutite conform art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 5 din Codul fiscal, printre altele, si transferul si/sau orice alte operatiuni cu parti sociale si actiuni necotate la bursa.
(20) In sfera operatiunilor scutite conform art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 5 din Codul fiscal nu se cuprind operatiuni precum: depozitarea activelor fondurilor speciale de investitii, asa cum rezulta si din Decizia Curtii Europene de Justitie nr. C-169/04 Abbey National, administrarea si depozitarea titlurilor de valoare.
(21) In sensul art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 6 din Codul fiscal, fondurile speciale de investitii sunt urmatoarele:
a) organismele de plasament colectiv definite conform legislatiei in vigoare care reglementeaza aceste organisme;
b) fondurile de pensii administrate privat, fondurile de pensii facultative si fondurile de pensii ocupationale;
c) fondurile comune de garantare a creantelor.
----------------------
b) operatiunile de asigurare si/sau de reasigurare, precum si prestarile de servicii in legatura cu operatiunile de asigurare si/sau de reasigurare efectuate de persoanele impozabile care intermediaza astfel de operatiuni;
----------------------
NORMA (A) 06/01/2016 din data 2016-01-06
53. (1) In sfera operatiunilor scutite conform art. 292 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal nu se cuprind operatiuni precum serviciile de marketing si serviciile administrative, cum ar fi acceptarea cererilor de asigurare, gestionarea modificarii contractelor si a primelor de asigurare, incheierea, administrarea si rezilierea politelor, organizarea si managementul sistemului informatic, furnizarea de informatii si intocmirea rapoartelor pentru partile asigurate, furnizate de alte persoane impozabile catre persoanele impozabile care realizeaza operatiunile scutite de taxa prevazute la art. 292 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal. In acest sens a fost pronuntata hotararea Curtii Europene de Justitie in Cazul C-472/03 Arthur Andersen.
(2) O caracteristica esentiala a unui serviciu de asigurare o reprezinta existenta unei relatii contractuale intre prestator si beneficiarul serviciilor. Scutirea de taxa pentru serviciile de asigurare si/sau de reasigurare se aplica de catre societatea care suporta riscul si care incheie contractul cu clientii, inclusiv in cazul externalizarii tranzactiilor in domeniul asigurarilor/ reasigurarilor. In acest sens a fost pronuntata hotararea Curtii Europene de Justitie in cazul C-240/99 Skandia.
(3) Nu sunt scutite de taxa conform art. 292 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal serviciile de evaluare a riscurilor si/sau a daunelor, furnizate de alte persoane impozabile catre persoanele impozabile care realizeaza operatiunile scutite de taxa prevazute la art. 292 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal. In acest sens a fost pronuntata hotararea Curtii Europene de Justitie in Cazul C-8/01 Taksatorringen.
----------------------
c) pariuri, loterii si alte forme de jocuri de noroc efectuate de persoanele autorizate, conform legii, sa desfasoare astfel de activitati;
d) livrarea la valoarea nominala de timbre postale utilizabile pentru serviciile postale, de timbre fiscale si alte timbre similare;
e) arendarea, concesionarea, inchirierea si leasingul de bunuri imobile, acordarea unor drepturi reale asupra unui bun imobil, precum dreptul de uzufruct si superficia, cu plata, pe o anumita perioada. Fac exceptie urmatoarele operatiuni:
1. operatiunile de cazare care sunt efectuate in cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu functie similara, inclusiv inchirierea terenurilor amenajate pentru camping;
2. inchirierea de spatii sau locatii pentru parcarea autovehiculelor;
3. inchirierea utilajelor si a masinilor fixate definitiv in bunuri imobile;
----------------------
NORMA (A) 06/01/2016 din data 2016-01-06
54. In sensul art. 292 alin. (2) lit. e) pct. 3 din Codul fiscal, masinile si utilajele fixate definitiv in bunuri imobile sunt cele care nu pot fi detasate fara a fi deteriorate sau fara a antrena deteriorarea imobilelor insesi.
----------------------
4. inchirierea seifurilor;
f) livrarea de constructii/parti de constructii si a terenurilor pe care sunt construite, precum si a oricaror altor terenuri. Prin exceptie, scutirea nu se aplica pentru livrarea de constructii noi, de parti de constructii noi sau de terenuri construibile. In sensul prezentului articol se definesc urmatoarele:
1. teren construibil reprezinta orice teren amenajat sau neamenajat, pe care se pot executa constructii, conform legislatiei in vigoare;
2. constructie inseamna orice structura fixata in sau pe pamant;
3. livrarea unei constructii noi sau a unei parti din aceasta inseamna livrarea efectuata cel tarziu pana la data de 31 decembrie a anului urmator anului primei ocupari ori utilizari a constructiei sau a unei parti a acesteia, dupa caz, in urma transformarii;
4. o constructie noua cuprinde si orice constructie transformata sau parte transformata a unei constructii, daca costul transformarii, exclusiv taxa, se ridica la minimum 50% din valoarea constructiei sau a partii din constructie, exclusiv valoarea terenului, ulterior transformarii, respectiv valoarea inregistrata in contabilitate in cazul persoanelor impozabile care au obligativitatea de a conduce evidenta contabila si care nu aplica metoda de evaluare bazata pe cost in conformitate cu Standardele internationale de raportare financiara, sau valoarea stabilita printr-un raport de expertiza/evaluare, in cazul altor persoane impozabile. In cazul in care se instraineaza doar o parte din constructie, iar valoarea acesteia si a imbunatatirilor aferente nu pot fi determinate pe baza datelor din contabilitate, acestea vor fi determinate in baza unui raport de expertiza/evaluare;
----------------------
NORMA (A) 06/01/2016 din data 2016-01-06
55. (1) In aplicarea art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, atunci cand se livreaza un corp funciar unic format din constructia si terenul pe care aceasta este edificata, identificat printr-un singur numar cadastral:
a) terenul pe care s-a edificat constructia urmeaza regimul constructiei, daca valoarea acestuia este mai mica decat valoarea constructiei asa cum rezulta din raportul de expertiza/evaluare;
b) constructia va urma regimul terenului pe care este edificata, daca valoarea acesteia este mai mica decat valoarea terenului asa cum rezulta din raportul de expertiza/evaluare;
c) daca terenul si constructia au valori egale, asa cum rezulta din raportul de expertiza/evaluare, regimul corpului funciar se stabileste in functie de bunul imobil cu suprafata cea mai mare. Se va avea in vedere suprafata construita desfasurata a constructiei.
(2) Prevederile alin. (1) nu se aplica in situatia in care se livreaza un teren pe care se afla o constructie a carei demolare a inceput inainte de livrare si a fost asumata de vanzator. Asemenea operatiuni de livrare si de demolare formeaza o operatiune unica in ceea ce priveste TVA, avand in ansamblu ca obiect livrarea unui teren, iar nu livrarea constructiei existente si a terenului pe care se afla aceasta, indiferent de stadiul lucrarilor de demolare a constructiei in momentul livrarii efective a terenului. In acest sens a fost pronuntata Hotararea Curtii Europene de Justitie in Cauza C-461/08 Don Bosco Onroerend Goed BV impotriva Staatssecretaris van Financien.
(3) Se considera a fi data primei ocupari, in cazul unei constructii sau al unei parti din constructie care nu a suferit transformari de natura celor prevazute la art. 292 alin. (2) lit. f) pct. 4 din Codul fiscal, data semnarii de catre beneficiar a procesului-verbal de receptie definitiva a constructiei sau a unei parti din constructie. Prin proces-verbal de receptie definitiva se intelege procesul-verbal de receptie la terminarea lucrarilor, incheiat conform legislatiei in vigoare. In cazul unei constructii realizate in regie proprie, data primei ocupari este data documentului pe baza caruia constructia sau partea din constructie este inregistrata in evidentele contabile drept activ corporal fix.
(4) Data primei utilizari a unei constructii se refera la constructii care au suferit transformari de natura celor prevazute la art. 292 alin. (2) lit. f) pct. 4 din Codul fiscal. Prin data primei utilizari se intelege data semnarii de catre beneficiar a procesului-verbal de receptie definitiva a lucrarilor de transformare a constructiei in cauza sau a unei parti a constructiei. Prin proces-verbal de receptie definitiva se intelege procesul-verbal de receptie la terminarea lucrarilor, incheiat conform legislatiei in vigoare. In cazul lucrarilor de transformare in regie proprie a unei constructii sau a unei parti din constructie, data primei utilizari a bunului dupa transformare este data documentului pe baza caruia este majorata valoarea constructiei sau a unei parti din constructie cu valoarea transformarii respective.
(5) Daca livrarea unei constructii intervine inainte de data primei ocupari, astfel cum este definita prima ocupare la alin. (3), se considera ca are loc livrarea unei constructii noi.
(6) In aplicarea art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, calificarea unui teren drept teren construibil sau teren cu alta destinatie, la momentul vanzarii sale de catre proprietar, rezulta din certificatul de urbanism. In situatia in care livrarea unui teren pe care se afla o constructie are loc ulterior livrarii constructiei sau independent de livrarea constructiei, livrarea fiind realizata de persoana care detine si titlul de proprietate asupra constructiei ori de alta persoana care detine numai titlul de proprietate asupra terenului, se considera ca are loc livrarea unui teren construibil in sensul art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal.
----------------------
g) livrarile de bunuri care au fost afectate unei activitati scutite, in temeiul prezentului articol, daca taxa aferenta bunurilor respective nu a fost dedusa, precum si livrarile de bunuri a caror achizitie a facut obiectul excluderii dreptului de deducere conform art. 297 alin. (7) lit. b) sau al limitarii totale a dreptului de deducere conform art. 298.
----------------------
NORMA (A) 06/01/2016 din data 2016-01-06
56. In cazul livrarii de bunuri a caror achizitie a facut obiectul limitarilor speciale ale dreptului de deducere, scutirea prevazuta la art. 292 alin. (2) lit. g) din Codul fiscal se aplica numai in situatia in care achizitia bunurilor a facut obiectul limitarii totale a dreptului de deducere. Scutirea nu se aplica pentru livrarea bunurilor a caror achizitie a facut obiectul restrictionarii la 50% a dreptului de deducere.
----------------------
(3) Orice persoana impozabila poate opta pentru taxarea operatiunilor prevazute la alin. (2) lit. e) si f), in conditiile stabilite prin normele metodologice.
??????????
Articolul XIV din ORDONANTA DE URGENTA nr. 226 din 30 decembrie 2020, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1332 din 31 decembrie 2020 prevede:
Articolul XIV
(1) Sunt scutite de taxa pe valoarea adaugata cu drept de deducere livrarile de dispozitive medicale pentru diagnosticul in vitro al COVID-19, de vaccinuri impotriva COVID-19, precum si serviciile de vaccinare si testare aferente, altele decat cele scutite de TVA conform art. 292 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, efectuate pana la data de 31 decembrie 2022.
(2) Scutirea de TVA prevazuta la alin. (1) se aplica doar pentru livrarea dispozitivelor medicale pentru diagnosticul in vitro al COVID-19 care sunt in conformitate cu cerintele aplicabile prevazute in Directiva 98/79/CE a Parlamentului European si a Consiliului din 27 octombrie 1998 privind dispozitivele medicale pentru diagnostic in vitro, publicata in Jurnalul Oficial al Uniunii Europene, seria L, nr. 331 din 7 decembrie 1998, sau in Regulamentul (UE) 2017/746 al Parlamentului European si al Consiliului din 5 aprilie 2017 privind dispozitivele medicale pentru diagnostic in vitro si de abrogare a Directivei 98/79/CE si a Deciziei 2010/227/UE a Comisiei, publicat in Jurnalul Oficial al Uniunii Europene, seria L, nr. 117 din 5 mai 2017, si in alte acte aplicabile din legislatia Uniunii, si pentru livrarea vaccinurilor impotriva COVID-19 autorizate de Comisia Europeana sau de statele membre ale Uniunii Europene.
(3) Sunt scutite de taxa pe valoarea adaugata achizitiile intracomunitare de Remdesivir, efectuate pana la data de 31 decembrie 2022, in baza contractului-cadru semnat pe 7 octombrie 2020 de Comisia Europeana cu societatea farmaceutica Gilead pentru livrarea de Veklury, denumirea comerciala a Remdesivir.
??????????
----------------------
NORMA (A) 06/01/2016 din data 2016-01-06
57. (1) In sensul art. 292 alin. (3) din Codul fiscal si fara sa contravina prevederilor art. 332 din Codul fiscal, orice persoana impozabila poate opta pentru taxarea oricareia dintre operatiunile scutite de taxa prevazute la art. 292 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal, in ceea ce priveste un bun imobil sau o parte a acestuia.
(2) In aplicarea alin. (1), un bun imobil reprezinta o constructie care are intelesul prevazut la art. 292 alin. (2) lit. f) pct. 2 din Codul fiscal si orice teren.
(3) Optiunea prevazuta la alin. (1) se notifica organelor fiscale competente pe formularul prezentat in anexa nr. 1 care face parte integranta din prezentele norme metodologice si se va exercita de la data inscrisa in notificare. O copie de pe notificare se transmite clientului. Depunerea cu intarziere a notificarii nu anuleaza dreptul persoanei impozabile de a aplica regimul de taxare si nici dreptul de deducere exercitat de beneficiar in conditiile art. 297-301 din Codul fiscal. Dreptul de deducere la beneficiar ia nastere si poate fi exercitat la data la care intervine exigibilitatea taxei, si nu la data primirii copiei de pe notificarea transmisa de vanzator. In situatia in care optiunea se exercita numai pentru o parte din bunul imobil, aceasta parte din bunul imobil care se intentioneaza a fi utilizata pentru operatiuni taxabile se comunica in notificarea transmisa organului fiscal.
(4) Persoana impozabila stabilita in Romania, neinregistrata in scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, trebuie sa solicite inregistrarea, daca opteaza pentru taxare, si sa depuna si notificarea prevazuta in anexa nr. 1 la prezentele norme metodologice. Optiunea de inregistrare in scopuri de taxa nu tine loc de optiune de taxare a operatiunilor prevazute la alin. (1).
(5) Persoana impozabila care a optat pentru regimul de taxare in conditiile alin. (1) poate aplica regimul de scutire de taxa prevazut la art. 292 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal de la data inscrisa in notificarea prevazuta la alin. (7).
(6) In cazul persoanelor impozabile care au depus notificari pentru taxarea operatiunilor de inchiriere, concesionare sau arendare de bunuri imobile, inainte de data aderarii, nu este necesara modificarea notificarii in sensul mentionarii suprafetei bunului imobil, in loc de procent din bunul imobil, conform mentiunilor din anexa nr. 1 la prezentele norme metodologice.
(7) Persoana impozabila trebuie sa notifice organele fiscale competente cu privire la anularea optiunii, prin formularul prezentat in anexa nr. 2, care face parte integranta din prezentele norme metodologice. Aplicarea scutirii de taxa este permisa de la data inscrisa in notificare.
(8) In cazul in care optiunea prevazuta la alin. (1) se exercita de catre o persoana impozabila care nu a avut dreptul la deducerea integrala sau partiala a taxei aferente imobilului sau partii din imobil care face obiectul optiunii, persoana impozabila poate efectua o ajustare in favoarea sa in conditiile prevazute la art. 305 din Codul fiscal, daca bunul se afla in cadrul perioadei de ajustare.
(9) Orice persoana impozabila care aplica regimul de scutire prevazut de art. 292 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal si care a avut dreptul la deducerea integrala sau partiala a taxei aferente bunului imobil sau partii din bunul imobil trebuie sa efectueze ajustarea taxei deduse conform art. 305 din Codul fiscal, daca bunul se afla in cadrul perioadei de ajustare.
(10) Prin exceptie de la prevederile alin. (8) si (9), pentru operatiunile prevazute la art. 292 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal cu bunuri imobile sau parti ale acestora, construite, achizitionate, transformate sau modernizate, inainte de data aderarii se aplica prevederile tranzitorii ale art. 332 din Codul fiscal referitoare la ajustarea dreptului de deducere a taxei pe valoarea adaugata.
(11) Organele de inspectie fiscala vor permite, in timpul desfasurarii controlului, depunerea de notificari pentru taxarea operatiunilor prevazute la art. 292 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal, daca persoana impozabila a aplicat regimul de taxare, dar nu a depus notificare, indiferent daca inspectia fiscala are loc la persoana impozabila care a realizat operatiunile prevazute la art. 292 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal sau la beneficiarul acestor operatiuni. Aceleasi prevederi se aplica corespunzator si pentru notificarea prevazuta la alin. (7).
58. (1) In sensul art. 292 alin. (3) din Codul fiscal, orice persoana impozabila poate opta pentru taxarea operatiunilor scutite prevazute la art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal in ceea ce priveste un bun imobil sau o parte a acestuia.
(2) Optiunea de taxare prevazuta la alin. (1) nu se va aplica la transferul titlului de proprietate asupra bunurilor imobile de catre persoanele care au aplicat regimul de scutire prevazut la art. 292 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal pentru leasingul cu bunuri imobile.
(3) Optiunea prevazuta la alin. (1) se notifica organelor fiscale competente pe formularul prezentat in anexa nr. 3, care face parte integranta din prezentele norme metodologice si se exercita pentru bunurile imobile mentionate in notificare. Optiunea se poate exercita si numai pentru o parte a acestor bunuri. Depunerea cu intarziere a notificarii nu va conduce la anularea optiunii de taxare exercitate de vanzator si nici la anularea dreptului de deducere exercitat de beneficiar in conditiile art. 297-301 din Codul fiscal. Notificarea trebuie transmisa in copie si cumparatorului. Dreptul de deducere la beneficiar ia nastere si poate fi exercitat la data la care intervine exigibilitatea taxei, si nu la data primirii copiei de pe notificarea transmisa de vanzator.
(4) In cazul in care optiunea prevazuta la alin. (1) se refera numai la o parte a bunurilor imobile, aceasta parte care se vinde in regim de taxare, identificata cu exactitate, se inscrie in notificarea prevazuta la alin. (3). Daca, dupa depunerea notificarii, persoana impozabila doreste sa renunte la optiunea de taxare, in cazul in care livrarea bunului nu a avut loc, trebuie sa transmita o instiintare scrisa in acest sens organelor fiscale competente.
(5) In cazul in care optiunea prevazuta la alin. (1) se exercita de catre o persoana impozabila care nu a avut dreptul la deducerea integrala sau partiala a taxei aferente bunului ce face obiectul optiunii, aceasta persoana impozabila va efectua o ajustare in favoarea sa in conformitate cu prevederile art. 305 din Codul fiscal, daca bunul se afla in cadrul perioadei de ajustare.
(6) Orice persoana impozabila care aplica regimul de scutire prevazut de art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal si care a avut dreptul la deducerea integrala sau partiala a taxei aferente bunului imobil va efectua ajustarea taxei deduse conform art. 305 din Codul fiscal, daca bunul se afla in cadrul perioadei de ajustare.
(7) Prin exceptie de la prevederile alin. (5) si (6), pentru operatiunile prevazute la art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal cu bunuri imobile, construite, achizitionate, transformate sau modernizate inainte de data aderarii, se aplica prevederile tranzitorii ale art. 332 din Codul fiscal, referitoare la ajustarea dreptului de deducere a taxei pe valoarea adaugata.
(8) In cazul notificarii depuse dupa data de 1 ianuarie 2010 inclusiv, pentru operatiunile prevazute la art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, care au fost efectuate in anii precedenti, se aplica prevederile legale in vigoare la momentul depunerii notificarii.
(9) Organele de inspectie fiscala vor permite, in timpul desfasurarii controlului, depunerea de notificari pentru taxarea operatiunilor prevazute la art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, daca persoana impozabila a aplicat regimul de taxare, dar nu a depus notificare, indiferent daca inspectia fiscala are loc la persoana impozabila care a realizat operatiunile prevazute la art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal sau la beneficiarul acestor operatiuni.
59. (1) Cu exceptia situatiilor prevazute la art. 292 alin. (3) din Codul fiscal, persoanele impozabile nu pot aplica taxarea pentru operatiunile scutite prevazute de art. 292 din Codul fiscal. Daca o persoana impozabila a facturat in mod eronat cu taxa livrari de bunuri si sau prestari de servicii scutite conform art. 292 din Codul fiscal, este obligata sa storneze facturile emise in conformitate cu prevederile art. 330 din Codul fiscal. Beneficiarii unor astfel de operatiuni nu au dreptul de deducere sau de rambursare a taxei aplicate in mod eronat pentru o astfel de operatiune scutita. Acestia trebuie sa solicite furnizorului/ prestatorului stornarea facturii cu taxa si emiterea unei noi facturi fara taxa.
(2) In cazul operatiunilor scutite de taxa pentru care prin optiune se aplica regimul de taxare conform prevederilor art. 292 alin. (3) din Codul fiscal, nu se aplica prevederile alin. (1), fiind aplicabile prevederile pct. 57 si 58. Prin exceptie, prevederile alin. (1) se aplica atunci cand persoana impozabila care a realizat operatiunile prevazute la art. 292 alin. (2) lit. e) si f) din Codul fiscal nu a depus notificarile prevazute la pct. 57 si 58, dar a taxat operatiunile si nu depune notificarea in timpul inspectiei fiscale.
(3) Scutirile de taxa prevazute la art. 292 din Codul fiscal se aplica inclusiv pentru livrarile de bunuri catre sine prevazute la art. 270 alin. (4) din Codul fiscal si pentru prestarile de servicii catre sine prevazute la art. 271 alin. (4) din Codul fiscal.
----------------------
ART. 292^1
Scutiri in domeniul comertului electronic
Este scutita de taxa livrarea bunurilor catre persoana impozabila care se considera ca a primit si a livrat bunuri in conformitate cu art. 270 alin. (16).
(la 01-07-2021 Capitolul IX din Titlul VII a fost completat de Punctul 11, Articolul I din ORDONANTA DE URGENTA nr. 59 din 24 iunie 2021, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 630 din 28 iunie 2021)
ART. 293
Scutiri pentru importuri de bunuri si pentru achizitii intracomunitare
(1) Sunt scutite de taxa:
a) importul si achizitia intracomunitara de bunuri a caror livrare in Romania este in orice situatie scutita de taxa in interiorul tarii;
b) achizitia intracomunitara de bunuri al caror import in Romania este in orice situatie scutit de taxa, conform prezentului articol;
c) achizitia intracomunitara de bunuri atunci cand persoana care achizitioneaza bunurile ar avea dreptul, in orice situatie, la rambursarea integrala a taxei care s-ar datora, conform prevederilor art. 302;
d) importul definitiv de bunuri care indeplinesc conditiile pentru scutire prevazute de Directiva 2006/79/CE a Consiliului din 5 octombrie 2006 privind scutirea de la impozit pentru loturile de mici bunuri cu caracter necomercial din tarile terte, publicata in Jurnalul Oficial al Uniunii Europene, seria L, nr. 286 din 17 octombrie 2006, Directiva 2007/74/CE a Consiliului din 20 decembrie 2007 privind scutirea de taxa pe valoarea adaugata si de accize pentru bunurile importate de catre persoanele care calatoresc din tari terte, publicata in Jurnalul Oficial al Uniunii Europene, seria L, nr. 346 din 29 decembrie 2007 si Directiva 2009/132/CE a Consiliului din 19 octombrie 2009 de stabilire a domeniului de aplicare a articolului 143 literele (b) si (c) din Directiva 2006/112/CE in ceea ce priveste scutirea de la taxa pe valoarea adaugata a anumitor importuri finale de bunuri, publicata in Jurnalul Oficial al Uniunii Europene, seria L, nr. 292 din 10 noiembrie 2009, cu modificarile si completarile ulterioare;
(la 01-07-2021 Litera d) din Alineatul (1) , Articolul 293 , Capitolul IX , Titlul VII a fost modificata de Punctul 12, Articolul I din ORDONANTA DE URGENTA nr. 59 din 24 iunie 2021, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 630 din 28 iunie 2021)
----------------------
NORMA (A) 22/01/2016 din data 2016-01-22
TITLUL I
Dispozitii generale
ART. 1
(1) In sensul titlurilor II si III din prezentele norme:
1. tara terta inseamna orice tara care nu este stat membru al Uniunii Europene. In baza Acordului fiscal dintre Franta si Principatul Monaco din 18 mai 1963 si a Acordului de prietenie si buna vecinatate dintre Italia si Republica San Marino din 31 martie 1939, Monaco nu este considerat tara terta, iar San Marino nu este considerat tara terta in ceea ce priveste accizele;
2. teritoriu in care nu se aplica reglementarile europene privind TVA sau accizele ori ambele inseamna teritoriul, altul decat teritoriul unei tari terte, in care Directiva 2006/112/CE a Consiliului din 28 noiembrie 2006 privind sistemul comun al taxei pe valoarea adaugata, cu modificarile si completarile ulterioare, sau Directiva 2008/118/CE a Consiliului din 16 decembrie 2008 privind regimul general al accizelor si de abrogare a Directivei 92/12/CEE ori ambele nu se aplica. In baza Acordului dintre Guvernul Regatului Unit si cel al Insulei Man privind taxele vamale, accizele si alte aspecte conexe din 15 octombrie 1979, Insula Man nu este considerata teritoriu tert;
3. calatori care folosesc transportul aerian si calatori care folosesc transportul maritim inseamna orice pasageri care efectueaza calatorii aeriene sau maritime diferite de calatoriile turistice private de agrement cu avionul sau de calatoriile turistice private de agrement pe mare;
4. calatorie turistica privata de agrement cu avionul si calatorie turistica privata de agrement pe mare inseamna folosirea unui avion sau a unei nave maritime de catre proprietarul acestuia (acesteia) ori de catre persoana fizica sau juridica beneficiara a acestuia (acesteia) in temeiul unui contract de inchiriere sau al oricarei altei modalitati, pentru alte scopuri decat cele comerciale si, in special, altele decat cele de transport de persoane ori bunuri sau prestare de servicii cu titlu oneros ori altele decat cele pentru nevoile autoritatilor publice.
(2) Dispozitiile titlurilor II si III ale prezentelor norme, referitoare la tratamentul fiscal aplicabil importurilor de bunuri din "tarile terte", produc efecte identice si in cazul importurilor de bunuri din "teritoriile in care nu se aplica reglementarile Uniunii Europene privind TVA sau accizele ori ambele", asa cum sunt definite acestea la alin. (1) pct. 2.
ART. 2
(1) In sensul titlului IV din prezentele norme, "tara terta" are sensul atribuit la art. 267 din Codul fiscal.
(2) Dispozitiile titlului IV din prezentele norme referitoare la tratamentul fiscal aplicabil importurilor de bunuri din tarile terte produc efecte identice si in cazul importurilor de bunuri din "teritoriile terte", asa cum sunt acestea definite la art. 267 din Codul fiscal.
TITLUL II
Scutirea de taxa pe valoarea adaugata si de accize la import, in contextul traficului international de calatori
ART. 3
(1) Bunurile continute in bagajul personal al calatorilor din tarile terte, altele decat cele prevazute la art. 5 alin. (1)-(8), sunt scutite de taxa pe valoarea adaugata si de accize la import daca bunurile respective nu au caracter comercial si valoarea totala a acestora nu depaseste 300 euro de persoana.
(2) In cazul calatorilor care folosesc transportul aerian si al celor care folosesc transportul maritim, pragul financiar prevazut la alin. (1) este de 430 euro.
(3) In scopul aplicarii scutirilor prevazute la alin. (1) si (2), valoarea unui articol individual nu poate fi defalcata.
(4) Valoarea bagajelor personale ale calatorului, care sunt admise temporar sau sunt reimportate ca urmare a exportului lor temporar, precum si valoarea medicamentelor necesare calatorului pentru nevoile sale personale nu sunt luate in considerare in sensul aplicarii scutirilor prevazute la alin. (1) si (2).
(5) In sensul aplicarii scutirilor prevazute de prezentul titlu, bagajele personale reprezinta toate bagajele pe care calatorul le poate prezenta la sosire autoritatilor vamale, precum si bagajele pe care acesta le prezinta mai tarziu acelorasi autoritati, sub rezerva dovezii ca aceste bagaje au fost inregistrate la compania responsabila pentru transport ca bagaje insotite, in momentul plecarii calatorului. Combustibilul diferit de cel mentionat la art. 5 alin. (8) nu se considera bagaj personal.
(6) In cazul in care o calatorie implica tranzitarea teritoriului unei tari terte sau incepe in teritoriul definit la art. 1 alin. (1) pct. 2, dispozitiile prezentului titlu se aplica in situatia in care calatorul nu poate sa justifice ca bunurile transportate in bagajul sau au fost dobandite in conformitate cu normele generale privind taxarea pe piata nationala a unui stat membru si nu pot beneficia de restituirea taxei pe valoarea adaugata sau a accizelor.
(7) Survolarea fara aterizare nu va fi considerata tranzit.
ART. 4
(1) In sensul aplicarii scutirilor prevazute de prezentul titlu, sunt considerate importuri cu caracter necomercial importurile de bunuri care indeplinesc urmatoarele conditii:
a) au loc in mod ocazional;
b) constau exclusiv in bunuri pentru uzul personal sau familial al calatorului ori in bunuri cu destinatia de cadouri.
(2) Natura sau cantitatea acestor bunuri nu trebuie sa indice faptul ca sunt importate in scopuri comerciale.
ART. 5
(1) Sunt scutite de TVA si de accize importurile urmatoarelor tipuri de produse din tutun, in urmatoarele limite cantitative:
a) 40 de tigarete, in cazul calatorilor care sosesc in Romania din tari terte, folosind alte mijloace decat transportul aerian;
a^1) 200 de tigarete, in cazul calatorilor care sosesc in Romania din tari terte, folosind transportul aerian;
b) 100 de cigarillos (tigari de foi) de maximum 3 grame fiecare;
c) 50 de trabucuri;
d) 250 de grame de tutun de fumat.
(2) Fiecare dintre cantitatile mentionate la alin. (1) reprezinta, in sensul alin. (3), 100% din totalul admis pentru produsele din tutun.
(3) In cazul oricarui calator, scutirea poate fi aplicata pentru oricare combinatie de produse din tutun, cu conditia ca totalul procentelor utilizate din cantitatile individuale permise sa nu depaseasca 100%.
(4) Sunt scutite de TVA si de accize alcoolul si bauturile alcoolice, altele decat vinurile linistite si berea, in urmatoarele limite cantitative:
a) un total de 1 litru de alcool si bauturi alcoolice cu o concentratie alcoolica de peste 22% in volum sau alcool etilic nedenaturat de 80% in volum si peste;
b) un total de 2 litri de alcool si bauturi alcoolice cu o concentratie alcoolica mai mica de 22% in volum.
(5) Fiecare dintre cantitatile mentionate la alin. (4) reprezinta, in sensul alin. (6), 100% din totalul admis pentru alcool si bauturi alcoolice.
(6) In cazul oricarui calator, scutirea poate fi aplicata pentru oricare combinatie de tipuri de alcool si bauturi alcoolice mentionate la alin. (4), cu conditia ca totalul procentelor utilizate din cantitatile individuale permise sa nu depaseasca 100%.
(7) Este scutit de TVA si de accize un total de 4 litri de vinuri linistite si 16 litri de bere.
(8) Sunt scutite de TVA si de accize, in cazul oricarui mijloc de transport cu motor, carburantul continut in rezervorul standard si o cantitate de carburant de pana la 10 litri continuta intr-un rezervor portabil.
(9) Scutirile prevazute la alin. (1)-(7) nu se aplica in cazul calatorilor cu varsta sub 17 ani.
ART. 6
(1) Valorile bunurilor prevazute la art. 5 alin. (1)-(8) nu vor fi luate in considerare in scopul aplicarii scutirilor prevazute la art. 3.
(2) Nu se datoreaza taxa pe valoarea adaugata si accizele in cazul importurilor de bunuri continute in bagajul personal al calatorilor, daca suma totala a acestor taxe care ar trebui percepute nu depaseste 10 euro.
TITLUL III
Scutirea de taxa pe valoarea adaugata si de accize percepute la import pentru loturile mici de bunuri cu caracter necomercial
ART. 7
(1) Bunurile cuprinse in loturi mici cu caracter necomercial, trimise de catre persoane particulare dintr-o tara terta unor persoane particulare din Romania, sunt scutite la import de taxa pe valoarea adaugata si de accize.
(2) In sensul alin. (1), loturi mici cu caracter necomercial reprezinta acele loturi care:
a) au un caracter ocazional;
b) contin numai bunuri destinate uzului personal sau al familiei destinatarului, iar natura si cantitatea lor nu indica faptul ca ar fi importate in scopuri comerciale;
c) contin bunuri cu o valoare totala de cel mult 45 euro;
d) sunt trimise de catre expeditor destinatarului cu titlu gratuit.
ART. 8
(1) Scutirea prevazuta la art. 7 se aplica bunurilor enumerate in continuare, respectandu-se urmatoarele limite cantitative:
????????????????????????????????????????
?Bunuri ?Limite ?
????????????????????????????????????????
?a) produse din tutun ?50 ?
?- tigarete sau ?bucati ?
?- tigari de foi (tigari de ?25 ?
?maximum 3 grame fiecare) sau ?bucati ?
?- tigari sau ?10 ?
?- tutun de fumat ?bucati ?
? ?50 grame?
????????????????????????????????????????
?b) alcool si bauturi ? ?
?alcoolice ? ?
?- bauturi distilate si ? ?
?bauturi spirtoase cu ?o sticla?
?concentratie alcoolica de ?standard?
?peste 22%; alcool etilic ?(de pana?
?nedenaturat de 80% vol. si ?la 1 ?
?peste sau ?litru) ?
?- bauturi distilate si ?o sticla?
?bauturi spirtoase, aperitive ?standard?
?pe baza de vin sau alcool, ?(de pana?
?tafia, sake sau bauturi ?la 1 ?
?alcoolice similare, cu o ?litru) ?
?concentratie alcoolica de ?2 litri ?
?pana la 22% inclusiv; vinuri ? ?
?spumoase si vinuri licoroase ? ?
?sau ? ?
?- vinuri linistite ? ?
????????????????????????????????????????
? ?50 grame?
? ?0,25 ?
?c) parfumuri sau ape de ?litri ?
?toaleta ?sau ?
?d) cafea sau extracte si ?8 uncii ?
?esente de cafea ?500 ?
? ?grame ?
? ?200 ?
? ?grame ?
????????????????????????????????????????
?e) ceai sau extracte si ?100 ?
?esente de ceai ?grame ?
? ?40 grame?
????????????????????????????????????????
(2) Bunurile prevazute la alin. (1) incluse in loturi mici cu caracter necomercial, in cantitati care le depasesc pe cele prevazute la acest alineat, sunt excluse in intregime din sfera de aplicare a scutirii.
TITLUL IV
Scutirea de la plata taxei pe valoarea adaugata a anumitor importuri finale de bunuri
CAP. I
Dispozitii generale
ART. 9
In vederea aplicarii prevederilor prezentului titlu, termenii de mai jos au urmatoarele semnificatii:
a) bunuri personale inseamna orice bunuri destinate uzului personal al persoanelor in cauza sau necesitatilor gospodaresti ale acestora, in special efectele gospodaresti, precum si bicicletele si motocicletele, autovehiculele particulare si remorcile acestora, rulotele pentru camping, ambarcatiunile de agrement si avioanele private.
De asemenea, sunt considerate bunuri personale proviziile pentru gospodarie corespunzatoare cerintelor normale de aprovizionare ale unei familii, animalele de companie si animalele de calarie, precum si instrumentele portabile pentru arte aplicate sau arte liberale necesare persoanei in cauza in vederea desfasurarii meseriei sau profesiei sale.
Bunurile personale nu trebuie sa permita, prin natura sau prin cantitatea lor, desfasurarea unei activitati cu caracter comercial;
b) efecte gospodaresti inseamna efectele personale, lenjerie si articole de mobilier sau de dotare folosite in gospodarie, destinate uzului personal al persoanei in cauza sau necesitatilor gospodaresti;
c) produse alcoolice inseamna produsele (bere, vinuri, aperitive pe baza de vin sau alcool, coniacuri, lichioruri si bauturi alcoolice spirtoase etc.) incadrate la codurile NC de la 2203 la 2208.
CAP. II
Importul de bunuri personale ale persoanelor care vin din tari terte
SECTIUNEA 1
Bunuri personale apartinand persoanelor fizice care isi muta domiciliul sau resedinta obisnuita dintr-o tara terta in Romania
ART. 10
In conditiile prevazute la art. 11-18, sunt scutite de la plata taxei pe valoarea adaugata bunurile apartinand persoanelor fizice care isi muta domiciliul sau resedinta obisnuita dintr-o tara terta pe teritoriul Romaniei.
ART. 11
Scutirea este limitata la bunurile personale care:
a) cu exceptia unor cazuri speciale justificate de imprejurari, s-au aflat in posesia si, in cazul bunurilor neconsumabile, au fost utilizate de catre persoana respectiva la domiciliul sau resedinta obisnuita anterioara cel putin o perioada de 6 luni inainte de data la care a incetat sa aiba domiciliul sau resedinta obisnuita in afara Uniunii Europene;
b) la noul domiciliu sau resedinta, dupa caz, sunt afectate aceleiasi destinatii.
ART. 12
(1) Pot beneficia de scutire de la plata taxei pe valoarea adaugata doar persoanele care au avut domiciliul sau resedinta obisnuita intr-o tara terta cel putin 12 luni consecutive.
(2) Autoritatile vamale pot acorda derogari de la prevederile alin. (1) in baza unei declaratii pe propria raspundere din care sa rezulte ca intentia de a avea domiciliul sau resedinta obisnuita intr-o tara terta pentru o perioada de cel putin 12 luni consecutive a fost reala.
ART. 13
Scutirea de la plata taxei pe valoarea adaugata nu se acorda pentru:
a) produse alcoolice;
b) tutun sau produse din tutun;
c) mijloace de transport cu destinatie comerciala;
d) articole folosite in exercitarea meseriei sau profesiei, altele decat instrumentele portabile folosite in artele liberale si aplicate.
ART. 14
(1) Cu exceptia unor cazuri particulare reglementate prin prezentele norme, precum cel prevazut la art. 16 alin. (1), scutirea este acordata numai pentru bunurile personale introduse pe o perioada de 12 luni incepand cu data stabilirii domiciliului sau resedintei, dupa caz, pe teritoriul Romaniei.
(2) Introducerea bunurilor poate fi facuta de mai multe ori in termenul prevazut la alin. (1).
ART. 15
(1) Pana la expirarea termenului de 12 luni de la data declaratiei de punere in libera circulatie, bunurile personale admise in scutire nu pot face obiectul unui imprumut, unei gajari/garantii reale mobiliare, locatiuni sau al unei cesiuni cu titlu oneros ori cu titlu gratuit fara ca autoritatile vamale sa fie informate in prealabil.
(2) Imprumutul, gajarea/garantia reala mobiliara, locatiunea sau cesiunea realizata inainte de expirarea termenului prevazut la alin. (1) atrage plata taxei pe valoarea adaugata aferente bunurilor respective, cota aplicabila fiind cea in vigoare la data schimbarii destinatiei, la valoarea in vama stabilita si acceptata la data respectiva de catre autoritatile vamale.
ART. 16
(1) Prin derogare de la dispozitiile art. 14 alin. (1), scutirea poate fi acordata pentru bunurile personale puse in libera circulatie inainte de stabilirea domiciliului sau resedintei pe teritoriul Romaniei, pe baza angajamentului scris privind intentia persoanei interesate de a se stabili efectiv intr-un termen de 6 luni pe teritoriul Romaniei. Acest angajament este insotit de o garantie ale carei forma si cuantum sunt stabilite de autoritatile vamale.
(2) In situatia mentionata la alin. (1), termenul de 6 luni prevazut la art. 11 lit. a) se calculeaza de la data punerii in libera circulatie a bunurilor personale pe teritoriul Romaniei.
ART. 17
In situatia in care, motivata de obligatiile profesionale, persoana interesata paraseste tara terta unde aceasta avea domiciliul sau resedinta obisnuita fara sa isi stabileasca simultan domiciliul sau resedinta pe teritoriul Romaniei, dar cu intentia de a se stabili ulterior, autoritatile vamale pot permite introducerea in regim de scutire de la plata taxei pe valoarea adaugata a bunurilor personale care sunt transferate cu acest scop pe teritoriul Romaniei.
ART. 18
(1) Introducerea cu scutire a bunurilor personale prevazute la art. 17 se supune conditiilor prevazute la art. 10-15, in sensul ca:
a) termenele prevazute la art. 11 lit. a) si la art. 14 alin. (1) se calculeaza de la data importului;
b) termenul prevazut la art. 15 alin. (1) se calculeaza de la data la care persoana in cauza isi stabileste efectiv domiciliul sau resedinta obisnuita pe teritoriul Romaniei.
(2) Admiterea in scutire este acordata in baza angajamentului scris al persoanei interesate sa isi stabileasca domiciliul sau resedinta pe teritoriul Romaniei intr-un termen stabilit de autoritatile vamale. Autoritatile vamale pot cere ca angajamentul sa fie insotit de o garantie ale carei forma si suma o vor stabili.
SECTIUNEA a 2-a
Bunuri importate cu ocazia casatoriei
ART. 19
(1) Sunt scutite de la plata taxei pe valoarea adaugata, in conditiile prevazute la art. 20-23, trusourile si efectele gospodaresti, indiferent daca acestea sunt sau nu noi, apartinand unei persoane care isi schimba domiciliul sau resedinta dintr-o tara terta pe teritoriul Romaniei, cu ocazia casatoriei sale.
(2) De asemenea sunt scutite de la plata taxei pe valoarea adaugata cadourile care se ofera in mod obisnuit cu ocazia casatoriei, destinate unei persoane care se incadreaza in conditiile prevazute la alin. (1), de catre persoanele care au domiciliul sau resedinta obisnuita intr-o tara terta. Valoarea fiecarui cadou admis in scutire nu poate depasi 1.000 euro.
ART. 20
Scutirea de la plata taxei pe valoarea adaugata prevazuta la art. 19 se acorda doar persoanelor care:
a) au avut domiciliul sau resedinta obisnuita intr-o tara terta cel putin 12 luni consecutive. Derogari de la aceasta regula pot fi acordate de catre autoritatile vamale pe baza declaratiei pe propria raspundere a persoanei in cauza, din care sa rezulte ca intentia de a avea domiciliul sau resedinta in tara terta respectiva pentru o perioada de cel putin 12 luni consecutive a fost reala;
b) fac dovada casatoriei lor.
ART. 21
Scutirea de la plata taxei pe valoarea adaugata nu se acorda pentru produse alcoolice, tutun sau produse din tutun.
ART. 22
(1) Cu exceptia unor circumstante, scutirea se acorda doar pentru bunurile puse in libera circulatie in Romania:
a) cu cel mult doua luni inainte de data stabilita pentru casatorie. In acest caz, scutirea este acordata numai in baza unei garantii corespunzatoare, ale carei forma si cuantum se stabilesc de catre autoritatile vamale;
b) in termen de 4 luni de la data casatoriei.
(2) Introducerea bunurilor prevazute la art. 19 poate fi facuta de mai multe ori in termenul prevazut la alin. (1).
ART. 23
(1) Pana la expirarea termenului de 12 luni calculat de la data declaratiei de punere in libera circulatie bunurile admise in scutire nu pot face obiectul unui imprumut, gajari/garantii reale mobiliare, locatiuni sau cesiuni cu titlu oneros sau cu titlu gratuit fara ca autoritatile vamale sa fie in prealabil informate.
(2) Imprumutul, gajarea/garantia reala mobiliara, locatiunea sau cesiunea realizata inainte de expirarea termenului prevazut la alin. (1) atrage plata taxei pe valoarea adaugata aferente bunurilor respective, cota aplicabila fiind cea in vigoare la data schimbarii destinatiei, la valoarea stabilita si acceptata la data respectiva de catre autoritatile vamale.
SECTIUNEA a 3-a
Bunuri personale dobandite prin mostenire
ART. 24
Sunt scutite de la plata taxei pe valoarea adaugata la import bunurile personale dobandite prin mostenire de catre o persoana fizica avand domiciliul sau resedinta obisnuita pe teritoriul Romaniei.
ART. 25
Scutirea prevazuta la art. 24 nu se acorda pentru:
a) produse alcoolice;
b) tutun sau produse din tutun;
c) mijloace comerciale de transport;
d) bunuri folosite in exercitarea unei meserii sau profesii, altele decat instrumentele portabile folosite in artele liberale sau aplicate, care au fost necesare pentru exercitarea meseriei sau profesiei de catre defunct;
e) stocuri de materii prime si produsele finite sau semifinite;
f) septelul viu si stocuri de produse agricole in cantitati care depasesc cerintele normale de aprovizionare ale unei familii.
ART. 26
(1) Scutirea se acorda numai pentru bunurile personale puse in libera circulatie in termen de cel mult 2 ani de la data la care persoana devine proprietarul bunurilor respective.
(2) Introducerea bunurilor poate fi efectuata de mai multe ori in termenul prevazut la alin. (1).
ART. 27
Prevederile art. 24-26 se aplica identic bunurilor personale dobandite prin mostenire de catre persoane juridice angajate intr-o activitate nonprofit, cu sediul pe teritoriul Romaniei.
CAP. III
Echipamente si rechizite scolare, precum si alte efecte gospodaresti de uz scolar
ART. 28
(1) Sunt scutite de la plata taxei pe valoarea adaugata la import echipamentele si rechizitele scolare, precum si bunurile reprezentand articole obisnuite existente in camera unui elev sau student si care apartin elevilor sau studentilor care vin sa locuiasca pe teritoriul Romaniei in vederea efectuarii studiilor si destinate uzului personal pe durata studiilor.
(2) In sensul alin. (1):
a) elev sau student inseamna orice persoana inscrisa intr-o unitate de invatamant pentru a urma cursuri de zi;
b) echipament inseamna lenjerie de corp si lenjerie folosita in casa, precum si imbracaminte, indiferent daca acestea sunt sau nu noi;
c) rechizite scolare inseamna articole si instrumente, inclusiv calculatoare si masini de scris, folosite in mod obisnuit de elevi si studenti pentru studii.
ART. 29
Scutirea prevazuta la art. 28 alin. (1) se acorda cel putin o data in fiecare an scolar.
CAP. V
Bunuri de capital si alte echipamente importate la transferul unei activitati
ART. 31
(1) Sunt scutite de la plata taxei pe valoarea adaugata la import, in conditiile art. 32-35, importurile de bunuri de capital si alte echipamente care apartin intreprinderilor care isi inceteaza definitiv activitatea intr-o tara terta pentru a desfasura activitati similare in Romania. Daca intreprinderea transferata este o exploatatie agricola, septelul acesteia este, de asemenea, scutit la import.
(2) In sensul alin. (1):
a) activitate reprezinta o activitate economica in conformitate cu art. 269 din Codul fiscal;
b) intreprindere inseamna o unitate economica independenta de productie sau din industria serviciilor.
ART. 32
Scutirea prevazuta la art. 31 se limiteaza la bunurile de capital si echipamentul care:
a) cu exceptia unor cazuri speciale, justificate de imprejurari, au fost folosite efectiv de intreprindere timp de minimum 12 luni inainte de data la care intreprinderea a incetat sa functioneze in tara terta de plecare;
b) sunt destinate folosirii in aceleasi scopuri dupa transfer;
c) urmeaza sa fie folosite intr-o activitate care nu este scutita in temeiul art. 292 din Codul fiscal;
d) sunt adecvate naturii si dimensiunii intreprinderii in cauza.
ART. 33
Nu beneficiaza de scutire de la plata taxei pe valoarea adaugata intreprinderile stabilite intr-o tara terta si al caror transfer pe teritoriul Romaniei este consecinta sau se efectueaza in scopul unei fuziuni sau preluari, de catre o intreprindere stabilita pe teritoriul Romaniei, fara initierea unei activitati noi.
ART. 34
Scutirea de la plata taxei pe valoarea adaugata nu se acorda pentru:
a) mijloace de transport care prin natura lor nu constituie instrumente de productie sau instrumente folosite in industria serviciilor;
b) livrari de bunuri destinate consumului uman sau hranei animalelor;
c) combustibil si stocuri de materii prime sau produse finite sau semifinite;
d) septel detinut de comerciantii de animale.
ART. 35
Scutirea prevazuta la art. 31 se acorda numai pentru bunurile de capital si alte echipamente, importate inainte de expirarea unui termen de 12 luni incepand de la data incetarii activitatii intreprinderii in tara terta de provenienta.
CAP. VI
Importul anumitor produse agricole si al produselor destinate uzului agricol
SECTIUNEA 1
Produse obtinute de producatorii agricoli din Romania pe proprietati aflate intr-o tara terta
ART. 36
(1) Sunt scutite de la plata taxei pe valoarea adaugata la import, in conditiile art. 37 si 38, produsele agricole, animaliere, apicole, horticole si forestiere obtinute pe proprietati situate intr-o tara terta aflata in imediata vecinatate a teritoriului Romaniei si exploatate de producatori agricoli a caror activitate principala se desfasoara in Romania.
(2) Pentru a beneficia de scutirea prevazuta la alin. (1), produsele crescatorilor de animale trebuie sa provina de la animale originare din Romania sau de la animale importate pe teritoriul Romaniei.
(3) Caii de rasa, in varsta de cel mult 6 luni si fatati intr-o tara terta de catre un animal supus montei in Romania, dar exportat temporar pentru a fata in respectiva tara terta, sunt scutiti la import de la plata taxei pe valoarea adaugata.
ART. 37
Scutirea de la plata taxei pe valoarea adaugata se acorda numai produselor care nu au fost supuse altor tratamente decat cele normale dupa recoltare sau productie.
ART. 38
Scutirea de la plata taxei pe valoarea adaugata se acorda numai pentru produsele importate de producatorul agricol sau in numele acestuia.
ART. 39
Prevederile prezentei sectiuni se aplica identic produselor pescaresti si produselor rezultate din activitati piscicole desfasurate pe lacurile sau pe caile navigabile care marginesc teritoriul Romaniei de catre pescarii stabiliti in Romania, precum si produselor rezultate din activitati de vanatoare desfasurate pe astfel de lacuri sau cai navigabile de catre sportivii stabiliti in Romania.
SECTIUNEA a 2-a
Seminte, ingrasaminte si produse pentru tratarea solului si a culturilor
ART. 40
Sunt scutite de la plata taxei pe valoarea adaugata la import, in conditiile art. 41, semintele, ingrasamintele si produsele pentru tratarea solului si a culturilor destinate utilizarii pe o proprietate aflata pe teritoriul Romaniei, in vecinatatea imediata a unei tari terte si exploatate de producatorii agricoli care isi au principala activitate pe teritoriul tarii terte respective.
ART. 41
(1) Scutirea de la plata taxei pe valoarea adaugata se acorda semintelor, ingrasamintelor sau altor produse importate in cantitati necesare desfasurarii activitatii de exploatare a proprietatii in cauza.
(2) Scutirea de la plata taxei pe valoarea adaugata se acorda semintelor, ingrasamintelor sau altor produse introduse direct pe teritoriul Romaniei de catre producatorul agricol sau in numele acestuia.
(3) Scutirea se acorda in conditii de reciprocitate.
CAP. VII
Importul substantelor terapeutice, al medicamentelor, al animalelor de laborator si al substantelor biologice sau chimice
SECTIUNEA 1
Animale de laborator si substante biologice sau chimice destinate cercetarii
ART. 42
(1) Sunt scutite de la plata taxei pe valoarea adaugata la import urmatoarele:
a) animalele special pregatite si trimise gratuit pentru a fi utilizate in laborator;
b) substantele biologice sau chimice care sunt importate din tari terte, sub rezerva limitelor si conditiilor prevazute in art. 53 alin. (1) lit. b) din Regulamentul (CE) nr. 1.186/2009 al Consiliului din 16 noiembrie 2009 de instituire a unui regim comunitar de scutiri de taxe vamale.
(2) Scutirea prevazuta la alin. (1) se limiteaza la animalele si substantele biologice sau chimice destinate:
a) institutiilor publice care au ca activitate principala invatamantul sau cercetarea stiintifica, inclusiv departamentele acestor institutii care sunt implicate in activitatile mentionate;
b) institutiile private care au ca activitate principala invatamantul sau cercetarea stiintifica si care sunt autorizate de Ministerul Educatiei Nationale si Cercetarii Stiintifice sa primeasca astfel de bunuri in regim de scutire.
SECTIUNEA a 2-a
Substante terapeutice de origine umana si reactivi pentru determinarea grupei sanguine si tipurilor de tesuturi
ART. 43
(1) Fara a contraveni prevederilor art. 293 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, sunt scutite de la plata taxei pe valoarea adaugata la import, in conditiile art. 44, urmatoarele:
a) substantele terapeutice de origine umana;
b) reactivii pentru determinarea grupei sanguine;
c) reactivii pentru determinarea tipurilor de tesuturi.
(2) In sensul alin. (1), prin termenii de mai jos se intelege:
a) substante terapeutice de origine umana - sange uman si derivati ai acestuia - sange uman integral, plasma umana uscata, albumina umana si solutii de fixare a proteinelor plasmatice umane, imunoglobulina umana si fibrinogen uman;
b) reactivi pentru determinarea grupelor sanguine - toti reactivii de origine umana, animala, vegetala sau de alta natura/origine, folositi pentru determinarea grupelor sanguine si pentru depistarea incompatibilitatilor sanguine;
c) reactivi pentru determinarea tipurilor de tesuturi - toti reactivii de origine umana, animala, vegetala sau de alta natura/origine, folositi pentru determinarea tipurilor de tesuturi umane.
ART. 44
Scutirea prevazuta la art. 43 se aplica exclusiv produselor care:
a) sunt destinate institutiilor si laboratoarelor autorizate de Ministerul Sanatatii si care sunt folosite exclusiv in scopuri medicale sau stiintifice, necomerciale;
b) sunt insotite de un certificat de conformitate emis de un organism autorizat in mod corespunzator in tara terta de provenienta;
c) se afla in recipiente cu o eticheta de identificare speciala.
ART. 45
Scutirea se va aplica si ambalajelor speciale care sunt esentiale pentru transportul substantelor terapeutice de origine umana sau al reactivilor pentru determinarea grupei sanguine sau al reactivilor pentru determinarea tipurilor de tesuturi, precum si oricaror solventi sau accesorii necesare pentru utilizarea acestora.
SECTIUNEA a 3-a
Substante de referinta pentru controlul produselor medicale
ART. 46
Sunt scutite de la plata taxei pe valoarea adaugata la import loturile care contin mostre de substante de referinta aprobate de Organizatia Mondiala a Sanatatii pentru controlul calitatii materialelor utilizate la producerea produselor medicinale si ai caror destinatari sunt autorizati de catre Ministerul Sanatatii sa primeasca astfel de produse in regim de scutire.
SECTIUNEA a 4-a
Produse farmaceutice folosite in cadrul evenimentelor sportive internationale
ART. 47
Sunt scutite de la plata taxei pe valoarea adaugata la import produsele farmaceutice de uz medical uman sau veterinar, folosite de persoanele sau pentru animalele care participa la evenimentele sportive internationale, in limita necesara pentru indeplinirea nevoilor acestora in timpul sederii in Romania.
CAP. VIII
Bunuri pentru organizatii caritabile sau filantropice
SECTIUNEA 1
Bunuri importate in scopuri generale
ART. 48
(1) In conditiile prevazute la art. 49-51, urmatoarele bunuri sunt scutite de la plata taxei pe valoarea adaugata la import:
a) bunurile de stricta necesitate obtinute gratuit, importate de organizatiile de stat sau de alte organizatii cu caracter caritabil sau filantropic, autorizate de Autoritatea Vamala Romana, prin unitatile sale subordonate, sa beneficieze de o astfel de scutire, cu scopul de a fi distribuite gratuit persoanelor nevoiase;
b) bunurile de orice natura trimise cu titlu gratuit de o persoana sau de o organizatie stabilita intr-o tara terta si fara scop comercial din partea expeditorului catre organizatii de stat sau alte organizatii cu caracter caritabil sau filantropic autorizate de Autoritatea Vamala Romana, prin unitatile sale subordonate, sa beneficieze de o astfel de scutire, in vederea strangerii de fonduri in cadrul manifestarilor caritabile ocazionale, organizate in beneficiul persoanelor nevoiase;
c) echipamentele si materialele de birou trimise cu titlu gratuit de o persoana sau de o organizatie stabilita intr-o tara terta si fara scop comercial din partea expeditorului catre organizatii cu caracter caritabil sau filantropic autorizate de Autoritatea Vamala Romana, prin unitatile sale subordonate, sa beneficieze de o astfel de scutire, in vederea utilizarii exclusiv in scopul functionarii acestora sau pentru indeplinirea obiectivelor caritabile sau filantropice pe care le urmaresc.
(2) In sensul alin. (1), bunuri de stricta necesitate inseamna acele bunuri necesare pentru indeplinirea nevoilor imediate ale fiintelor umane, de exemplu hrana, medicamente, imbracaminte si lenjerie de pat.
(3) In sensul alin. (1), prin persoana nevoiasa se intelege persoana din grupul vulnerabil prevazut la art. 6 lit. p) din Legea asistentei sociale nr. 292/2011, cu modificarile si completarile ulterioare.
ART. 49
Scutirea prevazuta la art. 48 nu se acorda pentru:
a) produse alcoolice;
b) tutun sau produse din tutun;
c) cafea si ceai;
d) autovehicule, altele decat ambulantele.
ART. 50
Scutirea se acorda numai organizatiilor ale caror evidente permit autoritatilor competente sa le supravegheze operatiunile si care ofera toate garantiile necesare.
ART. 51
(1) Bunurile scutite nu pot fi utilizate de catre organizatiile care beneficiaza de scutire pentru a fi imprumutate, inchiriate sau transferate, cu titlu oneros sau gratuit, in alte scopuri decat cele prevazute la art. 48 alin. (1) lit. a) si b), cu exceptia cazurilor in care autoritatile vamale au fost informate in prealabil in acest sens.
(2) Daca bunurile si echipamentele sunt imprumutate, inchiriate sau transferate unei organizatii care are dreptul la scutire in temeiul art. 48 si 50, scutirea se acorda in continuare, cu conditia ca aceasta din urma sa fie autorizata de Autoritatea Vamala Romana, prin unitatile sale subordonate, cu aplicarea in mod corespunzator a prevederilor cap. I din Procedura privind autorizarea unor organisme pentru a importa bunuri in regim de scutire, prevazuta in anexa nr. 2 la Ordinul ministrului finantelor publice nr. 105/2016 pentru aprobarea Normelor privind scutirea de la plata taxei pe valoarea adaugata si a accizelor pentru importurile definitive ale anumitor bunuri, prevazuta la art. 293 alin. (1) lit. d) si art. 395 alin. (7) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, precum si a Procedurii privind autorizarea unor organisme pentru a importa bunuri in regim de scutire, cu modificarile si completarile ulterioare, si sa utilizeze bunurile si echipamentele in scopuri care ii confera dreptul de a beneficia de o asemenea scutire.
(3) In celelalte cazuri, imprumutul, inchirierea sau transferul bunurilor face obiectul unei plati prealabile a taxei pe valoarea adaugata, la cota aplicabila la data schimbarii destinatiei, la valoarea stabilita si acceptata la data respectiva de catre autoritatile vamale.
ART. 52
(1) Organizatiile mentionate la art. 48, care nu mai indeplinesc conditiile care le dau dreptul la scutire sau care intentioneaza sa foloseasca bunurile, echipamentele si materialele scutite in alte scopuri decat cele prevazute la articolul mentionat anterior, sunt obligate sa informeze autoritatile vamale in acest sens.
(2) Bunurile ramase in posesia organizatiilor care au incetat sa indeplineasca conditiile care le dau dreptul la scutire sunt supuse la plata taxei pe valoarea adaugata aferente, cota aplicabila fiind cea in vigoare la data la care conditiile inceteaza a fi indeplinite si calculata la valoarea stabilita si acceptata la data respectiva de catre autoritatile vamale.
(3) Utilizarea bunurilor de catre organizatiile care beneficiaza de scutire, in alte scopuri decat cele prevazute la art. 48, atrage plata taxei pe valoarea adaugata aferente, cota aplicabila fiind cea in vigoare la data schimbarii destinatiei acestor bunuri, calculata la valoarea stabilita si acceptata la data respectiva de catre autoritatile vamale.
SECTIUNEA a 2-a
Articole importate in beneficiul persoanelor cu handicap
ART. 53
(1) Sunt scutite de la plata taxei pe valoarea adaugata la import bunurile special proiectate pentru educatia, munca sau progresul social al nevazatorilor sau al altor persoane cu handicap fizic sau mental, daca indeplinesc concomitent urmatoarele conditii:
a) sunt importate de institutii sau organizatii a caror activitate principala o reprezinta educatia sau oferirea de asistenta pentru persoanele cu handicap si care sunt autorizate de Autoritatea Nationala pentru Persoanele cu Dizabilitati sa primeasca astfel de articole scutite de taxa;
b) sunt donate unor astfel de institutii si organizatii fara scop comercial din partea donatorului.
(2) Scutirea prevazuta la alin. (1) se acorda si pieselor de schimb, componentelor si accesoriilor specifice bunurilor in cauza si instrumentelor folosite pentru intretinerea, verificarea, calibrarea si repararea bunurilor mentionate anterior, cu conditia ca astfel de piese de schimb, componente, accesorii sau instrumente sa fie importate in acelasi timp cu bunurile respective sau, daca sunt importate ulterior, sa se poata identifica faptul ca sunt destinate folosirii in legatura cu bunurile scutite anterior la import sau care sunt eligibile pentru acordarea scutirii la momentul in care se solicita scutirea pieselor de schimb, a componentelor sau a accesoriilor si a instrumentelor in cauza.
(3) Bunurile scutite la import nu pot fi utilizate in alte scopuri decat pentru educarea, munca sau in progresul social al nevazatorilor sau al altor persoane cu handicap.
ART. 54
(1) Bunurile scutite la import pot fi imprumutate, inchiriate sau transferate, cu titlu oneros sau gratuit, de catre institutiile si organizatiile nonprofit beneficiare, persoanelor mentionate la art. 53, de care aceste institutii si organizatii se ocupa, fara plata taxei pe valoarea adaugata la import.
(2) Imprumutul, inchirierea sau transferul nu poate fi efectuat in alte conditii decat cele prevazute la alin. (1), cu exceptia cazurilor in care au fost informate in prealabil autoritatile vamale.
(3) Daca un bun este imprumutat, inchiriat sau transferat unei institutii sau organizatii care beneficiaza ea insasi de aceasta scutire, aceasta se acorda in continuare, cu conditia ca organizatia sa utilizeze bunurile in scopurile care ii confera dreptul la scutire.
(4) In celelalte cazuri imprumutul, inchirierea sau transferul face obiectul platii prealabile a taxei pe valoarea adaugata la cota aplicabila la data imprumutului, a inchirierii sau a transferului, la valoarea stabilita si acceptata la data respectiva de catre autoritatile vamale.
ART. 55
(1) Institutiile sau organizatiile mentionate la art. 53, care nu mai indeplinesc conditiile in baza carora beneficiaza de scutire sau care isi propun sa utilizeze bunurile scutite la import in alte scopuri decat cele prevazute in articolul mentionat anterior, informeaza autoritatile vamale in acest sens.
(2) Pentru bunurile ramase in posesia institutiilor sau a organizatiilor care inceteaza sa indeplineasca conditiile in baza carora beneficiaza de scutire se datoreaza taxa pe valoarea adaugata la cota in vigoare la data la care conditiile mentionate anterior inceteaza sa fie indeplinite, la valoarea stabilita si acceptata la data respectiva de catre autoritatile vamale.
(3) Utilizarea bunurilor de catre organizatiile sau institutiile care beneficiaza de scutire, in alte scopuri decat cele prevazute la art. 53, atrage plata taxei pe valoarea adaugata aferente, cota aplicabila fiind cea in vigoare la data schimbarii destinatiei acestor bunuri, la valoarea stabilita si acceptata la data respectiva de catre autoritatile vamale.
SECTIUNEA a 3-a
Bunuri importate in beneficiul victimelor dezastrelor
ART. 56
(1) In conditiile prevazute la art. 57-63, sunt scutite de la plata taxei pe valoarea adaugata bunurile importate de institutii de stat sau de organizatii cu caracter caritabil sau filantropic autorizate de Autoritatea Vamala Romana, prin unitatile sale subordonate, sa beneficieze de o astfel de scutire, daca sunt destinate:
a) distribuirii gratuite catre victimele dezastrelor care afecteaza teritoriul Romaniei;
b) distribuirii gratuite catre victimele dezastrelor, ramanand in acelasi timp proprietatea organizatiilor in cauza.
(2) Bunurile importate de agentiile pentru ajutor in caz de dezastre, pentru satisfacerea cerintelor proprii pe perioada activitatii lor, beneficiaza, de asemenea, de scutirea prevazuta la alin. (1) in aceleasi conditii.
ART. 57
Nu se acorda scutire de la plata taxei pe valoarea adaugata la import pentru materialele si echipamentele destinate reconstructiei zonelor afectate de dezastre.
ART. 58
Scutirea prevazuta la art. 56 se acorda numai organizatiilor care prin documentatia depusa pentru solicitarea scutirii fac dovada dezastrelor care au afectat teritoriul Romaniei, din cauza carora acestea vor importa bunuri.
ART. 59
(1) Acordarea scutirii se supune deciziei Comisiei Europene, la cererea Romaniei, in conformitate cu procedura de urgenta pentru consultarea celorlalte tari membre. Aceasta decizie va contine precizari privind aria de aplicare si conditiile in care se va acorda scutirea respectiva.
(2) Pana la primirea notificarii privind decizia Comisiei Europene, prevazuta la alin. (1), se suspenda plata taxei pe valoarea adaugata, aferente bunurilor importate in scopurile descrise la art. 56, cu conditia ca organizatia care a efectuat importul sa-si asume raspunderea privind plata taxei in cazul in care scutirea nu va fi acordata.
ART. 60
Scutirea se acorda numai organizatiilor ale caror evidente permit autoritatilor competente sa le supravegheze operatiunile si care ofera toate garantiile considerate necesare.
ART. 61
(1) Organizatiile care beneficiaza de scutire nu pot da cu imprumut, inchiria sau transfera, cu titlu oneros sau gratuit, bunurile prevazute la art. 56 alin. (1), in alte conditii decat cele prevazute in articolul mentionat anterior, fara notificarea prealabila a autoritatilor vamale.
(2) Daca bunurile sunt imprumutate, inchiriate sau transferate unei organizatii care beneficiaza ea insasi de scutire in temeiul art. 56, scutirea continua sa se aplice, cu conditia ca organizatia sa foloseasca bunurile in scopurile care confera dreptul la o astfel de scutire.
(3) In celelalte cazuri, imprumutul, inchirierea sau transferul bunurilor face obiectul unei plati prealabile a taxei pe valoarea adaugata, la cota aplicabila la data imprumutului, inchirierii sau transferului, la valoarea stabilita si acceptata la data respectiva de catre autoritatile vamale.
ART. 62
(1) Dupa ce nu mai sunt folosite de victimele dezastrelor, bunurile prevazute la art. 56 alin. (1) lit. b) nu pot fi imprumutate, inchiriate sau transferate, cu titlu oneros sau gratuit, cu exceptia situatiilor in care autoritatile vamale sunt notificate in prealabil.
(2) Daca bunurile sunt imprumutate, inchiriate sau transferate unei organizatii care beneficiaza ea insasi de scutire in temeiul art. 56 sau, daca este cazul, in temeiul art. 48 alin. (1) lit. a), scutirea continua sa se aplice, cu conditia ca aceste organizatii sa foloseasca bunurile in scopurile care confera dreptul la o astfel de scutire.
(3) In celelalte cazuri, imprumutul, inchirierea sau transferul bunurilor face obiectul unei plati prealabile a taxei pe valoarea adaugata, la cota aplicabila la data imprumutului, inchirierii sau transferului, la valoarea stabilita si acceptata la data respectiva de catre autoritatile vamale.
ART. 63
(1) Organizatiile mentionate la art. 56 care nu mai indeplinesc conditiile in baza carora beneficiaza de scutire sau care isi propun utilizarea bunurilor scutite la import in alte scopuri decat cele prevazute la articolul mentionat anterior informeaza autoritatile vamale in acest sens.
(2) In situatia in care bunurile ramase in posesia organizatiilor care nu mai indeplinesc conditiile in baza carora beneficiaza de scutire sunt transferate unei organizatii care beneficiaza ea insasi de scutire in temeiul prezentului capitol sau, daca este cazul, unei organizatii care beneficiaza de scutire in temeiul art. 48, scutirea continua sa se aplice, cu conditia ca organizatia sa foloseasca bunurile in scopurile care ii confera dreptul la astfel de scutiri. In celelalte cazuri, bunurile fac obiectul taxei pe valoarea adaugata, la cota aplicabila la data la care aceste conditii inceteaza sa fie indeplinite, la valoarea stabilita si acceptata la data respectiva de catre autoritatile vamale.
(3) Bunurile folosite de o organizatie care beneficiaza de scutire in alte scopuri decat cele prevazute in prezentul capitol fac obiectul taxei pe valoarea adaugata, la cota aplicabila la data la care incep sa fie folosite in alt scop, la valoarea stabilita si acceptata la data respectiva de catre autoritatile vamale.
CAP. IX
Importul in contextul anumitor aspecte ale relatiilor internationale
SECTIUNEA 1
Decoratii si premii onorifice
ART. 64
Scutirea de la plata taxei pe valoarea adaugata la import se acorda, la prezentarea de catre persoanele in cauza a unor dovezi satisfacatoare pentru autoritatile vamale, cu conditia ca operatiunile implicate sa nu aiba caracter comercial, pentru:
a) decoratiile conferite de guvernul unei tari terte persoanelor care au domiciliul sau resedinta obisnuita in Romania;
b) cupele, medaliile si articole similare de natura simbolica conferite intr-o tara terta persoanelor al caror loc obisnuit de rezidenta este in Romania, in semn de apreciere a activitatilor desfasurate de aceste persoane in domenii de activitate cum ar fi: arta, stiinta, sportul sau serviciile publice ori pentru recunoasterea meritelor acestor persoane in cadrul unor evenimente speciale, importate personal de acestea;
c) cupele, medaliile si alte articole similare de natura simbolica oferite gratuit de autoritati sau persoane stabilite intr-o tara terta, care urmeaza sa fie oferite pe teritoriul Romaniei in aceleasi scopuri ca si cele mentionate la lit. b);
d) premiile, trofeele si suvenirurile de natura simbolica si de valoare limitata destinate distribuirii gratuite la reuniuni de afaceri sau la alte evenimente internationale similare unor persoane care au domiciliul sau resedinta obisnuita intr-o tara terta; natura, valoarea unitara sau alte caracteristici ale acestora trebuie sa indice faptul ca nu sunt destinate unor scopuri comerciale.
SECTIUNEA a 2-a
Cadouri primite in contextul relatiilor internationale
ART. 65
Fara a contraveni prevederilor titlului II, se acorda scutire de la plata taxei pe valoarea adaugata, in conditiile art. 67, pentru bunurile:
a) importate in Romania de catre persoanele care au efectuat o vizita oficiala intr-o tara terta, ca urmare a primirii unor astfel de bunuri sub forma de cadouri de la autoritatile gazde in cadrul vizitei oficiale;
b) importate de catre persoane care efectueaza o vizita oficiala in Romania si care intentioneaza sa ofere aceste bunuri, cu respectiva ocazie, autoritatilor gazde sub forma de cadouri;
c) trimise sub forma de cadouri, in semn de prietenie sau amabilitate, de catre organisme oficiale, autoritati publice sau grupuri care desfasoara activitati de interes public aflate intr-o tara terta, unui organism oficial, unei autoritati publice sau unui grup care desfasoara activitati de interes public, aflate in Romania si autorizate de Autoritatea Vamala Romana, prin unitatile sale subordonate, sa beneficieze de o astfel de scutire.
ART. 66
Nu se acorda scutirea prevazuta la art. 65 pentru produse alcoolice, tutun sau produse din tutun.
ART. 67
Scutirea se acorda articolelor avand destinatia de cadouri numai daca sunt indeplinite cumulativ urmatoarele conditii:
a) sunt oferite ocazional;
b) natura, valoarea sau cantitatea acestora nu reflecta niciun interes comercial;
c) nu sunt folosite in scopuri comerciale.
SECTIUNEA a 3-a
Bunuri destinate monarhilor sau sefilor de stat
ART. 68
Scutirea de la plata taxei pe valoarea adaugata se acorda in limitele si in conditiile prevazute de autoritatile competente, pentru:
a) cadouri destinate monarhilor si sefilor de stat in exercitiu;
b) bunurile care urmeaza sa fie folosite sau consumate de monarhi sau sefi de stat in exercitiu dintr-o tara terta sau de catre persoanele care ii reprezinta oficial in timpul sederii oficiale a acestora in Romania, in conditii de reciprocitate.
Dispozitiile paragrafului precedent se aplica si persoanelor care au prerogative la nivel international similare monarhilor sau sefilor de stat.
CAP. X
Importul bunurilor destinate promovarii comertului
SECTIUNEA 1
Mostre cu valoare neglijabila
ART. 69
(1) Fara a contraveni prevederilor art. 73 alin. (1) lit. a), sunt scutite de la plata taxei pe valoarea adaugata la import mostrele de bunuri cu valoare neglijabila care pot fi folosite numai pentru obtinerea unor comenzi de bunuri de tipul celor reprezentate de mostre.
(2) Autoritatile vamale pot solicita ca anumite "mostre de bunuri", pentru a beneficia de scutire, sa fie facute neutilizabile prin rupere, perforare sau marcare clara care nu poate fi stearsa, cu conditia ca astfel de operatii sa nu distruga calitatea de mostra.
(3) In sensul alin. (1), prin mostre de bunuri se intelege orice articol reprezentand un tip de bun al carui mod de prezentare si cantitate, in cazul bunurilor de acelasi tip sau de aceeasi calitate, exclude orice posibilitate de utilizare a acestuia in alt scop decat cel al obtinerii de comenzi.
SECTIUNEA a 2-a
Materiale tiparite si materiale publicitare
ART. 70
In conditiile prevazute la art. 71, sunt scutite de taxa pe valoarea adaugata la import materialele publicitare, cum ar fi cataloage, liste de preturi, instructiuni de utilizare sau brosuri, cu conditia sa fie in legatura cu:
a) bunuri destinate vanzarii sau inchirierii de catre o persoana stabilita intr-o tara terta;
b) transportul, asigurarea comerciala sau serviciile bancare oferite de o persoana stabilita intr-o tara terta.
ART. 71
Scutirea prevazuta la art. 70 se acorda doar materialelor publicitare care indeplinesc urmatoarele conditii:
a) prezinta in mod clar denumirea societatii care produce, vinde sau inchiriaza bunurile ori care presteaza serviciile la care se refera materialele publicitare;
b) fiecare lot trebuie sa contina maximum un document sau o copie din fiecare document daca este alcatuit din mai multe documente. Loturile care contin mai multe copii ale aceluiasi document pot fi totusi eligibile pentru scutire, cu conditia ca greutatea lor bruta sa nu depaseasca un kilogram;
c) nu pot fi expediate in loturi grupate de la acelasi expeditor pentru acelasi destinatar.
ART. 72
Articolele cu scop publicitar, fara valoare comerciala intrinseca, trimise gratuit de furnizori clientilor lor, care in afara de functia lor publicitara nu au alta utilizare, sunt de asemenea scutite la import.
SECTIUNEA a 3-a
Bunuri folosite sau consumate la targuri comerciale sau in cadrul unor evenimente similare
ART. 73
(1) In conditiile art. 74-77, urmatoarele bunuri sunt scutite de taxa pe valoarea adaugata la import:
a) mostre de mici dimensiuni, reprezentative pentru bunurile destinate unui targ comercial sau unui eveniment similar;
b) bunuri importate numai in scop demonstrativ sau pentru a fi utilizate in cadrul unor demonstratii pentru masinile si aparatele expuse la un targ comercial sau la un eveniment similar;
c) diferite materiale de mica valoare, cum ar fi vopseluri, lacuri si tapete, folosite la construirea, amenajarea si decorarea unor standuri temporare la un targ comercial sau la un eveniment similar, care sunt distruse prin utilizare;
d) materialele imprimate, cataloagele, prospectele, listele de preturi, afisele publicitare, calendarele, cu sau fara ilustratii, fotografiile neinramate si alte articole livrate gratuit pentru publicitatea bunurilor expuse la un targ comercial sau in cadrul unui eveniment similar.
(2) In sensul alin. (1), prin "targ comercial sau eveniment similar" se intelege:
a) expozitii, targuri, prezentari si evenimente similare din sfera comertului, industriei, agriculturii sau artelor mestesugaresti;
b) expozitii si evenimente avand in principal scopuri caritabile;
c) expozitii si evenimente organizate in principal in scopuri stiintifice, tehnice, mestesugaresti, artistice, educationale, culturale, sportive, religioase, de cult, sindicale, turistice sau pentru promovarea cooperarii internationale;
d) reuniunile reprezentantilor unor organizatii sau organisme internationale;
e) ceremonii si intruniri oficiale sau comemorative.
(3) Prevederile alin. (1) nu se aplica pentru expozitiile organizate in scopuri private in magazine sau sedii comerciale, in vederea comercializarii de bunuri.
ART. 74
Scutirea prevazuta la art. 73 alin. (1) lit. a) se limiteaza la mostrele care:
a) sunt importate gratuit ca atare sau sunt realizate la expozitii din bunuri importate vrac;
b) sunt destinate exclusiv distribuirii gratuite, in cadrul expozitiei, in vederea folosirii si consumarii de catre persoanele carora le-au fost oferite;
c) pot fi identificate ca mostre publicitare cu valoare unitara redusa;
d) nu pot fi comercializate cu usurinta si, unde este cazul, sunt prezentate in ambalaje care contin o cantitate de marfa inferioara cantitatii minime din acelasi produs vandut pe piata;
e) in cazul produselor alimentare si al bauturilor neambalate in conditiile mentionate la lit. d), sunt consumate pe loc la expozitie;
f) prin cantitatea si valoarea lor totala sunt adecvate naturii expozitiei, numarului de vizitatori si gradului de participare la expozitie.
ART. 75
Scutirea prevazuta la art. 73 alin. (1) lit. b) se acorda numai bunurilor care indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:
a) sunt consumate sau distruse in cadrul expozitiei;
b) corespund ca valoare totala si cantitate naturii expozitiei, numarului de vizitatori si gradului de participare la expozitie.
ART. 76
Scutirea prevazuta la art. 73 alin. (1) lit. d) se acorda numai materialelor tiparite si articolelor cu scop publicitar care:
a) sunt destinate exclusiv distribuirii gratuite catre public in locul in care se desfasoara expozitia;
b) corespund ca valoare totala si cantitate naturii expozitiei, numarului de vizitatori si gradului de participare la expozitie.
ART. 77
Scutirea prevazuta la art. 73 alin. (1) lit. a) si b) nu se acorda pentru:
a) produse alcoolice;
b) tutun sau produse din tutun;
c) combustibil, indiferent daca este lichid, solid sau gazos.
CAP. XI
Bunuri importate pentru examinare, analiza sau testare
ART. 78
In conditiile art. 79-84, sunt scutite de taxa pe valoarea adaugata la import bunurile care urmeaza sa fie supuse examinarii, analizei sau testarii, in vederea stabilirii compozitiei lor, a calitatii sau a altor caracteristici tehnice in scopuri informative sau in vederea unor cercetari industriale sau comerciale.
ART. 79
Fara a contraveni prevederilor art. 82, scutirea prevazuta la art. 78 se acorda numai cu conditia ca bunurile ce urmeaza sa fie examinate, analizate sau testate sa fie complet consumate sau distruse in timpul examinarii, analizei sau testarii lor.
ART. 80
Nu se acorda scutire pentru bunurile supuse examinarii, analizei sau testarii, in cazul in care acestea reprezinta operatiuni de promovare a vanzarilor.
ART. 81
Scutirea se acorda numai pentru cantitatile de bunuri strict necesare pentru scopurile pentru care au fost importate. Aceste cantitati vor fi stabilite in fiecare situatie de autoritatile competente, tinand cont de scopul mentionat.
ART. 82
(1) Scutirea prevazuta de art. 78 se aplica bunurilor care nu sunt in totalitate consumate sau distruse in timpul examinarii, analizei sau testarii, cu conditia ca produsele ramase, cu acordul si sub supravegherea autoritatilor competente, sa se incadreze in una dintre urmatoarele situatii:
a) complet distruse sau lipsite de valoare comerciala, la sfarsitul examinarii, analizei sau testarii;
b) predate statului fara nicio cheltuiala din partea acestuia, daca acest lucru nu contravine legislatiei nationale in vigoare;
c) exportate in afara Uniunii Europene, in imprejurari justificate corespunzator.
(2) In sensul alin. (1), prin "produse ramase" se intelege produsele rezultate in urma examinarilor, analizelor sau testelor, precum si bunurile care nu au fost efectiv utilizate.
ART. 83
(1) Exceptand situatiile in care sunt incidente prevederile art. 82 alin. (1), produsele ramase la sfarsitul examinarilor, analizelor sau testelor, prevazute la art. 78, sunt supuse taxei pe valoarea adaugata la import, cota aplicabila fiind cea in vigoare la data finalizarii examinarilor, analizelor sau testelor, la valoarea stabilita si acceptata la data respectiva de catre autoritatile vamale.
(2) Cu acordul si sub supravegherea autoritatilor competente, partea interesata poate sa transforme produsele ramase in deseuri sau rebuturi. In acest caz, taxele percepute la import sunt cele in vigoare pentru astfel de deseuri sau rebuturi la momentul transformarii acestora.
ART. 84
Perioada in cadrul careia trebuie realizate examinarile, analizele sau testele, precum si formalitatile administrative necesare pentru a asigura utilizarea bunurilor in scopurile carora le sunt destinate se stabilesc de catre autoritatile competente.
CAP. XII
Scutiri diverse
SECTIUNEA 1
Loturi trimise organizatiilor care au competente in domeniul drepturilor de autor sau al proprietatii industriale si comerciale
ART. 85
Sunt scutite de la plata taxei pe valoarea adaugata la import marcile comerciale, modelele sau desenele si documentatia aferenta acestora, precum si cererile pentru acordarea de brevete de inventie sau cererile similare care urmeaza sa fie prezentate organismelor competente in domeniul protectiei drepturilor de autor sau al proprietatii industriale si comerciale.
SECTIUNEA a 2-a
Documentatie cu caracter turistic
ART. 86
Sunt scutite de la plata taxei pe valoarea adaugata la import urmatoarele bunuri:
a) documentatia, respectiv pliante, brosuri, carti, reviste, ghiduri, afise inramate sau neinramate, fotografii normale sau marite, neinramate, carti ilustrate sau neilustrate, panouri rotative de reclama si calendare ilustrate, destinate a fi distribuite gratuit cu scopul principal de a incuraja publicul sa viziteze tari straine sau sa participe la intalniri sau evenimente culturale, turistice, sportive, religioase, comerciale ori profesionale, cu conditia ca asemenea materiale sa nu contina mai mult de 25% reclama comerciala privata si ca natura predominant promotionala a acestora sa fie evidenta;
b) listele si anuarele hotelurilor straine, publicate de catre agentiile oficiale de turism sau sub auspiciile lor, si orarele pentru serviciile de transport straine, care se distribuie gratuit si care nu contin mai mult de 25% reclama comerciala privata;
c) materialul de referinta furnizat reprezentantilor acreditati sau corespondentilor numiti de catre agentiile oficiale de turism nationale, care nu este destinat pentru distributie, precum anuare, liste de telefon sau numere de fax, liste hoteliere, cataloagele targurilor, esantioanele bunurilor de artizanat, avand o valoare neglijabila si materiale privind muzee, universitati, statiuni balneoclimaterice sau alte institutii similare.
SECTIUNEA a 3-a
Documente si articole diverse
ART. 87
Sunt scutite de la plata taxei pe valoarea adaugata la import urmatoarele bunuri:
a) documentele trimise gratuit serviciilor publice ale Romaniei;
b) publicatiile guvernelor straine si publicatiile organismelor oficiale internationale, destinate distribuirii gratuite;
c) buletinele de vot pentru alegeri organizate de organisme stabilite in tari terte;
d) obiectele destinate sa serveasca drept dovezi sau in scopuri similare instantelor judecatoresti ori altor agentii oficiale ale Romaniei;
e) specimene de semnaturi si circulare privind semnaturile trimise in cadrul schimburilor de informatii dintre serviciile publice sau institutiile de credit;
f) materiale oficiale editate trimise Bancii Nationale a Romaniei;
g) rapoarte, declaratii, note, prospecte, formulare de cerere si alte documente intocmite de catre societati avand sediul intr-o tara terta si destinate titularilor sau detinatorilor titlurilor emise de aceste societati;
h) mijloace de inregistrare, respectiv cartele perforate, inregistrari audio, microfilme etc., folosite pentru transmiterea gratuita a informatiilor destinatarilor, in masura in care aceasta scutire nu da nastere unor abuzuri sau unor distorsiuni majore ale concurentei;
i) dosare, arhive, formulare sau alte documente care urmeaza a fi utilizate in cadrul unor intalniri, sedinte, conferinte ori congrese internationale, precum si rapoartele acestor reuniuni;
j) planuri, schite tehnice, desene, descrieri sau alte documente similare importate in vederea obtinerii ori intocmirii comenzilor in tari terte sau a participarii la o competitie tinuta pe teritoriul Romaniei;
k) documente care urmeaza a fi utilizate in cadrul examinarilor efectuate in Romania de catre institutii stabilite in tari terte;
l) formulare care urmeaza a fi utilizate ca documente oficiale in traficul international de vehicule sau de bunuri, in cadrul conventiilor internationale;
m) formulare, tichete, bilete si documente similare trimise de transportatori sau de intreprinzatori din industria hoteliera stabiliti in tari terte catre agentiile de turism stabilite in Romania;
n) formulare, tichete, facturi de transport, scrisori de trasura si alte documente comerciale sau de birou care au fost folosite;
o) formulare oficiale emise de autoritati nationale sau internationale si materiale editate in conformitate cu standardele internationale, trimise pentru a fi distribuite de asociatii din tari terte catre asociatiile omoloage stabilite in Romania;
p) fotografii, diapozitive si clisee pentru fotografii cu sau fara titlu, trimise agentiilor de presa sau editurilor de ziare ori reviste;
q) articolele mentionate in anexa, produse de Organizatia Natiunilor Unite sau de una dintre agentiile specializate ale acesteia, indiferent de scopul in care vor fi utilizate;
r) articolele de colectie si operele de arta cu caracter educativ, stiintific sau cultural, care nu sunt destinate vanzarii si care sunt importate de muzee, galerii sau alte institutii aprobate de autoritatile competente ale Romaniei, in vederea scutirii de taxe vamale la import. Scutirea se acorda numai cu conditia ca articolele in cauza sa fie importate gratuit sau, daca sunt importate cu titlu oneros, sa nu fie livrate de o persoana impozabila;
s) publicatiile oficiale tiparite sub autoritatea tarii terte exportatoare, a institutiilor internationale, a autoritatilor regionale sau locale si a organismelor de drept public infiintate in acea tara terta si materialele tiparite, distribuite cu ocazia alegerilor pentru Parlamentul European sau cu ocazia alegerilor nationale din tara de origine, materialele tiparite de catre organizatii politice externe recunoscute oficial ca atare in statele membre, in masura in care aceste publicatii si materiale au fost supuse taxei in tara terta exportatoare si nu au beneficiat de scutirea de taxa la export.
SECTIUNEA a 4-a
Materiale auxiliare folosite pentru stivuirea si protectia bunurilor in timpul transportului
ART. 88
Sunt scutite de la plata taxei pe valoarea adaugata la import materiale diverse, cum ar fi franghii, paie, textile, hartie si carton, lemn sau plastic, ce sunt folosite pentru stivuirea si protectia, inclusiv protectia termica, a bunurilor in timpul transportului lor catre Romania, daca indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:
a) nu sunt in mod normal reutilizabile;
b) suma platita, reprezentand contravaloarea acestora, este inclusa in baza impozabila, asa cum este definita la art. 289 din Codul fiscal.
SECTIUNEA a 5-a
Nutretul si hrana pentru animale in timpul transportului acestora
ART. 89
Sunt scutite de la plata taxei pe valoarea adaugata la import nutretul si hrana pentru animale de orice tip, incarcate in mijloacele de transport folosite pentru transportul animalelor catre Romania, destinate utilizarii pe durata transportului.
SECTIUNEA a 6-a
Combustibili si lubrifianti existenti in rezervorul autovehiculelor si in canistre speciale
ART. 90
(1) In conditiile prevazute la art. 91 si 92, urmatoarele bunuri sunt scutite de la plata taxei pe valoarea adaugata la import:
a) combustibilul continut in rezervoarele standard ale:
– autovehiculelor si motocicletelor private si utilitare;
– canistrelor speciale;
b) combustibilul continut in rezervoarele portabile transportate de catre autovehicule si motociclete private, in cantitate de maximum 10 litri/vehicul, in masura in care aceasta scutire nu contravine prevederilor nationale privind detinerea si transportul de combustibil.
(2) In aplicarea prevederilor alin. (1), prin termenii de mai jos se intelege:
a) autovehicul utilitar - orice autovehicule rutiere cu motor, inclusiv tractoare cu remorci, care prin modalitatea lor de constructie si dotare sunt create pentru si sunt capabile sa transporte, cu sau fara plata:
– mai mult de 9 persoane, inclusiv soferul;
– marfuri, precum si orice vehicule rutiere cu destinatie speciala, alta decat transportul propriu-zis;
b) autovehicul privat - orice autovehicul care nu este cuprins in definitia de la lit. a);
c) rezervoare standard:
– rezervoare fixate permanent de catre producator la toate autovehiculele de acelasi tip cu autovehiculul respectiv si ale caror dispozitive permanente permit combustibilului sa fie folosit direct, atat in scopul propulsiei, cat si pentru operarea, in timpul transportului, a sistemelor de inghetare sau a altor sisteme, dupa caz;
– rezervoarele cu gaz adaptate autovehiculelor create pentru utilizarea directa a gazului drept combustibil si rezervoarele adaptate altor sisteme cu care autovehiculele pot fi echipate sunt, de asemenea, considerate a fi rezervoare standard;
– rezervoare fixate permanent de catre producator tuturor containerelor de acelasi fel cu containerul respectiv si ale caror dispozitive permanente permit combustibilului sa fie folosit direct pentru operarea, in timpul transportului, a sistemelor de racire si a altor sisteme cu care containerele speciale sunt echipate;
d) canistre speciale - orice container echipat cu aparate special proiectate pentru sistemele de inghetare, sistemele de aerisire, sistemele de izolare termica sau alte sisteme.
ART. 91
(1) Combustibilul scutit de la plata taxei pe valoarea adaugata la import in baza art. 90 nu poate face obiectul: – utilizarii intr-un alt autovehicul decat acela in care a fost importat;
– mutarii din autovehiculul in care a fost importat si ulterior depozitat, cu exceptia perioadei de reparatii necesare acelui autovehicul;
– transferarii, cu sau fara plata, de catre persoana care beneficiaza de scutire.
(2) Nerespectarea prevederilor alin. (1) atrage plata taxei pe valoarea adaugata aferenta produselor in cauza, cota aplicabila fiind cea de la data la care s-a produs fapta, la valoarea stabilita si acceptata la data respectiva de catre autoritatile vamale.
ART. 92
Scutirile prevazute la art. 90 se aplica si lubrifiantilor transportati in autovehicule, necesari pentru utilizarea normala a acestora pe parcursul calatoriei.
SECTIUNEA a 7-a
Bunuri utilizate pentru construirea, intretinerea sau decorarea monumentelor sau cimitirelor pentru victime de razboi
ART. 93
Sunt scutite de la plata taxei pe valoarea adaugata la import bunurile importate de catre organizatii desemnate in acest scop de Guvernul Romaniei, in vederea utilizarii pentru constructia, intretinerea sau decorarea cimitirelor, mormintelor victimelor de razboi, precum si a monumentelor ridicate in memoria victimelor de razboi din tari terte, care sunt inmormantate pe teritoriul Romaniei.
SECTIUNEA a 8-a
Sicrie, urne funerare si articole funerare ornamentale
ART. 94
Sunt scutite de la plata taxei pe valoarea adaugata la import urmatoarele:
a) sicriele continand corpuri neinsufletite si urnele funerare continand cenusa persoanelor decedate, precum si florile, coroanele funerare si alte obiecte ornamentale care le insotesc in mod obisnuit;
b) florile, coroanele si alte obiecte ornamentale aduse de persoanele care au domiciliul sau resedinta intr-o tara terta si care participa la funerarii sau vin pentru a decora morminte aflate pe teritoriul Romaniei, cu conditia ca aceste importuri sa nu reflecte in niciun mod, nici prin natura, nici prin cantitatea lor, un caracter comercial.
TITLUL V
Dispozitii generale si finale
ART. 95
In situatiile in care prezentele norme prevad ca acordarea unor scutiri de la plata taxei pe valoarea adaugata sau a accizelor se face sub rezerva indeplinirii unor conditii, persoana in cauza furnizeaza autoritatilor competente dovezi relevante privind indeplinirea acestora.
ART. 96
Echivalentul euro in moneda nationala care se utilizeaza in scopul aplicarii prevederilor prezentelor norme se stabileste anual. Cursurile aplicabile sunt cele obtinute in prima zi lucratoare din octombrie. Acestea se publica in Jurnalul Oficial al Uniunii Europene si se aplica de la data de 1 ianuarie a anului urmator.
ART. 97
Anexa face parte integranta din prezentele norme.
ART. 98
Prezentele norme transpun prevederile Directivei 2007/74/CE a Consiliului din 20 decembrie 2007 privind scutirea de taxa pe valoarea adaugata si de accize pentru bunurile importate de catre persoanele care calatoresc din tari terte, ale Directivei 2006/79/CE a Consiliului din 5 octombrie 2006 privind scutirea de impozit la import pentru loturile mici de bunuri cu caracter necomercial din tari terte si ale Directivei 2009/132/CE a Consiliului din 19 octombrie 2009 de stabilire a domeniului de aplicare a articolului 143 literele (b) si (c) din Directiva 2006/112/CE in ceea ce priveste scutirea de la taxa pe valoarea adaugata a anumitor importuri finale de bunuri, publicata in Jurnalul Oficial al Uniunii Europene, seria L, nr. 292 din 10 noiembrie 2009.
??????????
*) Nota :
Reproducem prevederile art. II din ORDINUL nr. 1.108 din 4 mai 2022, publicat in Monitorul Oficial nr. 486 din 16 mai 2022:
Articolul II
(1) Cererile privind autorizarea unor organisme pentru a importa bunuri in regim de scutire de la plata TVA, nesolutionate pana la data intrarii in vigoare a prezentului ordin, se solutioneaza in conformitate cu prevederile prezentului ordin.
(2) Deciziile privind aprobarea autorizarii de desfasurare a activitatii de import de bunuri in regim de scutire de la plata TVA, emise pana la data intrarii in vigoare a prezentului ordin, se aplica pana la expirarea perioadei de valabilitate.
??????????
ANEXA
la norme
Materiale vizuale si audio cu caracter educational, stiintific si cultural
????????????????????????????????????????
?Cod NC ?Descriere ?
????????????????????????????????????????
? ?- Placi, pelicule si filme ?
?ex. ?(film cinematografic, copii ?
?3704 00?pozitive, cu caracter ?
?10 ?educativ, stiintific sau ?
? ?cultural, impresionate, dar ?
? ?nedevelopate) ?
????????????????????????????????????????
? ?Placi si pelicule fotografice,?
? ?impresionate si developate, ?
?ex. ?altele decat filmele ?
?3705 ?cinematografice (cu caracter ?
? ?educativ, stiintific sau ?
? ?cultural): ?
????????????????????????????????????????
? ?- Cu latimea de 35 mm sau mai ?
?3706 10?mare: ?
? ?- - Altele: ?
????????????????????????????????????????
? ?- - - Alte pozitive: ?
? ?- [Filme de actualitati (cu ?
? ?sau fara coloana sonora) care ?
? ?descriu evenimente cu valoare ?
? ?de stire in momentul ?
? ?importului, importate in ?
? ?limita a doua copii pentru ?
? ?fiecare subiect, in ?
?ex. ?scopul copierii ?
?3706 10?- Materiale filmate de arhiva ?
?99 ?(cu sau fara coloana sonora) ?
? ?destinate utilizarii impreuna ?
? ?cu filmele de actualitati ?
? ?- Filme recreative destinate ?
? ?in special copiilor si ?
? ?tineretului ?
? ?- Alte filme cu caracter ?
? ?educativ, stiintific sau ?
? ?cultural] ?
????????????????????????????????????????
? ?- Altele: ?
? ?- [Filme de actualitati (cu ?
? ?sau fara coloana sonora) care ?
? ?descriu evenimente cu valoare ?
? ?de stire in momentul ?
? ?importului, importate in ?
? ?limita a doua copii pentru ?
? ?fiecare subiect, in ?
?ex. ?scopul copierii ?
?3706 90?Materiale filmate de arhiva ?
? ?(cu sau fara coloana sonora) ?
? ?destinate utilizarii impreuna ?
? ?cu filmele de actualitati ?
? ?Filme recreative destinate in ?
? ?special copiilor si ?
? ?tineretului ?
? ?Alte filme cu caracter ?
? ?educativ, stiintific sau ?
? ?cultural] ?
????????????????????????????????????????
? ?Alte materiale imprimate, ?
?4911 ?inclusiv imagini si fotografii?
? ?imprimate: ?
? ?- Altele: ?
????????????????????????????????????????
? ?- - - Altele: ?
? ?- - (Microcarduri sau alte ?
? ?suporturi de stocare a ?
? ?informatiilor necesare pentru ?
?ex. ?informatii computerizate si ?
?4911 99?servicii de documentare cu ?
?00 ?caracter educativ, stiintific ?
? ?sau ?
? ?cultural ?
? ?- Diagrame de perete realizate?
? ?numai in scopuri demonstrative?
? ?si educative) ?
????????????????????????????????????????
? ?Discuri, benzi, dispozitive de?
? ?stocare remanenta a datelor pe?
? ?baza de semiconductori, ?
? ?"cartele inteligente" si alte ?
? ?suporturi pentru inregistrarea?
? ?sunetului sau pentru ?
?ex. ?inregistrari similare, chiar ?
?8523 ?inregistrate, inclusiv ?
? ?matritele si formele ?
? ?galvanizate pentru fabricarea ?
? ?discurilor, altele ?
? ?decat produsele de la ?
? ?capitolul 37 (cu caracter ?
? ?educativ, stiintific sau ?
? ?cultural) ?
????????????????????????????????????????
? ?Instrumente, aparatura si ?
? ?modele destinate ?
? ?demonstratiilor (de exemplu, ?
? ?in invatamant sau la ?
? ?expozitii), improprii altor ?
? ?utilizari: ?
? ?(- Tipare, modele si planse de?
?ex. ?perete cu caracter educativ, ?
?9023 00?stiintific sau cultural, ?
? ?proiectate numai scopuri ?
? ?demonstrative si pentru ?
? ?educatie ?
? ?- Machete sau vizualizari ale ?
? ?unor concepte abstracte, cum ?
? ?ar fi structurile moleculare ?
? ?si formulele matematice) ?
????????????????????????????????????????
? ?Holograme pentru proiectie ?
? ?laser ?
? ?Truse multimedia ?
?Diverse?Materiale pentru instruirile ?
? ?programate, inclusiv materiale?
? ?sub forma de truse si ?
? ?materialele tiparite ?
? ?corespunzatoare acestora ?
????????????????????????????????????????
PROCEDURA (A) 22/01/2016 din data 2016-01-22
CAP. I
Autorizarea organismelor prevazute la art. 48 din Normele privind scutirea de la plata taxei pe valoarea adaugata si a accizelor pentru importurile definitive ale anumitor bunuri, prevazuta la art. 293 alin. (1) lit. d) si art. 395 alin. (7) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cuprinse in anexa nr. 1 la Ordinul ministrului finantelor publice nr. 105/2016
ART. 1
In sensul prezentei proceduri, organizatii de stat reprezinta ministerele si alte institutii ale administratiei publice centrale sau locale, caminele de batrani si centrele de plasament pentru minori finantate integral de la bugetul de stat, care functioneaza potrivit prevederilor legale in vigoare.
ART. 2
(1) In vederea autorizarii pentru a importa bunuri in regim de scutire de la plata taxei pe valoarea adaugata, organizatiile de stat sau alte organizatii cu caracter caritabil ori filantropic, care pot beneficia de scutire de la plata taxei in baza prevederilor art. 48 din Normele privind scutirea de la plata taxei pe valoarea adaugata si a accizelor pentru importurile definitive ale anumitor bunuri, prevazuta la art. 293 alin. (1) lit. d) si art. 395 alin. (7) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cuprinse in anexa nr. 1 laOrdinul ministrului finantelor publice nr. 105/2016, cu modificarile si completarile ulterioare, denumite in continuare Norme, depun o cerere in acest sens la directiile regionale vamale in a caror raza teritoriala isi au sediul.
(2) Cererile se analizeaza de comisiile instituite in cadrul directiilor regionale vamale pentru autorizarea importurilor de bunuri in regim de scutire de taxe vamale de catre organizatii sau institutii, in aplicarea dispozitiilor art. 43-53, art. 57-59, art. 61-80 si ale art. 82 din Regulamentul (CE) nr. 1.186/2009 al Consiliului din 16 noiembrie 2009 de instituire a unui regim comunitar de scutiri de taxe vamale.
(3) Cererea prevazuta la alin. (1) se intocmeste conform modelului prevazut in anexa nr. 1 la prezenta procedura, se semneaza de reprezentantul legal al organismului care solicita autorizarea si este insotita de urmatoarele documente:
a) copia actului de infiintare sau a statutului, dupa caz;
b) copia certificatului de inregistrare fiscala;
c) certificatul de atestare fiscala, in original sau copia legalizata a acestuia, din care sa rezulte ca solicitantul nu are obligatii bugetare restante reprezentand impozite, taxe, contributii, inclusiv contributiile individuale ale salariatilor si orice alte venituri bugetare, cu exceptia celor esalonate si/sau reesalonate la plata, precum si a celor suspendate in conditiile legii.
(4) Ministerele si alte institutii ale administratiei publice centrale si locale nu depun documentul prevazut la alin. (3) lit. c).
ART. 3
(1) Comisia analizeaza documentele depuse si decide asupra aprobarii sau respingerii cererii de autorizare prevazute la art. 2 alin. (1). In acest sens, comisia emite Decizia privind aprobarea/respingerea autorizarii de desfasurare a activitatii de import de bunuri in regim de scutire de la plata TVA, intocmita potrivit modelului prevazut in anexa nr. 2 la prezenta procedura. Decizia se semneaza de presedintele comisiei si se comunica solicitantului, printr-o notificare scrisa, in termen de maximum 10 zile lucratoare de la data depunerii cererii la directia regionala vamala competenta.
(2) In cazul respingerii cererii privind autorizarea, decizia intocmita conform alin. (1) cuprinde motivele care au stat la baza respingerii, precum si mentiunea potrivit careia decizia respectiva poate fi contestata in baza dispozitiilor legale in vigoare.
ART. 4
Decizia privind aprobarea autorizarii de desfasurare a activitatii de import de bunuri in regim de scutire de la plata TVA se acorda doar organizatiilor care depun la directia regionala vamala competenta, odata cu cererea de autorizare, si un angajament din care sa reiasa ca evidentele contabile ale acestei organizatii permit autoritatilor competente sa ii supravegheze operatiunile.
ART. 5
Decizia privind aprobarea autorizarii de desfasurare a activitatii de import de bunuri in regim de scutire de la plata TVA se prezinta in original la biroul vamal, care mentioneaza pe verso numarul si data declaratiei vamale de punere in libera circulatie si retine o copie. Scutirea de la plata taxei pe valoarea adaugata se acorda dupa verificarea indeplinirii celorlalte conditii prevazute de legislatia in vigoare.
ART. 6
(1) In situatia constatarii de catre organele cu atributii de control din cadrul Autoritatii Vamale Romane a nerespectarii prevederilor prezentei proceduri, acestea solicita comisiei de autorizare anularea autorizatiei. Decizia de anulare va fi comunicata atat institutiei sau organismului titular, reprezentantului sau imputernicit, dupa caz, cat si birourilor vamale care au in evidenta operatiunile efectuate de acestea, in vederea regularizarii situatiei operatiunilor care au fost efectuate cu incalcarea reglementarilor legale in vigoare.
(2) Decizia de anulare poate fi atacata in conditiile si in termenele prevazute de Legea contenciosului administrativ nr. 554/2004, cu modificarile si completarile ulterioare.
ART. 7
Organele cu atributii de control din cadrul Autoritatii Vamale Romane vor efectua, cel putin o data pe an, verificari la institutiile sau organismele care au obtinut decizii privind aprobarea autorizarii de desfasurare a activitatii de import de bunuri in regim de scutire de la plata TVA, asupra modului in care sunt respectate prevederile legale in vigoare.
CAP. II
Autorizarea organismelor prevazute la art. 56 din Norme
ART. 8
(1) In vederea autorizarii pentru a importa bunuri in regim de scutire de la plata taxei pe valoarea adaugata, institutiile de stat sau alte organizatii cu caracter caritabil ori filantropic, care pot beneficia de scutire de la plata taxei in baza prevederilor art. 56 din Norme, depun o cerere in acest sens la directiile regionale vamale in a caror raza teritoriala isi au sediul.
(2) Cererea prevazuta la alin. (1) se intocmeste conform modelului prevazut in anexa nr. 1 la prezenta procedura si este insotita de documentele mentionate la art. 2 alin. (3), precum si de o declaratie pe propria raspundere prin care solicitantul se obliga sa plateasca taxa pe valoarea adaugata aferenta importurilor de bunuri efectuate in conditiile alin. (6), in situatia in care nu obtine aprobarea pentru a importa bunuri in regim de scutire. Ministerele si alte institutii ale administratiei publice centrale si locale nu depun documentul prevazut la art. 2 alin. (3) lit. c).
(3) In vederea solutionarii cererilor de autorizare prevazute la alin. (1), comisia mentionata la art. 2 alin. (2) analizeaza documentatia aferenta si, in situatia in care aceasta este completa si indeplineste conditiile legale, in termen de 3 zile lucratoare de la data depunerii documentatiei complete, transmite cererea si documentatia aferenta directiei cu atributii in elaborarea legislatiei in domeniul TVA din cadrul Ministerului Finantelor.
(4) Directia cu atributii in elaborarea legislatiei in domeniul TVA ia masurile necesare supunerii solicitarilor prevazute la alin. (1) deciziei Comisiei Europene, in conformitate cu procedura de urgenta pentru consultarea celorlalte state membre.
(5) Dupa primirea notificarii privind decizia Comisiei Europene, directia cu atributii in elaborarea legislatiei in domeniul TVA comunica aceasta decizie comisiei de autorizare care a inaintat documentatia pentru a elibera solicitantului Decizia privind aprobarea/respingerea autorizarii de desfasurare a activitatii de import de bunuri in regim de scutire de la plata TVA. Aceasta decizie este intocmita conform modelului prevazut in anexa nr. 2 la prezenta procedura, se semneaza de presedintele comisiei si se comunica solicitantului, printr-o notificare scrisa, in termen de maximum doua zile lucratoare de la data la care comisia de autorizare a fost informata in mod oficial cu privire la decizia Comisiei Europene. In cazul respingerii cererii privind autorizarea, decizia cuprinde motivele care au stat la baza respingerii, precum si mentiunea potrivit careia decizia respectiva poate fi contestata in baza dispozitiilor legale in vigoare.
(6) Pana la data solutionarii cererii solicitantului se suspenda plata taxei pe valoarea adaugata aferente bunurilor importate de catre solicitant, cu conditia ca acesta sa isi asume raspunderea privind plata taxei in cazul in care scutirea nu se acorda, in conformitate cu declaratia pe propria raspundere prevazuta la alin. (2).
(7) Suspendarea provizorie a platii taxei pe valoarea adaugata se face de catre autoritatile prevazute la alin. (1), prin emiterea Deciziei privind suspendarea provizorie a platii TVA, intocmita conform modelului prevazut in anexa nr. 3 la prezenta procedura. Data emiterii acestei decizii este data la care autoritatile mentionate transmit cererea si documentatia aferenta directiei cu atributii in elaborarea legislatiei in domeniul TVA din cadrul Ministerului Finantelor.
(8) Decizia privind suspendarea provizorie a platii TVA, intocmita in conditiile alin. (7), este semnata de presedintele comisiei si este valabila pana la data comunicarii Deciziei privind aprobarea/respingerea autorizarii de desfasurare a activitatii de import de bunuri in regim de scutire de la plata TVA, intocmita in conditiile alin. (5). In situatia in care prin decizia intocmita in conditiile alin. (5) se respinge autorizarea, persoanele care au beneficiat de suspendarea platii TVA au obligatia de a plati TVA aferenta importurilor de bunuri realizate si de a prezenta, in original, decizia privind aprobarea suspendarii provizorii autoritatii vamale emitente, in vederea anularii acesteia.
ART. 9
Prevederile art. 4-7 sunt aplicabile si in cazul deciziilor privind aprobarile si aprobarile provizorii, eliberate conform dispozitiilor prezentului capitol.
CAP. III
Autorizarea organismelor prevazute la art. 65 lit. c) din Norme
ART. 10
(1) In vederea autorizarii pentru a importa bunuri in regim de scutire de la plata taxei pe valoarea adaugata, organismele oficiale, autoritatile publice sau grupurile care desfasoara activitati de interes public, aflate in Romania si care pot beneficia de scutire de la plata taxei in baza prevederilor art. 65 lit. c) din Norme, depun o cerere in acest sens la directiile regionale vamale in a caror raza teritoriala isi au sediul.
(2) In sensul alin. (1), prin organisme oficiale sau grupuri care desfasoara activitati de interes public se intelege orice entitate stabilita in Romania care, prin actul de infiintare, desfasoara activitati de interes public. In cazul organismelor oficiale stabilite intr-o tara terta se va intelege organizatiile internationale si interguvernamentale acreditate in Romania. Autoritatile publice mentionate la alin. (1) reprezinta institutiile enumerate in cadrul titlului III din Constitutia Romaniei, republicata.
(3) Cererea prevazuta la alin. (1) se intocmeste conform modelului prevazut in anexa nr. 1 si trebuie sa fie insotita de o declaratie pe propria raspundere a solicitantului, din care sa reiasa ca bunurile a caror scutire de taxa pe valoarea adaugata la import se solicita sunt transmise sub forma de cadouri de catre organisme oficiale, autoritati publice sau grupuri care desfasoara activitati de interes public aflate intr-o tara terta, precum si contextul in care sunt oferite aceste cadouri.
(4) Comisia analizeaza documentele depuse si decide asupra aprobarii sau respingerii cererii de autorizare prevazute la alin. (1). In acest sens emite Decizia privind aprobarea/ respingerea autorizarii de desfasurare a activitatii de import de bunuri in regim de scutire de la plata TVA, intocmita potrivit modelului prevazut in anexa nr. 2 la prezenta procedura. Decizia se semneaza de presedintele comisiei si se comunica solicitantului, printr-o notificare scrisa, in termen de maximum 5 zile lucratoare de la data depunerii cererii la directia regionala competenta.
(5) In cazul respingerii cererii privind autorizarea, decizia intocmita conform alin. (1) cuprinde motivele care au stat la baza respingerii, precum si mentiunea potrivit careia decizia respectiva poate fi contestata in baza dispozitiilor legale in vigoare.
ART. 11
Prevederile art. 5 si 6 sunt aplicabile si in cazul deciziilor eliberate conform dispozitiilor prezentului capitol.
ART. 12
Anexele nr. 1-3 fac parte integranta din prezenta procedura.
ANEXA NR. 1
la procedura
Denumirea organizatiei ..............................
Codul de identificare fiscala .......................
Adresa ........................................
Telefon ........................................
Nr. de inregistrare ......................
CERERE
privind autorizarea pentru importul de bunuri in regim de scutire de la plata TVA
In conformitate cu prevederile .....................*) din Normele privind scutirea de la plata taxei pe valoarea adaugata si a accizelor pentru importurile definitive ale anumitor bunuri, prevazuta la art. 293 alin. (1) lit. d) si art. 395 alin. (7) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, prevazute in anexa nr. 1 laOrdinul ministrului finantelor publice nr. 105/2016, cu modificarile si completarile ulterioare, si in baza documentatiei anexate, solicitam aprobarea pentru desfasurarea activitatilor de import in conditiile art. 48-52, 56-63, 65-67, dupa caz, din norme, pentru bunurile avand urmatoarele caracteristici: – descriere comerciala precisa a bunurilor ..........................................;
– clasificarea in nomenclatura combinata ..........................................;
– caracteristici tehnice .................................................................;
– numele sau denumirea si adresa producatorului si, dupa caz, ale furnizorului .......................;
– tara de origine ..........................................................................;
– locul unde se utilizeaza bunurile ....................................................;
– scopul pentru care sunt destinate bunurile .....................................;
– pretul marfurilor sau valoarea in vama ............................................;
– numarul de exemplare din acelasi tip de bunuri ................................;
– alte informatii necesare identificarii bunurilor ....................................
*) Se vor mentiona numai articolele corespunzatoare in temeiul carora se solicita scutirea de TVA, respectiv art. 48,56 sau art. 65 lit. c), dupa caz, din normele aprobate prin Ordinul ministrului finantelor publice nr. 105/2016, cu modificarile si completarile ulterioare.
Reprezentantul legal al organizatiei,
....................................................
(numele si prenumele)
....................................................
(semnatura)
Data ....................
ANEXA NR. 2
la procedura
MINISTERUL FINANTELOR
AUTORITATEA VAMALA ROMANA
Directia regionala vamala
DECIZIE
privind aprobarea/respingerea autorizarii de desfasurare a activitatii de import
de bunuri in regim de scutire de la plata TVA
Nr. ............ din ............
In conformitate cu prevederile .................................*) din Normele privind scutirea de la plata taxei pe valoarea adaugata si a accizelor pentru importurile definitive ale anumitor bunuri, prevazuta la art. 293 alin. (1) lit. d) si art. 395 alin. (7) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, prevazute in anexa nr. 1 laOrdinul ministrului finantelor publice nr. 105/2016, cu modificarile si completarile ulterioare, pe baza documentatiei depuse si inregistrate cu nr. .............., se aproba/respinge autorizarea desfasurarii activitatii de import in conditiile art. 48-52,56-63,65-67, dupa caz, din norme de catre organizatia ....................., cu sediul social in localitatea .................., str. .................... nr. ...., codul de identificare fiscala ...................., telefon ................., reprezentata legal de catre ....................(numele si prenumele).................., pentru bunurile avand
urmatoarele caracteristici:
– descriere comerciala precisa a bunurilor .........................................;
– clasificarea in nomenclatura combinata ..........................................;
– caracteristici tehnice .................................................................;
– numele sau denumirea si adresa producatorului si, dupa caz, ale furnizorului ...................;
– tara de origine ..........................................................................;
– locul unde se utilizeaza bunurile ...................................................;
– scopul pentru care sunt destinate bunurile .....................................;
– pretul bunurilor sau valoarea in vama ............................................;
– numarul de exemplare din acelasi tip de bunuri ................................;
– alte informatii necesare identificarii bunurilor ...................................
*) Se vor mentiona numai articolele corespunzatoare in temeiul carora se solicita scutirea de TVA, respectiv art. 48,56 sau art. 65 lit. c), dupa caz, din normele aprobate prin Ordinul ministrului finantelor publice nr. 105/2016, cu modificarile si completarile ulterioare.
Autorizarea desfasurarii activitatii de import a fost respinsa din urmatorul/urmatoarele motiv/motive: .....................................................................................
Prezenta decizie poate fi contestata in conditiile si in termenele prevazute de Legea contenciosului administrativ nr. 554/2004, cu modificarile si completarile ulterioare.
Director executiv,
..........................................
Nr. de inregistrare ca operator de date cu caracter personal ..................................
Cod ............................
ANEXA NR. 3
la procedura
MINISTERUL FINANTELOR
AUTORITATEA VAMALA ROMANA
Directia regionala vamala
DECIZIE
privind suspendarea provizorie a platii TVA
Nr. ............ din ..............
In conformitate cu prevederile art. 59 alin. (2) din Normele privind scutirea de la plata taxei pe valoarea adaugata si a accizelor pentru importurile definitive ale anumitor bunuri, prevazuta la art. 293 alin. (1) lit. d) si art. 395 alin. (7) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, prevazute in anexa nr. 1 la Ordinul ministrului finantelor publice nr. 105/2016, cu modificarile si completarile ulterioare, pe baza documentatiei depuse si inregistrate cu nr. ............., se suspenda plata taxei pe valoarea adaugata aferente importurilor de bunuri, in conditiile art. 57-63 din norme, de catre organizatia ......................................, cu sediul social in localitatea ................................., str. ......................................... nr. ..........., codul de identificare fiscala ..........................., telefon ............., reprezentata legal de catre ................(numele si prenumele)..................... .
Prezenta decizie este valabila pana la data emiterii Deciziei privind aprobarea/respingerea autorizarii de desfasurare a activitatii de import de bunuri in regim de scutire de la plata TVA.
Prezenta decizie poate fi contestata in conditiile si in termenele prevazute de Legea contenciosului administrativ nr. 554/2004, cu modificarile si completarile ulterioare.
Director executiv,
.............................................
Nr. de inregistrare ca operator de date cu caracter personal ........................................
Cod ...............................
----------------------
d^1) importul de bunuri, atunci cand TVA trebuie declarata in cadrul regimului special prevazut de art. 315^2 si atunci cand, cel tarziu in momentul prezentarii declaratiei de import, codul individual de inregistrare in scopuri de TVA, pentru aplicarea regimului special, al furnizorului sau al intermediarului care actioneaza in numele sau, alocat in temeiul art. 315^2 alin. (11) sau (13), a fost furnizat biroului vamal competent din statul membru de import;
(la 01-07-2021 Alineatul (1) din Articolul 293 , Capitolul IX , Titlul VII a fost completat de Punctul 13, Articolul I din ORDONANTA DE URGENTA nr. 59 din 24 iunie 2021, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 630 din 28 iunie 2021)
e) importul, in regim diplomatic sau consular, al bunurilor scutite de taxe vamale;
f) importul de bunuri de catre Comunitatea Europeana, Comunitatea Europeana a Energiei Atomice, Banca Centrala Europeana, Banca Europeana de Investitii sau de catre organismele instituite de Comunitati carora li se aplica Protocolul din 8 aprilie 1965 privind privilegiile si imunitatile Comunitatilor Europene, in limitele si in conditiile stabilite de protocolul respectiv si de acordurile de punere in aplicare a respectivului protocol sau de acordurile de sediu, in masura in care nu conduc la denaturarea concurentei;
----------------------
NORMA (A) 06/01/2016 din data 2016-01-06
60. Scutirea prevazuta la art. 293 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal se acorda de catre birourile vamale de frontiera si de interior, pe baza avizului Ministerului Afacerilor Externe privind respectarea limitelor si conditiilor precizate in Protocolul din 8 aprilie 1965 privind privilegiile si imunitatile Comunitatilor Europene sau in acordurile de sediu, in masura in care nu conduc la denaturarea concurentei.
----------------------
f^1) importul de bunuri efectuat in Romania de catre Comisia Europeana sau de catre o agentie ori un organism infiintat in temeiul dreptului Uniunii Europene, in cazul in care Comisia Europeana sau o astfel de agentie ori un astfel de organism importa bunurile respective in scopul indeplinirii sarcinilor care ii sunt conferite prin dreptul Uniunii Europene pentru a combate pandemia de COVID-19, cu exceptia situatiei in care bunurile importate sunt utilizate, fie imediat, fie la o data ulterioara, in scopul unor livrari ulterioare efectuate cu titlu oneros de catre Comisia Europeana sau de catre o astfel de agentie ori organism;
(la 01-11-2021 Alineatul (1) din Articolul 293 , Capitolul IX , Titlul VII a fost completat de Punctul 46, Articolul I din ORDONANTA nr. 8 din 30 august 2021, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 832 din 31 august 2021)
----------------------
NORMA 29/10/2021 din data 2021-10-29
ART. 1
(1) Potrivit art. 293 alin. (1) lit. f^1) din Codul fiscal, este scutit de TVA importul de bunuri efectuat in Romania de catre Comisia Europeana sau de catre o agentie ori un organism infiintat in temeiul dreptului Uniunii Europene, in cazul in care Comisia Europeana sau o astfel de agentie ori un astfel de organism importa bunurile respective in scopul indeplinirii sarcinilor care ii sunt conferite prin dreptul Uniunii Europene pentru a combate pandemia de COVID-19, cu exceptia situatiei in care bunurile importate sunt utilizate, fie imediat, fie la o data ulterioara, in scopul unor livrari ulterioare efectuate cu titlu oneros de catre Comisia Europeana sau de catre o astfel de agentie ori organism.
(2) Scutirea de TVA prevazuta la alin. (1) se acorda la momentul importului pe baza prezentarii facturii si a contractului de achizitie.
(3) In situatia in care, ulterior importului, conditiile pentru scutirea de TVA prevazuta la alin. (1) inceteaza sa se aplice, Comisia Europeana sau agentia ori organismul in cauza care a efectuat importul de bunuri informeaza autoritatea vamala competenta, iar importul bunurilor respective este supus TVA in conditiile aplicabile la momentul schimbarii destinatiei bunurilor.
(4) Pentru importurile de bunuri efectuate in conditiile prevazute la alin. (1), in perioada 1 ianuarie-31 octombrie 2021, pentru care TVA a fost platita de catre Comisia Europeana sau de catre o agentie ori un organism infiintat in temeiul dreptului Uniunii Europene, taxa pe valoarea adaugata achitata la momentul importului se restituie la cererea Comisiei Europene sau a agentiei ori organismului in cauza de catre organele vamale competente, in conformitate cu prevederile referitoare la rambursarea/remiterea taxelor la import din Regulamentul (UE) nr. 952/2013 al Parlamentului European si al Consiliului
din 9 octombrie 2013 de stabilire a Codului vamal al Uniunii, cu modificarile si completarile ulterioare, si cu dispozitiile Legii nr. 207/2015 privind Codul de procedura fiscala, cu modificarile si completarile ulterioare.
----------------------
g) importul de bunuri efectuat in Romania de organismele internationale, altele decat cele mentionate la lit. f), recunoscute ca atare de autoritatile publice din Romania, precum si de catre membrii acestora, in limitele si in conditiile stabilite de conventiile internationale de instituire a acestor organisme sau de acordurile de sediu;
----------------------
NORMA (A) 06/01/2016 din data 2016-01-06
61. Scutirea prevazuta la art. 293 alin. (1) lit. g) din Codul fiscal se acorda de catre birourile vamale de frontiera si de interior, pe baza avizului Ministerului Afacerilor Externe privind respectarea limitelor si conditiilor precizate in conventiile de infiintare a acestor organizatii sau in acordurile de sediu.
----------------------
g^1) importul de bunuri efectuat in Romania de catre fortele armate ale altor state membre in scopul utilizarii de catre fortele armate respective sau de catre personalul civil care le insoteste ori pentru aprovizionarea popotelor sau a cantinelor acestora, atunci cand fortele armate respective participa la o actiune de aparare desfasurata pentru a implementa o activitate a Uniunii Europene in cadrul politicii de securitate si aparare comune;
(la 01-07-2022 Alineatul (1) din Articolul 293 , Capitolul IX , Titlul VII a fost completat de Punctul 2, Articolul I din ORDONANTA nr. 4 din 27 ianuarie 2022, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 92 din 28 ianuarie 2022)
h) importul de bunuri efectuat in Romania de catre fortele armate ale statelor straine membre NATO, pentru uzul acestora sau al personalului civil insotitor ori pentru aprovizionarea popotelor sau cantinelor, in cazul in care aceste forte iau parte la efortul comun de aparare. Acesta include importul realizat de fortele Marii Britanii si ale Irlandei de Nord stabilite in insula Cipru, conform Tratatului de infiintare a Republicii Cipru din 16 august 1960, pentru uzul fortelor armate sau al personalului civil care insoteste fortele armate ori pentru aprovizionarea cantinelor lor;
i) reimportul de bunuri in Romania, efectuat de persoana care a exportat bunurile in afara Uniunii Europene, daca bunurile se afla in aceeasi stare in care se aflau la momentul exportului si daca importul respectiv beneficiaza de scutire de taxe vamale;
----------------------
NORMA (A) 06/01/2016 din data 2016-01-06
62. In sensul art. 293 alin. (1) lit. i) din Codul fiscal, bunurile reimportate beneficiaza de scutirea de TVA in masura in care sunt scutite de taxe vamale potrivit legislatiei vamale care se refera la marfurile reintroduse pe teritoriul Uniunii Europene, respectiv art. 185-187 din Regulamentul (CEE) nr. 2.913/92 al Consiliului din 12 octombrie 1992 de instituire a Codului Vamal Comunitar.
----------------------
j) reimportul de bunuri in Romania, efectuat de persoana care a exportat bunurile in afara Uniunii Europene, pentru a fi supuse unor reparatii, transformari, adaptari, asamblari sau altor lucrari asupra bunurilor mobile corporale, cu conditia ca aceasta scutire sa fie limitata la valoarea bunurilor in momentul exportului acestora in afara Uniunii Europene;
----------------------
NORMA (A) 06/01/2016 din data 2016-01-06
63. (1) In sensul art. 293 alin. (1) lit. j) din Codul fiscal, scutirea partiala de la plata taxei, respectiv pentru valoarea bunurilor in momentul exportului, se acorda pentru:
a) reimportul bunurilor care au fost reparate in afara Uniunii Europene;
b) reimportul bunurilor care au fost prelucrate sau evaluate in afara Uniunii Europene, inclusiv asamblate sau montate;
c) reimportul de parti de bunuri sau piese de schimb care au fost exportate in afara Comunitatii pentru a fi incorporate in aceste bunuri;
d) reimportul bunurilor rezultate din transformarea bunurilor exportate in afara Comunitatii in vederea acestei transformari.
(2) Scutirea partiala mentionata la alin. (1) se acorda in urmatoarele conditii:
a) bunurile trebuie sa fi fost exportate din Romania sau din alt stat membru, in afara Comunitatii, dupa plasarea acestora in regim de perfectionare pasiva;
b) exportul si reimportul bunurilor trebuie efectuate de aceeasi persoana.
(3) Pentru evitarea dublei impozitari, atunci cand beneficiarul serviciilor este o persoana impozabila stabilita in Romania, inclusiv o persoana juridica neimpozabila inregistrata in scopuri de TVA conform art. 316 sau 317 din Codul fiscal, pentru serviciile prestate in afara Comunitatii se aplica prevederile art. 278 alin. (2) din Codul fiscal. Contravaloarea acestor servicii nu se include in baza de impozitare a reimportului mentionat la alin. (1). Ambalajele sau alte bunuri utilizate, in legatura directa cu bunurile asupra carora au fost realizate lucrarile mentionate la alin. (1), sau bunurile incorporate in acestea sunt accesorii serviciilor realizate si nu sunt tratate ca livrari de bunuri separate, ci ca fiind parte a serviciului prestat. Baza de impozitare a TVA pentru aceste servicii cuprinde si eventualele taxe, impozite, prelevari care sunt percepute pentru importul bunurilor accesorii serviciilor.
(4) Atunci cand beneficiarul serviciilor prestate in afara Uniunii Europene este o persoana neimpozabila, inclusiv persoana juridica neimpozabila care nu este inregistrata in scopuri de TVA conform art. 316 sau 317 din Codul fiscal, baza de impozitare a reimportului mentionat la alin. (1) este constituita din valoarea serviciilor prestate in afara Uniunii Europene, la care se adauga elementele care nu sunt deja cuprinse in aceasta valoare, conform art. 289 alin. (2) din Codul fiscal.
(5) Scutirea totala se acorda pentru reimportul de bunuri care deja au fost supuse in afara Comunitatii uneia sau mai multor operatiuni, in conditiile in care aceleasi operatiuni efectuate in Romania nu ar fi fost taxate.
----------------------
k) importul, efectuat in porturi de catre intreprinderi de pescuit maritim, de produse piscicole pescuite, neprelucrate sau dupa ce au fost conservate in vederea comercializarii, dar inainte de livrare;
l) importul de gaz prin intermediul unui sistem de gaze naturale sau prin orice retea conectata la un astfel de sistem ori importul de gaz introdus de pe o nava care transporta gaz intr-un sistem de gaze naturale sau intr-o retea de conducte cu alimentare din amonte, importul de energie electrica, importul de energie termica ori agent frigorific prin intermediul retelelor de incalzire sau de racire;
m) importul in Romania de bunuri care au fost transportate dintr-un teritoriu tert sau o tara terta, atunci cand livrarea acestor bunuri de catre importator constituie o livrare scutita conform art. 294 alin. (2);
----------------------
NORMA (A) 06/01/2016 din data 2016-01-06
64. Scutirea mentionata la art. 293 alin. (1) lit. m) din Codul fiscal se acorda in cazurile in care importul este urmat de livrarea bunurilor scutite in temeiul art. 294 alin. (2) din Codul fiscal, numai daca, la data importului, importatorul a pus la dispozitia organelor vamale cel putin informatiile urmatoare:
a) codul sau de inregistrare in scopuri de TVA atribuit conform art. 316 din Codul fiscal;
b) codul de inregistrare in scopuri de TVA al clientului caruia ii sunt livrate produsele in conformitate cu art. 294 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, atribuit in alt stat membru, sau codul sau de inregistrare in scopuri de TVA, atribuit in statul membru in care se incheie expedierea sau transportul produselor, atunci cand acestea sunt transferate in conformitate cu art. 294 alin. (2) lit. d) din Codul fiscal;
c) dovada faptului ca produsele importate urmeaza sa fie transportate sau expediate din statul membru in care se face importul spre un alt stat membru in aceeasi stare in care se aflau in momentul importului.
----------------------
n) importul de aur efectuat de Banca Nationala a Romaniei.
(2) Prin norme se stabilesc, acolo unde este cazul, documentele necesare pentru a justifica scutirea de taxa pentru operatiunile prevazute la alin. (1) si, dupa caz, procedura si conditiile care trebuie indeplinite pentru aplicarea scutirii de taxa.
(3) Atunci cand conditiile pentru scutirea prevazuta la alin. (1) lit. f^1) inceteaza sa se aplice, Comisia Europeana sau agentia ori organismul in cauza care a efectuat importul de bunuri informeaza organul vamal competent, iar importul bunurilor respective este supus TVA in conditiile aplicabile la momentul respectiv.
(la 01-11-2021 Articolul 293 din Capitolul IX , Titlul VII a fost completat de Punctul 47, Articolul I din ORDONANTA nr. 8 din 30 august 2021, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 832 din 31 august 2021)
----------------------
NORMA 29/10/2021 din data 2021-10-29
ART. 1
(1) Potrivit art. 293 alin. (1) lit. f^1) din Codul fiscal, este scutit de TVA importul de bunuri efectuat in Romania de catre Comisia Europeana sau de catre o agentie ori un organism infiintat in temeiul dreptului Uniunii Europene, in cazul in care Comisia Europeana sau o astfel de agentie ori un astfel de organism importa bunurile respective in scopul indeplinirii sarcinilor care ii sunt conferite prin dreptul Uniunii Europene pentru a combate pandemia de COVID-19, cu exceptia situatiei in care bunurile importate sunt utilizate, fie imediat, fie la o data ulterioara, in scopul unor livrari ulterioare efectuate cu titlu oneros de catre Comisia Europeana sau de catre o astfel de agentie ori organism.
(2) Scutirea de TVA prevazuta la alin. (1) se acorda la momentul importului pe baza prezentarii facturii si a contractului de achizitie.
(3) In situatia in care, ulterior importului, conditiile pentru scutirea de TVA prevazuta la alin. (1) inceteaza sa se aplice, Comisia Europeana sau agentia ori organismul in cauza care a efectuat importul de bunuri informeaza autoritatea vamala competenta, iar importul bunurilor respective este supus TVA in conditiile aplicabile la momentul schimbarii destinatiei bunurilor.
(4) Pentru importurile de bunuri efectuate in conditiile prevazute la alin. (1), in perioada 1 ianuarie-31 octombrie 2021, pentru care TVA a fost platita de catre Comisia Europeana sau de catre o agentie ori un organism infiintat in temeiul dreptului Uniunii Europene, taxa pe valoarea adaugata achitata la momentul importului se restituie la cererea Comisiei Europene sau a agentiei ori organismului in cauza de catre organele vamale competente, in conformitate cu prevederile referitoare la rambursarea/remiterea taxelor la import din Regulamentul (UE) nr. 952/2013 al Parlamentului European si al Consiliului
din 9 octombrie 2013 de stabilire a Codului vamal al Uniunii, cu modificarile si completarile ulterioare, si cu dispozitiile Legii nr. 207/2015 privind Codul de procedura fiscala, cu modificarile si completarile ulterioare.
ART. 2
(1) Potrivit art. 294 alin. (1) lit. k^1) din Codul fiscal, este scutita de TVA livrarea de bunuri sau prestarea de servicii catre Comisia Europeana sau catre o agentie ori un organism infiintat in temeiul dreptului Uniunii Europene, in cazul in care Comisia Europeana sau o astfel de agentie ori un astfel de organism achizitioneaza bunurile sau serviciile respective in scopul indeplinirii sarcinilor care ii sunt conferite prin dreptul Uniunii Europene pentru a combate pandemia de COVID-19, cu exceptia situatiei in care bunurile si serviciile achizitionate sunt utilizate, fie imediat, fie la o data ulterioara, in scopul unor livrari ulterioare efectuate cu titlu oneros de catre Comisia Europeana sau de catre o astfel de agentie ori organism.
(2) Scutirea de TVA prevazuta la alin. (1) se aplica de catre furnizori/prestatori pe baza certificatului prevazut in anexa II la Regulamentul de punere in aplicare (UE) nr. 282/2011 al Consiliului din 15 martie 2011 de stabilire a masurilor de punere in aplicare a Directivei 2006/112/CE privind sistemul comun al taxei pe valoarea adaugata (reformare), sub rezerva notelor explicative care figureaza in anexa la certificatul respectiv.
(3) In situatia in care conditiile pentru scutirea prevazuta la alin. (1) inceteaza sa se aplice, Comisia Europeana sau agentia ori organismul in cauza informeaza organul fiscal competent, respectiv Administratia fiscala pentru contribuabili nerezidenti, cu privire la fiecare bun/serviciu a carui destinatie a fost schimbata si momentul schimbarii destinatiei. Informarea va fi insotita de copii ale documentelor pe baza carora organul fiscal sa poata stabili TVA datorata. Organul fiscal competent va emite o decizie de impunere referitoare la taxa de plata aferenta contravalorii livrarii/prestarii pentru care s-a aplicat scutirea de TVA prevazuta la alin. (1). In baza deciziei emise de organul fiscal competent Comisia Europeana, agentia ori organismul in cauza va achita taxa de plata pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care conditiile pentru aplicarea scutirii prevazute la alin. (1) au incetat sa se aplice. Plata taxei se va face in contul indicat de organul fiscal competent. Scutirea de taxa aplicata de furnizorul de bunuri/prestatorul de servicii potrivit alin. (1) isi mentine valabilitatea si in situatia in care conditiile pentru scutire inceteaza sa se aplice.
(4) Furnizorii de bunuri/Prestatorii de servicii care au efectuat, in perioada 1 ianuarie-31 octombrie 2021, livrari de bunuri/prestari de servicii in conditiile alin. (1) catre Comisia Europeana sau catre o agentie ori un organism infiintat in temeiul dreptului Uniunii Europene aplica scutirea de TVA pentru aceste livrari/prestari pe baza certificatului prevazut la alin. (2). In vederea aplicarii scutirii de TVA, furnizorii/Prestatorii trebuie sa emita facturi de corectie conform prevederilor art. 330 din Codul fiscal. Facturile de corectie se includ in decontul de TVA aferent perioadei fiscale in care au fost emise sau intr-un decont ulterior, iar sumele reprezentand TVA colectata si incasata de la beneficiari se restituie acestora.
----------------------
ART. 294
Scutiri pentru exporturi sau alte operatiuni similare, pentru livrari intracomunitare si pentru transportul international si intracomunitar
(1) Sunt scutite de taxa:
a) livrarile de bunuri expediate sau transportate in afara Uniunii Europene de catre furnizor sau de alta persoana in contul sau;
b) livrarile de bunuri expediate sau transportate in afara Uniunii Europene de catre cumparatorul care nu este stabilit in Romania sau de alta persoana in contul sau, cu exceptia bunurilor transportate de cumparatorul insusi si care sunt folosite la echiparea ori alimentarea ambarcatiunilor si a avioanelor de agrement sau a oricarui altui mijloc de transport de uz privat. Este scutita, de asemenea, si livrarea de bunuri care sunt transportate in bagajul personal al calatorilor care nu sunt stabiliti in Uniunea Europeana, daca sunt indeplinite urmatoarele conditii:
(i) calatorul nu este stabilit in Uniunea Europeana, respectiv adresa sau domiciliul permanent nu este in interiorul Uniunii Europene. Adresa sau domiciliul permanent inseamna locul specificat astfel in pasaport, carte de identitate sau in alt document recunoscut ca document de identitate de catre Ministerul Afacerilor Interne;
(ii) bunurile sunt transportate in afara Uniunii Europene inainte de sfarsitul celei de-a treia luni ce urmeaza lunii in care are loc livrarea;
(iii) valoarea totala a livrarii, plus TVA, este mai mare decat echivalentul in lei a 175 euro, stabilit anual prin aplicarea cursului de schimb obtinut in prima zi lucratoare din luna octombrie si valabil de la data de 1 ianuarie a anului urmator;
(iv) dovada exportului se va face prin factura sau alt document care tine locul acesteia, purtand avizul biroului vamal la iesirea din Uniunea Europeana;
c) prestarile de servicii, inclusiv transportul si serviciile accesorii transportului, altele decat cele prevazute la art. 292, legate direct de exportul de bunuri;
d) prestarile de servicii, inclusiv transportul si serviciile accesorii transportului, altele decat cele prevazute la art. 292, daca acestea sunt direct legate de importul de bunuri si valoarea acestora este inclusa in baza de impozitare a bunurilor importate potrivit art. 289;
e) prestarile de servicii efectuate in Romania asupra bunurilor mobile achizitionate sau importate in vederea prelucrarii in Romania si care ulterior sunt transportate in afara Uniunii Europene de catre prestatorul serviciilor sau de catre client, daca acesta nu este stabilit in Romania, ori de alta persoana in numele oricaruia dintre acestia;
f) transportul intracomunitar de bunuri, efectuat din si in insulele care formeaza regiunile autonome Azore si Madeira, precum si serviciile accesorii acestuia;
g) transportul international de persoane;
h) in cazul navelor atribuite navigatiei in largul marii si care sunt utilizate pentru transportul de calatori/bunuri cu plata sau pentru activitati comerciale, industriale sau de pescuit, precum si in cazul navelor utilizate pentru salvare ori asistenta pe mare sau pentru pescuitul de coasta, urmatoarele operatiuni:
1. livrarea, modificarea, repararea, intretinerea, navlosirea, leasingul si inchirierea de nave, precum si livrarea, leasingul, inchirierea, repararea si intretinerea de echipamente incorporate sau utilizate pe nave, inclusiv echipamente de pescuit;
2. livrarea de carburanti si provizii destinate a fi utilizate pe nave, inclusiv pentru navele de razboi incadrate la codul NC 8906 10 00 care parasesc tara si se indreapta spre porturi straine unde vor fi ancorate, cu exceptia proviziilor la bordul navelor in cazul navelor folosite pentru pescuitul de coasta;
3. prestarile de servicii, altele decat cele prevazute la pct. 1, efectuate pentru nevoile directe ale navelor si/sau pentru incarcatura acestora;
i) in cazul aeronavelor utilizate de companiile aeriene care realizeaza in principal transport international de persoane si/sau de bunuri cu plata, urmatoarele operatiuni:
1. livrarea, modificarea, repararea, intretinerea, leasingul si inchirierea aeronavelor, precum si livrarea, leasingul, inchirierea, repararea si intretinerea echipamentelor incorporate sau utilizate pe aeronave;
2. livrarea de carburanti si provizii destinate utilizarii pe aeronave;
3. prestarea de servicii, altele decat cele prevazute la pct. 1 sau la art. 296, efectuate pentru nevoile directe ale aeronavelor si/sau pentru incarcatura acestora;
j) livrarile de bunuri si prestarile de servicii in favoarea misiunilor diplomatice si oficiilor consulare, a personalului acestora, precum si a cetatenilor straini cu statut diplomatic sau consular in Romania ori intr-un alt stat membru, in conditii de reciprocitate;
k) livrarile de bunuri si prestarile de servicii catre Comunitatea Europeana, Comunitatea Europeana a Energiei Atomice, Banca Centrala Europeana, Banca Europeana de Investitii sau catre organismele carora li se aplica Protocolul din 8 aprilie 1965 privind privilegiile si imunitatile Comunitatilor Europene, in limitele si in conditiile stabilite de protocolul respectiv si de acordurile de punere in aplicare ale respectivului protocol sau de acordurile de sediu, in masura in care nu conduc la denaturarea concurentei;
k^1) livrarea de bunuri sau prestarea de servicii catre Comisia Europeana sau catre o agentie ori un organism infiintat in temeiul dreptului Uniunii Europene, in cazul in care Comisia Europeana sau o astfel de agentie ori un astfel de organism achizitioneaza bunurile sau serviciile respective in scopul indeplinirii sarcinilor care ii sunt conferite prin dreptul Uniunii Europene pentru a combate pandemia de COVID-19, cu exceptia situatiei in care bunurile si serviciile achizitionate sunt utilizate, fie imediat, fie la o data ulterioara, in scopul unor livrari ulterioare efectuate cu titlu oneros de catre Comisia Europeana sau de catre o astfel de agentie ori organism;
(la 01-11-2021 Alineatul (1) din Articolul 294 , Capitolul IX , Titlul VII a fost completat de Punctul 48, Articolul I din ORDONANTA nr. 8 din 30 august 2021, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 832 din 31 august 2021)
----------------------
NORMA 29/10/2021 din data 2021-10-29
ART. 2
(1) Potrivit art. 294 alin. (1) lit. k^1) din Codul fiscal, este scutita de TVA livrarea de bunuri sau prestarea de servicii catre Comisia Europeana sau catre o agentie ori un organism infiintat in temeiul dreptului Uniunii Europene, in cazul in care Comisia Europeana sau o astfel de agentie ori un astfel de organism achizitioneaza bunurile sau serviciile respective in scopul indeplinirii sarcinilor care ii sunt conferite prin dreptul Uniunii Europene pentru a combate pandemia de COVID-19, cu exceptia situatiei in care bunurile si serviciile achizitionate sunt utilizate, fie imediat, fie la o data ulterioara, in scopul unor livrari ulterioare efectuate cu titlu oneros de catre Comisia Europeana sau de catre o astfel de agentie ori organism.
(2) Scutirea de TVA prevazuta la alin. (1) se aplica de catre furnizori/prestatori pe baza certificatului prevazut in anexa II la Regulamentul de punere in aplicare (UE) nr. 282/2011 al Consiliului din 15 martie 2011 de stabilire a masurilor de punere in aplicare a Directivei 2006/112/CE privind sistemul comun al taxei pe valoarea adaugata (reformare), sub rezerva notelor explicative care figureaza in anexa la certificatul respectiv.
(3) In situatia in care conditiile pentru scutirea prevazuta la alin. (1) inceteaza sa se aplice, Comisia Europeana sau agentia ori organismul in cauza informeaza organul fiscal competent, respectiv Administratia fiscala pentru contribuabili nerezidenti, cu privire la fiecare bun/serviciu a carui destinatie a fost schimbata si momentul schimbarii destinatiei. Informarea va fi insotita de copii ale documentelor pe baza carora organul fiscal sa poata stabili TVA datorata. Organul fiscal competent va emite o decizie de impunere referitoare la taxa de plata aferenta contravalorii livrarii/prestarii pentru care s-a aplicat scutirea de TVA prevazuta la alin. (1). In baza deciziei emise de organul fiscal competent Comisia Europeana, agentia ori organismul in cauza va achita taxa de plata pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care conditiile pentru aplicarea scutirii prevazute la alin. (1) au incetat sa se aplice. Plata taxei se va face in contul indicat de organul fiscal competent. Scutirea de taxa aplicata de furnizorul de bunuri/prestatorul de servicii potrivit alin. (1) isi mentine valabilitatea si in situatia in care conditiile pentru scutire inceteaza sa se aplice.
(4) Furnizorii de bunuri/Prestatorii de servicii care au efectuat, in perioada 1 ianuarie-31 octombrie 2021, livrari de bunuri/prestari de servicii in conditiile alin. (1) catre Comisia Europeana sau catre o agentie ori un organism infiintat in temeiul dreptului Uniunii Europene aplica scutirea de TVA pentru aceste livrari/prestari pe baza certificatului prevazut la alin. (2). In vederea aplicarii scutirii de TVA, furnizorii/Prestatorii trebuie sa emita facturi de corectie conform prevederilor art. 330 din Codul fiscal. Facturile de corectie se includ in decontul de TVA aferent perioadei fiscale in care au fost emise sau intr-un decont ulterior, iar sumele reprezentand TVA colectata si incasata de la beneficiari se restituie acestora.
----------------------
l) livrarile de bunuri si prestarile de servicii in favoarea organismelor internationale, altele decat cele mentionate la lit. k), recunoscute ca atare de autoritatile publice din Romania, precum si a membrilor acestora, in limitele si conditiile stabilite de conventiile internationale de instituire a acestor organisme sau de acordurile de sediu;
l^1) livrarea de bunuri netransportate in afara Romaniei si/sau prestarea de servicii efectuate in Romania, destinate fie utilizarii de catre fortele armate ale altor state membre sau de catre personalul civil care le insoteste, fie aprovizionarii popotelor sau cantinelor acestora, atunci cand fortele armate respective participa la o actiune de aparare desfasurata pentru a implementa o activitate a Uniunii Europene in cadrul politicii de securitate si aparare comune;
(la 01-07-2022 Alineatul (1) din Articolul 294 , Capitolul IX , Titlul VII a fost completat de Punctul 3, Articolul I din ORDONANTA nr. 4 din 27 ianuarie 2022, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 92 din 28 ianuarie 2022)
l^2) livrarea de bunuri si/sau prestarea de servicii catre alt stat membru decat Romania, destinate fortelor armate ale oricarui alt stat membru decat statul membru de destinatie, in scopul utilizarii de catre fortele armate respective sau de catre personalul civil care le insoteste ori pentru aprovizionarea popotelor sau a cantinelor acestora, atunci cand fortele armate respective participa la o actiune de aparare desfasurata pentru a implementa o activitate a Uniunii Europene in cadrul politicii de securitate si aparare comune;
(la 01-07-2022 Alineatul (1) din Articolul 294 , Capitolul IX , Titlul VII a fost completat de Punctul 3, Articolul I din ORDONANTA nr. 4 din 27 ianuarie 2022, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 92 din 28 ianuarie 2022)
m) livrarile de bunuri netransportate in afara Romaniei si/sau prestarile de servicii efectuate in Romania, destinate fie fortelor armate ale celorlalte state membre NATO pentru utilizarea de catre fortele in cauza ori de catre personalul civil care le insoteste, fie pentru aprovizionarea popotelor sau cantinelor acestora atunci cand fortele respective participa la o actiune comuna de aparare;
n) livrarile de bunuri si/sau prestarile de servicii catre un alt stat membru decat Romania, destinate fortelor armate ale unui stat membru NATO, altul decat statul membru de destinatie, pentru utilizarea de catre fortele in cauza ori de catre personalul civil care le insoteste sau pentru aprovizionarea popotelor ori cantinelor lor atunci cand fortele respective participa la o actiune comuna de aparare; livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor catre fortele armate ale Regatului Unit stationate in insula Cipru ca urmare a Tratatului de infiintare a Republicii Cipru, din 16 august 1960, care sunt destinate utilizarii de catre aceste forte sau personalului civil care le insoteste ori pentru aprovizionarea popotelor sau cantinelor;
o) livrarile de aur catre Banca Nationala a Romaniei;
p) livrarile de bunuri catre organismele recunoscute care transporta sau expediaza aceste bunuri in afara Uniunii Europene, ca parte a activitatilor umanitare, caritabile sau educative desfasurate in afara Uniunii Europene; scutirea se acorda prin restituirea taxei potrivit unei proceduri stabilite prin ordin al ministrului finantelor publice.
(2) Sunt, de asemenea, scutite de taxa urmatoarele:
a) livrarile intracomunitare de bunuri catre o persoana impozabila sau catre o persoana juridica neimpozabila care actioneaza ca atare in alt stat membru decat cel in care incepe expedierea sau transportul bunurilor, care ii comunica furnizorului un cod valabil de inregistrare in scopuri de TVA, atribuit de autoritatile fiscale din alt stat membru, cu exceptia:
1. livrarilor intracomunitare efectuate de o intreprindere mica, altele decat livrarile intracomunitare de mijloace de transport noi;
2. livrarilor intracomunitare care au fost supuse regimului special pentru bunurile second-hand, opere de arta, obiecte de colectie si antichitati, conform prevederilor art. 312;
(la 03-02-2020 Litera a) din Alineatul (2) , Articolul 294 , Capitolul IX , Titlul VII a fost modificata de Punctul 10, Articolul I din ORDONANTA nr. 6 din 28 ianuarie 2020, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 72 din 31 ianuarie 2020)
??????????
*) Nota :
Punctul 10 al Articolului I din ORDONANTA nr. 6 din 28 ianuarie 2020, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 72 din 31 ianuarie 2020, modifica litera a) din Articolul 294, fara sa mentioneze din care alineat face parte.
Consideram ca modificarea se refera la litera a) din alineatul (2).
??????????
b) livrarile intracomunitare de mijloace de transport noi catre un cumparator care nu ii comunica furnizorului un cod valabil de inregistrare in scopuri de TVA;
c) livrarile intracomunitare de produse accizabile catre o persoana impozabila sau catre o persoana juridica neimpozabila care nu ii comunica furnizorului un cod valabil de inregistrare in scopuri de TVA, in cazul in care transportul de bunuri este efectuat conform art. 407 si 408 sau art. 370, 371 si 375 de la titlul VIII, cu exceptia:
1. livrarilor intracomunitare efectuate de o intreprindere mica;
2. livrarilor intracomunitare supuse regimului special privind bunurile second-hand, opere de arta, obiecte de colectie si antichitati, conform prevederilor art. 312;
d) livrarile intracomunitare de bunuri, prevazute la art. 270 alin. (10), care ar beneficia de scutirea prevazuta la lit. a) daca ar fi efectuate catre alta persoana impozabila, cu exceptia livrarilor intracomunitare supuse regimului special privind bunurile second-hand, opere de arta, obiecte de colectie si antichitati, conform prevederilor art. 312.
(2^1) Scutirea prevazuta la alin. (2) lit. a) nu se aplica in cazul in care furnizorul nu a respectat obligatia prevazuta la art. 325 alin. (1) de a depune o declaratie recapitulativa sau declaratia recapitulativa depusa de acesta nu contine informatiile corecte referitoare la aceasta livrare, astfel cum se solicita in temeiul art. 325 alin. (3), cu exceptia cazului in care furnizorul poate justifica in mod corespunzator deficienta intr-un mod considerat satisfacator de autoritatile fiscale competente.
(la 03-02-2020 Articolul 294 din Capitolul IX , Titlul VII a fost completat de Punctul 11, Articolul I din ORDONANTA nr. 6 din 28 ianuarie 2020, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 72 din 31 ianuarie 2020)
(3) Prin ordin al ministrului finantelor publice se stabilesc, acolo unde este cazul, documentele necesare pentru a justifica scutirea de taxa pentru operatiunile prevazute la alin. (1) si (2) si, dupa caz, procedura si conditiile care trebuie indeplinite pentru aplicarea scutirii de taxa.
(4) Atunci cand conditiile pentru scutirea prevazuta la alin. (1) lit. k^1) inceteaza sa se aplice, Comisia Europeana sau agentia ori organismul in cauza care a primit livrarea de bunuri sau prestarea de servicii scutita informeaza organul fiscal competent, iar livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor respective este supusa TVA in conditiile aplicabile la momentul respectiv.
(la 01-11-2021 Articolul 294 din Capitolul IX , Titlul VII a fost completat de Punctul 49, Articolul I din ORDONANTA nr. 8 din 30 august 2021, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 832 din 31 august 2021)
----------------------
NORMA 29/10/2021 din data 2021-10-29
ART. 1
(1) Potrivit art. 293 alin. (1) lit. f^1) din Codul fiscal, este scutit de TVA importul de bunuri efectuat in Romania de catre Comisia Europeana sau de catre o agentie ori un organism infiintat in temeiul dreptului Uniunii Europene, in cazul in care Comisia Europeana sau o astfel de agentie ori un astfel de organism importa bunurile respective in scopul indeplinirii sarcinilor care ii sunt conferite prin dreptul Uniunii Europene pentru a combate pandemia de COVID-19, cu exceptia situatiei in care bunurile importate sunt utilizate, fie imediat, fie la o data ulterioara, in scopul unor livrari ulterioare efectuate cu titlu oneros de catre Comisia Europeana sau de catre o astfel de agentie ori organism.
(2) Scutirea de TVA prevazuta la alin. (1) se acorda la momentul importului pe baza prezentarii facturii si a contractului de achizitie.
(3) In situatia in care, ulterior importului, conditiile pentru scutirea de TVA prevazuta la alin. (1) inceteaza sa se aplice, Comisia Europeana sau agentia ori organismul in cauza care a efectuat importul de bunuri informeaza autoritatea vamala competenta, iar importul bunurilor respective este supus TVA in conditiile aplicabile la momentul schimbarii destinatiei bunurilor.
(4) Pentru importurile de bunuri efectuate in conditiile prevazute la alin. (1), in perioada 1 ianuarie-31 octombrie 2021, pentru care TVA a fost platita de catre Comisia Europeana sau de catre o agentie ori un organism infiintat in temeiul dreptului Uniunii Europene, taxa pe valoarea adaugata achitata la momentul importului se restituie la cererea Comisiei Europene sau a agentiei ori organismului in cauza de catre organele vamale competente, in conformitate cu prevederile referitoare la rambursarea/remiterea taxelor la import din Regulamentul (UE) nr. 952/2013 al Parlamentului European si al Consiliului
din 9 octombrie 2013 de stabilire a Codului vamal al Uniunii, cu modificarile si completarile ulterioare, si cu dispozitiile Legii nr. 207/2015 privind Codul de procedura fiscala, cu modificarile si completarile ulterioare.
ART. 2
(1) Potrivit art. 294 alin. (1) lit. k^1) din Codul fiscal, este scutita de TVA livrarea de bunuri sau prestarea de servicii catre Comisia Europeana sau catre o agentie ori un organism infiintat in temeiul dreptului Uniunii Europene, in cazul in care Comisia Europeana sau o astfel de agentie ori un astfel de organism achizitioneaza bunurile sau serviciile respective in scopul indeplinirii sarcinilor care ii sunt conferite prin dreptul Uniunii Europene pentru a combate pandemia de COVID-19, cu exceptia situatiei in care bunurile si serviciile achizitionate sunt utilizate, fie imediat, fie la o data ulterioara, in scopul unor livrari ulterioare efectuate cu titlu oneros de catre Comisia Europeana sau de catre o astfel de agentie ori organism.
(2) Scutirea de TVA prevazuta la alin. (1) se aplica de catre furnizori/prestatori pe baza certificatului prevazut in anexa II la Regulamentul de punere in aplicare (UE) nr. 282/2011 al Consiliului din 15 martie 2011 de stabilire a masurilor de punere in aplicare a Directivei 2006/112/CE privind sistemul comun al taxei pe valoarea adaugata (reformare), sub rezerva notelor explicative care figureaza in anexa la certificatul respectiv.
(3) In situatia in care conditiile pentru scutirea prevazuta la alin. (1) inceteaza sa se aplice, Comisia Europeana sau agentia ori organismul in cauza informeaza organul fiscal competent, respectiv Administratia fiscala pentru contribuabili nerezidenti, cu privire la fiecare bun/serviciu a carui destinatie a fost schimbata si momentul schimbarii destinatiei. Informarea va fi insotita de copii ale documentelor pe baza carora organul fiscal sa poata stabili TVA datorata. Organul fiscal competent va emite o decizie de impunere referitoare la taxa de plata aferenta contravalorii livrarii/prestarii pentru care s-a aplicat scutirea de TVA prevazuta la alin. (1). In baza deciziei emise de organul fiscal competent Comisia Europeana, agentia ori organismul in cauza va achita taxa de plata pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care conditiile pentru aplicarea scutirii prevazute la alin. (1) au incetat sa se aplice. Plata taxei se va face in contul indicat de organul fiscal competent. Scutirea de taxa aplicata de furnizorul de bunuri/prestatorul de servicii potrivit alin. (1) isi mentine valabilitatea si in situatia in care conditiile pentru scutire inceteaza sa se aplice.
(4) Furnizorii de bunuri/Prestatorii de servicii care au efectuat, in perioada 1 ianuarie-31 octombrie 2021, livrari de bunuri/prestari de servicii in conditiile alin. (1) catre Comisia Europeana sau catre o agentie ori un organism infiintat in temeiul dreptului Uniunii Europene aplica scutirea de TVA pentru aceste livrari/prestari pe baza certificatului prevazut la alin. (2). In vederea aplicarii scutirii de TVA, furnizorii/Prestatorii trebuie sa emita facturi de corectie conform prevederilor art. 330 din Codul fiscal. Facturile de corectie se includ in decontul de TVA aferent perioadei fiscale in care au fost emise sau intr-un decont ulterior, iar sumele reprezentand TVA colectata si incasata de la beneficiari se restituie acestora.
----------------------
----------------------
NORMA (A) 06/01/2016 din data 2016-01-06
65. Scutirile cu drept de deducere prevazute la art. 294, 295 si 296 din Codul fiscal sunt aplicate in masura in care persoanele impozabile pot justifica scutirea cu documentele prevazute de instructiuni aprobate de ministrul finantelor publice. Aplicarea regimului de taxare pentru operatiuni scutite cu drept de deducere de catre persoanele impozabile nu implica anularea dreptului de deducere la beneficiarii operatiunilor.
----------------------
ART. 294^1
Plata TVA aferenta mijloacelor de transport instrainate de catre misiunile diplomatice si oficiile consulare, personalul acestora, precum si de cetatenii straini cu statut diplomatic sau consular
(1) Persoanele prevazute la art. 293 alin. (1) lit. e) si art. 294 alin. (1) lit. j) care au importat sau achizitionat in regim de scutire de la plata TVA mijloace de transport si le instraineaza intr-o perioada mai scurta de doi ani de la data importului/achizitiei au obligatia sa plateasca TVA de a carei scutire au beneficiat, in conditiile si conform procedurii stabilite prin ordin al presedintelui ANAF.
(2) Prevederile alin. (1) nu se aplica in situatia in care:
a) mijlocul de transport este exportat de catre persoana care a achizitionat/importat mijlocul de transport in regim de scutire;
b) mijlocul de transport este instrainat catre o persoana care ar beneficia de scutirea de TVA conform art. 294 alin. (1) lit. j)-l), cu obligatia noului proprietar de a achita TVA in cazul in care instraineaza mijlocul de transport pana la finalul perioadei de doi ani calculate de la data cand primul proprietar a importat/achizitionat mijlocul de transport in regim de scutire;
c) mijlocul de transport este distrus sau furat, in conditiile in care aceste situatii sunt demonstrate sau confirmate in mod corespunzator. In cazul mijloacelor de transport furate, persoana demonstreaza furtul pe baza actelor doveditoare emise de organele judiciare.
(la 25-06-2018 Capitolul IX din Titlul VII a fost completat de Articolul I din LEGEA nr. 145 din 20 iunie 2018, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 515 din 22 iunie 2018)
ART. 295
Scutiri speciale legate de traficul international de bunuri
(1) Sunt scutite de taxa urmatoarele:
a) livrarea de bunuri care urmeaza:
1. sa fie plasate in regim vamal de admitere temporara, cu scutire totala de taxe la import;
(la 24-12-2020 Punctul 1. din Litera a) , Alineatul (1) , Articolul 295 , Capitolul IX , Titlul VII a fost modificat de Punctul 161, Articolul I din LEGEA nr. 296 din 18 decembrie 2020, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1269 din 21 decembrie 2020)
2. sa fie prezentate autoritatilor vamale in vederea vamuirii si, dupa caz, plasate in depozit temporar;
(la 24-12-2020 Punctul 2. din Litera a) , Alineatul (1) , Articolul 295 , Capitolul IX , Titlul VII a fost modificat de Punctul 161, Articolul I din LEGEA nr. 296 din 18 decembrie 2020, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1269 din 21 decembrie 2020)
3. sa fie introduse intr-o zona libera;
(la 24-12-2020 Punctul 3. din Litera a) , Alineatul (1) , Articolul 295 , Capitolul IX , Titlul VII a fost modificat de Punctul 161, Articolul I din LEGEA nr. 296 din 18 decembrie 2020, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1269 din 21 decembrie 2020)
4. sa fie plasate in regim de antrepozitare vamala;
(la 24-12-2020 Punctul 4. din Litera a) , Alineatul (1) , Articolul 295 , Capitolul IX , Titlul VII a fost modificat de Punctul 161, Articolul I din LEGEA nr. 296 din 18 decembrie 2020, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1269 din 21 decembrie 2020)
5. sa fie plasate in regim de perfectionare activa;
(la 24-12-2020 Punctul 5. din Litera a) , Alineatul (1) , Articolul 295 , Capitolul IX , Titlul VII a fost modificat de Punctul 161, Articolul I din LEGEA nr. 296 din 18 decembrie 2020, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1269 din 21 decembrie 2020)
6. sa fie plasate in regim de tranzit vamal extern;
7. sa fie admise in apele teritoriale:
- pentru a fi incorporate pe platforme de forare sau de productie, in scopul construirii, repararii, intretinerii, modificarii sau reutilarii acestor platforme ori pentru conectarea acestor platforme de forare sau de productie la continent;
– pentru alimentarea cu carburanti si aprovizionarea platformelor de forare sau de productie;
----------------------
NORMA (A) 06/01/2016 din data 2016-01-06
66.
(2) In sensul art. 295 alin. (1) lit. a) pct. 7 din Codul fiscal, prin ape teritoriale se intelege marea teritoriala a Romaniei, astfel cum este definita la art. 2 alin. (1) din Legea nr. 17/1990 privind regimul juridic al apelor maritime interioare, al marii teritoriale, al zonei contigue si al zonei economice exclusive ale Romaniei, republicata.
----------------------
8. sa fie plasate in regim de antrepozit de TVA, definit dupa cum urmeaza:
- pentru produse accizabile, orice locatie situata in Romania, care este definita ca antrepozit fiscal, in sensul art. 336 pct. 3 de la titlul VIII;
– pentru bunuri, altele decat produsele accizabile, o locatie situata in Romania si definita prin norme;
b) livrarea de bunuri efectuata in locatiile prevazute la lit. a), precum si livrarea de bunuri care se afla in unul dintre regimurile sau situatiile precizate la lit. a);
c) prestarile de servicii aferente livrarilor prevazute la lit. a) sau efectuate in locatiile prevazute la lit. a), pentru bunurile aflate in regimurile sau situatiile prevazute la lit. a);
----------------------
NORMA 30/12/2015 din data 2015-12-30
ART. 1
(1) Plasarea bunurilor in unul dintre regimurile mentionate la art. 295 alin. (1) lit. a) pct. 1-7 din Codul fiscal si livrarea acestora cat timp se afla sub regimul respectiv se supun conditiilor impuse de legislatia vamala.
(2) Prestarile de servicii mentionate la art. 295 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal asupra bunurilor aflate inca in unul dintre regimurile mentionate la art. 295 alin. (1) lit. a) pct. 1-7 din Codul fiscal sunt scutite de taxa pe valoarea adaugata in masura in care prestarea acestor servicii este autorizata de legislatia vamala.
(3) Scutirea de taxa in ceea ce priveste livrarea de bunuri plasate in unul dintre regimurile mentionate la art. 295 alin. (1) lit. a) pct. 1, 2 si 4-7 din Codul fiscal va fi justificata cu:
a) contractul incheiat cu titularul regimului sau cu beneficiarul;
b) factura, care trebuie sa contina informatiile prevazute la art. 319 alin. (20) din Codul fiscal;
c) documentele din care sa reiasa ca bunurile in cauza se aflau in unul dintre regimurile mai sus mentionate la momentul livrarii sau prestarii.
(4) Scutirea de taxa prevazuta la art. 295 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, pentru serviciile de transport de bunuri, se justifica de persoana impozabila care factureaza transportul, in masura in care locul prestarii serviciilor este considerat a fi in Romania, in conformitate cu prevederile art. 278 din Codul fiscal, si daca aceasta ar fi fost persoana obligata la plata taxei conform art. 307 alin. (1) din Codul fiscal
, in cazul in care nu se aplica o scutire de taxa. Documentele pe baza carora se justifica scutirea de taxa sunt:
a) factura, care trebuie sa contina informatiile prevazute la art. 319 alin. (20) din Codul fiscal sau, dupa caz, pentru persoanele care presteaza efectiv serviciul de transport, documentul specific de transport, daca acesta contine cel putin informatiile prevazute la art. 319 alin. (20) din Codul fiscal;
b) contractul incheiat cu beneficiarul;
c) documentele din care sa rezulte ca transportul este aferent livrarilor de bunuri prevazute la art. 295 alin. (1) lit. a) pct. 1, 2 si 4-7 din Codul fiscal sau este efectuat in locatiile prevazute la art. 295 alin. (1) lit. a) pct. 1, 2 si 4-7 din Codul fiscal, pentru bunurile aflate in regimurile sau in situatiile prevazute la art. 295 alin. (1) lit. a) pct. 1, 2 si 4-7 din Codul fiscal;
d) documentele specifice de transport, in functie de tipul transportului, sau copii de pe aceste documente, dupa caz.
(5) Daca locul serviciului de transport de bunuri este in Romania si beneficiarul ar fi persoana obligata la plata taxei conform art. 307 din Codul fiscal, daca operatiunea nu ar fi scutita, acesta justifica scutirea de taxa prevazuta la art. 295 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, pentru serviciile de transport, cu:
a) factura emisa de prestator sau, dupa caz, pentru persoanele care presteaza efectiv serviciul de transport, documentul specific de transport, daca acesta contine cel putin informatiile prevazute la art. 319 alin. (20) din Codul fiscal;
b) contractul incheiat cu prestatorul;
c) documentele din care sa rezulte ca transportul este aferent livrarilor de bunuri prevazute la art. 295 alin. (1) lit. a) pct. 1, 2 si 4-7 din Codul fiscal ori este efectuat in locatiile prevazute la art. 295 alin. (1) lit. a) pct. 1, 2 si 4-7 din Codul fiscal, pentru bunurile aflate in regimurile sau in situatiile prevazute la art. 295 alin. (1) lit. a) pct. 1, 2 si 4-7 din Codul fiscal;
d) documentele specifice de transport, in functie de tipul transportului, sau copii de pe aceste documente, dupa caz.
Daca beneficiarul nu poate justifica scutirea de taxa, operatiunile sunt considerate taxabile. In cazul in care sunt achizitii intracomunitare de servicii, se aplica prevederile specifice de declarare a acestor operatiuni.
(6) Scutirea de taxa prevazuta la art. 295 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, pentru serviciile accesorii transportului aferent livrarilor prevazute la art. 295 alin. (1) lit. a) pct. 1, 2 si 4-7 din Codul fiscal ori efectuat in locatiile prevazute la art. 295 alin. (1) lit. a) pct. 1, 2 si 4-7 din Codul fiscal, pentru bunurile aflate in regimurile sau in situatiile prevazute la art. 295 alin. (1) lit. a) pct. 1, 2 si 4-7 din Codul fiscal, se justifica de catre prestatorul serviciilor, in masura in care locul prestarii serviciilor este considerat a fi in Romania, in conformitate cu prevederile art. 278 din Codul fiscal, si daca acesta ar fi fost persoana obligata la plata taxei conform art. 307 alin. (1) din Codul fiscal, in cazul in care nu se aplica o scutire de taxa. Documentele pe baza carora se justifica scutirea de taxa sunt:
a) contractul incheiat cu beneficiarul;
b) factura, care trebuie sa contina informatiile prevazute la art. 319 alin. (20) din Codul fiscal;
c) documentele din care sa rezulte ca sunt servicii accesorii unui transport aferent livrarilor de bunuri prevazute la art. 295 alin. (1) lit. a) pct. 1, 2 si 4-7 din Codul fiscal ori efectuat in locatiile prevazute la art. 295 alin. (1) lit. a) pct. 1, 2 si 4-7 din Codul fiscal, pentru bunurile aflate in regimurile sau in situatiile prevazute la art. 295 alin. (1) lit. a) pct. 1, 2 si 4-7 din Codul fiscal.
(7) Daca locul serviciilor accesorii transportului aferent livrarilor de bunuri prevazute la art. 295 alin. (1) lit. a) pct. 1, 2 si 4-7 din Codul fiscal sau efectuat in locatiile prevazute la art. 295 alin. (1) lit. a) pct. 1, 2 si 4-7 din Codul fiscal, pentru bunurile aflate in regimurile ori in situatiile prevazute la art. 295 alin. (1) lit. a) pct. 1, 2 si 4-7 din Codul fiscal, este considerat a fi in Romania, in conformitate cu prevederile art. 278 din Codul fiscal, scutirea de taxa prevazuta la art. 295 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal se justifica de beneficiarul serviciilor, daca acesta ar fi persoana obligata la plata taxei conform art. 307 din Codul fiscal, in situatia in care operatiunea nu ar fi scutita, pe baza urmatoarelor documente:
a) contractul incheiat cu prestatorul serviciilor;
b) factura emisa de prestator;
c) documentele din care sa rezulte ca serviciile sunt accesorii unui transport aferent livrarilor de bunuri prevazute la art. 295 alin. (1) lit. a) pct. 1, 2 si 4-7 din Codul fiscal sau efectuat in locatiile prevazute la art. 295 alin. (1) lit. a) pct. 1, 2 si 4-7 din Codul fiscal, pentru bunurile aflate in regimurile ori in situatiile prevazute la art. 295 alin. (1) lit. a) pct. 1, 2 si 4-7 din Codul fiscal.
Daca beneficiarul nu poate justifica scutirea de taxa, operatiunile sunt considerate taxabile. In cazul in care sunt achizitii intracomunitare de servicii, se aplica prevederile specifice de declarare a acestor operatiuni.
(8) Scutirea de taxa prevazuta la art. 295 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, pentru alte prestari de servicii aferente livrarilor de bunuri prevazute la art. 295 alin. (1) lit. a) pct. 1, 2 si 4-7 din Codul fiscal sau efectuate in locatiile prevazute la art. 295 alin. (1) lit. a) pct. 1, 2 si 4-7 din Codul fiscal, pentru bunurile aflate in regimurile ori in situatiile prevazute la art. 295 alin. (1) lit. a) pct. 1, 2 si 4-7 din Codul fiscal, se justifica de catre prestatorul serviciilor, in masura in care locul prestarii serviciilor este considerat a fi in Romania, in conformitate cu prevederile art. 278 din Codul fiscal, si daca acesta ar fi fost persoana obligata la plata taxei conform art. 307 alin. (1) din Codul fiscal, in cazul in care nu se aplica o scutire de taxa. Documentele pe baza carora se justifica scutirea de taxa sunt:
a) contractul incheiat cu beneficiarul;
b) factura care trebuie sa contina informatiile prevazute la art. 319 alin. (20) din Codul fiscal;
c) documentele din care sa rezulte ca prestarile de servicii efectuate sunt aferente livrarilor de bunuri prevazute la art. 295 alin. (1) lit. a) pct. 1, 2 si 4-7 din Codul fiscal ori sunt efectuate in locatiile prevazute la art. 295 alin. (1) lit. a) pct. 1, 2 si 4-7 din Codul fiscal, pentru bunurile aflate in regimurile sau in situatiile prevazute la art. 295 alin. (1) lit. a) pct. 1, 2 si 4-7 din Codul fiscal.
(9) Daca locul altor servicii aferente livrarilor de bunuri prevazute la art. 295 alin. (1) lit. a) pct. 1, 2 si 4-7 din Codul fiscal sau efectuate in locatiile prevazute la art. 295 alin. (1) lit. a) pct. 1, 2 si 4-7 din Codul fiscal, pentru bunurile aflate in regimurile ori in situatiile prevazute la art. 295 alin. (1) lit. a) pct. 1, 2 si 4-7 din Codul fiscal, este considerat a fi in Romania, in conformitate cu prevederile art. 278 din Codul fiscal, scutirea de taxa prevazuta la art. 295 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal se justifica de beneficiarul serviciilor, daca acesta ar fi persoana obligata la plata taxei conform art. 307 din Codul fiscal, in situatia in care operatiunea nu ar fi scutita de taxa, pe baza urmatoarelor documente:
a) contractul incheiat cu prestatorul serviciilor;
b) factura emisa de prestator;
c) documentele din care sa rezulte ca prestarile de servicii sunt aferente livrarilor de bunuri prevazute la art. 295 alin. (1) lit. a) pct. 1, 2 si 4-7 din Codul fiscal sau sunt efectuate in locatiile prevazute la art. 295 alin. (1) lit. a) pct. 1, 2 si 4-7 din Codul fiscal, pentru bunurile aflate in regimurile ori in situatiile prevazute la art. 295 alin. (1) lit. a) pct. 1, 2 si 4-7 din Codul fiscal.
Daca beneficiarul nu poate justifica scutirea de taxa, operatiunile sunt considerate taxabile. In cazul in care sunt achizitii intracomunitare de servicii, se aplica prevederile specifice de declarare a acestor operatiuni.
ART. 2
(1) Prin plasare in zona libera/antrepozitul liber se intelege introducerea de bunuri comunitare si necomunitare in zona libera/antrepozitul liber in vederea depozitarii si comercializarii ulterioare, daca sunt inscrise in evidenta operativa prevazuta la cap. V din Normele tehnice privind aplicarea uniforma a reglementarilor vamale in zonele libere si antrepozitele libere, aprobate prin Ordinul vicepresedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala nr. 7.394/2007, denumite in continuare Normele tehnice.
(2) In conformitate cu prevederile art. 295 alin. (1) lit. a) pct. 3 si lit. b) din Codul fiscal, in cazul bunurilor necomunitare, sunt scutite de TVA:
a) plasarea bunurilor in zona libera/antrepozitul liber. Justificarea scutirii de TVA la introducerea bunurilor necomunitare in zona libera/antrepozitul liber se realizeaza de operatorii zonelor libere/antrepozitelor libere cu documentele prevazute in sectiunea 8.1 a Normelor tehnice, de exemplu, CMR, foaie de parcurs, bon de livrare, manifest, nota de livrare sau mesaj informatic, cu conditia ca acestea sa furnizeze toate informatiile necesare identificarii marfurilor, precum si prin documentele vamale existente la plasarea acestor marfuri in zona libera/antrepozitul liber, in cazul in care aceste documente exista. Documentele prezentate de catre operatori vor fi diferite in functie de specificul fiecarei operatiuni si de modul de transport al bunurilor;
b) livrarile efectuate in interiorul zonei libere/antrepozitului liber. Furnizorii justifica scutirea de TVA cu informatiile inscrise in evidenta operativa intocmita in forma agreata si aprobata de autoritatea vamala conform Normelor tehnice si care atesta faptul ca bunurile nu au fost puse in libera circulatie pe teritoriul Uniunii Europene.
(3) In conformitate cu prevederile art. 295 alin. (1) lit. a) pct. 3 din Codul fiscal in cazul bunurilor comunitare care sunt transportate din alt stat membru in zona libera/antrepozitul liber, este scutita de TVA achizitia intracomunitara de bunuri cu conditia ca persoana care realizeaza achizitia intracomunitara de bunuri sa faca dovada, in termen de maximum 90 de zile de la data la care intervine exigibilitatea achizitiei intracomunitare, ca bunurile respective au fost livrate intracomunitar in regim de scutire de TVA conform art. 294 alin. (2) din Codul fiscal sau au fost exportate in regim de scutire de TVA conform prevederilor art. 294 alin. (1) lit. a) sau b) din Codul fiscal. Operatiunea constand in livrarea intracomunitara a bunurilor sau in exportul bunurilor trebuie realizata de persoana care a achizitionat intracomunitar bunurile respective. Nu se aplica scutirea de TVA pentru alte livrari ulterioare achizitiei intracomunitare ale bunurilor respective decat livrarea intracomunitara sau exportul.
(4) In conformitate cu prevederile art. 295 alin. (1) lit. a) pct. 3 din Codul fiscal, in cazul bunurilor comunitare transportate din Romania in zona libera/antrepozitul liber, sunt scutite de TVA numai livrarile efectuate in conditiile prevazute la art. 294 alin. (1) lit. a) sau b) sau la art. 294 alin. (2) din Codul fiscal, de catre persoana care le-a plasat in zona libera/antrepozitul liber. Scutirea de TVA se justifica cu:
a) evidenta operativa intocmita in forma agreata si aprobata de autoritatea vamala conform Normelor tehnice;
b) documentele prevazute de ordinul ministrului finantelor publice privind aprobarea Instructiunilor de aplicare a scutirii de taxa pe valoarea adaugata pentru operatiunile prevazute la art. 294 alin. (1) lit. a)-i), art. 294 alin. (2) si art. 296 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, pentru justificarea scutirii de TVA prevazute de art. 294 alin. (2), respectiv art. 294 alin. (1) lit. a) si b) din Codul fiscal pentru livrarea intracomunitara de bunuri si pentru export.
(5) Scutirea de TVA prevazuta la art. 295 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal pentru servicii prestate asupra bunurilor aflate in zona libera/antrepozitul liber se aplica pentru urmatoarele servicii:
a) transportul de bunuri in interiorul zonei libere/antrepozitului liber;
b) serviciile accesorii transportului de bunuri efectuate in interiorul zonei libere/antrepozitului liber;
c) serviciile mentionate in anexa nr. 2, efectuate in interiorul zonei libere/antrepozitului liber.
(6) Scutirea de taxa prevazuta la alin. (5) se aplica daca locul prestarii serviciilor este considerat a fi in Romania, in conformitate cu prevederile art. 278 din Codul fiscal, indiferent daca bunurile au statut comunitar sau necomunitar. Scutirea de TVA se justifica de catre persoana care ar fi obligata la plata taxei conform art. 307 din Codul fiscal daca nu s-ar aplica scutirea de taxa, respectiv de catre prestatorul serviciilor sau, dupa caz, de catre beneficiarul acestora, cu:
a) factura, care trebuie sa contina informatiile prevazute la art. 319 alin. (20) din Codul fiscal sau, dupa caz, pentru persoanele care presteaza efectiv serviciul de transport, documentul specific de transport, daca acesta contine cel putin informatiile prevazute la art. 319 alin. (20) din Codul fiscal;
b) contractul incheiat pentru prestarea serviciilor;
c) documentele specifice de transport in functie de tipul transportului sau copii de pe aceste documente, dupa caz, in cazul serviciilor de transport;
d) documentele pe baza carora s-a facut plasarea bunurilor in zona libera/antrepozitul liber si/sau care sunt inscrise in evidentele operative ale operatorilor in conformitate cu sectiunile 8.1 si 8.2 ale Normelor tehnice sau, dupa caz, copii de pe acestea.
(7) Scutirea de TVA prevazuta la art. 295 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal pentru prestarile de servicii aferente livrarilor de bunuri prevazute la art. 295 alin. (1) lit. a) pct. 3 din Codul fiscal se aplica daca locul prestarii serviciilor este considerat a fi in Romania in conformitate cu prevederile art. 278 din Codul fiscal, indiferent daca bunurile au statut comunitar sau necomunitar. Scutirea de TVA se justifica de catre persoana care ar fi obligata la plata taxei conform art. 307 din Codul fiscal daca nu s-ar aplica scutirea de taxa, respectiv de catre prestatorul serviciilor sau, dupa caz, de catre beneficiarul acestora, cu:
a) factura, care trebuie sa contina informatiile prevazute la art. 319 alin. (20) din Codul fiscal sau, dupa caz, pentru persoanele care presteaza efectiv serviciul de transport, documentul specific de transport, daca acesta contine cel putin informatiile prevazute la art. 319 alin. (20) din Codul fiscal;
b) documentele din care sa rezulte ca serviciul prestat este aferent livrarilor de bunuri prevazute la art. 295 alin. (1) lit. a) pct. 3 din Codul fiscal;
c) documentele specifice de transport in functie de tipul transportului sau copii de pe aceste documente, dupa caz, in cazul serviciilor de transport.
(8) In situatiile prevazute la alin. (6) si (7), daca beneficiarul nu poate justifica scutirea de taxa, operatiunile sunt considerate taxabile. In cazul in care sunt achizitii intracomunitare de servicii, se aplica prevederile specifice de declarare a acestor operatiuni.
ART. 3
(1) Conform art. 295 alin. (1) lit. a) pct. 8 din Codul fiscal, se considera antrepozite de taxa pe valoarea adaugata:
a) pentru produsele accizabile, prevazute la art. 266 alin. (1) pct. 7 din Codul fiscal, precum si pentru cele care sunt incluse si in lista mentionata la alin. (3), orice locatie situata in Romania, definita ca antrepozit fiscal in sensul art. 336 pct. 3 din Codul fiscal;
b) pentru bunurile prevazute la alin. (3), o locatie situata in Romania si definita ca atare prin ordin al ministrului finantelor publice.
(2) Sunt scutite de taxa pe valoarea adaugata:
a) livrarile de bunuri care urmeaza sa fie plasate in regim de antrepozit de TVA, conform art. 295 alin. (1) lit. a) pct. 8 din Codul fiscal;
b) livrarile de bunuri efectuate in locatiile prevazute la alin. (1), atat timp cat bunurile se afla inca in regim de antrepozit de TVA, conform art. 295 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal. Produsele accizabile rezultate in urma productiei in antrepozitele fiscale definite la art. 336 pct. 3 din Codul fiscal sunt bunuri aflate in regim de antrepozit de TVA;
c) prestarile de servicii care sunt aferente livrarilor prevazute la lit. a) sau care sunt efectuate in locatiile enumerate la alin. (1), pentru bunurile aflate inca intr-un astfel de regim, conform art. 295 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal;
d) serviciile prestate de intermediarii care actioneaza in numele si in contul altei persoane, in cazul in care acestea sunt prestate in legatura cu operatiunile scutite de taxa pe valoarea adaugata conform prevederilor lit. a)-c), in baza art. 296 din Codul fiscal;
e) importurile si achizitiile intracomunitare de bunuri plasate in regim de antrepozit de taxa pe valoarea adaugata, in baza art. 293 alin. (1) lit. a) si a art. 295 alin. (1) lit. e) din Codul fiscal.
(3) Plasarea in regimul de antrepozit de TVA prevazut la alin. (1) lit. b) se limiteaza la bunurile care se incadreaza la urmatoarele coduri NC definite la art. 266 alin. (1) pct. 9 din Codul fiscal:
????????????????????????????????????????
?Nr. ?Bunuri ?Cod NC ?
?crt.? ? ?
????????????????????????????????????????
?1. ?Cartofi ?0701 ?
????????????????????????????????????????
?2. ?Masline ?0711 20 ?
????????????????????????????????????????
?3. ?Nuci de cocos, nuci de?0801 ?
? ?Brazilia si anacard ? ?
????????????????????????????????????????
?4. ?Alte fructe cu coaja ?0802 ?
? ?lemnoasa ? ?
????????????????????????????????????????
?5. ?Cafea neprajita ?0901 11 00?
? ? ?0901 12 00?
????????????????????????????????????????
?6. ?Ceai ?0902 ?
????????????????????????????????????????
?7. ?Cereale ?1001-1005 ?
? ? ?1007-1008 ?
????????????????????????????????????????
?8. ?Orez decorticat ?1006 ?
????????????????????????????????????????
? ?Seminte, fructe si ? ?
?9. ?seminte oleaginoase ?1201-1207 ?
? ?(inclusiv ? ?
? ?semintele de soia) ? ?
????????????????????????????????????????
? ?Uleiuri si grasimi ? ?
? ?vegetale si ? ?
? ?fractiunile acestora, ? ?
?10. ?brute, rafinate, dar ?1507-1515 ?
? ?nemodificate din punct? ?
? ?de vedere ? ?
? ?chimic ? ?
????????????????????????????????????????
?11. ?Zahar brut ?1701 ?
????????????????????????????????????????
? ?Cacao boabe si brizuri? ?
?12. ?de boabe, crude sau ?1801 00 00?
? ?prajite ? ?
????????????????????????????????????????
? ?Uleiuri minerale ?2709 00 ?
? ?(inclusiv propanul si ?2710 ?
?13. ?butanul, precum ?2711 12 ?
? ?si uleiuri brute de ?2711 13 ?
? ?petrol) ? ?
????????????????????????????????????????
? ?Produse chimice in ?Capitolele?
?14. ?vrac ?28 ?
? ? ?si 29 ?
????????????????????????????????????????
? ?Cauciuc, sub forme ?4001 ?
?15. ?primare sau de placi, ?4002 ?
? ?foi sau benzi ? ?
????????????????????????????????????????
?16. ?Lana ?5101 ?
????????????????????????????????????????
?17. ?Argint ?7106 ?
????????????????????????????????????????
? ?Platina (paladiu, ?7110 11 00?
?18. ?rodiu) ?7110 21 00?
? ? ?7110 31 00?
????????????????????????????????????????
? ? ?7402 00 00?
?19. ?Cupru ?7403 ?
? ? ?7405 00 00?
? ? ?7408 ?
????????????????????????????????????????
?20. ?Nichel ?7502 ?
????????????????????????????????????????
?21. ?Aluminiu ?7601 ?
????????????????????????????????????????
?22. ?Plumb ?7801 ?
????????????????????????????????????????
?23. ?Zinc ?7901 ?
????????????????????????????????????????
?24. ?Staniu ?8001 ?
????????????????????????????????????????
? ? ?ex. 8112 ?
?25. ?Indiu ?92 ?
? ? ?ex. 8112 ?
? ? ?99 ?
????????????????????????????????????????
(4) Regimul de antrepozit de TVA nu se aplica pentru bunurile destinate livrarii cu amanuntul, cu exceptia:
a) bunurilor livrate de magazinele duty-free, conform art. 158 din Directiva 2006/112/CE a Consiliului din 28 noiembrie 2006 privind sistemul comun al taxei pe valoarea adaugata, in cazul in care aceste livrari sunt scutite de taxa conform art. 294 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal;
b) bunurilor livrate de persoane impozabile calatorilor de la bordul navelor sau aeronavelor, pe durata zborului sau a calatoriei pe mare, in cazul in care locul sosirii este situat in afara Uniunii Europene;
c) bunurilor a caror livrare este scutita de taxa conform art. 294 alin. (1) lit. j)-m) din Codul fiscal.
(5) In cazul prestarilor de servicii prevazute la alin. (2) lit. c) care sunt efectuate in locatiile prevazute la alin. (1) lit. b), scutirea de taxa se limiteaza la serviciile enumerate in anexa nr. 2, in conditiile in care nu conduc la reincadrarea sub un alt cod tarifar cu 8 cifre, cu exceptiile prevazute in cadrul anexei nr. 2.
(6) Scutirile mentionate la alin. (2) sunt provizorii si vor deveni definitive pentru operatiunile ce preceda:
a) livrarea de bunuri, efectuata cu plata, care se efectueaza in timp ce bunurile sunt supuse in continuare regimului de antrepozit de TVA;
b) scoaterea bunurilor din regimul de antrepozit de TVA, de catre persoana impozabila in cadrul unei livrari cu plata a acestor bunuri;
c) scoaterea bunurilor din regimul de antrepozit de TVA de catre proprietarul acestora, independent de orice tranzactie comerciala, in cadrul:
1. unui transfer mentionat la art. 270 alin. (10) din Codul fiscal; sau
2. transportului sau expedierii acestor bunuri in afara Uniunii Europene, efectuate de catre proprietar sau in contul acestuia.
(7) In cazul in care, independent de o tranzactie comerciala, bunurile sunt scoase din regimul de antrepozit de TVA de catre proprietar sau in contul acestuia si raman in Romania sau fac obiectul unei operatiuni prevazute la art. 270 alin. (12) lit. g) si h) din Codul fiscal, se aplica taxarea pentru urmatoarele operatiuni:
a) plasarea bunurilor in regim de antrepozit de TVA, precum si serviciile prevazute la alin. (2) lit. c), prestate catre proprietar, in cazul in care bunurile nu au facut obiectul unei livrari cu plata efectuata de proprietar in timp ce se aflau in regimul de antrepozit de TVA;
b) livrarile de bunuri si prestarile de servicii prevazute la alin. (2) lit. c), efectuate catre proprietar, daca bunurile au fost supuse uneia sau mai multor livrari cu plata in timp ce se aflau sub regimul de antrepozit de TVA.
(8) Persoana obligata la plata taxei pe valoarea adaugata este persoana din cauza careia bunurile ies din regimul de antrepozit de taxa pe valoarea adaugata, conform art. 307 alin. (5) din Codul fiscal.
(9) In lipsa unor dovezi suplimentare se considera ca:
a) orice persoana care scoate bunuri din regimul de antrepozit de TVA le-a scos in conditiile impuse de alin. (6);
b) bunurile a caror lipsa se constata dintr-un antrepozit de TVA au fost scoase din regimul respectiv in conditiile stabilite la alin. (7).
(10) Antrepozitarul de TVA trebuie sa indeplineasca urmatoarele conditii:
a) sa fie autorizat sa functioneze in aceasta calitate de catre Ministerul Finantelor Publice, cu exceptia antrepozitului de TVA mentionat la alin. (1) lit. a), pentru care autorizatia de functionare ca antrepozit fiscal este valabila in mod automat si pentru antrepozitul de TVA;
b) sa fie stabilit in Romania si inregistrat in scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal;
c) sa tina evidenta bunurilor aflate in stoc in antrepozitul de TVA;
d) sa emita un document care sa ateste plasarea bunurilor in regimul de antrepozit de TVA, catre fiecare persoana care plaseaza bunuri intr-un astfel de regim, si sa inregistreze acest document intr-un registru special;
e) sa emita un formular de scoatere a bunurilor din regimul de antrepozit de TVA si sa inregistreze acest formular intr-un registru special.
(11) Persoana care plaseaza bunuri in regim de antrepozit de TVA, livreaza bunuri in timp ce acestea se afla in regimul de antrepozit de TVA si/sau scoate bunurile dintr-un asemenea regim va trebui sa indeplineasca urmatoarele conditii:
a) sa se identifice fata de antrepozitarul mentionat la alin. (10) cu codul sau de inregistrare in scopuri de TVA din Romania sau, dupa caz, cu codul sau de identificare fiscala;
b) pentru toate livrarile efectuate, sa emita factura mentionata la art. 319 alin. (6) din Codul fiscal, care trebuie sa contina informatiile prevazute la art. 319 alin. (20) din Codul fiscal.
(12) Celelalte limite si conditii cu privire la regimul de antrepozit de TVA sunt prezentate in anexa 1.
ART. 4
Anexele nr. 1 si 2 fac parte integranta din prezentele norme.
ANEXA NR. 1
la norme
Alte limite si conditii privind aplicarea
regimului de antrepozit de TVA
I. Aplicarea regimului: principii de baza
1. Regimul de antrepozit de TVA se refera numai la bunurile comunitare. In acest sens, urmatoarele bunuri se considera comunitare:
a) bunurile provenind din teritoriul Uniunii Europene in scopuri de TVA, definit la art. 267 din Codul fiscal;
b) bunurile importate pe teritoriul Uniunii Europene si plasate in circulatie libera in Uniunea Europeana.
2. Regimul de antrepozit de TVA cuprinde un sistem de scutiri in lant de taxa, care consta in:
a) acordarea scutirii de taxa provizorii pentru toate operatiunile efectuate in cadrul regimului;
b) acordarea definitiva a acestei scutiri la momentul livrarii ulterioare a bunurilor in cadrul regimului de antrepozit de TVA.
3. Toate operatiunile efectuate asupra bunurilor aflate in acest regim sunt scutite definitiv de la plata taxei, cu exceptia operatiunilor efectuate catre ultimul cumparator care beneficiaza numai de scutire provizorie.
4. Operatiunile prevazute la pct. 3, care beneficiaza numai de scutire provizorie, sunt:
a) livrarea efectuata catre ultimul cumparator de bunuri care raman in acest regim;
b) serviciile efectuate catre ultimul cumparator, aferente bunurilor ce raman in acest regim pe perioada depozitarii.
5. In cazul in care bunurile nu au facut obiectul unei livrari cu plata, in cadrul regimului, operatiunile provizoriu scutite de taxa raman urmatoarele:
a) operatiunea de plasare a bunurilor in regim de antrepozit de TVA de catre cumparatorul sau proprietarul bunurilor. Aceasta operatiune poate fi un import, o achizitie intracomunitara sau o livrare de bunuri in Romania;
b) serviciile in legatura cu aceste bunuri, prestate in contul cumparatorului/proprietarului, in cadrul regimului, anterior si pe perioada antrepozitarii.
6. Bunurile respective vor capata una dintre urmatoarele destinatii:
a) fie ultimul cumparator/proprietar efectueaza o livrare cu plata a acestor bunuri, iar acestea raman in cadrul regimului;
b) fie ultimul cumparator/proprietar efectueaza o livrare cu plata a acestor bunuri, iar acestea parasesc regimul;
c) fie ultimul cumparator scoate bunurile din regim, independent de orice tranzactie.
7. Livrarea cu plata nu face decat sa extinda lantul operatiunilor scutite. Totusi, livrarea insotita de iesirea bunurilor din acest regim, precum si iesirea bunurilor din regim fara existenta vreunei tranzactii pun capat regimului.
II. Bunuri livrate cu plata si care nu raman in regimul de antrepozit de TVA
8. Livrarea de bunuri nu mai poate beneficia de scutirea mentionata la art. 295 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal daca bunurile nu raman in regimul de antrepozit de TVA si urmeaza regulile obisnuite, avand urmatoarele caracteristici:
a) este, in principiu, taxabila daca livrarea are loc in Romania si bunurile nu parasesc Romania, fara insa a afecta aplicarea altei scutiri in interiorul tarii;
b) nu se supune TVA daca livrarea nu are loc in Romania, conform art. 275 din Codul fiscal, ca, de exemplu, o livrare cu instalare in strainatate sau vanzare la distanta care are loc in strainatate;
c) este scutita de taxa daca este o livrare intracomunitara sau un export ce respecta conditiile pentru ca o operatiune sa fie scutita de taxa, conform art. 294 din Codul fiscal.
9. Aplicarea regulilor obisnuite pentru aceasta operatiune determina transformarea scutirii provizorii aplicate ultimelor operatiuni (livrarea de bunuri sau prestarea de servicii) ce preceda aceasta livrare in scutire definitiva.
Exemplu:
Persoanele impozabile A, B, C, D, E, Y si Z efectueaza urmatoarele operatiuni:
????????????????????????????????????????????
. Antrepozit de TVA .
. .
A? ? ? ? ? ?.? ? ?> B ? ? ? ? ?> C ? ? ? ? ?> D ? ? ? ?.? ? ? E
Import . ↑ Livrare Livrare ↑ . Livrare
Achizitie . .- Romania
intracomunitara . ? ? .- stat membru
Livrare . .- stat tert
. ? ? .
????????????????????????????????????????????
? ?
Y Z
Prestare de Prestare de
servicii servicii
catre B catre D
A. A ii vinde bunuri lui B, care le plaseaza intr-un antrepozit de TVA. Operatiunea A-B poate constitui un import efectuat de B, o achizitie intracomunitara efectuata de B sau o livrare efectuata de A lui B cu scutire de taxa pentru ca bunurile se plaseaza de catre B intr-un antrepozit de TVA. Aceasta scutire se acorda provizoriu.
B. Y efectueaza o prestare de servicii in legatura cu bunurile, in contul lui B. Aceasta operatiune este provizoriu scutita de taxa.
C. B vinde bunurile supuse transformarii lui C, iar bunurile raman in acelasi regim. Livrarea B-C este provizoriu scutita de taxa, insa transforma scutirea aferenta plasarii bunurilor de catre B in cadrul regimului in scutire definitiva (import efectuat de B, achizitie intracomunitara sau livrare de la A catre B), ca si prestarea de servicii efectuata de Y lui B.
D. C vinde bunurile lui D, iar acestea raman in regim de antrepozit de TVA. Livrarea C-D este scutita provizoriu de taxa, dar transforma scutirea aferenta livrarii de bunuri de catre B lui C in scutire definitiva.
E. Z efectueaza o prestare de servicii in legatura cu bunurile in contul lui D. Aceasta operatiune este provizoriu scutita de taxa.
F. D vinde bunuri lui E, iar acestea parasesc regimul in cadrul acestei vanzari. Aceasta livrare poate fi o livrare taxabila in Romania, o livrare intracomunitara sau un export, scutite de taxa.
Aceasta livrare transforma scutirile provizorii acordate pentru livrarea de catre C lui D si pentru prestarea de servicii de catre Z lui D in scutiri definitive.
III. Bunurile care parasesc regimul fara a avea loc o tranzactie comerciala
10. Bunurile care parasesc regimul fara a avea loc o tranzactie comerciala pot avea ca destinatie Romania, alt stat membru sau un stat in afara Uniunii Europene.
11. Impozitarea cu TVA, fara a afecta o alta posibila scutire prevazuta de Codul fiscal, se poate efectua numai pentru operatiunile anterioare care erau provizoriu scutite de taxa. Aceste operatiuni pot fi: livrarea de bunuri, prestarea de servicii, achizitia intracomunitara sau importul de bunuri. In situatia in care la scoaterea bunurilor din regim fara existenta unei tranzactii comerciale nu se pot determina operatiunile care au fost provizoriu scutite de taxa, regularizarea se face prin impozitarea cu TVA a bunurilor scoase din regimul de antrepozit de TVA, desi scoaterea bunurilor din regim fara existenta unei tranzactii comerciale nu constituie in sine o operatiune in sfera TVA. Regularizarea TVA se realizeaza prin plata taxei conform pct. 34-37.
12. In cazul in care bunurile nu au facut obiectul livrarii cu plata cand se aflau in regimul de antrepozit de TVA, operatiunile mentionate la pct. 11 sunt urmatoarele:
a) operatiunea de plasare a bunurilor in acest regim de catre cumparatorul/proprietarul bunurilor. Aceasta operatiune poate fi: livrare, import sau achizitie intracomunitara de bunuri;
b) prestarile de servicii in legatura cu aceste bunuri in beneficiul cumparatorului/proprietarului anterior sau in perioada in care bunurile se aflau in acest regim.
13. In cazul in care bunurile au facut obiectul uneia sau mai multor livrari cu plata cand se aflau in regimul de antrepozit de TVA, operatiunile mentionate la pct. 11 sunt urmatoarele:
a) livrarea de bunuri ce raman in regimul de antrepozit de TVA, efectuata catre ultimul cumparator;
b) prestarile de servicii efectuate catre ultimul cumparator atat timp cat bunurile se aflau in regimul de antrepozit de TVA.
14. Taxa datorata pentru operatiunile ce vor fi regularizate devine exigibila la momentul iesirii bunurilor din regim si se taxeaza cu cota care ar fi fost aplicabila fiecareia dintre aceste operatiuni facute in beneficiul ultimului cumparator/proprietar al bunurilor, care aplica prevederile art. 307 alin. (5) din Codul fiscal.
15. Iesirea din regim fara existenta unei tranzactii comerciale a unor bunuri ce sunt transportate in alt stat membru constituie un transfer in sensul art. 270 alin. (10) si (11) din Codul fiscal si, in consecinta, reprezinta o operatiune impozabila.
16. Aceasta operatiune nu atrage nicio regularizare in masura in care este scutita de taxa in baza art. 294 alin. (2) lit. d) din Codul fiscal.
17. In plus, scoaterea bunurilor din regimul de antrepozit de TVA transforma, de asemenea, scutirea provizorie acordata pentru operatiunile anterioare, precedente acestei iesiri, in scutire definitiva.
18. Scoaterea din regim fara existenta unei tranzactii comerciale a unor bunuri transportate intr-un stat din afara Uniunii Europene nu constituie in sine o operatiune taxabila.
19. Totusi, intrucat nu se datoreaza nicio taxa pentru bunurile exportate din spatiul Uniunii Europene, iesirea bunurilor din regimul de antrepozit de TVA nu se supune taxei si nu se va efectua nicio regularizare.
20. De asemenea, in aceasta situatie iesirea bunurilor din regimul de antrepozit de TVA in aceste conditii transforma scutirea provizorie acordata pentru operatiunile anterioare, precedente acestei iesiri, in scutire definitiva.
Exemplu:
????????????????????????????????????????????
. Antrepozit de TVA .
. .
A? ? ? ? ? ?.? ? ?> B ? ? ? ? ?> C ? ? ? ? ?> D ? ? ? ?.? ? ? D(magazin)
Import . ↑ Livrare Livrare ↑ .
Achizitie . .- Romania
intracomunitara . ? ? .- stat membru
Livrare . .- stat tert
. ? ? .
????????????????????????????????????????????
? ?
Y Z
Prestare de Prestare de
servicii servicii
catre B catre D
In acest sens, reluam exemplul mentionat la pct. 9 si consideram ca D nu vinde bunurile achizitionate si supuse transformarii, ci le scoate din regimul de antrepozit de TVA pentru a le transporta in magazinul sau de vanzare cu amanuntul din Romania, in alt stat membru sau in afara Uniunii Europene.
a) Daca magazinul se afla in Romania, D realizeaza o deplasare pe plan local, ce nu constituie o operatiune taxabila. Aceasta implica faptul ca operatiunile efectuate de catre C lui D (livrare de bunuri) si de catre Z lui D (prestare de servicii) nu pot fi scutite definitiv de taxa si faptul ca se datoreaza TVA pentru aceste operatiuni.
b) Daca magazinul se afla in alt stat membru si daca D realizeaza un transfer in sensul art. 270 alin. (10) din Codul fiscal, aceasta operatiune este scutita de taxa in baza art. 294 alin. (2) lit. d) din Codul fiscal. Preluarea bunurilor in statul membru de sosire va fi asimilata unei achizitii intracomunitare taxabile la pretul de cost al bunurilor, ce va cuprinde pretul de cumparare platit lui C, precum si costul serviciilor platit lui Z. Prin urmare, scutirile acordate provizoriu pentru livrarea C-D si pentru serviciul Z-D devin definitive.
c) Daca magazinul se afla in afara Uniunii Europene, D realizeaza o deplasare a bunurilor in afara Uniunii Europene, operatiune care nu este impozabila. Chiar daca nu se aplica nicio taxa pentru bunurile exportate in afara Uniunii Europene scutirile acordate provizoriu pentru livrarea C-D si pentru serviciul Z-D devin, de asemenea, definitive.
IV. Persoana obligata la plata taxei
21. In principiu, persoana obligata la plata taxei este persoana impozabila care efectueaza livrarea de bunuri sau prestarea de servicii in baza art. 307 alin. (1) din Codul fiscal.
22. Atunci cand aceste operatiuni se realizeaza in cadrul regimului, ele beneficiaza de o scutire provizorie care devine definitiva daca bunurile:
a) fac obiectul unei livrari in care bunurile raman in regim de antrepozit de TVA;
b) parasesc regimul in cadrul livrarii;
c) parasesc regimul independent de orice tranzactie comerciala, spre o destinatie din afara Romaniei.
23. Aceste operatiuni trebuie regularizate cand sunt efectuate in beneficiul unei persoane impozabile care scoate bunurile din regim fara existenta unei tranzactii comerciale, spre o destinatie din Romania.
24. Intrucat persoana obligata la plata taxei, mentionata la pct. 21, nu are posibilitatea de a controla destinatia pe care o vor primi bunurile dupa ce le livreaza ori le expediaza, aceasta nu are cum sa cunoasca daca scutirea provizorie aplicata operatiunii efectuate se va transforma sau nu in scutire definitiva si, in consecinta, daca ar avea ori nu obligatia efectuarii unei regularizari.
25. Art. 307 alin. (5) din Codul fiscal desemneaza persoana obligata la plata taxei ca fiind persoana din cauza careia bunurile sunt plasate in acest regim sau care scoate bunurile din regim.
26. Derogarea prevazuta la pct. 25 este aplicabila numai livrarii de bunuri sau prestarii de servicii care beneficiaza de scutirea aferenta regimului de antrepozit de TVA si care se acorda provizoriu. Pentru celelalte livrari de bunuri si prestari de servicii (cum ar fi livrarea de bunuri care nu raman in regim de antrepozit de TVA sau prestarea de servicii nepermisa in cadrul regimului) se aplica regula normala referitoare la obligatia platii TVA, prevazuta la art. 307 alin. (1) din Codul fiscal, cu exceptia cazului in care se aplica alta regula referitoare la obligatia de plata, ca, de exemplu, conform art. 307 alin. (6) din Codul fiscal.
27. Pentru importurile si achizitiile intracomunitare de bunuri plasate in acest regim, nu se aplica nicio derogare, ci regulile obisnuite referitoare la persoana obligata la plata taxei pentru aceste operatiuni.
Exemplu:
Persoanele impozabile A, B, C, D, E, Y si Z efectueaza
urmatoarele operatiuni:
????????????????????????????????????????????
. Antrepozit de TVA .
. .
A? ? ? ? ? ?.? ? ?> B ? ? ? ? ?> C ? ? ? ? ?> D ? ? ? ?.? ? ?> E
Import . ↑ Livrare Livrare ↑ . Livrare
Achizitie . .- Romania
intracomunitara . ? ? .- stat membru
Livrare . .- stat tert
. ? ? .
????????????????????????????????????????????
? ?
Y Z
Prestare de Prestare de
servicii servicii
catre B catre D
1. Bunurile produse de A in Romania sunt vandute unei persoane impozabile romane, B, in regim de scutire de TVA, intrucat B a plasat bunurile intr-un antrepozit de TVA din Constanta, administrat de X.
2. B ii solicita societatii prelucratoare Y din Mamaia sa transforme bunurile. Acest serviciu nu este permis in cadrul regimului conform legislatiei vamale, daca antrepozitul in care se afla bunurile este un antrepozit de TVA conform art. 2 alin. (1) lit. b) din norme.
3. B livreaza o parte din bunurile transformate societatii C din Ucraina. Bunurile parasesc regimul in cadrul acestei livrari si sunt transportate spre Ucraina in contul lui B. Livrarea este scutita de taxa conform art. 294 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal
.
4. B livreaza o alta parte din bunurile transformate societatii D din Romania, cu aplicarea taxei.
5. B livreaza o alta parte din bunurile transformate unei companii din Germania, E, care nu este stabilita si nu este inregistrata in scopuri de TVA in Romania, iar bunurile raman in regim.
6. B scoate restul de bunuri din antrepozit si le utilizeaza ca materii prime in fabrica sa din Timisoara.
7. Compania germana E revinde bunurile unei societati din Romania, F, stabilita si inregistrata in scopuri de TVA in Romania, cu aplicarea taxei.
Tratamentul TVA aplicabil acestor operatiuni si persoanele obligate la plata taxei
Operatiunea A-B
Livrarea de bunuri realizata de A este scutita in mod provizoriu de taxa conform art. 295 alin. (1) lit. a) pct. 8 din Codul fiscal, intrucat B a plasat bunurile intr-un regim de antrepozit de TVA.
Operatiunea Y-B
Intrucat aceasta operatiune nu poate fi scutita de taxa, Y este, in principiu, persoana obligata la plata taxei conform art. 307 alin. (1) din Codul fiscal. Cu toate acestea, in situatia in care prestarile de servicii efectuate de Y in beneficiul lui B au loc intr-un antrepozit de TVA conform art. 2 alin. (1) lit. a) din norme, respectiv intr-un antrepozit fiscal, in principiu, serviciile ar beneficia de scutire provizorie de TVA conform art. 295 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal.
Operatiunea B-C
a) Intrucat bunurile sunt transportate in afara Uniunii Europene, aceasta livrare este scutita de taxa conform art. 294 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, daca sunt indeplinite toate conditiile pentru aplicarea scutirii. Daca nu s-ar aplica o scutire de taxa, B ar fi in principiu persoana obligata la plata taxei conform art. 307 alin. (1) din Codul fiscal.
b) Scutirea provizorie acordata pentru livrarea de bunuri de catre A lui B devine definitiva pentru acea parte din bunuri livrate de B catre C in Ucraina.
Operatiunea B-D
a) Intrucat bunurile parasesc regimul, dar raman in Romania, aceasta livrare este taxabila in Romania.
b) Scutirea provizorie acordata pentru livrarea de bunuri de catre A lui B devine definitiva pentru partea din bunuri livrate de B lui D in Romania.
c) B este, in principiu, persoana obligata la plata taxei conform art. 307 alin. (1) din Codul fiscal pentru livrarea facuta in beneficiul lui D.
Operatiunea B-E
a) Aceasta livrare este scutita provizoriu de taxa conform art. 295 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, intrucat bunurile raman in antrepozit de TVA.
b) Scutirea provizorie acordata pentru livrarea de bunuri de catre A lui B devine definitiva pentru partea de bunuri livrate de catre B lui E.
Operatiunea E-F
a) Intrucat bunurile parasesc regimul, dar raman in Romania, aceasta livrare este taxabila in Romania.
b) Scutirea provizorie acordata pentru livrarea bunurilor de catre B lui E devine definitiva.
c) F este, in principiu, persoana obligata la plata taxei conform art. 307 alin. (6) din Codul fiscal.
Operatiunea B-B
a) Intrucat bunurile parasesc regimul fara sa faca obiectul unei livrari in cadrul regimului, fara a fi implicate in vreo tranzactie comerciala si raman in Romania, scutirea provizorie acordata pentru livrarea de la A la B nu devine definitiva si livrarea A-B trebuie (partial) regularizata pentru aceasta parte de bunuri.
b) B este, in principiu, persoana obligata la plata taxei conform art. 307 alin. (5) din Codul fiscal.
28. De asemenea, art. 3 alin. (9) lit. b) din norme prevede ca bunurile lipsa se considera scoase din regim in conditii care genereaza exigibilitatea taxei.
V. Plata taxei in cazul regularizarii scutirii provizorii
29. Cand bunurile parasesc regimul trebuie efectuata o regularizare pentru operatiunile efectuate in beneficiul unei persoane impozabile sau efectuate de aceasta persoana in momentul in care scoate bunurile din regimul de antrepozit de TVA fara existenta unei tranzactii comerciale, in cazul in care destinatia bunurilor este in Romania.
30. Cand bunurile nu au facut obiectul livrarii cu plata cat timp se aflau in regim de antrepozit de TVA, operatiunile mentionate la pct. 29 sunt urmatoarele:
a) operatiunea de plasare a bunurilor in acest regim de catre cumparatorul/proprietarul acestora. Aceasta operatiune poate fi livrare, import sau achizitie intracomunitara de bunuri;
b) prestarile de servicii in legatura cu aceste bunuri catre cumparator/proprietar anterior sau in timp ce acestea se aflau in regim de antrepozit de TVA.
31. Cand bunurile au facut obiectul uneia sau mai multor livrari cu plata in timp ce se aflau in regim de antrepozit de TVA, operatiunile mentionate la pct. 29 sunt urmatoarele:
a) livrarea efectuata catre ultimul cumparator al bunurilor ce raman in regim de antrepozit de TVA;
b) prestarile de servicii catre ultimul cumparator, cand bunurile se aflau in regim de antrepozit de TVA.
32. Taxa datorata pentru operatiunile care se vor supune regularizarii devine exigibila in momentul iesirii bunurilor din regimul de antrepozit de TVA la cota care s-ar fi aplicat fiecareia dintre operatiuni in cazul in care nu ar fi fost scutite provizoriu de taxa.
33. Persoana obligata la plata taxei pentru operatiunea ce se va supune regularizarii este raspunzatoare pentru aceasta regularizare.
34. In cazul bunurilor importate, plasate in antrepozit de taxa pe valoarea adaugata, care parasesc regimul fara vreo livrare ulterioara in cadrul regimului si fara existenta unei tranzactii comerciale, se impune regularizarea taxei pentru importul efectuat. Persoana obligata la plata taxei conform art. 307 alin. (5) din Codul fiscal va regulariza taxa conform art. 326 alin. (2) din Codul fiscal.
35. In situatia in care se impune regularizarea taxei pe valoarea adaugata pentru alte operatiuni decat importul de bunuri, persoana obligata la plata taxei conform art. 307 alin. (5) din Codul fiscal va regulariza taxa conform art. 326 alin. (2) din Codul fiscal.
36. In situatia in care la scoaterea bunurilor din regim fara existenta unei tranzactii comerciale nu se pot determina operatiunile care au fost provizoriu scutite de taxa, regularizarea se face prin impozitarea cu TVA a bunurilor scoase din regimul de antrepozit de TVA, desi scoaterea bunurilor din regim fara existenta unei tranzactii comerciale nu constituie in sine o operatiune in sfera TVA. Persoana obligata la plata taxei conform art. 307 alin. (5) din Codul fiscal va regulariza taxa conform prevederilor art. 326 alin. (2) din Codul fiscal.
37. Taxa prevazuta la pct. 34-36 este deductibila in limitele si conditiile prevazute la art. 297-301 din Codul fiscal.
VI. Tinerea evidentelor si alte obligatii
38. Identitatea persoanei care plaseaza bunurile in regim de antrepozit de TVA sau care scoate bunurile din acest regim trebuie cunoscuta intotdeauna de titularul autorizatiei de antrepozit de TVA.
39. Aceste persoane trebuie sa se identifice in fata titularului si sa comunice codul de inregistrare in scopuri de TVA din Romania, daca acesta exista.
40. Pentru operatiunile efectuate in cadrul regimului de antrepozit de TVA, titularul nu este obligat sa identifice diferitii operatori.
41. Titularul trebuie sa emita si sa semneze un document de plasare in regimul de antrepozit de TVA.
42. Documentul de plasare trebuie emis la momentul in care bunurile intra in antrepozitul TVA si trebuie sa cuprinda minimum urmatoarele:
a) data de intrare a bunurilor;
b) numele, adresa si codul de inregistrare in scopuri de TVA din Romania ale titularului;
c) numarul autorizatiei;
d) adresa antrepozitului;
e) numarul de ordine sub care documentul este inregistrat in registrul documentelor de plasare in regim;
f) numele, adresa si codul de inregistrare in scopuri de TVA din Romania, daca acesta exista, ale persoanei care plaseaza bunurile in regimul de antrepozit de TVA;
g) denumirea exacta si cantitatea bunurilor in starea in care sunt plasate in antrepozitul de TVA;
h) o mentiune referitoare la:
1. documentul de import, cand plasarea urmeaza unui import de bunuri in Romania;
2. factura primita de persoana care face o achizitie intracomunitara ori autofactura mentionata la art. 320 alin. (1) din Codul fiscal sau, in cazul unei achizitii intracomunitare asimilate mentionate la art. 273 alin. (2) din Codul fiscal, documentul care justifica in celalalt stat membru transferul in Romania, atunci cand plasarea urmeaza unei achizitii intracomunitare asimilate;
3. factura primita de la furnizor atunci cand plasarea urmeaza unei livrari de bunuri in Romania;
4. documentul care se emite in cazul transferurilor locale, in Romania, prevazut la pct. 45.
43. Persoanele care pot plasa bunuri in acest regim sunt urmatoarele:
a) persoana care face un import de bunuri in Romania, scutit de taxa conform art. 293 alin. (1) lit. a) si art. 295 alin. (1) lit. e) din Codul fiscal;
b) persoana care face o achizitie intracomunitara de bunuri in Romania, scutita de taxa conform art. 293 alin. (1) lit. a) si art. 295 alin. (1) lit. a) pct. 8 din Codul fiscal;
c) persoana care face o achizitie de bunuri in Romania a caror livrare efectuata de catre furnizor este scutita de taxa conform art. 295 alin. (1) lit. a) pct. 8 din Codul fiscal;
d) persoana care face un transfer local de bunuri in Romania intr-un antrepozit de TVA.
44. Pentru aplicarea scutirii, pe declaratia vamala de import trebuie mentionate urmatoarele:
a) la rubrica 8 referitoare la importator: numele, adresa si codul de inregistrare in scopuri de TVA din Romania, daca este cazul, ale importatorului;
b) la rubrica 37 referitoare la regimul sub care se importa bunurile: codul alocat in Uniunea Europeana bunurilor plasate in regim de antrepozit de TVA;
c) la rubrica 44 rezervata pentru mentiuni specifice: numele, adresa si codul de inregistrare in scopuri de TVA din Romania ale titularului de autorizatie de antrepozit de TVA, precum si numarul autorizatiei care i-a fost atribuita. Daca titularul si importatorul sunt una si aceeasi persoana, atunci informatia de la rubrica 8 se trece si la rubrica 44. De asemenea, trebuie mentionata clar la rubrica 44 orice informatie legata de transformarea la care sunt supuse bunurile aflate in antrepozit;
d) la rubrica 49 legata de identificarea antrepozitului: numarul antrepozitului fiscal in care urmeaza sa fie depozitate bunurile, daca este cazul.
45. Atunci cand bunurile sunt plasate intr-un regim de antrepozit de TVA in urma unui transfer local fara tranzactie comerciala, proprietarul bunurilor trebuie sa emita un document specific care sa contina urmatoarele informatii:
a) numele, adresa si codul de inregistrare in scopuri de TVA din Romania ale proprietarului, daca acesta exista;
b) numele, adresa si codul de inregistrare in scopuri de TVA din Romania ale titularului autorizatiei de antrepozitar;
c) numarul autorizatiei antrepozitului de TVA in care vor fi depozitate bunurile;
d) denumirea exacta, cantitatea si valoarea bunurilor.
O copie a acestui document trebuie sa se afle in posesia titularului de autorizatie.
46. Titularul autorizatiei trebuie sa transmita o copie semnata a documentului de plasare in regimul de antrepozit de taxa catre persoana care plaseaza bunurile in regim.
47. O copie a documentului prevazut la pct. 46 se transmite de catre persoana care a plasat bunurile in antrepozit furnizorului sau din Romania si, dupa caz, prestatorilor care efectueaza servicii asupra bunurilor inainte ca acestea sa fie plasate in regim de antrepozit de TVA, pentru ca acestia sa dovedeasca faptul ca operatiunile pot fi scutite de taxa pe valoarea adaugata.
48. O copie a documentului prevazut la pct. 46 si o copie a autorizatiei de antrepozit de TVA trebuie transmise de catre persoana care a plasat bunurile in antrepozit catre prestatorii care efectueaza servicii asupra bunurilor plasate in regim de antrepozit de TVA pentru a justifica scutirea de taxa.
49. Titularul regimului de antrepozit de TVA trebuie sa tina un registru al documentelor de plasare, in care se raporteaza cronologic bunurile plasate intr-un asemenea regim.
50. Acest registru trebuie sa contina cel putin urmatoarele informatii:
a) un numar de ordine;
b) data la care au fost plasate bunurile in regim;
c) codul de inregistrare in scopuri de TVA din Romania al persoanei care plaseaza bunurile intr-un asemenea regim, daca acesta exista;
d) o trimitere la documentul de plasare;
e) un numar de ordine sub care sunt inregistrate bunurile in listele de stocuri.
VII. Documentul de scoatere a bunurilor din regimul de antrepozit de TVA
51. Titularul trebuie sa emita si sa semneze un document de scoatere a bunurilor din regimul de antrepozit de TVA.
52. Acest document trebuie sa contina cel putin urmatoarele informatii:
a) data la care bunurile parasesc regimul;
b) numele, adresa si codul de inregistrare in scopuri de TVA din Romania ale titularului;
c) numarul autorizatiei antrepozitului de TVA in care sunt depozitate bunurile;
d) adresa antrepozitului;
e) numarul de ordine sub care documentul este inregistrat in registrul documentelor de plasare;
f) numele, adresa si codul de inregistrare in scopuri de TVA din Romania, daca este cazul, ale persoanei care scoate sau pentru care sunt scoase bunurile din regimul de antrepozit de TVA;
g) numarul de ordine sub care este inregistrat documentul de scoatere in registrul documentelor de scoatere din regim;
h) denumirea exacta si cantitatea bunurilor;
i) o mentiune referitoare la:
1. factura emisa, daca bunurile parasesc regimul de antrepozit de TVA cu tranzactie;
2. autofactura mentionata la art. 319 alin. (9) din Codul fiscal, in cazul transferului de bunuri in alt stat membru in sensul art. 270 alin. (10) din Codul fiscal;
3. documentul special emis atunci cand bunurile parasesc regimul fara a face obiectul unei tranzactii comerciale si raman in Romania, prevazut la pct. 54;
4. numarul autorizatiei antrepozitului de TVA, precum si numele, adresa si codul de inregistrare in scopuri de TVA din Romania ale titularului, daca bunurile sunt transportate in alt antrepozit de TVA pentru a fi plasate in acelasi regim;
5. documentul privind accizele, daca documentul de scoatere din regim se refera la produse accizabile.
53. Persoanele care pot scoate bunuri dintr-un regim de antrepozit de TVA sunt urmatoarele:
a) pentru bunuri, altele decat bunurile accizabile:
1. persoana impozabila care livreaza bunurile fara ca bunurile sa ramana in regim de antrepozit;
2. proprietarul bunurilor care scoate bunurile din regimul de antrepozit fara a le implica in tranzactii comerciale;
b) pentru bunuri accizabile:
1. persoana impozabila care livreaza bunurile fara ca bunurile sa ramana in regim de antrepozit, in masura in care aceasta livrare are drept consecinta eliberarea in consum in scopuri de accize a bunurilor sau scoaterea fizica a acestora din antrepozitul de TVA;
2. proprietarul bunurilor care scoate bunurile din regimul de antrepozit fara a le implica in tranzactii comerciale.
54. Documentul pe care trebuie sa il emita proprietarul bunurilor, in cazul in care scoate bunuri din antrepozit fara existenta unei tranzactii comerciale si pe baza caruia se efectueaza regularizarea taxei pe valoarea adaugata prevazuta la pct. 36, trebuie sa contina cel putin urmatoarele informatii:
a) numarul de ordine, in baza uneia sau mai multor serii, care identifica documentul in mod unic;
b) data emiterii;
c) denumirea/numele, adresa si codul de inregistrare in scopuri de TVA din Romania sau, dupa caz, codul de identificare fiscala ale proprietarului;
d) denumirea/numele, adresa si codul de inregistrare in scopuri de TVA din Romania ale titularului autorizatiei de antrepozitar, daca acesta este diferit de proprietarul bunurilor;
e) numarul autorizatiei antrepozitului de TVA;
f) daca bunurile sunt mutate in alt antrepozit de TVA pentru a fi plasate in acelasi regim, numarul autorizatiei antrepozitului de TVA, precum si numele, adresa si codul de inregistrare in scopuri de TVA din Romania ale titularului antrepozitului in care sunt mutate bunurile;
g) denumirea, cantitatea, pretul unitar si valoarea bunurilor.
55. O copie a facturii sau a oricarui alt document pe baza caruia sunt scoase bunurile din regimul de antrepozit de TVA trebuie emisa catre titularul autorizatiei de antrepozit de TVA.
56. Titularul autorizatiei de antrepozit de TVA emite persoanei care scoate bunurile din regim o copie semnata a documentului de scoatere din regim si pastreaza la randul sau o copie a acestui document.
57. Titularul autorizatiei de antrepozit de TVA trebuie sa tina un registru al documentelor de scoatere din regimul de antrepozit de TVA, in care se raporteaza cronologic bunurile ce parasesc regimul.
58. Acest registru trebuie sa contina cel putin urmatoarele informatii:
a) un numar de ordine;
b) data la care bunurile parasesc regimul;
c) codul de inregistrare in scopuri de TVA din Romania al persoanei care scoate bunurile din regim, daca acesta exista;
d) o trimitere la documentul de plasare;
e) un numar de ordine sub care sunt inregistrate bunurile in listele de stocuri ca parasind regimul.
59. Gestiunea stocurilor consta in principal in tinerea unui registru al documentelor de plasare a bunurilor in regim, a unui registru al documentelor de scoatere din regim si a unui registru al fiselor de stoc in care sunt raportate, pe tipuri de bunuri, intrarile si iesirile din regimul de antrepozit de TVA.
60. Aceste fise trebuie sa contina cel putin urmatoarele informatii:
a) un numar de ordine;
b) numele, adresa si codul de inregistrare in scopuri de TVA din Romania ale titularului autorizatiei;
c) numarul autorizatiei antrepozitului de TVA in care sunt depozitate bunurile;
d) adresa antrepozitului;
e) denumirea bunurilor;
f) codul tarifar al bunurilor in starea in care erau cand au intrat in antrepozitul de TVA;
g) la plasarea bunurilor in antrepozitul de TVA:
1. data plasarii;
2. cantitatea sau numarul de bunuri;
3. o trimitere la documentul de plasare;
h) la scoaterea bunurilor din antrepozitul de TVA:
1. data scoaterii;
2. cantitatea sau numarul de bunuri;
3. o trimitere la documentul de scoatere din regim;
i) o descriere a lucrarilor efectuate asupra bunurilor aflate in regimul de antrepozit de TVA;
j) bunurile ce raman in stoc.
61. Prin exceptie de la prevederile pct. 38-60 referitoare la documentele care trebuie emise si evidentele care trebuie tinute, in cazul regimului de antrepozit de TVA prevazut la art. 3 alin. (1) lit. a) din norme, sunt valabile documentele si evidentele intocmite conform legislatiei care reglementeaza accizele.
VIII. Obligatii specifice legate de facturare
62. Cand plasarea bunurilor in regim de antrepozit este facuta in cadrul unei livrari de bunuri in Romania, factura furnizorului trebuie sa contina, in plus fata de elementele mentionate la art. 319 alin. (20) din Codul fiscal, urmatoarele elemente specifice:
a) numele, adresa si codul de inregistrare in scopuri de TVA din Romania ale titularului autorizatiei de antrepozit de TVA;
b) numarul autorizatiei antrepozitului de TVA in care sunt plasate bunurile.
63. Pentru livrarile de bunuri ce raman in regimul de antrepozit de TVA ce pot fi scutite de taxa conform art. 295 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, factura emisa de furnizorul de bunuri trebuie sa contina, in plus fata de elementele mentionate la art. 319 alin. (20) din Codul fiscal, urmatoarele elemente specifice:
a) numele, adresa si codul de inregistrare in scopuri de TVA din Romania ale titularului autorizatiei de antrepozit de TVA;
b) numarul autorizatiei antrepozitului de TVA in care sunt plasate bunurile.
64. Pentru prestarile de servicii efectuate inainte ca bunurile sa fie plasate in regim de antrepozit de TVA ce pot fi scutite de taxa conform art. 295 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, factura emisa de furnizorul de servicii trebuie sa contina, in plus fata de elementele mentionate la art. 319 alin. (20) din Codul fiscal, urmatoarele elemente specifice:
a) numele, adresa si codul de inregistrare in scopuri de TVA din Romania ale titularului autorizatiei de antrepozit de TVA;
b) numarul autorizatiei antrepozitului de TVA in care sunt plasate bunurile.
65. Pentru prestarile de servicii facute asupra bunurilor cat timp acestea raman in regimul de antrepozit si care pot fi scutite de taxa conform art. 295 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, factura emisa de furnizorul de servicii trebuie sa contina, in plus fata de elementele mentionate la art. 319 alin. (20) din Codul fiscal, urmatoarele elemente specifice:
a) numele, adresa si codul de inregistrare in scopuri de TVA din Romania ale titularului autorizatiei de antrepozit de TVA;
b) numarul autorizatiei antrepozitului de TVA in care sunt plasate bunurile.
ANEXA NR. 2
la norme
Servicii permise in antrepozitul de TVA
prevazut la art. 3 alin. (1) lit. b) din norme
1. Ventilarea, sortarea, uscarea, desprafuirea, operatiuni simple de curatare, reparatii ale ambalajului, reparatii de baza ale defectelor aparute in timpul transportului sau antrepozitarii, in masura in care este vorba de operatiuni simple, aplicarea sau indepartarea protectiei utilizate in scopul transportarii
2. Reconstituirea marfurilor dupa transport
3. Inventarierea, prelevarea de mostre, trierea, cernerea, filtrarea mecanica si cantarirea bunurilor
4. Eliminarea componentelor avariate sau poluate
5. Conservarea prin pasteurizare, sterilizare, iradiere sau adaugarea de agenti de conservare
6. Tratarea impotriva parazitilor
7. Tratarea antirugina
8. Tratarea:
– prin cresterea temperaturii, fara alte tratari complementare sau procese de distilare;
– prin scaderea temperaturii, chiar daca aceasta conduce la o reincadrare sub un alt cod tarifar cu 8 cifre.
9. Tratarea electrostatica, indreptarea sau calcarea textilelor
10. Tratarea consta in:
– indepartarea tulpinilor si coditelor si/sau a samburilor fructelor, taierea si felierea fructelor uscate sau a legumelor, rehidratarea fructelor;
– deshidratarea fructelor, chiar daca aceasta conduce la reincadrarea sub un alt cod tarifar cu 8 cifre.
11. Desalinizarea, curatarea si cruponarea pieilor
12. Montarea bunurilor ori adaugarea sau inlocuirea pieselor accesorii, in masura in care aceasta operatiune este relativ limitata sau este destinata conformarii la normele tehnice si nu modifica natura sau performantele bunurilor originale. Aceasta operatiune poate conduce la reincadrarea sub un alt cod tarifar cu 8 cifre pentru bunurile adaugate ca accesorii sau utilizate ca inlocuitori.
13. Diluarea sau concentrarea fluidelor, fara tratare complementara sau vreun proces de distilare, chiar daca aceasta conduce la reincadrarea sub un alt cod tarifar cu 8 cifre
14. Amestecarea bunurilor de acelasi tip, de calitati diferite, in scopul obtinerii unei calitati constante sau a unei calitati solicitate de client, fara a schimba natura bunurilor respective
15. Separarea sau taierea la o anumita dimensiune a bunurilor, daca este vorba numai de operatiuni simple
16. Ambalarea, dezambalarea, schimbarea ambalajului, decantarea si transferarea in alte recipiente, chiar daca aceasta ar conduce la reincadrarea sub un alt cod tarifar cu 8 cifre, aplicarea, retragerea si modificarea marcilor, sigilarea, etichetarea, afisarea pretului sau alt semn distinctiv similar
17. Testarea, ajustarea, reglarea si punerea in functiune a echipamentelor, aparaturii si vehiculelor, mai ales pentru verificarea conformitatii la normele tehnice, cu conditia sa fie vorba de operatiuni simple
18. Operatiuni constand in matuirea elementelor de tevarie pentru a le adapta exigentelor anumitor piete
----------------------
d) livrarile de bunuri care inca se afla in regim vamal de tranzit intern, precum si prestarile de servicii aferente acestor livrari, altele decat cele prevazute la art. 296;
e) importul de bunuri care urmeaza sa fie plasate in regim de antrepozit de TVA.
(2) Prin ordin al ministrului finantelor publice se stabilesc documentele necesare pentru a justifica scutirea de taxa pentru operatiunile prevazute la alin. (1) si, dupa caz, procedura si conditiile care trebuie respectate pentru aplicarea scutirii de taxa.
----------------------
NORMA (A) 06/01/2016 din data 2016-01-06
65. Scutirile cu drept de deducere prevazute la art. 294, 295 si 296 din Codul fiscal sunt aplicate in masura in care persoanele impozabile pot justifica scutirea cu documentele prevazute de instructiuni aprobate de ministrul finantelor publice. Aplicarea regimului de taxare pentru operatiuni scutite cu drept de deducere de catre persoanele impozabile nu implica anularea dreptului de deducere la beneficiarii operatiunilor.
66. (1) Scutirile de taxa pe valoarea adaugata prevazute la art. 295 din Codul fiscal nu se aplica in cazul regimurilor vamale suspensive care nu se regasesc la alin. (1) lit. a) al aceluiasi articol, cum sunt cele de admitere temporara cu exonerare partiala de drepturi de import, transformare sub control vamal, perfectionare activa in sistemul de rambursare.
(2) In sensul art. 295 alin. (1) lit. a) pct. 7 din Codul fiscal, prin ape teritoriale se intelege marea teritoriala a Romaniei, astfel cum este definita la art. 2 alin. (1) din Legea nr. 17/1990 privind regimul juridic al apelor maritime interioare, al marii teritoriale, al zonei contigue si al zonei economice exclusive ale Romaniei, republicata.
----------------------
ART. 296
Scutiri pentru intermediari
Sunt scutite de taxa serviciile prestate de intermediarii care actioneaza in numele si in contul altei persoane, in cazul in care aceste servicii sunt prestate in legatura cu operatiunile scutite prevazute la art. 294 si 295, cu exceptia operatiunilor prevazute la art. 294 alin. (1) lit. f) si alin. (2), sau in legatura cu operatiunile desfasurate in afara Uniunii Europene.
----------------------
NORMA (A) 06/01/2016 din data 2016-01-06
65. Scutirile cu drept de deducere prevazute la art. 294, 295 si 296 din Codul fiscal sunt aplicate in masura in care persoanele impozabile pot justifica scutirea cu documentele prevazute de instructiuni aprobate de ministrul finantelor publice. Aplicarea regimului de taxare pentru operatiuni scutite cu drept de deducere de catre persoanele impozabile nu implica anularea dreptului de deducere la beneficiarii operatiunilor.
----------------------
CAP. X
Regimul deducerilor
ART. 297
Sfera de aplicare a dreptului de deducere
(1) Dreptul de deducere ia nastere la momentul exigibilitatii taxei.
(2) Dreptul de deducere a TVA aferente achizitiilor efectuate de o persoana impozabila de la o persoana impozabila care aplica sistemul TVA la incasare conform prevederilor art. 282 alin. (3)-(8) este amanat pana la data la care taxa aferenta bunurilor si serviciilor care i-au fost livrate/prestate a fost platita furnizorului/prestatorului sau.
(3) Dreptul de deducere a TVA aferente achizitiilor efectuate de o persoana impozabila care aplica sistemul TVA la incasare conform prevederilor art. 282 alin. (3)-(8) este amanat pana in momentul in care taxa aferenta bunurilor si serviciilor care i-au fost livrate/prestate a fost platita furnizorului/prestatorului sau, chiar daca o parte din operatiunile realizate de persoana impozabila sunt excluse de la aplicarea sistemului TVA la incasare conform art. 282 alin. (6). Aceste prevederi nu se aplica pentru achizitiile intracomunitare de bunuri, pentru importuri, pentru achizitiile de bunuri/servicii pentru care se aplica taxare inversa potrivit prevederilor art. 307 alin. (2)-(6) sau art. 331.
(la 29-03-2021 Alineatul (3) din Articolul 297 , Capitolul X , Titlul VII a fost modificat de Punctul 3, Articolul III din ORDONANTA DE URGENTA nr. 19 din 25 martie 2021, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 315 din 29 martie 2021)
(4) Orice persoana impozabila are dreptul sa deduca taxa aferenta achizitiilor, daca acestea sunt destinate utilizarii in folosul urmatoarelor operatiuni:
a) operatiuni taxabile;
b) operatiuni rezultate din activitati economice pentru care locul livrarii/prestarii se considera ca fiind in strainatate, daca taxa ar fi deductibila, in cazul in care aceste operatiuni ar fi fost realizate in Romania;
c) operatiuni scutite de taxa, conform art. 292^1, 294, 295 si 296;
(la 01-07-2021 Litera c) din Alineatul (4) , Articolul 297 , Capitolul X , Titlul VII a fost modificata de Punctul 14, Articolul I din ORDONANTA DE URGENTA nr. 59 din 24 iunie 2021, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 630 din 28 iunie 2021)
d) operatiuni scutite de taxa, conform art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 1-5 si lit. b), in cazul in care cumparatorul ori clientul este stabilit in afara Uniunii Europene sau in cazul in care aceste operatiuni sunt in legatura directa cu bunuri care vor fi exportate intr-un stat din afara Uniunii Europene, precum si in cazul operatiunilor efectuate de intermediari care actioneaza in numele si in contul altei persoane, atunci cand acestia intervin in derularea unor astfel de operatiuni;
e) operatiunile prevazute la art. 270 alin. (7) si la art. 271 alin. (6), daca taxa s-ar fi aplicat transferului respectiv.
(5) Daca nu contravine prevederilor alin. (4), persoana impozabila are dreptul de deducere a taxei si pentru cazurile prevazute la art. 270 alin. (8) si la art. 271 alin. (5).
(6) In conditiile stabilite prin normele metodologice se acorda dreptul de deducere a taxei pentru achizitiile efectuate de o persoana impozabila inainte de inregistrarea acesteia in scopuri de TVA, conform art. 316.
(7) Nu sunt deductibile:
a) taxa aferenta sumelor achitate in numele si in contul altei persoane si care apoi se deconteaza acesteia, precum si taxa aferenta sumelor incasate in numele si in contul altei persoane, care nu sunt incluse in baza de impozitare a livrarilor/prestarilor efectuate conform art. 286 alin. (4) lit. e);
b) taxa datorata sau achitata pentru achizitiile de bauturi alcoolice si produse din tutun, cu exceptia cazurilor in care aceste bunuri sunt destinate revanzarii sau pentru a fi utilizate pentru prestari de servicii sau pentru cazurile prevazute la art. 270 alin. (8) lit. b) si art. 271 alin. (5) lit. b).
(la 24-12-2020 Litera b) din Alineatul (7) , Articolul 297 , Capitolul X , Titlul VII a fost modificata de Punctul 162, Articolul I din LEGEA nr. 296 din 18 decembrie 2020, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1269 din 21 decembrie 2020)
----------------------
NORMA (A) 06/01/2016 din data 2016-01-06
SECTIUNEA 1
Sfera de aplicare a dreptului de deducere
67. (1) Dreptul persoanelor impozabile de a deduce taxa achitata sau datorata pentru bunurile/serviciile achizitionate destinate utilizarii in scopul operatiunilor prevazute la art. 297 alin. (4) din Codul fiscal constituie un principiu fundamental al sistemului de TVA. Dreptul de deducere prevazut la art. 297 din Codul fiscal face parte integranta din mecanismul TVA si, in principiu, nu poate fi limitat. Acest drept se exercita imediat pentru totalitatea taxei aplicate operatiunilor efectuate in amonte. Pentru a beneficia de dreptul de deducere trebuie indeplinite in primul rand conditiile de fond, astfel cum rezulta din jurisprudenta Curtii de Justitie a Uniunii Europene, respectiv pe de o parte, cel interesat sa fie o persoana impozabila in sensul titlului VII din Codul fiscal si, pe de alta parte, bunurile sau serviciile invocate pentru a justifica acest drept sa fie utilizate in aval de persoana impozabila in scopul operatiunilor prevazute la art. 297 alin. (4) din Codul fiscal, iar in amonte, aceste bunuri sau servicii sa fie furnizate de o alta persoana impozabila.
(2) Potrivit jurisprudentei constante a Curtii de Justitie a Uniunii Europene organele fiscale competente sunt in masura sa refuze acordarea dreptului de deducere daca se stabileste, in raport cu elemente obiective, ca acest drept este invocat in mod fraudulos sau abuziv.
(3) Jurisprudenta Curtii de Justitie Europene relevanta pentru aplicarea alin. (2) include cu titlu de exemplu hotararile pronuntate in cauzele Bonik C-285/11 si C-277/14 PPUH.
(4) O persoana care are intentia, confirmata de dovezi obiective, sa inceapa in mod independent o activitate economica in sensul art. 269 din Codul fiscal si care incepe sa angajeze costuri si/sau sa faca investitii pregatitoare necesare initierii acestei activitati economice, trebuie sa fie considerata ca o persoana impozabila care actioneaza in aceasta calitate, care are, in conformitate cu art. 297 din Codul fiscal, dreptul imediat de a deduce taxa datorata sau achitata pentru cheltuielile si/sau investitiile efectuate in scopul operatiunilor pe care intentioneaza sa le efectueze si care dau nastere unui drept de deducere, fara a trebui sa astepte inceperea exploatarii efective a activitatii sale. In acest sens a fost pronuntata hotararea Curtii Europene de Justitie in Cauza C-110/98 Gabalfrisa.
(5) Taxa este deductibila la beneficiar atunci cand intervine exigibilitatea taxei pentru livrarea/prestarea realizata de furnizor/prestator, conform prevederilor art. 297 alin. (1) din Codul fiscal, cu exceptiile prevazute la art. 297 alin. (2) si (3) din Codul fiscal.
(6) Prevederile art. 297 alin. (2) din Codul fiscal se aplica numai in cazul operatiunilor taxabile, pentru care furnizorul/ prestatorul aplica sistemul TVA la incasare, caz in care acesta trebuie sa inscrie in factura aceasta mentiune conform prevederilor art. 319 alin. (20) lit. p) din Codul fiscal. In situatia in care furnizorul/prestatorul este inscris in Registrul persoanelor impozabile care aplica sistemul TVA la incasare la data emiterii unei facturi, dar omite sa inscrie mentiunea "TVA la incasare", operatiunea respectiva nefiind exclusa de la aplicarea sistemului TVA la incasare conform prevederilor art. 282 alin. (6) din Codul fiscal, beneficiarul isi exercita dreptul de deducere in conformitate cu prevederile art. 297 alin. (2) din Codul fiscal, cu exceptia situatiei in care sunt aplicabile prevederile art. 324 alin. (13) din Codul fiscal. Prevederile art. 297 alin. (2) din Codul fiscal nu se aplica in cazul operatiunilor pentru care furnizorul/prestatorul nu trebuie sa aplice sistemul TVA la incasare, acestea fiind supuse la furnizor/prestator regulilor generale de exigibilitate conform prevederilor art. 282 alin. (1) si (2) din Codul fiscal, iar in cazul beneficiarului fiind aplicabile prevederile art. 297 alin. (1) din Codul fiscal.
(7) Prevederile art. 297 alin. (2) din Codul fiscal se aplica inclusiv de catre beneficiarii persoane impozabile care au sediul activitatii economice in afara Romaniei, dar care sunt inregistrate in Romania in scopuri de TVA, conform art. 316 din Codul fiscal, indiferent daca sunt sau nu stabilite in Romania conform art. 266 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal.
(8) Prevederile art. 297 alin. (2) si (3) din Codul fiscal referitoare la amanarea dreptului de deducere pana in momentul in care taxa aferenta bunurilor/serviciilor este platita furnizorului/prestatorului se aplica numai pentru taxa care ar fi deductibila potrivit prevederilor art. 297 alin. (4)-(6), art. 298, 300 si 301 din Codul fiscal. Persoanele impozabile care se afla in situatiile prevazute la art. 297 alin. (2) si (3) din Codul fiscal si achizitioneaza bunuri/servicii pentru care taxa nu este deductibila conform art. 297 alin. (4)-(7), art. 298 si 300 din Codul fiscal nu vor reflecta ca taxa neexigibila taxa nedeductibila, indiferent daca taxa aferenta este sau nu achitata.
(9) Pentru determinarea taxei deductibile in conformitate cu prevederile art. 297 alin. (2) si (3) din Codul fiscal, aferente platii contravalorii integrale sau partiale a livrarii de bunuri ori a prestarii de servicii, se aplica procedeul sutei marite, respectiv 20 x 100/120 in cazul cotei standard, 19 x 100/119 incepand cu data de 1 ianuarie 2017, 9 x 100/109 sau 5 x 100/105 in cazul cotelor reduse.
Exemplu: Societatea A, care aplica sistemul TVA la incasare, avand perioada fiscala luna calendaristica, emite o factura pentru o livrare de bunuri in valoare de 3.000 lei plus 20% TVA in suma de 600 lei, in data de 14 mai 2016 catre societatea B. Daca taxa nu se achita in aceeasi perioada fiscala se inregistreaza in contul 4428 "TVA neexigibila". In data de 5 iulie 2016, societatea B plateste partial prin virament bancar suma de 1.300 lei. Taxa deductibila aferenta acestei plati se calculeaza astfel: 1.300 x 20/120 = 216,67 lei si se evidentiaza in debitul contului 4426 "TVA deductibila", concomitent cu evidentierea in creditul contului 4428 "TVA neexigibila".
(10) In sensul art. 297 alin. (2) si (3) din Codul fiscal, se considera ca taxa a fost platita furnizorului/prestatorului in situatia in care se stinge obligatia de plata catre furnizor/prestator, chiar daca plata este facuta catre un tert.
(11) In scopul aplicarii prevederilor art. 297 alin. (2) si (3) din Codul fiscal:
a) in cazul in care plata se efectueaza prin instrumente de plata de tip transfer-debit, respectiv cec, cambie si bilet la ordin, data platii contravalorii totale/partiale a achizitiilor de bunuri/ prestarii de servicii efectuate de la/de persoana care aplica sistemul TVA la incasare, este:
1. data inscrisa in extrasul de cont sau alt document asimilat acestuia in situatia in care cumparatorul este emitentul instrumentului de plata, indiferent daca incasarea este efectuata de furnizor/prestator ori de alta persoana;
2. data girului catre furnizor/prestator, in situatia in care cumparatorul nu este emitentul instrumentului de plata, in acest scop fiind obligatorie pastrarea unei copii a instrumentului de plata in care este mentionata si persoana catre care a fost girat instrumentul de plata;
b) in situatia in care plata s-a efectuat prin carduri de debit sau de credit de catre cumparator, data platii este data inscrisa in extrasul de cont ori alt document asimilat acestuia. Indisponibilizarea sumelor, evidentiata in extrasul de cont, nu este considerata plata;
c) in cazul platilor prin banca de tipul transfer-credit, data platii contravalorii totale/partiale a achizitiilor de bunuri/servicii de la/de persoana care aplica sistemul TVA la incasare este data inscrisa in extrasul de cont sau alt document asimilat acestuia;
d) in cazul cesiunii de creante si al compensarii, se aplica corespunzator prevederile pct. 26 alin. (8), respectiv pct. 26 alin. (9), pentru a determina data platii;
e) in cazul platii in natura, data platii este data la care intervine faptul generator de taxa pentru livrare/prestarea care reprezinta contrapartida pentru achizitia de bunuri/servicii efectuata.
(12) In cazul persoanelor impozabile care au efectuat achizitii pe perioada in care au aplicat sistemul TVA la incasare sau al celor care au efectuat achizitii de la persoane impozabile care aplicau sistemul TVA la incasare, pentru care deducerea taxei se exercita potrivit prevederilor art. 297 alin. (2) si (3) din Codul fiscal, care sunt scoase din evidenta persoanelor inregistrate in scopuri de TVA, potrivit art. 316 alin. (11) lit. g) din Codul fiscal, in vederea aplicarii regimului special de scutire prevazut la art. 310 din Codul fiscal, taxa neachitata aferenta achizitiilor respective efectuate inainte de scoaterea din evidenta persoanelor inregistrate in scopuri de TVA se deduce potrivit prevederilor art. 297-300 din Codul fiscal, la data platii, in situatia in care bunurile achizitionate nu se aflau in stoc la data anularii inregistrarii in scopuri de TVA. Deducerea se realizeaza prin inscrierea sumelor deduse in declaratia depusa potrivit prevederilor art. 324 alin. (9) lit. c) din Codul fiscal si restituirea sumelor respective de la bugetul de stat.
(13) In cazul persoanelor impozabile care au efectuat achizitii pe perioada in care au aplicat sistemul TVA la incasare sau al celor care au efectuat achizitii de la persoane impozabile care aplicau sistemul TVA la incasare, pentru care deducerea taxei se exercita potrivit prevederilor art. 297 alin. (2) si (3) din Codul fiscal, care sunt scoase din evidenta persoanelor inregistrate in scopuri de TVA, potrivit art. 316 alin. (11) lit. a)-e) si h) din Codul fiscal, taxa neachitata aferenta achizitiilor respective efectuate inainte de scoaterea din evidenta persoanelor inregistrate in scopuri de TVA se deduce potrivit prevederilor art. 297-300 din Codul fiscal in primul decont de TVA sau, dupa caz, intr-un decont ulterior, daca plata a fost efectuata in perioada in care nu a avut un cod valid de TVA.
(14) In sensul art. 297 alin. (6) din Codul fiscal, orice persoana impozabila are dreptul sa deduca taxa pentru achizitiile efectuate de aceasta inainte de inregistrarea in scopuri de TVA, conform art. 316 din Codul fiscal, din momentul in care aceasta persoana intentioneaza sa desfasoare o activitate economica, cu conditia sa nu se depaseasca perioada prevazuta la art. 301 alin. (2) din Codul fiscal. Deducerea se exercita prin inscrierea taxei deductibile in decontul de taxa prevazut la art. 323 din Codul fiscal, depus dupa inregistrarea persoanei impozabile in scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, cu exceptia situatiei in care s-a aplicat regimul special de scutire pentru intreprinderile mici prevazut la art. 310 din Codul fiscal. In cazul micilor intreprinderi care au aplicat regimul special de scutire in conformitate cu prevederile art. 310 din Codul fiscal si care se inregistreaza in scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, taxa pentru achizitii efectuate inainte de inregistrare se deduce potrivit prevederilor pct. 83 si 84.
(15) In cazul persoanelor impozabile nestabilite pe teritoriul Romaniei:
a) se aplica prevederile art. 302 din Codul fiscal in perioada in care nu au fost inregistrate in scopuri de taxa conform art. 316 din Codul fiscal, in situatia in care persoanele respective au solicitat rambursarea taxei in baza art. 302 din Codul fiscal si in perioada respectiva indeplineau conditiile pentru a beneficia de rambursare conform prevederilor art. 302 din Codul fiscal, indiferent daca la data solicitarii rambursarii sunt deja inregistrate in scopuri de taxa conform art. 316 din Codul fiscal;
b) se aplica prevederile art. 301 din Codul fiscal, inclusiv pentru achizitiile efectuate inainte de inregistrarea in scopuri de TVA, daca persoanele impozabile nestabilite in Romania sunt inregistrate in scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal la data solicitarii rambursarii, in situatia in care pentru respectivele achizitii nu au solicitat rambursarea taxei conform art. 302 din Codul fiscal, dar in perioada respectiva indeplineau conditiile pentru a beneficia de rambursare conform prevederilor art. 302 din Codul fiscal, sau in situatia in care au depus o cerere de rambursare conform art. 302 din Codul fiscal, dar aceasta a fost respinsa de organele fiscale competente din cauza faptului ca persoana respectiva ar fi fost obligata sa se inregistreze in scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal.
(16) Dreptul de deducere pentru achizitiile de bunuri efectuate inainte de inregistrarea in scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal poate fi exercitat de persoana impozabila chiar daca factura nu contine mentiunea referitoare la codul de inregistrare in scopuri de TVA atribuit beneficiarului conform art. 316 din Codul fiscal. Prin exceptie de la prevederile art. 319 alin. (20) din Codul fiscal, factura nu trebuie sa contina mentiunea referitoare la codul de inregistrare in scopuri de TVA pentru operatiunile efectuate inainte de inregistrarea in scopuri de TVA a persoanei impozabile conform art. 316 din Codul fiscal.
(17) In cazul imobilizarilor in curs de executie care nu se mai finalizeaza, in baza unei decizii de abandonare a executarii lucrarilor de investitii, fiind scoase din evidenta pe seama conturilor de cheltuieli, persoana impozabila isi poate pastra dreptul de deducere exercitat in baza art. 297 alin. (4) din Codul fiscal, indiferent daca sunt sau nu valorificate prin livrarea imobilizarilor ca atare ori dupa casare, daca din circumstante care nu depind de vointa sa persoana impozabila nu utilizeaza niciodata aceste bunuri/servicii pentru activitatea sa economica, astfel cum a fost pronuntata hotararea Curtii Europene de Justitie in Cauza C-37/95 Statul belgian impotriva Ghent Coal Terminal NV. Dreptul de deducere poate fi pastrat si in alte situatii in care achizitiile de bunuri/servicii pentru care dreptul de deducere a fost exercitat conform art. 297 alin. (4) din Codul fiscal nu sunt utilizate pentru activitatea economica a persoanei impozabile, din motive obiective, care nu depind de vointa sa, astfel cum a fost pronuntata hotararea Curtii Europene de Justitie in Cauza C110/94 Intercommunale voor zeewaterontzilting (INZO) impotriva Statului belgian.
(18) In cazul achizitiei unei suprafete de teren impreuna cu constructii edificate pe aceasta, persoana impozabila are dreptul de a deduce taxa pe valoarea adaugata aferenta acestei achizitii, inclusiv taxa aferenta constructiilor care urmeaza a fi demolate, daca face dovada intentiei, confirmata cu elemente obiective, ca suprafata de teren pe care erau edificate constructiile continua sa fie utilizata in scopul operatiunilor sale taxabile, cum ar fi, de exemplu, edificarea altor constructii destinate unor operatiuni taxabile, astfel cum a fost pronuntata Hotararea Curtii Europene de Justitie in Cauza C-257/11 Gran Via Moinesti.
(19) Justificarea intentiei persoanei impozabile de a realiza operatiuni cu drept de deducere in cazul livrarii de bunuri imobile care nu mai indeplinesc conditiile de a fi considerate noi in sensul art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal si al inchirierii de bunuri imobile, anterior momentului livrarii/inchirierii acestora, se realizeaza prin depunerea notificarilor prevazute in anexa nr. 1 sau, dupa caz, in anexa nr. 2 la prezentele norme, in vederea exercitarii optiunii de taxare a operatiunilor respective in conformitate cu art. 292 alin. (3) din Codul fiscal, astfel cum a fost pronuntata Hotararea Curtii Europene de Justitie in Cauza C-268/83 D.A. Rompelman si E.A. Rompelman - Van Deelen impotriva Minister van Financien. Organele de inspectie fiscala vor permite in timpul desfasurarii controlului depunerea acestor notificari.
(20) In cazul investitiilor destinate realizarii de bunuri imobile persoana impozabila:
a) aplica prevederile celei de-a doua teze a art. 300 alin. (5) din Codul fiscal, in situatia in care preconizeaza ca va realiza atat operatiuni care dau drept de deducere cat si operatiuni care nu dau drept de deducere cu respectivele bunuri imobile, precum si prevederile alin. (19) pentru partea din bunul imobil destinata livrarii/inchirierii in regim de taxare;
b) in situatia in care preconizeaza ca va realiza exclusiv operatiuni care dau drept de deducere, aplica prevederile alin. (4). Daca bunul imobil este destinat livrarii, dar operatiunea respectiva nu se produce pe perioada in care bunul imobil este considerat nou conform prevederilor art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, se aplica prevederile alin. (19).
----------------------
(8) Organele fiscale competente au dreptul de a refuza deducerea TVA daca, dupa administrarea mijloacelor de proba prevazute de lege, pot demonstra dincolo de orice indoiala ca persoana impozabila stia sau ar fi trebuit sa stie ca operatiunea invocata pentru a justifica dreptul de deducere era implicata intr-o frauda privind taxa pe valoarea adaugata care a intervenit in amonte sau in aval in lantul de livrari/prestari.
(la 01-01-2018 Articolul 297 din Capitolul X , Titlul VII a fost completat de Punctul 92, Articolul I din ORDONANTA DE URGENTA nr. 79 din 8 noiembrie 2017, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 885 din 10 noiembrie 2017)
ART. 298
Limitari speciale ale dreptului de deducere
(1) Prin exceptie de la prevederile art. 297 se limiteaza la 50% dreptul de deducere a taxei aferente cumpararii, achizitiei intracomunitare, importului, inchirierii sau leasingului de vehicule rutiere motorizate si a taxei aferente cheltuielilor legate de vehiculele aflate in proprietatea sau in folosinta persoanei impozabile, in cazul in care vehiculele nu sunt utilizate exclusiv in scopul activitatii economice.
(2) Restrictia prevazuta la alin. (1) nu se aplica vehiculelor rutiere motorizate avand o masa totala maxima autorizata care depaseste 3.500 kg sau mai mult de 9 scaune, inclusiv scaunul soferului.
(3) Prevederile alin. (1) nu se aplica urmatoarelor categorii de vehicule rutiere motorizate:
a) vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgenta, servicii de paza si protectie si servicii de curierat;
b) vehiculele utilizate de agentii de vanzari si de achizitii;
c) vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plata, inclusiv pentru serviciile de taximetrie;
d) vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plata, inclusiv pentru instruire de catre scolile de soferi;
e) vehiculele utilizate pentru inchiriere sau a caror folosinta este transmisa in cadrul unui contract de leasing financiar ori operational;
f) vehiculele utilizate ca marfuri in scop comercial.
(4) In cazul vehiculelor care nu fac obiectul limitarii dreptului de deducere conform alin. (1), fiind utilizate exclusiv in scopul activitatii economice, precum si a celor exceptate de la limitarea deducerii potrivit alin. (3), se vor aplica regulile generale de deducere stabilite la art. 297 si art. 299-301.
(5) Modalitatea de aplicare a prevederilor prezentului articol se stabileste prin normele metodologice.
----------------------
NORMA (A) 06/01/2016 din data 2016-01-06
SECTIUNEA a 2-a
Limitari speciale ale dreptului de deducere
68. (1) In aplicarea art. 298 alin. (1) din Codul fiscal, prin cheltuieli legate de vehiculele aflate in proprietatea sau in folosinta persoanei impozabile se intelege orice cheltuieli direct atribuibile unui vehicul, cum sunt cheltuielile de reparatii, de intretinere, cheltuielile cu lubrifianti, cu piese de schimb, cheltuielile cu combustibilul utilizat pentru functionarea vehiculului. Nu reprezinta cheltuieli legate de vehiculele aflate in proprietatea sau in folosinta persoanei impozabile orice cheltuieli care nu pot fi direct atribuibile pentru un anumit vehicul. In sensul prezentelor norme, prin vehicul se intelege orice vehicul avand o masa totala maxima autorizata care nu depaseste 3.500 kg si nu are mai mult de 9 scaune, inclusiv scaunul soferului.
(2) In cazul vehiculelor care sunt utilizate exclusiv in scopul activitatii economice, in sensul art. 298 alin. (1) din Codul fiscal, taxa aferenta cumpararii, achizitiei intracomunitare, importului, inchirierii sau leasingului si cheltuielilor legate de aceste vehicule este deductibila conform regulilor generale prevazute la art. 297 si la art. 299-301 din Codul fiscal, nefiind aplicabila limitarea la 50% a deducerii taxei. Utilizarea in scopul activitatii economice a unui vehicul cuprinde, fara a se limita la acestea: deplasari in tara sau in strainatate la clienti/furnizori, pentru prospectarea pietei, deplasari la locatii unde se afla puncte de lucru, la banca, la vama, la oficiile postale, la autoritatile fiscale, utilizarea vehiculului de catre personalul de conducere in exercitarea atributiilor de serviciu, deplasari pentru interventie, service, reparatii, utilizarea vehiculelor de test-drive de catre dealerii auto. Este obligatia persoanei impozabile sa demonstreze ca sunt indeplinite toate conditiile legale pentru acordarea deducerii, astfel cum rezulta si din hotararea Curtii Europene de Justitie in Cauza C-268/83 D.A. Rompelman si E.A. Rompelman - Van Deelen impotriva Minister van Financien. In vederea exercitarii dreptului de deducere a taxei orice persoana impozabila trebuie sa detina documentele prevazute de lege pentru deducerea taxei si sa intocmeasca foaia de parcurs care trebuie sa contina cel putin urmatoarele informatii: categoria de vehicul utilizat, scopul si locul deplasarii, kilometrii parcursi, norma proprie de consum carburant pe kilometru parcurs.
(3) In cazul vehiculelor utilizate pentru transportul angajatilor la si de la locul de munca se considera ca vehiculul este utilizat in scopul activitatii economice atunci cand exista dificultati evidente in folosirea altor mijloace de transport adecvate, cum ar fi lipsa mijloacelor de transport in comun, decalajul orarului mijloacelor de transport in comun fata de programul de lucru al persoanei impozabile. Reprezinta vehicule utilizate de angajator pentru transportul angajatilor la si de la locul de munca vehiculele utilizate pentru transportul angajatilor de la resedinta acestora/locul convenit de comun acord la locul de munca, precum si de la locul de munca la resedinta angajatilor/locul convenit de comun acord. Prin angajati se intelege salariatii, administratorii societatilor, directorii care isi desfasoara activitatea in baza contractului de mandat, potrivit legii si persoanele fizice rezidente si/sau nerezidente detasate, potrivit legii, in situatia in care persoana impozabila suporta drepturile legale cuvenite acestora.
(4) Utilizarea unui vehicul in folosul propriu de catre angajatii unei persoane impozabile ori pentru a fi pus la dispozitie in vederea utilizarii in mod gratuit altor persoane, pentru alte scopuri decat desfasurarea activitatii sale economice, este denumita in continuare uz personal. Transportul la si de la locul de munca al angajatilor in alte conditii decat cele mentionate la alin. (3), este considerat uz personal al vehiculului. Se considera ca un vehicul nu este utilizat exclusiv in scopul activitatii economice, in sensul art. 298 alin. (1) din Codul fiscal, in situatia in care, pe langa utilizarea in scopul activitatii economice, vehiculul este utilizat ocazional sau de o maniera continua si pentru uz personal. Daca vehiculul este utilizat atat pentru activitatea economica, cat si pentru uz personal, se limiteaza la 50% dreptul de deducere a taxei aferente cumpararii, achizitiei intracomunitare, importului, inchirierii sau leasingului si a taxei aferente cheltuielilor legate de acesta. Persoana impozabila care aplica deducerea limitata de 50% nu trebuie sa faca dovada utilizarii vehiculului in scopul activitatii economice sau pentru uz personal cu ajutorul foii de parcurs prevazute la alin. (2). Prin limitarea la 50% a dreptului de deducere a taxei aferente cumpararii, achizitiei intracomunitare, importului, inchirierii sau leasingului de vehicule rutiere motorizate si a taxei aferente cheltuielilor legate de aceste vehicule, se intelege limitarea deducerii taxei care ar fi deductibila in conditiile prevazute la art. 297 si la art. 299-301 din Codul fiscal.
(5) In cazul vehiculelor prevazute la art. 298 alin. (3) lit. b)-f) din Codul fiscal, taxa aferenta cumpararii, achizitiei intracomunitare, importului, inchirierii sau leasingului si taxa aferenta cheltuielilor legate de aceste vehicule este deductibila conform regulilor generale prevazute la art. 297 si la art. 299-301 din Codul fiscal, nefiind aplicabila limitarea la 50% a deducerii taxei, utilizarea acestora si pentru uz personal fiind considerata neglijabila cu exceptia situatiei in care se poate face dovada unei practici abuzive. In situatia prevazuta la art. 298 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal este obligatoriu ca persoana impozabila sa utilizeze exclusiv vehiculul pentru servicii de urgenta, servicii de paza si protectie si servicii de curierat, in vederea deducerii taxei aferente cumpararii, achizitiei intracomunitare, importului, inchirierii sau leasingului si a taxei aferente cheltuielilor legate de aceste vehicule conform regulilor generale prevazute la art. 297 si la art. 299-301 din Codul fiscal. Totusi, in cazul vehiculelor prevazute la art. 298 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, nu se aplica limitarea dreptului de deducere a taxei daca acestea sunt utilizate si pentru alte activitati economice ale persoanei impozabile, inclusiv pentru activitatile prevazute la art. 298 alin. (3) lit. b)-f) din Codul fiscal.
(6) In scopul aplicarii art. 298 alin. (3) lit. a), b) si d) din Codul fiscal, termenii si expresiile de mai jos au urmatoarele semnificatii:
a) vehiculele utilizate exclusiv pentru:
1. servicii de urgenta reprezinta vehiculele care pot fi inzestrate sau nu cu echipamente tehnice specifice, ce deservesc personalul specializat in vederea unor interventii de urgenta, cum sunt cele asupra retelelor de gaz, energie electrica, apa, canalizare;
2. servicii de paza si protectie reprezinta vehiculele utilizate in vederea asigurarii sigurantei obiectivelor, bunurilor si valorilor impotriva oricaror actiuni ilicite care lezeaza dreptul de proprietate, existenta materiala a acestora, precum si protejarii persoanelor impotriva oricaror acte ostile care le pot periclita viata, integritatea fizica sau sanatatea, potrivit prevederilor Legii nr. 333/2003 privind paza obiectivelor, bunurilor, valorilor si protectia persoanelor, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare;
3. servicii de curierat reprezinta vehiculele care servesc la primirea, transportul si distribuirea scrisorilor, coletelor si pachetelor;
b) vehiculele utilizate de agentii de vanzari reprezinta vehiculele utilizate in cadrul activitatii unei persoane impozabile de catre angajatii acesteia care se ocupa in principal cu prospectarea pietei, desfasurarea activitatii de merchandising, negocierea conditiilor de vanzare, derularea vanzarii bunurilor/serviciilor, asigurarea de servicii postvanzare si monitorizarea clientilor. Exercitarea dreptului de deducere in conformitate cu prevederile art. 298 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal se limiteaza la cel mult un vehicul utilizat de fiecare agent de vanzari;
c) vehiculele utilizate de agentii de achizitii reprezinta vehiculele utilizate in cadrul activitatii unei persoane impozabile de catre angajatii acesteia care se ocupa in principal cu negocierea si incheierea de contracte pentru cumpararea de bunuri si servicii, intretinerea bazei de date a furnizorilor potentiali sau existenti, intocmirea documentelor administrative pentru cumparari, analizarea cererilor de cumparare si propunerea ofertei celei mai bune, urmarirea performantelor furnizorilor pentru a atinge obiectivele de calitate, costuri, termene. Exercitarea dreptului de deducere in conformitate cu prevederile art. 298 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal se limiteaza la cel mult un vehicul utilizat de fiecare agent de achizitii;
d) vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plata reprezinta vehiculele care contribuie in mod esential la prestarea directa a serviciilor cu plata si fara de care serviciile nu pot fi efectuate.
(7) Utilizarea vehiculului pentru activitatile exceptate prevazute la art. 298 alin. (3) din Codul fiscal rezulta, in functie de fiecare situatie in parte, din informatii cum sunt: obiectul de activitate al persoanei impozabile, dovada ca persoana impozabila are personal angajat cu calificare in domeniile prevazute de exceptii, foile de parcurs care trebuie sa contina cel putin elementele prevazute la alin. (2), in cazul vehiculelor prevazute la art. 298 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, sau orice alte dovezi care pot fi furnizate.
(8) Incadrarea vehiculelor in categoriile prevazute de art. 298 din Codul fiscal se realizeaza de fiecare persoana impozabila luand in considerare criteriile prevazute de Codul fiscal si de prezentele norme metodologice. Daca situatia de fapt constatata de organul fiscal este diferita de situatia prezentata de persoana impozabila in ce priveste exercitarea dreptului de deducere a taxei pentru vehicule conform art. 298 din Codul fiscal, organul fiscal este indreptatit sa aprecieze, in limitele atributiilor si competentelor ce ii revin, relevanta starilor de fapt fiscale si sa adopte solutia admisa de lege, intemeiata pe constatari complete asupra tuturor imprejurarilor edificatoare in cauza, in conformitate cu prevederile Codului de procedura fiscala.
(9) In situatia in care persoanele care achizitioneaza vehicule sunt persoane care aplica sistemul TVA la incasare sau sunt persoane care achizitioneaza vehicule de la persoane care aplica sistemul TVA la incasare, se aplica corespunzator prevederile art. 297 alin. (2) si (3) din Codul fiscal.
----------------------
ART. 299
Conditii de exercitare a dreptului de deducere
(1) Pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei, persoana impozabila trebuie sa indeplineasca urmatoarele conditii:
a) pentru taxa datorata sau achitata, aferenta bunurilor care i-au fost ori urmeaza sa ii fie livrate ori serviciilor care i-au fost ori urmeaza sa ii fie prestate in beneficiul sau de catre o persoana impozabila, sa detina o factura emisa in conformitate cu prevederile art. 319, precum si dovada platii in cazul achizitiilor efectuate de catre persoanele impozabile care aplica sistemul TVA la incasare, respectiv de catre persoanele impozabile care achizitioneaza bunuri/servicii de la persoane impozabile in perioada in care aplica sistemul TVA la incasare;
b) pentru taxa aferenta bunurilor care i-au fost ori urmeaza sa ii fie livrate sau serviciilor care i-au fost ori urmeaza sa ii fie prestate in beneficiul sau, dar pentru care persoana impozabila este obligata la plata taxei, conform art. 307 alin. (2)-(6), sa detina o factura emisa in conformitate cu prevederile art. 319 sau documentele prevazute la art. 320 alin. (1);
c) pentru taxa achitata pentru importul de bunuri, altele decat cele prevazute la lit. d), sa detina declaratia vamala de import sau actul constatator emis de organele vamale, care sa mentioneze persoana impozabila ca importator al bunurilor din punctul de vedere al taxei, precum si documente care sa ateste plata taxei de catre importator sau de catre alta persoana in contul sau. Importatorii care detin o autorizatie unica pentru proceduri vamale simplificate eliberata de alt stat membru sau care efectueaza importuri de bunuri in Romania din punctul de vedere al TVA, pentru care nu au obligatia de a depune declaratii vamale de import, trebuie sa detina o declaratie de import pentru TVA si accize;
d) pentru taxa datorata pentru importul de bunuri efectuat conform art. 326 alin. (4) si (5), sa detina declaratia vamala de import sau actul constatator emis de organele vamale, care sa mentioneze persoana impozabila ca importator al bunurilor in scopuri de taxa, precum si suma taxei datorate. De asemenea, persoana impozabila trebuie sa inscrie taxa pe valoarea adaugata ca taxa colectata in decontul aferent perioadei fiscale in care ia nastere exigibilitatea;
e) pentru taxa aferenta unei achizitii intracomunitare de bunuri, sa detina o factura sau documentul prevazut la art. 320 alin. (1);
f) pentru taxa aferenta unei operatiuni asimilate cu o achizitie intracomunitara de bunuri, prevazuta la art. 273 alin. (2) lit. a), sa detina documentul prevazut la art. 319 alin. (9), emis in statul membru din care bunurile au fost transportate ori expediate, sau documentul prevazut la art. 320 alin. (1).
(2) Prin normele metodologice se vor preciza cazurile in care documentele sau obligatiile, altele decat cele prevazute la alin. (1), se vor prezenta sau indeplini pentru a justifica dreptul de deducere a taxei.
----------------------
NORMA (A) 06/01/2016 din data 2016-01-06
SECTIUNEA a 3-a
Conditii de exercitare a dreptului de deducere
69. (1) Persoana impozabila poate deduce taxa aferenta achizitiilor daca sunt indeplinite conditiile de fond prevazute la pct. 67 alin. (1), precum si formalitatile prevazute la art. 299 din Codul fiscal
.
(2) Justificarea deducerii taxei se face numai pe baza exemplarului original al documentelor prevazute la art. 299 alin. (1) din Codul fiscal
. In cazul facturilor, acestea trebuie sa contina cel putin informatiile prevazute la art. 319 alin. (20) din Codul fiscal si dovada platii, in cazul achizitiilor prevazute la art. 297 alin. (3) din Codul fiscal efectuate de catre persoanele impozabile care aplica sistemul TVA la incasare, respectiv de catre persoanele impozabile care achizitioneaza bunuri/servicii prevazute la art. 297 alin. (2) din Codul fiscal de la persoane impozabile care au aplicat sistemul TVA la incasare.
(3) Facturile emise in conditiile prevazute la art. 319 alin. (12), (13) si (21) din Codul fiscal constituie documente justificative in vederea deducerii taxei numai in situatia in care au inscris si codul de inregistrare in scopuri de TVA al beneficiarului.
(4) In cazul pierderii, sustragerii sau distrugerii exemplarului original al facturii, beneficiarul trebuie sa solicite emitentului un duplicat al facturii, pe care se mentioneaza ca inlocuieste factura initiala. In cazul facturilor emise pe suport hartie, duplicatul poate fi o factura noua emisa de furnizor/prestator, care sa cuprinda aceleasi date ca factura initiala si pe care sa se mentioneze ca este duplicat si ca inlocuieste factura initiala sau, o fotocopie a facturii initiale, pe care furnizorul/prestatorul mentioneaza ca este duplicat si ca inlocuieste factura initiala. In cazul pierderii, sustragerii sau distrugerii exemplarului original al declaratiei vamale pentru import ori al documentului pentru regularizarea situatiei, persoana impozabila trebuie sa solicite un duplicat certificat de organele vamale.
(5) In cazul utilizarii Sistemului roman de procesare automata a declaratiei vamale de import, justificarea deducerii taxei se face cu exemplarul pe suport hartie al declaratiei vamale care certifica inscrisurile din documentul electronic de import/ documentul electronic de import cu elemente de securitate si siguranta pentru care s-a acordat liber de vama, autentificat prin aplicarea semnaturii si a stampilei lucratorului vamal.
(6) Pentru achizitiile de bunuri si servicii pe baza de bonuri fiscale emise in conformitate cu prevederile Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 28/1999 privind obligatia operatorilor economici de a utiliza aparate de marcat electronice fiscale, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, deducerea taxei poate fi justificata cu bonurile fiscale care indeplinesc conditiile unei facturi simplificate, in conformitate cu prevederile art. 319 alin. (12), (13) si (21) din Codul fiscal, daca furnizorul/prestatorul a mentionat pe bonul fiscal cu ajutorul aparatului de marcat electronic fiscal codul de inregistrare in scopuri de TVA al beneficiarului. Prevederile acestui alineat se completeaza cu cele ale pct. 67.
(7) Facturile emise pe numele salariatilor unei persoane impozabile, aflati in deplasare in interesul serviciului, pentru transport sau cazarea in hoteluri ori in alte unitati similare, permit deducerea taxei pe valoarea adaugata de catre persoana impozabila daca sunt insotite de decontul de deplasare. Aceleasi prevederi se aplica si in cazul personalului pus la dispozitie de o alta persoana impozabila sau pentru administratorii unei societati comerciale.
(8) Pentru achizitiile de bunuri si/sau servicii pentru care persoana impozabila, care este inregistrata in scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, este obligata la plata taxei prin mecanismul taxarii inverse conform art. 308, art. 307 alin. (2)-(6) si art. 326 alin. (4) din Codul fiscal, nu poate fi anulat dreptul de deducere a taxei in situatia in care obligatiile prevazute la art. 326 alin. (2) sau, dupa caz, la art. 326 alin. (5) din Codul fiscal nu au fost indeplinite, dar achizitiile sunt destinate operatiunilor cu drept de deducere conform art. 297-300 din Codul fiscal si persoana respectiva detine un document care corespunde cerintelor prevazute la art. 299 din Codul fiscal. In acest sens a fost pronuntata hotararea Curtii Europene de Justitie in cauzele conexate C-95/07 si C-96/07.
(9) In situatia in care organele fiscale competente, cu ocazia verificarilor efectuate, constata ca nu s-au indeplinit obligatiile prevazute la art. 326 alin. (2) sau, dupa caz, la art. 326 alin. (5) din Codul fiscal, procedeaza astfel:
a) daca achizitiile de bunuri si servicii prevazute la alin. (8) sunt destinate exclusiv realizarii de operatiuni care dau drept de deducere, dispun aplicarea prevederilor art. 326 alin. (2) sau, dupa caz, ale art. 326 alin. (5) din Codul fiscal in perioada fiscala in care s-a finalizat inspectia fiscala;
b) daca achizitiile de bunuri si servicii prevazute la alin. (8) sunt destinate realizarii de operatiuni care sunt supuse pro rata, calculeaza diferenta dintre taxa colectata si taxa dedusa potrivit pro rata aplicabila la data efectuarii operatiunii. In cazul in care inspectia fiscala are loc in cursul anului fiscal in care operatiunea a avut loc, pentru determinarea diferentei prevazute se are in vedere pro rata provizorie aplicata. Daca inspectia fiscala are loc intr-un alt an fiscal decat cel in care a avut loc operatiunea, pentru determinarea diferentei prevazute se are in vedere pro rata definitiva calculata pentru anul in care a avut loc operatiunea. Diferentele astfel stabilite se achita sau, dupa caz, se compenseaza, in conformitate cu normele procedurale in vigoare;
c) daca achizitiile de bunuri si servicii prevazute la alin. (8) sunt destinate realizarii de operatiuni care nu dau drept de deducere, stabilesc taxa datorata bugetului de stat, care se achita sau, dupa caz, se compenseaza, in conformitate cu normele procedurale in vigoare.
(10) Pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei, persoana impozabila sau persoana juridica neimpozabila, obligata la plata taxei in conditiile art. 307 alin. (2)-(4) si (6) si art. 308 din Codul fiscal, trebuie sa detina o factura care cuprinde cel putin informatiile prevazute la art. 319 din Codul fiscal ori o autofactura emisa in conformitate cu prevederile art. 320 alin. (1) sau (2) din Codul fiscal.
(11) In aplicarea prevederilor art. 299 alin. (1) lit. c) si d) din Codul fiscal, prin actul constatator emis de organele vamale se intelege documentul pentru regularizarea situatiei, emis inclusiv ca urmare a unui control vamal.
(12) In cazul achizitiilor efectuate de la persoanele impozabile nestabilite in Romania si scutite de obligatia inregistrarii in scopuri de TVA in Romania conform prevederilor pct. 91 alin. (1), justificarea deducerii taxei se face pe baza exemplarului original al facturii prevazute la pct. 91 alin. (4) si a unei copii de pe decizia privind modalitatea de plata a taxei pe valoarea adaugata pentru livrarile de bunuri si/sau prestarile de servicii realizate ocazional.
----------------------
ART. 300
Deducerea taxei pentru persoana impozabila cu regim mixt si persoana partial impozabila
(1) Persoana impozabila care realizeaza sau urmeaza sa realizeze atat operatiuni care dau drept de deducere, cat si operatiuni care nu dau drept de deducere este denumita in continuare persoana impozabila cu regim mixt. Persoana care realizeaza atat operatiuni pentru care nu are calitatea de persoana impozabila, in conformitate cu prevederile art. 269, cat si operatiuni pentru care are calitatea de persoana impozabila este denumita persoana partial impozabila.
(2) Dreptul de deducere a taxei deductibile aferente achizitiilor efectuate de catre o persoana impozabila cu regim mixt sau de catre o persoana partial impozabila se determina conform prezentului articol. Persoana partial impozabila nu are drept de deducere pentru achizitiile destinate activitatii pentru care nu are calitatea de persoana impozabila. Daca persoana partial impozabila desfasoara activitati in calitate de persoana impozabila, din care rezulta atat operatiuni cu drept de deducere, cat si operatiuni fara drept de deducere, este considerata persoana impozabila mixta pentru respectivele activitati si aplica prevederile prezentului articol. Persoana partial impozabila poate aplica pro rata in situatia in care nu poate tine evidente separate pentru activitatea desfasurata in calitate de persoana impozabila si pentru activitatea pentru care nu are calitatea de persoana impozabila.
(3) Taxa aferenta achizitiilor destinate exclusiv realizarii de operatiuni care permit exercitarea dreptului de deducere, inclusiv de investitii destinate realizarii de astfel de operatiuni, se deduce integral.
----------------------
NORMA (A) 06/01/2016 din data 2016-01-06
70. (1) In aplicarea art. 300 alin. (3) si (4) din Codul fiscal, pentru bunurile sau serviciile achizitionate care pot fi alocate partial activitatii care nu da drept de deducere si partial activitatii care da drept de deducere, nu se aplica prevederile art. 300 alin. (5) din Codul fiscal, respectiv deducerea taxei pe baza de pro rata.
Exemplu: o societate care cumpara o cladire, cunoaste din momentul achizitionarii acesteia partea din cladire care va fi alocata pentru inchiriere in regim de scutire si partea de cladire care va fi alocata pentru inchiriere in regim de taxare, va deduce taxa corespunzatoare partii din cladire care urmeaza a fi utilizata pentru inchiriere in regim de taxare si nu va deduce taxa aferenta partii din cladire care va fi utilizata pentru inchiriere in regim de scutire.
----------------------
(4) Taxa aferenta achizitiilor destinate exclusiv realizarii de operatiuni care nu dau drept de deducere, precum si de investitii care sunt destinate realizarii de astfel de operatiuni nu se deduce.
----------------------
NORMA (A) 06/01/2016 din data 2016-01-06
70. (1) In aplicarea art. 300 alin. (3) si (4) din Codul fiscal, pentru bunurile sau serviciile achizitionate care pot fi alocate partial activitatii care nu da drept de deducere si partial activitatii care da drept de deducere, nu se aplica prevederile art. 300 alin. (5) din Codul fiscal, respectiv deducerea taxei pe baza de pro rata.
Exemplu: o societate care cumpara o cladire, cunoaste din momentul achizitionarii acesteia partea din cladire care va fi alocata pentru inchiriere in regim de scutire si partea de cladire care va fi alocata pentru inchiriere in regim de taxare, va deduce taxa corespunzatoare partii din cladire care urmeaza a fi utilizata pentru inchiriere in regim de taxare si nu va deduce taxa aferenta partii din cladire care va fi utilizata pentru inchiriere in regim de scutire.
----------------------
(5) Taxa aferenta achizitiilor pentru care nu se cunoaste destinatia, respectiv daca vor fi utilizate pentru realizarea de operatiuni care dau drept de deducere sau pentru operatiuni care nu dau drept de deducere, ori pentru care nu se poate determina proportia in care sunt sau vor fi utilizate pentru operatiuni care dau drept de deducere si operatiuni care nu dau drept de deducere se deduce pe baza de pro rata. Prin exceptie, in cazul achizitiilor destinate realizarii de investitii, care se prevad ca vor fi utilizate atat pentru realizarea de operatiuni care dau drept de deducere, cat si pentru operatiuni care nu dau drept de deducere, este permisa deducerea integrala a taxei pe valoarea adaugata pe parcursul procesului investitional, urmand ca taxa dedusa sa fie ajustata in conformitate cu prevederile art. 305.
----------------------
NORMA (A) 06/01/2016 din data 2016-01-06
70.
(2) Prevederile art. 300 alin. (5) din Codul fiscal, referitoare la deducerea integrala a taxei aferente investitiilor pentru care se prevede ca vor fi utilizate atat pentru operatiuni care dau drept de deducere, cat si pentru operatiuni care nu dau drept de deducere, se aplica atat pentru investitiile care au fost incepute dupa data de 1 ianuarie 2016, cat si pentru achizitiile efectuate dupa data de 1 ianuarie 2016 aferente unor investitii incepute inainte de aceasta data. In ambele situatii, taxa dedusa aferenta achizitiilor destinate realizarii acestor investitii se ajusteaza conform prevederilor art. 305 din Codul fiscal, in primul an in care au loc livrari de bunuri/prestari de servicii cu bunul rezultat in urma investitiei.
Exemplul nr. 1: o persoana impozabila incepe in luna februarie 2016 lucrarile de investitii pentru edificarea unui imobil care va fi utilizat pentru activitati medicale scutite de TVA, dar si pentru operatii estetice si de infrumusetare care nu sunt scutite de TVA. Pe perioada derularii investitiei, persoana impozabila poate deduce integral taxa aferenta achizitiilor necesare pentru investitia respectiva. In anul in care sunt realizate primele activitati medicale mentionate, taxa dedusa aferenta obiectivului de investitii se ajusteaza conform prevederilor art. 305 din Codul fiscal, respectiv in acest caz conform pct. 79 alin. (16). In situatia in care persoana respectiva achizitioneaza si alte bunuri decat cele necesare realizarii investitiei, dar care vor fi utilizate pentru activitatile mentionate, va aplica pro rata provizorie stabilita conform art. 300 alin. (10) lit. d) din Codul fiscal, deoarece presupunem ca in anul 2016 nu va realiza venituri, care va fi regularizata conform prevederilor art. 300 alin. (13) din Codul fiscal.
Exemplul nr. 2: O societate care are ca obiect de activitate operatiuni imobiliare deruleaza o investitie incepand din anul 2015 si care se continua si in anul 2016. Investitia respectiva este un imobil care va fi utilizat de societate atat pentru inchirierea in regim de taxare, cat si in regim de scutire. De la 1 ianuarie 2016 persoana impozabila poate deduce integral taxa aferenta achizitiilor necesare pentru investitia respectiva. In anul in care sunt realizate primele operatiuni de inchiriere, va efectua o ajustare negativa a taxei corespunzatoare partii din cladire inchiriata in regim de scutire, conform prevederilor art. 305 din Codul fiscal.
----------------------
(6) Pro rata prevazuta la alin. (5) se determina ca raport intre:
a) suma totala, fara taxa, dar cuprinzand subventiile legate direct de pret, a operatiunilor constand in livrari de bunuri si prestari de servicii care permit exercitarea dreptului de deducere, la numarator; si
b) suma totala, fara taxa, a operatiunilor prevazute la lit. a) si a operatiunilor constand in livrari de bunuri si prestari de servicii care nu permit exercitarea dreptului de deducere, la numitor. Se includ sumele primite de la bugetul de stat sau bugetele locale, acordate in scopul finantarii operatiunilor scutite fara drept de deducere sau operatiunilor care nu se afla in sfera de aplicare a taxei.
(7) Se exclud din calculul pro rata urmatoarele:
a) valoarea oricarei livrari de bunuri de capital care au fost utilizate de persoana impozabila in activitatea sa economica, cu exceptia operatiunilor prevazute la lit. c);
b) valoarea oricaror livrari de bunuri sau prestari de servicii catre sine efectuate de persoana impozabila si prevazute la art. 270 alin. (4) si la art. 271 alin. (4), precum si a transferului prevazut la art. 270 alin. (10);
c) valoarea operatiunilor prevazute la art. 292 alin. (2) lit. a), precum si a operatiunilor imobiliare, in masura in care acestea sunt accesorii activitatii principale.
----------------------
NORMA 06/01/2016 din data 2016-01-06
70. (3) In sensul art. 300 alin. (7) lit. c) din Codul fiscal, operatiunile imobiliare reprezinta operatiuni de livrare, inchiriere, leasing, arendare, concesionare si alte operatiuni similare, efectuate in legatura cu bunurile imobile.
(4) O operatiune este accesorie activitatii principale daca se indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:
a) realizarea acestei operatiuni necesita resurse tehnice limitate privind echipamentele si utilizarea de personal;
b) operatiunea nu este direct legata de activitatea principala a persoanei impozabile;
c) suma achizitiilor efectuate in scopul operatiunii si suma taxei deductibile aferente operatiunii sunt nesemnificative.
(5) In cazul in care ulterior depunerii decontului de taxa se constata erori in calculul pro rata definitiva pentru perioade anterioare:
a) daca pro rata corect determinata este mai mica decat pro rata utilizata, persoana impozabila are obligatia sa procedeze la regularizarea diferentelor in cadrul perioadei prevazute la art. 301 alin. (2) din Codul fiscal;
b) daca pro rata corect determinata este mai mare decat pro rata utilizata, persoana impozabila are dreptul sa procedeze la regularizarea diferentelor in cadrul perioadei prevazute la art. 301 alin. (2) din Codul fiscal.
Regularizarea se inscrie in decontul de taxa aferent perioadei fiscale in care sunt constatate aceste erori.
----------------------
(8) Pro rata definitiva se determina anual, iar calculul acesteia include toate operatiunile prevazute la alin. (6), pentru care exigibilitatea taxei ia nastere in timpul anului calendaristic respectiv, inclusiv evenimentele prevazute la art. 287. Pro rata definitiva se determina procentual si se rotunjeste pana la cifra unitatilor imediat urmatoare. La decontul de taxa prevazut la art. 323, in care s-a efectuat ajustarea prevazuta la alin. (14), se anexeaza un document care prezinta metoda de calcul al pro ratei definitive.
(9) Pro rata aplicabila provizoriu pentru un an este pro rata definitiva, prevazuta la alin. (8), determinata pentru anul precedent, sau pro rata estimata pe baza operatiunilor prevazute a fi realizate in anul calendaristic curent, in cazul persoanelor impozabile pentru care ponderea operatiunilor cu drept de deducere in totalul operatiunilor se modifica in anul curent fata de anul precedent. Persoanele impozabile trebuie sa comunice organului fiscal competent, la inceputul fiecarui an fiscal, cel mai tarziu pana la data de 25 ianuarie inclusiv, pro rata provizorie care va fi aplicata in anul respectiv, precum si modul de determinare a acesteia.
(10) Prin exceptie de la prevederile alin. (9):
a) in cazul persoanelor impozabile inregistrate in scopuri de TVA care nu au determinat pro rata provizorie la inceputul anului, deoarece nu realizau si nici nu prevedeau realizarea de operatiuni fara drept de deducere in cursul anului, si care ulterior realizeaza astfel de operatiuni, pro rata aplicabila provizoriu este pro rata estimata pe baza operatiunilor preconizat a fi realizate in timpul anului calendaristic curent, care trebuie comunicata organului fiscal competent cel mai tarziu pana la data la care persoana impozabila trebuie sa depuna primul decont de taxa, prevazut la art. 323, aferent perioadei fiscale in care persoana impozabila incepe sa realizeze operatiuni fara drept de deducere;
b) in cazul persoanelor impozabile nou-inregistrate in scopuri de TVA, precum si in cazul persoanelor inregistrate in scopuri de TVA conform art. 316 alin. (12) in cursul unui alt an decat cel in care inregistrarea le-a fost anulata conform art. 316 alin. (11) pro rata aplicabila provizoriu este pro rata estimata pe baza operatiunilor preconizate a fi realizate in timpul anului calendaristic curent, care trebuie comunicata cel mai tarziu pana la data la care persoana impozabila trebuie sa depuna primul decont de taxa, prevazut la art. 323, dupa inregistrarea in scopuri de TVA;
c) in cazul persoanelor inregistrate in scopuri de TVA conform art. 316 alin. (12) in cursul aceluiasi an in care inregistrarea le-a fost anulata conform art. 316 alin. (11) si care aplicau pro rata provizorie la inceputul anului, se continua aplicarea pro ratei provizorii aplicate inainte de anularea inregistrarii in scopuri de TVA;
d) in cazul persoanelor impozabile inregistrate in scopuri de TVA care nu au determinat pro rata provizorie la inceputul anului, deoarece ori nu erau infiintate ori nu realizau si nici nu prevedeau realizarea de operatiuni in cursul anului curent, si care vor realiza in anii ulteriori atat operatiuni care dau drept de deducere, cat si operatiuni care nu dau drept de deducere, trebuie sa estimeze pro rata pe baza operatiunilor preconizat a fi realizate in primul an in care vor desfasura operatiuni constand in livrari de bunuri/prestari de servicii. Aceasta pro rata provizorie va fi aplicata pe parcursul anilor in care persoana realizeaza exclusiv achizitii de bunuri/servicii, fara a realiza si livrari/prestari.
(11) Taxa de dedus intr-un an calendaristic se determina provizoriu prin inmultirea valorii taxei deductibile prevazute la alin. (5) pentru fiecare perioada fiscala din acel an calendaristic cu pro rata provizorie prevazuta la alin. (9) sau (10), determinata pentru anul respectiv.
(12) Taxa de dedus pentru un an calendaristic se calculeaza definitiv prin inmultirea sumei totale a taxei deductibile din anul calendaristic respectiv, prevazuta la alin. (5), cu pro rata definitiva prevazuta la alin. (8), determinata pentru anul respectiv. Prin exceptie, in situatiile prevazute la alin. (10) lit. b) si c), calcularea taxei de dedus pe baza pro ratei definitive se efectueaza numai pentru achizitiile prevazute la alin. (5) realizate in perioadele fiscale in care s-a aplicat pro rata provizorie.
(13) In situatia prevazuta la alin. (10) lit. d), taxa de dedus aferenta achizitiilor, cu exceptia investitiilor prevazute la alin. (5), pentru fiecare an calendaristic se determina pe baza pro ratei estimate, urmand ca toate deducerile exercitate pe baza pro ratei provizorii, atat din anul curent, cat si din anii urmatori, sa fie regularizate pe baza pro ratei definitive de la sfarsitul primului an in care vor fi realizate livrari de bunuri/prestari de servicii. Daca totusi persoana impozabila nu va realiza operatiuni care nu dau drept de deducere, are dreptul sa regularizeze deducerile pe baza pro ratei definitive considerand ca pro rata este 100%.
(14) La sfarsitul anului, persoanele impozabile cu regim mixt trebuie sa ajusteze taxa dedusa provizoriu, cu exceptia prevazuta la alin. (13), astfel:
a) din taxa de dedus determinata definitiv, conform alin. (12), se scade taxa dedusa intr-un an, determinata pe baza de pro rata provizorie;
b) rezultatul diferentei de la lit. a), in plus sau in minus dupa caz, se inscrie in randul de regularizari din decontul de taxa, prevazut la art. 323, aferent ultimei perioade fiscale a anului, sau in decontul de taxa aferent ultimei perioade fiscale a persoanei impozabile, in cazul anularii inregistrarii acesteia.
(15) In cazul bunurilor de capital, definite conform art. 305 alin. (1), pentru care taxa s-a dedus pe baza de pro rata definitiva, ajustarile din anii ulteriori iau in considerare o cincime, pentru bunurile mobile, sau o douazecime, pentru bunurile imobile, dupa cum urmeaza:
1. taxa deductibila initiala se imparte la 5 sau la 20;
2. rezultatul calculului efectuat conform pct. 1 se inmulteste cu pro rata definitiva prevazuta la alin. (8), aferenta fiecaruia dintre urmatorii 4 sau 19 ani;
3. taxa dedusa initial, conform pro ratei definitive, se imparte la 5 sau la 20;
4. rezultatele calculelor efectuate conform pct. 2 si 3 se compara, iar diferenta in plus sau in minus reprezinta ajustarea de efectuat, care se inscrie in randul de regularizari din decontul de taxa prevazut la art. 323, aferent ultimei perioade fiscale a anului.
(16) In situatii speciale, cand pro rata calculata potrivit prevederilor prezentului articol nu asigura determinarea corecta a taxei de dedus, Ministerul Finantelor Publice, prin directia de specialitate, poate, la solicitarea justificata a persoanelor impozabile:
a) sa aprobe aplicarea unei pro rata speciale. Daca aprobarea a fost acordata in timpul anului, persoanele impozabile au obligatia sa recalculeze taxa dedusa de la inceputul anului pe baza de pro rata speciala aprobata. Persoana impozabila cu regim mixt poate renunta la aplicarea pro ratei speciale numai la inceputul unui an calendaristic si este obligata sa anunte organul fiscal competent pana la data de 25 ianuarie inclusiv a anului respectiv;
b) sa autorizeze persoana impozabila sa stabileasca o pro rata speciala pentru fiecare sector al activitatii sale economice, cu conditia tinerii de evidente contabile distincte pentru fiecare sector.
----------------------
NORMA (A) 06/01/2016 din data 2016-01-06
70.
(6) Aprobarile directiei de specialitate din cadrul Ministerului Finantelor Publice pentru situatiile prevazute la art. 300 alin. (16) si (17) din Codul fiscal isi mentin valabilitatea pe perioada in care persista situatiile speciale care au necesitat acordarea acestora.
----------------------
(17) In baza propunerilor facute de catre organul fiscal competent, Ministerul Finantelor Publice, prin directia sa de specialitate, poate sa impuna persoanei impozabile anumite criterii de exercitare a dreptului de deducere pentru operatiunile viitoare ale acesteia, respectiv:
a) sa aplice o pro rata speciala;
b) sa aplice o pro rata speciala pentru fiecare sector al activitatii sale economice;
c) sa isi exercite dreptul de deducere numai pe baza atribuirii directe, in conformitate cu prevederile alin. (3) si (4), pentru toate operatiunile sau numai pentru o parte din operatiuni;
d) sa tina evidente distincte pentru fiecare sector al activitatii sale economice.
----------------------
NORMA (A) 06/01/2016 din data 2016-01-06
70.
(6) Aprobarile directiei de specialitate din cadrul Ministerului Finantelor Publice pentru situatiile prevazute la art. 300 alin. (16) si (17) din Codul fiscal isi mentin valabilitatea pe perioada in care persista situatiile speciale care au necesitat acordarea acestora.
----------------------
(18) Prevederile alin. (6)-(15) se aplica si pentru pro rata speciala prevazuta la alin. (16) si (17). Prin exceptie de la prevederile alin. (6), pentru calculul pro ratei speciale se vor lua in considerare:
a) operatiunile specificate in decizia Ministerului Finantelor Publice, pentru cazurile prevazute la alin. (16) lit. a) sau la alin. (17) lit. b);
b) operatiunile realizate pentru fiecare sector de activitate, pentru cazurile prevazute la alin. (16) lit. b) sau la alin. (17) lit. b).
(19) Prevederile prezentului articol se aplica si de persoanele impozabile care aplica sistemul TVA la incasare. Pentru determinarea pro ratei, sumele de la numitor si de la numarator se determina in functie de data la care ar fi intervenit exigibilitatea taxei conform regulilor generale.
(20) Persoanele impozabile cu regim mixt pot opta sa nu aplice prevederile prezentului articol in ce priveste posibilitatea exercitarii dreptului de deducere, situatie in care taxa aferenta achizitiilor de bunuri destinate operatiunilor cu sau fara drept de deducere nu va fi dedusa.
ART. 301
Dreptul de deducere exercitat prin decontul de taxa
(1) Orice persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA, conform art. 316, are dreptul sa scada din valoarea totala a taxei colectate, pentru o perioada fiscala, valoarea totala a taxei pentru care, in aceeasi perioada, a luat nastere si poate fi exercitat dreptul de deducere, conform art. 297-300.
(2) In situatia in care nu sunt indeplinite conditiile si formalitatile de exercitare a dreptului de deducere in perioada fiscala de declarare sau in cazul in care nu s-au primit documentele de justificare a taxei prevazute la art. 299, persoana impozabila isi poate exercita dreptul de deducere prin decontul perioadei fiscale in care sunt indeplinite aceste conditii si formalitati sau printr-un decont ulterior, dar in cadrul termenului de prescriptie prevazut in Codul de procedura fiscala, inclusiv in cazul anularii rezervei verificarii ulterioare ca urmare a inspectiei fiscale. Prin exceptie, in cazul in care furnizorul emite facturi de corectie, fie din initiativa proprie, fie in urma inspectiei fiscale in cadrul careia organul fiscal a stabilit TVA colectata pentru anumite operatiuni efectuate in perioada supusa inspectiei fiscale, beneficiarul respectivelor operatiuni are dreptul sa deduca taxa inscrisa in factura de corectie emisa de furnizor chiar daca termenul de prescriptie a dreptului de a stabili obligatii fiscale s-a implinit. In aceste situatii, dreptul de deducere poate fi exercitat in cel mult un an de la data primirii facturii de corectie, sub sanctiunea decaderii.
(la 24-12-2020 Alineatul (2) din Articolul 301 , Capitolul X , Titlul VII a fost modificat de Punctul 163, Articolul I din LEGEA nr. 296 din 18 decembrie 2020, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1269 din 21 decembrie 2020)
(3) Prin normele metodologice se precizeaza conditiile necesare aplicarii prevederilor alin. (2), pentru situatia in care dreptul de deducere este exercitat dupa mai mult de 3 ani consecutivi dupa anul in care acest drept ia nastere.
(4) Dreptul de deducere se exercita chiar daca nu exista o taxa colectata sau taxa de dedus este mai mare decat cea colectata pentru perioada fiscala prevazuta la alin. (1) si (2).
----------------------
NORMA (A) 06/01/2016 din data 2016-01-06
71. (1) Prevederile art. 301 alin. (2) si (3) din Codul fiscal se aplica de persoanele impozabile si ulterior unui control fiscal, chiar daca taxa inscrisa in facturile pentru achizitii era exigibila in perioada supusa inspectiei fiscale.
(2) In sensul art. 301 alin. (2) din Codul fiscal, in cazul in care, in cadrul inspectiei fiscale la furnizori, organul fiscal a stabilit TVA colectata pentru anumite operatiuni efectuate in perioada supusa inspectiei fiscale, furnizorii pot emite facturi de corectie pana la expirarea termenului de prescriptie pentru operatiunile in cauza, astfel cum a fost prelungit cu perioada supusa inspectiei fiscale, beneficiarul avand dreptul de deducere aferent facturilor emise in aceste conditii, chiar daca perioada de prescriptie a expirat, cu conditia ca dreptul de deducere sa fie exercitat in termen de cel mult un an de la data primirii facturii de corectie.
(3) In aplicarea art. 301 alin. (3) din Codul fiscal, persoana impozabila va notifica organele fiscale competente printr-o scrisoare recomandata, insotita de copii de pe facturi sau alte documente justificative ale dreptului de deducere, faptul ca va exercita dreptul de deducere dupa mai mult de 3 ani consecutivi dupa anul in care acest drept a luat nastere.
----------------------
ART. 302
Rambursarea taxei catre persoane impozabile neinregistrate in scopuri de TVA in Romania si rambursarea TVA de catre alte state membre catre persoane impozabile stabilite in Romania
(1) In conditiile stabilite prin normele metodologice:
a) persoana impozabila nestabilita in Romania, care este stabilita in alt stat membru, neinregistrata si care nu este obligata sa se inregistreze in scopuri de TVA in Romania, poate beneficia de rambursarea taxei pe valoarea adaugata aferente importurilor si achizitiilor de bunuri/servicii, efectuate in Romania;
----------------------
NORMA (A) 06/01/2016 din data 2016-01-06
72. (1) In baza art. 302 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, orice persoana impozabila nestabilita in Romania, dar stabilita in alt stat membru poate beneficia de rambursarea taxei pe valoarea adaugata aferente importurilor si achizitiilor de bunuri/servicii efectuate in Romania. Taxa pe valoarea adaugata se ramburseaza de catre Romania, statul membru in care au fost achizitionate bunuri/servicii sau in care s-au efectuat importuri de bunuri, daca persoana impozabila respectiva indeplineste cumulativ urmatoarele conditii:
a) pe parcursul perioadei de rambursare nu a avut in Romania sediul activitatii sale economice sau un sediu fix de la care sa fi efectuat operatiuni economice sau, in lipsa unor astfel de sedii fixe, domiciliul sau resedinta sa obisnuita;
b) pe parcursul perioadei de rambursare nu este inregistrata si nici nu este obligata sa se inregistreze in scopuri de TVA in Romania conform art. 316 din Codul fiscal;
c) pe parcursul perioadei de rambursare nu a livrat bunuri si nu a prestat servicii considerate ca fiind livrate/prestate pe teritoriul Romaniei, cu exceptia urmatoarelor operatiuni:
1. prestarea de servicii de transport si de servicii auxiliare acestora, scutite in temeiul art. 294 alin. (1) lit. c)-n), art. 295 alin. (1) lit. c) si art. 296 din Codul fiscal;
2. livrarea de bunuri si prestarea de servicii catre o persoana care are obligatia de a plati TVA in conformitate cu art. 307 alin. (2)-(6) din Codul fiscal.
3. prestarea de servicii catre persoane neimpozabile stabilite in Romania, vanzarea intracomunitara de bunuri la distanta impozabila in Romania conform art. 275 alin. (2) din Codul fiscal, livrarea de bunuri efectuata de catre o persoana impozabila care faciliteaza aceasta livrare in conformitate cu art. 270 alin. (16) din Codul fiscal, atunci cand expedierea sau transportul bunurilor livrate incepe si se incheie in Romania, efectuate de catre persoana impozabila prevazuta la art. 315 alin. (14) din Codul fiscal;
4. vanzarea la distanta de bunuri importate din teritorii terte sau tari terte, impozabila in Romania conform art. 275 alin. (3) sau (4) din Codul fiscal, efectuata de catre persoana impozabila prevazuta la art. 315^2 alin. (24) din Codul fiscal.
(2) Nu se ramburseaza:
a) taxa pe valoarea adaugata care, conform Codului fiscal, a fost facturata incorect;
b) taxa pe valoarea adaugata facturata pentru livrari de bunuri care sunt sau pot fi scutite in temeiul art. 294, 295 si 296 din Codul fiscal;
c) taxa pe valoarea adaugata facturata agentiilor de turism, inclusiv turoperatorilor, care aplica regimul special de taxa, conform echivalentului din alt stat membru al art. 311 din Codul fiscal;
d) taxa pe valoarea adaugata care, conform Codului fiscal, a fost facturata ulterior inregistrarii in Romania in scopuri de TVA a respectivei persoane impozabile, pentru care se aplica prevederile art. 301 din Codul fiscal.
(3) Se ramburseaza oricarei persoane impozabile nestabilite in Romania taxa pe valoarea adaugata aferenta achizitiilor de bunuri/servicii, inclusiv taxa aferenta importurilor, efectuate in Romania, in masura in care bunurile si serviciile respective sunt utilizate pentru urmatoarele operatiuni:
a) operatiuni rezultate din activitati economice pentru care locul livrarii/prestarii se considera ca fiind in afara Romaniei, daca taxa ar fi deductibila, in cazul in care aceste operatiuni ar fi fost realizate in Romania;
b) operatiuni efectuate catre o persoana care are obligatia de a plati TVA in conformitate cu art. 307 alin. (2)-(6) din Codul fiscal;
c) prestarea de servicii de transport si de servicii auxiliare acestora, scutite in temeiul art. 294 alin. (1) lit. c)-n), art. 295 alin. (1) lit. c) si art. 296 din Codul fiscal.
(4) Dreptul la rambursarea taxei aferente achizitiilor este determinat in temeiul prevederilor art. 297, 298 si 299 din Codul fiscal.
(5) Pentru a fi eligibila pentru rambursare in Romania, o persoana impozabila nestabilita in Romania trebuie sa efectueze operatiuni care dau dreptul de deducere in statul membru in care este stabilita. In cazul in care o persoana impozabila nestabilita in Romania efectueaza in statul membru in care este stabilita atat operatiuni care dau drept de deducere, cat si operatiuni care nu dau drept de deducere in respectivul stat membru, Romania va rambursa numai acea parte din TVA rambursabila conform alin. (3) care corespunde operatiunilor cu drept de deducere. Dreptul de rambursare a taxei se determina conform alin. (4), respectiv in aceleasi conditii ca si cele aplicabile pentru operatiuni care sunt realizate in Romania.
(6) Pentru a obtine o rambursare a TVA in Romania, persoana impozabila care nu este stabilita in Romania adreseaza o cerere de rambursare pe cale electronica si o inainteaza statului membru in care este stabilita, prin intermediul portalului electronic pus la dispozitie de catre statul membru respectiv.
(7) Cererea de rambursare contine urmatoarele informatii:
a) numele si adresa completa ale solicitantului;
b) o adresa de contact pe cale electronica;
c) descrierea activitatii economice a solicitantului pentru care sunt achizitionate bunurile si serviciile;
d) perioada de rambursare acoperita de cerere;
e) o declaratie din partea solicitantului ca nu a livrat bunuri si nu a prestat servicii considerate ca fiind livrate/prestate pe teritoriul Romaniei pe parcursul perioadei de rambursare, cu exceptia operatiunilor prevazute la alin. (1) lit. c) pct. 1-4.
f) codul de inregistrare in scopuri de TVA sau codul de inregistrare fiscala al solicitantului;
g) datele contului bancar, inclusiv codurile IBAN si BIC.
(8) In afara de informatiile mentionate la alin. (7), cererea de rambursare mai contine, pentru fiecare factura sau document de import, urmatoarele informatii:
a) numele si adresa completa ale furnizorului sau prestatorului;
b) cu exceptia importurilor, codul de inregistrare in scopuri de TVA al furnizorului sau prestatorului;
c) cu exceptia importurilor, prefixul statului membru de rambursare in conformitate cu codul ISO 3166 - alfa 2, respectiv codul RO;
d) data si numarul facturii sau documentului de import;
e) baza impozabila si cuantumul TVA, exprimate in lei;
f) cuantumul TVA deductibil, calculat in conformitate cu alin. (3), (4) si (5), exprimat in lei;
g) dupa caz, partea de TVA deductibila calculata in conformitate cu alin. (5) si exprimata ca procent;
h) natura bunurilor si a serviciilor achizitionate, descrisa conform codurilor de la alin. (9).
(9) In cererea de rambursare natura bunurilor si a serviciilor achizitionate se descrie conform urmatoarelor coduri:
1. combustibil;
2. inchiriere de mijloace de transport;
3. cheltuieli legate de mijloace de transport (altele decat bunurile si serviciile prevazute la codurile 1 si 2);
4. taxe rutiere de acces si taxa de utilizare a drumurilor;
5. cheltuieli de deplasare, de exemplu, cu taxiul sau cu mijloacele de transport public;
6. cazare;
7. servicii de catering si restaurant;
8. acces la targuri si expozitii;
9. cheltuieli pentru produse de lux, activitati de divertisment si spectacole;
10. altele. In cazul in care se utilizeaza codul 10, se specifica natura bunurilor livrate si a serviciilor prestate.
(10) Solicitantul trebuie sa furnizeze pe cale electronica informatii suplimentare codificate cu privire la codurile 1 si 3 prevazute la alin. (9), aceste informatii fiind necesare pentru a determina existenta unor restrictii asupra dreptului de deducere.
(11) In cazul in care baza de impozitare de pe o factura sau de pe un document de import este de cel putin echivalentul in lei a 1000 euro ori in cazul facturilor pentru combustibil de cel putin 250 euro, in vederea obtinerii rambursarii taxei pe valoarea adaugata, solicitantul trebuie sa trimita pe cale electronica copii de pe respectivele facturi sau, dupa caz, documente de import, impreuna cu cererea de rambursare. Echivalentul in lei se determina pe baza cursului valutar de schimb comunicat de Banca Nationala a Romaniei valabil la data de 1 ianuarie 2010. Pentru facturile sau documentele de import a caror valoare nu depaseste sumele prevazute in teza anterioara, nu este obligatorie transmiterea lor in vederea obtinerii rambursarii, cu exceptia situatiei prevazute la alin. (22).
(12) Solicitantul trebuie sa furnizeze o descriere a activitatilor sale economice prin utilizarea sistemului armonizat de coduri detaliat la nivelul 4, stabilit in conformitate cu art. 34a alin. (3) al doilea paragraf din Regulamentul (CE) nr. 1.798/2003 al Consiliului din 7 octombrie 2003 privind cooperarea administrativa in domeniul taxei pe valoarea adaugata si de abrogare a Regulamentului (CEE) nr. 218/92, cu modificarile ulterioare.
(13) Solicitantul trebuie sa furnizeze informatiile din cererea de rambursare si eventualele informatii suplimentare solicitate de organul fiscal competent din Romania in limba romana.
(14) In cazul in care, ulterior depunerii cererii de rambursare, pro rata de deducere este modificata, ca urmare a calculului pro rata definitiva, solicitantul procedeaza la rectificarea sumei solicitate sau deja rambursate. Rectificarea se efectueaza printr-o alta cerere de rambursare depusa pe parcursul anului calendaristic care urmeaza perioadei de rambursare in cauza sau, in cazul in care solicitantul nu inainteaza nicio cerere de rambursare pe parcursul respectivului an calendaristic, printr-o declaratie separata trimisa prin intermediul portalului electronic creat de statul membru in care este stabilit solicitantul.
(15) Cererea de rambursare se refera la urmatoarele:
a) achizitii de bunuri sau servicii care au fost facturate in perioada de rambursare;
b) importuri de bunuri efectuate in perioada de rambursare.
(16) Pe langa operatiunile mentionate la alin. (15), cererea de rambursare poate sa se refere, de asemenea, la facturi sau documente de import care nu au fost acoperite de cererile de rambursare precedente si care privesc operatiuni finalizate pe parcursul anului calendaristic in cauza.
(17) Cererea de rambursare este trimisa statului membru in care este stabilit solicitantul, cel tarziu pana la data de 30 septembrie a anului calendaristic care urmeaza perioadei de rambursare. Se considera ca cererea a fost depusa numai in cazul in care solicitantul a furnizat toate informatiile/documentele cerute conform alin. (7)-(10) si (12). Statul membru in care este stabilit solicitantul ii trimite acestuia, de indata, o confirmare electronica de primire a cererii si transmite pe cale electronica organului fiscal competent din Romania cererea de rambursare completata conform alin. (7)-(9) si informatiile/documentele prevazute la alin. (10)-(12).
(18) Perioada pentru care se ramburseaza taxa pe valoarea adaugata este de maximum un an calendaristic si de minimum 3 luni calendaristice. Cererile de rambursare pot insa viza o perioada mai mica de 3 luni in cazul in care aceasta reprezinta perioada ramasa pana la sfarsitul anului calendaristic.
(19) In cazul in care cererea de rambursare vizeaza o perioada de rambursare mai mica de un an calendaristic, dar mai mare de 3 luni, cuantumul TVA pentru care se solicita o rambursare nu poate fi mai mic decat echivalentul in lei a 400 euro. Echivalentul in lei se determina pe baza cursului valutar de schimb comunicat de Banca Nationala a Romaniei valabil la data de 1 ianuarie 2010.
(20) In cazul in care cererea de rambursare se refera la o perioada de rambursare de un an calendaristic sau la perioada ramasa dintr-un an calendaristic, cuantumul TVA nu poate fi mai mic decat echivalentul in lei a 50 euro. Echivalentul in lei se determina pe baza cursului valutar de schimb comunicat de Banca Nationala a Romaniei valabil la data de 1 ianuarie 2010.
(21) Dupa primirea cererii transmise pe cale electronica de autoritatea competenta din alt stat membru, organul fiscal competent din Romania ii comunica de indata solicitantului, pe cale electronica, data la care a primit cererea. Decizia de aprobare sau respingere a cererii de rambursare se comunica solicitantului in termen de 4 luni de la data primirii cererii, daca nu se solicita informatii suplimentare conform alin. (22).
(22) In cazul in care organul fiscal competent din Romania considera ca nu are toate informatiile relevante pentru a lua o decizie privind cererea de rambursare in totalitatea ei sau privind o parte a acesteia, poate cere, pe cale electronica, informatii suplimentare, inclusiv copii de pe documentele prevazute la alin. (11), de la solicitant sau de la autoritatile competente din statul membru de stabilire, dupa caz, pe parcursul perioadei de 4 luni prevazute la alin. (21). In cazul in care informatiile suplimentare sunt cerute de la o alta sursa decat solicitantul sau o autoritate competenta dintr-un stat membru, cererea se transmite prin mijloace electronice numai daca destinatarul cererii dispune de astfel de mijloace. Daca este necesar, se pot solicita alte informatii suplimentare. Informatiile solicitate in conformitate cu prezentul alineat pot cuprinde depunerea facturii sau a documentului de import respectiv, in original ori in copie, in cazul in care exista indoieli intemeiate cu privire la validitatea sau acuratetea unei anumite cereri. In acest caz, plafoanele prevazute la alin. (11) nu se aplica.
(23) Informatiile solicitate in temeiul alin. (22) trebuie furnizate in termen de o luna de la data la care solicitarea de informatii suplimentare este primita de cel caruia ii este adresata.
(24) In cazul in care organul fiscal competent din Romania cere informatii suplimentare, acesta comunica solicitantului decizia sa de aprobare sau respingere a cererii de rambursare in termen de doua luni de la data primirii informatiilor cerute sau, in cazul in care nu a primit raspuns la cererea sa de informatii, in termen de doua luni de la data expirarii termenului prevazut la alin. (23). Cu toate acestea, perioada pentru luarea deciziei cu privire la cererea de rambursare, in totalitatea ei sau la o parte a acesteia, trebuie sa fie intotdeauna de maximum 6 luni de la data primirii cererii de catre statul membru de rambursare. In cazul in care organul fiscal competent din Romania cere alte informatii suplimentare, acesta comunica solicitantului decizia sa privind cererea de rambursare, in totalitatea ei sau privind o parte a acesteia, in termen de 8 luni de la data primirii cererii.
(25) In cazul in care cererea de rambursare se aproba, rambursarea sumei aprobate este efectuata cel tarziu in termen de 10 zile lucratoare de la data expirarii termenului prevazut la alin. (21) sau, in cazul in care au fost solicitate informatii suplimentare sau alte informatii ulterioare, a termenelor mentionate la alin. (24).
(26) Rambursarea se efectueaza in lei intr-un cont bancar din Romania sau, la cererea solicitantului, in oricare alt stat membru. In acest al doilea caz, eventualele comisioane bancare de transfer sunt retinute din suma care urmeaza a fi platita solicitantului.
(27) In cazul in care cererea de rambursare este respinsa, integral sau partial, organul fiscal competent din Romania comunica solicitantului motivele respingerii, impreuna cu decizia. Decizia poate fi contestata potrivit prevederilor legale in vigoare in Romania.
(28) Absenta unei decizii privind o cerere de rambursare in termenul prevazut la alin. (25) nu este considerata ca fiind echivalenta aprobarii sau respingerii cererii, dar poate fi contestata conform normelor procedurale in vigoare.
(29) In cazul in care o rambursare a fost obtinuta prin frauda sau printr-o alta metoda incorecta, organul fiscal competent din Romania va solicita persoanei impozabile care a beneficiat de rambursare restituirea sumelor rambursate in mod eronat si a accesoriilor aferente. In caz de nerestituire a sumelor, organul fiscal competent din Romania va suspenda orice rambursare ulterioara catre persoana impozabila in cauza pana la concurenta sumei neplatite sau, daca nu exista o rambursare ulterioara, va proceda la recuperarea sumelor rambursate eronat si a accesoriilor aferente potrivit prevederilor referitoare la asistenta reciproca in materie de colectare.
(30) Orice rectificare facuta in urma unei cereri de rambursare anterioare, in conformitate cu alin. (14), sau, in cazul in care o declaratie separata este depusa, sub forma unei recuperari sau plati separate, reprezinta o majorare sau o reducere a sumei de rambursat.
(31) In cazul nerespectarii termenului de rambursare prevazut la alin. (25) se plateste o dobanda solicitantului pentru suma rambursata dupa expirarea acestui termen. Dobanda se calculeaza incepand din ziua urmatoare ultimei zile prevazute pentru plata in temeiul alin. (25) pana in ziua in care suma este efectiv platita. Ratele dobanzilor sunt egale cu rata dobanzii aplicabile rambursarilor de TVA catre persoanele impozabile stabilite Romania.
(32) In cazul in care solicitantul nu transmite organului fiscal competent din Romania, in termenul prevazut, informatiile suplimentare sau alte informatii solicitate, prevederile alin. (31) nu se aplica. De asemenea, prevederile alin. (31) nu se aplica pana in momentul primirii de catre statul membru de rambursare a documentelor care trebuie trimise pe cale electronica in temeiul alin. (11).
(33) Prevederile alin. (1)-(32) se aplica cererilor de rambursare depuse dupa 31 decembrie 2009. Cererile de rambursare depuse inainte de 1 ianuarie 2010 se solutioneaza potrivit prevederilor legale in vigoare la data depunerii lor.
(34) Prevederile alin. (1)-(33) transpun prevederile Directivei 2008/9/CE a Consiliului din 12 februarie 2008 de stabilire a normelor detaliate privind rambursarea taxei pe valoarea adaugata, prevazuta in Directiva 2006/112/CE, catre persoane impozabile stabilite in alt stat membru decat statul membru de rambursare, publicata in Jurnalul Oficial al Uniunii Europene, seria L, nr. 44 din 20 februarie 2008, si ale Directivei 2010/66/UE a Consiliului din 14 octombrie 2010 de modificare a Directivei Consiliului 2008/9/CE de stabilire a normelor detaliate privind rambursarea taxei pe valoare adaugata, prevazuta in Directiva 2006/112/CE, catre persoane impozabile stabilite in alt stat membru decat statul membru de rambursare, publicata in Jurnalul Oficial al Uniunii Europene, seria L, nr. 275 din 20 octombrie 2010.
----------------------
b) persoana impozabila neinregistrata si care nu este obligata sa se inregistreze in scopuri de TVA in Romania, nestabilita pe teritoriul Uniunii Europene, poate solicita rambursarea taxei aferente importurilor si achizitiilor de bunuri/servicii efectuate in Romania, daca, in conformitate cu legile tarii unde este stabilita, o persoana impozabila stabilita in Romania ar avea acelasi drept de rambursare in ceea ce priveste TVA sau alte impozite/taxe similare aplicate in tara respectiva;
----------------------
NORMA (A) 06/01/2016 din data 2016-01-06
74. (1) In baza art. 302 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, persoana impozabila neinregistrata si care nu este obligata sa se inregistreze in scopuri de TVA in Romania conform art. 316 din Codul fiscal, nestabilita pe teritoriul Uniunii Europene, poate solicita rambursarea taxei aferente importurilor si achizitiilor de bunuri mobile corporale si de servicii efectuate in Romania. Taxa pe valoarea adaugata se ramburseaza de catre Romania, daca persoana impozabila respectiva indeplineste urmatoarele conditii:
a) pe parcursul perioadei de rambursare nu a avut in Romania sediul activitatii sale economice sau un sediu fix de la care sa fi efectuat operatiuni economice sau, in lipsa unor astfel de sedii fixe, domiciliul sau resedinta sa obisnuita;
b) pe parcursul perioadei de rambursare nu a livrat bunuri si nu a prestat servicii considerate ca fiind livrate/prestate pe teritoriul Romaniei, cu exceptia urmatoarelor operatiuni:
1. prestarea de servicii de transport si de servicii auxiliare acestora, scutite in temeiul art. 294 alin. (1) lit. c)-n), art. 295 alin. (1) lit. c) si art. 296 din Codul fiscal;
2. livrarea de bunuri si prestarea de servicii catre o persoana care are obligatia de a plati TVA in conformitate cu art. 307 alin. (2)-(6) din Codul fiscal;
3. prestarea de servicii catre persoane neimpozabile stabilite in Romania, supuse regimului special prevazut la art. 314 din Codul fiscal.
4. vanzarea la distanta de bunuri importate din teritorii terte sau tari terte, impozabila in Romania conform art. 275 alin. (3) sau (4) din Codul fiscal, supuse regimului special prevazut la art. 315^2 din Codul fiscal.
(2) Nu se va acorda rambursarea pentru:
a) taxa pe valoarea adaugata care, conform Codului fiscal, a fost facturata incorect;
b) taxa pe valoarea adaugata facturata pentru livrari de bunuri care sunt sau pot fi scutite in temeiul art. 294, 295 si 296 din Codul fiscal;
c) taxa pe valoarea adaugata aferenta achizitiilor de bunuri/servicii pentru a caror livrare/prestare nu se acorda in Romania deducerea taxei in conditiile art. 297, 298 si 299 din Codul fiscal;
d) taxa pe valoarea adaugata care, conform Codului fiscal, a fost facturata ulterior inregistrarii in Romania in scopuri de TVA a respectivei persoane impozabile, pentru care se aplica prevederile art. 301 din Codul fiscal.
(3) Rambursarea prevazuta la alin. (1) se acorda pentru:
a) operatiuni rezultate din activitati economice pentru care locul livrarii/prestarii se considera ca fiind in afara Romaniei, daca taxa ar fi deductibila, in cazul in care aceste operatiuni ar fi fost realizate in Romania;
b) operatiuni efectuate catre o persoana care are obligatia de a plati TVA in conformitate cu art. 307 alin. (2)-(6) din Codul fiscal.
(4) Perioada pentru care se ramburseaza taxa pe valoarea adaugata este de maximum un an calendaristic si de minimum 3 luni calendaristice. Cererile de rambursare pot insa viza o perioada mai mica de 3 luni, in cazul in care aceasta reprezinta perioada ramasa pana la sfarsitul anului calendaristic.
(5) Pentru a indeplini conditiile pentru rambursare, orice persoana impozabila prevazuta la alin. (1) trebuie sa desemneze un reprezentant in Romania in scopul rambursarii. Prin exceptie, persoanele prevazute la art. 314 alin. (12) din Codul fiscal, respectiv la art. 315^2 alin. (24) din Codul fiscal nu au obligatia de a desemna un reprezentant in Romania in scopul rambursarii, toate obligatiile reprezentantului, prevazute de prezentul punct, revenind acestor persoane.
(6) Reprezentantul prevazut la alin. (5) actioneaza in numele si in contul persoanei impozabile pe care o reprezinta si este tinut raspunzator individual si in solidar alaturi de persoana impozabila prevazuta la alin. (3) pentru obligatiile si drepturile persoanei impozabile cu privire la cererea de rambursare.
(7) Reprezentantul trebuie sa indeplineasca urmatoarele obligatii, in numele si in contul solicitantului:
a) sa depuna la organele fiscale competente o cerere pe modelul stabilit de Ministerul Finantelor Publice, anexand toate facturile si/sau documentele de import in original, care sa evidentieze taxa a carei rambursare se solicita;
b) sa prezinte documente din care sa rezulte ca solicitantul este angajat intr-o activitate economica ce i-ar conferi acestuia calitatea de persoana impozabila in conditiile art. 269 din Codul fiscal, daca ar fi stabilita in Romania. Prin exceptie, in cazul in care organele fiscale competente detin deja o astfel de dovada, nu este obligatoriu ca persoana impozabila sa aduca noi dovezi pe o perioada de un an de la data prezentarii respectivelor dovezi;
c) sa prezinte o declaratie scrisa a solicitantului ca in perioada la care se refera cererea de rambursare persoana respectiva nu a efectuat livrari de bunuri sau prestari de servicii ce au avut loc sau au fost considerate ca avand loc in Romania, cu exceptia, dupa caz, a serviciilor prevazute la alin. (2).
(8) Pentru a se asigura ca o cerere de rambursare este justificata si pentru a preveni fraudele, organele fiscale competente pot solicita reprezentantului ce solicita o rambursare conform art. 302 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal informatii sau documente suplimentare.
(9) Cererea de rambursare prevazuta la alin. (7) lit. a) este aferenta facturilor pentru achizitionarea de bunuri sau servicii sau documentelor pentru importuri efectuate in perioada prevazuta la alin. (1), dar poate fi aferenta si facturilor sau documentelor de import necuprinse inca in cererile anterioare, in masura in care aceste facturi sau documente de import sunt aferente operatiunilor incheiate in anul calendaristic la care se refera cererea.
(10) Cererea de rambursare prevazuta la alin. (7) lit. a) trebuie depusa la autoritatea fiscala competenta in termen de maximum 9 luni de la sfarsitul anului calendaristic in care taxa devine exigibila.
(11) Daca o cerere se refera la o perioada:
a) mai scurta decat un an calendaristic, dar nu mai mica de 3 luni, suma pentru care se solicita rambursarea nu poate fi mai mica decat echivalentul in lei a 400 euro, determinat pe baza cursului de schimb comunicat de Banca Nationala a Romaniei, valabil la data de 1 ianuarie 2010;
b) de un an calendaristic sau perioada ramasa dintr-un an calendaristic, suma pentru care se solicita rambursarea nu poate fi mai mica decat echivalentul in lei a 50 euro, determinat pe baza cursului de schimb comunicat de Banca Nationala a Romaniei valabil la data de 1 ianuarie 2010.
(12) Decizia privind cererea de rambursare se emite in termen de 6 luni de la data la care cererea, insotita de documentele necesare pentru analizarea cererii, se primeste de organele fiscale competente. In cazul in care rambursarea este respinsa partial sau in totalitate, organele fiscale competente vor prezenta motivele respingerii cererii. Decizia poate fi contestata potrivit prevederilor legale in vigoare din Romania.
(13) Rambursarile se efectueaza in lei intr-un cont deschis in Romania si indicat de reprezentant. Orice comisioane bancare se vor suporta de catre solicitant.
(14) Organele fiscale competente vor marca documentatia anexata la o cerere de rambursare pentru a impiedica utilizarea acestora pentru o alta cerere. Organele fiscale competente vor returna aceasta documentatie reprezentantului in termen de o luna de la data deciziei prevazute la alin. (12).
(15) Atunci cand s-a obtinut o rambursare in mod fraudulos sau printr-o eroare oarecare, organele fiscale competente vor proceda direct la recuperarea sumelor platite in mod eronat si a oricaror accesorii aferente de la imputernicit.
(16) In cazul cererilor frauduloase, organele fiscale competente vor respinge persoanei impozabile respective orice alta rambursare pe o perioada de 10 ani de la data depunerii cererii frauduloase.
(17) La cererea unei persoane impozabile stabilite in Romania, care doreste sa solicite rambursarea taxei intr-un stat tert, organele fiscale competente vor emite un certificat din care sa rezulte ca persoana respectiva este persoana impozabila inregistrata in scopuri de taxa conform art. 316 din Codul fiscal.
(18) Persoana impozabila neinregistrata si care nu este obligata sa se inregistreze in scopuri de TVA si nu este stabilita pe teritoriul Uniunii Europene poate solicita rambursarea taxei daca, in conformitate cu legile tarii unde este stabilita, o persoana impozabila stabilita in Romania ar avea acelasi drept de rambursare in ceea ce priveste taxa pe valoarea adaugata sau alte impozite/taxe similare aplicate in tara respectiva, fapt dovedit prin existenta unor acorduri/declaratii de reciprocitate semnate de reprezentantii autoritatilor competente din Romania si din tara solicitantului. In vederea semnarii unor astfel de acorduri/declaratii, autoritatile competente ale tarilor interesate trebuie sa se adreseze Ministerului Finantelor Publice. Tarile cu care Romania a semnat acorduri/declaratii de reciprocitate in ceea ce priveste rambursarea taxei pe valoarea adaugata vor fi publicate pe pagina de internet a Ministerului Finantelor Publice.
(19) Prevederile alin. (1)-(18) transpun Directiva 86/560/CEE, a treisprezecea directiva a Consiliului din 17 noiembrie 1986 privind armonizarea legislatiilor statelor membre referitoare la impozitele pe cifra de afaceri - Sisteme de restituire a taxei pe valoarea adaugata persoanelor impozabile care nu sunt stabilite pe teritoriul Comunitatii, publicata in Jurnalul Oficial al Comunitatilor Europene, seria L, nr. 326 din 21 noiembrie 1986.
----------------------
c) persoana impozabila neinregistrata si care nu este obligata sa se inregistreze in scopuri de TVA in Romania, dar care efectueaza in Romania o livrare intracomunitara de mijloace de transport noi scutita, poate solicita rambursarea taxei achitate pentru achizitia efectuata de aceasta in Romania a respectivului mijloc de transport nou. Rambursarea nu poate sa depaseasca taxa care s-ar aplica daca livrarea de catre aceasta persoana a mijloacelor de transport noi respective ar fi livrare taxabila. Dreptul de deducere ia nastere si poate fi exercitat doar in momentul livrarii intracomunitare a mijlocului de transport nou;
----------------------
NORMA (A) 06/01/2016 din data 2016-01-06
75. (1) Pentru a avea dreptul la rambursare, persoana prevazuta la art. 302 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal va indeplini urmatoarele obligatii:
a) va depune la organele fiscale competente o cerere pe modelul stabilit de Ministerul Finantelor Publice;
b) va anexa factura si - dupa caz - documentele de import, in original, sau orice alt document care sa evidentieze taxa achitata de aceasta persoana pentru achizitia a carei rambursare se solicita;
c) va prezenta dovezi asupra faptului ca mijlocul de transport:
1. a facut obiectul unei livrari intracomunitare scutite de taxa in conditiile art. 294 alin. (2) din Codul fiscal;
2. era un mijloc de transport nou, in conditiile art. 266 alin. (3) din Codul fiscal, la momentul livrarii, fapt care rezulta din documentele prevazute la lit. b).
(2) Rambursarea se efectueaza in termenul prevazut de normele procedurale in vigoare, care incepe sa curga de la data depunerii cererii si a tuturor documentelor mentionate la alin. (1) lit. b) la organele fiscale competente. Rambursarea se va efectua in lei intr-un cont din Romania indicat de persoana prevazuta la alin. (1).
(3) Organele fiscale competente vor marca factura, documentul de import sau orice alt document anexat la o cerere de rambursare pentru a impiedica utilizarea acestora pentru o alta cerere si vor returna aceste documente solicitantului.
(4) In cazul in care rambursarea este respinsa partial sau in totalitate, organele fiscale competente vor prezenta motivele respingerii cererii. Decizia poate fi contestata potrivit prevederilor legale in vigoare din Romania.
----------------------
d) persoana impozabila stabilita in Romania, neinregistrata si care nu este obligata sa se inregistreze in scopuri de TVA in Romania, poate solicita rambursarea taxei achitate aferente operatiunilor prevazute la art. 297 alin. (4) lit. d) sau in alte situatii prevazute prin normele metodologice.
----------------------
NORMA (A) 06/01/2016 din data 2016-01-06
76. (1) Pentru a avea dreptul la rambursare, persoana impozabila stabilita in Romania, neinregistrata si care nu este obligata sa se inregistreze in scopuri de TVA, prevazuta la art. 302 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal, va indeplini urmatoarele obligatii:
a) va depune la organele fiscale competente o cerere pe modelul stabilit prin ordin al presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala;
b) va anexa toate facturile si - dupa caz - documentele de import, in original, sau orice alt document care sa evidentieze taxa datorata sau achitata de aceasta persoana pentru achizitiile efectuate pentru care se solicita rambursarea;
c) va prezenta documente din care sa rezulte ca taxa prevazuta la lit. b) este aferenta operatiunilor ce dau drept de deducere a taxei in conditiile art. 297 alin. (4) lit. d) din Codul fiscal.
(2) Rambursarea se efectueaza in termenul prevazut de normele procedurale in vigoare, care incepe sa curga de la data depunerii cererii si a tuturor documentelor mentionate la alin. (1) lit. b) la organele fiscale competente. Rambursarea se va efectua in lei intr-un cont din Romania indicat de persoana prevazuta la alin. (1) si orice comisioane bancare vor cadea in sarcina solicitantului.
(3) Organele fiscale competente vor marca documentatia anexata la cererea de rambursare pentru a impiedica utilizarea acestora pentru o alta cerere si vor returna aceste documente solicitantului.
(4) In cazul in care rambursarea este respinsa partial sau in totalitate, organele fiscale competente vor prezenta motivele respingerii cererii. Decizia poate fi contestata potrivit prevederilor legale in vigoare din Romania.
----------------------
(2) Persoana impozabila stabilita in Romania poate beneficia de rambursarea TVA aferente importurilor si achizitiilor de bunuri/servicii efectuate in alt stat membru, in conditiile prevazute in normele metodologice.
----------------------
NORMA (A) 06/01/2016 din data 2016-01-06
73. (1) Conform art. 302 alin. (2) din Codul fiscal, persoana impozabila stabilita in Romania poate beneficia de rambursarea taxei pe valoarea adaugata aferente importurilor si achizitiilor de bunuri/servicii, efectuate in alt stat membru, denumit in continuare stat membru de rambursare, in conditiile si conform procedurilor stabilite de legislatia statului respectiv, care transpune prevederile Directivei 2008/9/CE si ale Directivei 2010/66/UE.
(2) Dreptul la rambursarea taxei aferente achizitiilor este determinat conform legislatiei din statul membru de rambursare.
(3) Pentru a fi eligibila pentru rambursare in statul membru de rambursare, o persoana impozabila stabilita in Romania trebuie sa efectueze operatiuni care dau dreptul de deducere in Romania. In cazul in care o persoana impozabila efectueaza in Romania atat operatiuni care dau drept de deducere, cat si operatiuni care nu dau drept de deducere, statul membru de rambursare poate rambursa numai acea parte din TVA rambursabila care corespunde operatiunilor cu drept de deducere.
(4) Pentru a obtine o rambursare a TVA in statul membru de rambursare, persoana impozabila stabilita in Romania adreseaza o cerere de rambursare pe cale electronica statului membru respectiv pe care o inainteaza organului fiscal competent din Romania, prin intermediul portalului electronic pus la dispozitie de acesta. Organul fiscal competent din Romania va transmite electronic autoritatii competente din statul membru de rambursare cererea de rambursare completata corespunzator.
(5) Cererea de rambursare trebuie sa cuprinda:
a) numele si adresa completa ale solicitantului;
b) o adresa de contact pe cale electronica;
c) descrierea activitatii economice a solicitantului pentru care sunt achizitionate bunurile si serviciile;
d) perioada de rambursare acoperita de cerere;
e) o declaratie din partea solicitantului ca nu a livrat bunuri si nu a prestat servicii considerate ca fiind livrate/prestate pe teritoriul statului membru de rambursare pe parcursul perioadei de rambursare, cu exceptia serviciilor de transport si serviciilor auxiliare transportului, scutite in temeiul art. 144, 146, 148, 149, 151, 153, 159 sau 160 din Directiva 2006/112/CE si a livrarilor de bunuri si a prestarilor de servicii catre o persoana care are obligatia de a plati TVA in conformitate cu art. 194-197 si 199 din Directiva 2006/112/CE, astfel cum au fost transpuse in legislatia statutului membru de rambursare;
f) codul de inregistrare in scopuri de TVA al solicitantului;
g) datele contului bancar, inclusiv codurile IBAN si BIC.
(6) In afara de informatiile mentionate la alin. (5), cererea de rambursare mai contine, pentru fiecare stat membru de rambursare si pentru fiecare factura sau document de import, urmatoarele informatii:
a) numele si adresa completa ale furnizorului sau prestatorului;
b) cu exceptia importurilor, codul de inregistrare in scopuri de TVA sau codul de inregistrare fiscala al furnizorului sau prestatorului, astfel cum au fost alocate de statul membru de rambursare;
c) cu exceptia importurilor, prefixul statului membru de rambursare in conformitate cu codul ISO 3166-alfa 2, cu exceptia Greciei care utilizeaza prefixul "EL";
d) data si numarul facturii sau documentului de import;
e) baza impozabila si cuantumul TVA exprimate in moneda statului membru de rambursare;
f) cuantumul TVA deductibil, exprimat in moneda statului membru de rambursare;
g) dupa caz, partea de TVA deductibila calculata in conformitate cu alin. (3) si exprimata ca procent;
h) natura bunurilor si a serviciilor achizitionate.
(7) In cererea de rambursare natura bunurilor si a serviciilor achizitionate se descrie conform codurilor prevazute la pct. 72 alin. (9).
(8) In cazul in care, ulterior depunerii cererii de rambursare, pro rata de deducere este modificata conform art. 300 alin. (8) din Codul fiscal, solicitantul procedeaza la rectificarea sumei solicitate sau deja rambursate. Rectificarea se efectueaza printr-o cerere de rambursare pe parcursul anului calendaristic care urmeaza perioadei de rambursare in cauza sau, in cazul in care solicitantul nu inainteaza nicio cerere de rambursare pe parcursul respectivului an calendaristic, printr-o declaratie separata trimisa prin intermediul portalului electronic creat de Romania.
(9) Cererea de rambursare se refera la urmatoarele:
a) achizitii de bunuri sau servicii care au fost facturate pe parcursul perioadei de rambursare, cu conditia ca TVA sa fi devenit exigibila inaintea sau la momentul facturarii sau pentru care TVA a devenit exigibila pe parcursul perioadei de rambursare, cu conditia ca achizitiile sa fi fost facturate inainte ca TVA sa devina exigibila;
b) importul de bunuri efectuat pe parcursul perioadei de rambursare.
(10) Pe langa operatiunile mentionate la alin. (9), cererea de rambursare poate sa se refere, de asemenea, la facturi sau documente de import care nu au fost acoperite de cererile de rambursare precedente si care privesc operatiuni finalizate pe parcursul anului calendaristic in cauza.
(11) Cererea de rambursare este transmisa electronic organului fiscal competent din Romania prin intermediul portalului electronic pus la dispozitie de acesta, cel tarziu pana la data de 30 septembrie a anului calendaristic care urmeaza perioadei de rambursare. Organul fiscal competent din Romania va trimite solicitantului, de indata, o confirmare electronica de primire a cererii.
(12) Perioada de rambursare este de maximum un an calendaristic si de minimum 3 luni calendaristice. Cererile de rambursare pot insa viza o perioada mai mica de 3 luni, in cazul in care aceasta reprezinta perioada ramasa pana la sfarsitul anului calendaristic.
(13) In cazul in care cererea de rambursare vizeaza o perioada de rambursare mai mica de un an calendaristic, dar mai mare de 3 luni, cuantumul TVA pentru care se solicita o rambursare nu poate fi mai mic de 400 euro sau echivalentul acestei sume in moneda nationala a statului de rambursare.
(14) In cazul in care cererea de rambursare se refera la o perioada de rambursare de un an calendaristic sau la perioada ramasa dintr-un an calendaristic, cuantumul TVA nu poate fi mai mic de 50 euro sau echivalentul acestei sume in moneda nationala a statului de rambursare.
(15) Organul fiscal competent din Romania nu inainteaza cererea statului membru de rambursare in cazul in care, pe parcursul perioadei de rambursare, solicitantul se incadreaza in oricare dintre situatiile urmatoare:
a) nu este persoana impozabila in sensul TVA;
b) efectueaza numai livrari de bunuri sau prestari de servicii care sunt scutite de TVA fara drept de deducere in temeiul art. 292 din Codul fiscal;
c) beneficiaza de scutirea pentru intreprinderi mici prevazuta la art. 310 din Codul fiscal.
(16) Organul fiscal competent din Romania ii comunica solicitantului, pe cale electronica, decizia pe care a luat-o in temeiul alin. (15).
(17) Contestatiile impotriva deciziilor de respingere a unor cereri de rambursare pot fi depuse de solicitant in conformitate cu legislatia statului membru de rambursare. In cazul in care absenta unei decizii privind o cerere de rambursare in termenele stabilite de Directiva 2008/9/CE nu este considerata, conform legislatiei statului membru de rambursare, ca fiind echivalenta unei aprobari sau unui refuz, solicitantul poate recurge la orice proceduri administrative sau judiciare prevazute de legislatia statului membru de rambursare. In cazul in care nu sunt prevazute astfel de proceduri, absenta unei decizii privind o cerere de rambursare in termenele stabilite de Directiva 2008/9/CE este considerata ca fiind echivalenta respingerii cererii.
----------------------
(3) In cazul in care rambursarea prevazuta la alin. (1) lit. a) a fost obtinuta prin frauda sau printr-o alta metoda incorecta, organele fiscale competente vor recupera sumele platite in mod eronat si orice penalitati si dobanzi aferente, fara sa contravina dispozitiilor privind asistenta reciproca pentru recuperarea TVA.
(4) In cazul in care o dobanda sau o penalitate administrativa a fost impusa, dar nu a fost platita, organele fiscale competente vor suspenda orice alta rambursare suplimentara catre persoana impozabila in cauza pana la concurenta sumei neplatite.
ART. 303
Rambursarile de taxa catre persoanele impozabile inregistrate in scopuri de TVA, conform art. 316
(1) In situatia in care taxa aferenta achizitiilor efectuate de o persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA, conform art. 316, care este deductibila intr-o perioada fiscala, este mai mare decat taxa colectata pentru operatiuni taxabile, rezulta un excedent in perioada de raportare, denumit in continuare suma negativa a taxei.
(2) Dupa determinarea taxei de plata sau a sumei negative a taxei pentru operatiunile din perioada fiscala de raportare, persoanele impozabile trebuie sa efectueze regularizarile prevazute in prezentul articol, prin decontul de taxa prevazut la art. 323.
(3) Suma negativa a taxei, cumulata, se determina prin adaugarea la suma negativa a taxei, rezultata in perioada fiscala de raportare, a soldului sumei negative a taxei, reportat din decontul perioadei fiscale precedente, daca nu s-a solicitat a fi rambursat, si a diferentelor negative de TVA stabilite de organele de inspectie fiscala prin decizii comunicate pana la data depunerii decontului. Prin exceptie, diferentele negative de TVA stabilite de organele de inspectie fiscala prin decizii a caror executare a fost suspendata de instantele de judecata, potrivit legii, nu se adauga la suma negativa rezultata in perioadele in care este suspendata executarea deciziei. Aceste sume se cuprind in decontul perioadei fiscale in care a incetat suspendarea executarii deciziei.
(la 24-12-2020 Alineatul (3) din Articolul 303 , Capitolul X , Titlul VII a fost modificat de Punctul 164, Articolul I din LEGEA nr. 296 din 18 decembrie 2020, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1269 din 21 decembrie 2020)
(4) Taxa de plata cumulata se determina in perioada fiscala de raportare prin adaugarea la taxa de plata din perioada fiscala de raportare a sumelor neachitate la bugetul de stat, pana la data depunerii decontului de taxa prevazut la art. 323, din soldul taxei de plata al perioadei fiscale anterioare, si a sumelor neachitate la bugetul de stat pana la data depunerii decontului din diferentele de TVA de plata stabilite de organele fiscale prin decizii comunicate pana la data depunerii decontului.
(la 24-12-2020 Alineatul (4) din Articolul 303 , Capitolul X , Titlul VII a fost modificat de Punctul 164, Articolul I din LEGEA nr. 296 din 18 decembrie 2020, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1269 din 21 decembrie 2020)
(5) Prin exceptie de la prevederile alin. (4), nu se preiau in decontul de taxa:
a) sumele reprezentand TVA care nu sunt considerate restante conform art. 157 alin. (2) din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedura fiscala, cu modificarile si completarile ulterioare, sau potrivit altor legi. Sumele care devin ulterior restante se cuprind in decontul perioadei fiscale in care intervine aceasta situatie;
b) sumele reprezentand taxa cumulata de plata cu care organul fiscal s-a inscris la masa credala potrivit prevederilor Legii nr. 85/2014, cu modificarile si completarile ulterioare.
(la 29-03-2021 Alineatul (5) din Articolul 303 , Capitolul X , Titlul VII a fost modificat de Punctul 4, Articolul III din ORDONANTA DE URGENTA nr. 19 din 25 martie 2021, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 315 din 29 martie 2021)
(6) Prin decontul de taxa prevazut la art. 323, persoanele impozabile trebuie sa determine diferentele dintre sumele prevazute la alin. (3) si (4), care reprezinta regularizarile de taxa, si stabilirea soldului taxei de plata sau a soldului sumei negative a taxei. Daca taxa de plata cumulata este mai mare decat suma negativa a taxei cumulata, rezulta un sold de taxa de plata in perioada fiscala de raportare. Daca suma negativa a taxei cumulata este mai mare decat taxa de plata cumulata, rezulta un sold al sumei negative a taxei in perioada fiscala de raportare.
(7) Persoanele impozabile, inregistrate conform art. 316, pot solicita rambursarea soldului sumei negative a taxei din perioada fiscala de raportare, prin bifarea casetei corespunzatoare din decontul de taxa din perioada fiscala de raportare, decontul fiind si cerere de rambursare, sau pot reporta soldul sumei negative in decontul perioadei fiscale urmatoare. Daca persoana impozabila solicita rambursarea soldului sumei negative, acesta nu se reporteaza in perioada fiscala urmatoare. Nu poate fi solicitata rambursarea soldului sumei negative a taxei din perioada fiscala de raportare, mai mic de 5.000 lei inclusiv, acesta fiind reportat obligatoriu in decontul perioadei fiscale urmatoare. Prin exceptie, soldul sumei negative de taxa pe valoarea adaugata inscris in decontul de taxa pe valoarea adaugata aferent perioadei fiscale anterioare datei deschiderii procedurii insolventei prevazute de legislatia in domeniu nu se preia in decontul de taxa aferent perioadei fiscale in care s-a deschis procedura, caz in care debitorul este obligat sa solicite rambursarea taxei prin corectarea decontului perioadei fiscale anterioare.
(8) Persoanele impozabile pot renunta la cererea de rambursare pe baza unei notificari depuse la autoritatile fiscale, urmand sa preia soldul sumei negative solicitat la rambursare in decontul aferent perioadei fiscale urmatoare depunerii notificarii. Persoanele impozabile pot notifica organul fiscal in vederea renuntarii la cererea de rambursare pana la data comunicarii deciziei de rambursare sau a deciziei de impunere privind obligatiile fiscale suplimentare stabilite de inspectia fiscala, dupa caz.
----------------------
NORMA (A) 06/01/2016 din data 2016-01-06
77. Prevederile art. 303 alin. (8) din Codul fiscal se aplica inclusiv pentru cererile de rambursare, respectiv deconturile de TVA cu optiune de rambursare, depuse anterior datei de 1 ianuarie 2016 si care sunt in curs de solutionare la aceasta data.
----------------------
(9) In cazul fuziunii, persoana impozabila care preia patrimoniul altor persoane impozabile preia si soldul taxei de plata catre bugetul de stat sau/si, dupa caz, soldul sumei negative a taxei, pentru care persoana impozabila dizolvata nu a solicitat rambursarea sau eventualul drept de rambursare rezultat din solutionarea deconturilor cu sume negative de taxa cu optiune de rambursare depuse de persoanele impozabile dizolvate si nesolutionate pana la data fuziunii.
(10) In cazul divizarii, persoanele impozabile care preiau patrimoniul unei persoane impozabile divizate preiau, proportional cu cotele alocate din patrimoniul persoanei impozabile divizate, si soldul taxei de plata catre bugetul de stat sau/si, dupa caz, soldul sumei negative a taxei, pentru care persoana impozabila divizata nu a solicitat rambursarea sau eventualul drept de rambursare rezultat din solutionarea deconturilor cu sume negative de taxa cu optiune de rambursare depuse de persoana impozabila divizata si nesolutionate pana la data divizarii.
(11) Rambursarea soldului sumei negative a taxei se efectueaza de organele fiscale, in conditiile si potrivit procedurilor stabilite prin normele in vigoare.
(12) Pentru operatiuni scutite de taxa cu drept de deducere, prevazute la art. 294 alin. (1) lit. b), j), l), m) si p), persoanele care nu sunt inregistrate in scopuri de TVA, conform art. 316, pot beneficia de rambursarea taxei, potrivit procedurii prevazute prin ordin al ministrului finantelor publice.
ART. 304
Ajustarea taxei deductibile in cazul achizitiilor de servicii si bunuri, altele decat bunurile de capital
(1) In conditiile in care regulile privind livrarea catre sine sau prestarea catre sine nu se aplica, deducerea initiala se ajusteaza in urmatoarele cazuri:
a) deducerea este mai mare sau mai mica decat cea pe care persoana impozabila avea dreptul sa o opereze;
b) daca exista modificari ale elementelor luate in considerare pentru determinarea sumei deductibile, intervenite dupa depunerea decontului de taxa, inclusiv in cazurile prevazute la art. 287;
c) persoana impozabila isi pierde sau castiga dreptul de deducere a taxei pentru bunurile mobile nelivrate si serviciile neutilizate.
(2) Nu se ajusteaza deducerea initiala a taxei in cazul:
a) bunurilor distruse, pierdute sau furate, in conditiile in care aceste situatii sunt demonstrate sau confirmate in mod corespunzator de persoana impozabila. In cazul bunurilor furate, persoana impozabila demonstreaza furtul bunurilor pe baza actelor doveditoare emise de organele judiciare;
b) situatiilor prevazute la art. 270 alin. (8) si la art. 271 alin. (5).
----------------------
NORMA (A) 06/01/2016 din data 2016-01-06
SECTIUNEA a 7-a
Ajustarea taxei deductibile in cazul achizitiilor de servicii si bunuri, altele decat bunurile de capital
78. (1) In situatia in care intervin situatiile prevazute la art. 304 alin. (1) din Codul fiscal, se ajusteaza taxa pe valoarea adaugata deductibila aferenta serviciilor neutilizate, bunurilor de natura stocurilor, activelor corporale fixe in curs de executie. Ajustarea reprezinta exercitarea dreptului de deducere, atunci cand persoana impozabila castiga dreptul de deducere potrivit legii, denumita in continuare ajustare pozitiva, sau anularea totala sau partiala a deducerii exercitate initial in situatia in care persoana impozabila pierde potrivit legii dreptul de deducere, denumita in continuare ajustare negativa. Ajustarea se evidentiaza in decontul de taxa aferent perioadei fiscale in care a intervenit evenimentul care a generat ajustarea.
(2) In sensul alin. (1), prin servicii neutilizate se intelege imobilizarile necorporale care nu sunt complet amortizate la momentul la care intervine obligatia sau dreptul de ajustare a taxei. Serviciile de alta natura se considera utilizate in perioada fiscala in care au fost achizitionate. Ajustarea se efectueaza in cazul serviciilor neutilizate numai pentru taxa aferenta valorii ramase neamortizate.
(3) Nu se efectueaza ajustarea taxei deductibile:
a) in situatia in care are loc o livrare/prestare catre sine efectuata de persoana impozabila conform art. 270 alin. (4) sau art. 271 alin. (4) din Codul fiscal;
b) in situatiile prevazute la art. 304 alin. (2) din Codul fiscal.
(4) In baza prevederilor art. 304 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, atunci cand deducerea este mai mare sau mai mica decat cea pe care persoana impozabila avea dreptul sa o opereze, ca urmare a unor erori, persoana impozabila poate sa realizeze o ajustare pozitiva, respectiv este obligata sa realizeze o ajustare negativa a taxei, dupa caz, aferenta bunurilor si serviciilor prevazute la alin. (1), constatate pe baza de inventariere.
(5) Conform art. 304 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, persoana impozabila realizeaza o ajustare negativa sau pozitiva, dupa caz, a taxei deductibile aferente bunurilor si serviciilor prevazute la alin. (1), in situatii precum:
a) cazurile prevazute la art. 287 lit. a)-c) si e) din Codul fiscal;
b) cand pro rata definitiva, calculata la sfarsitul anului, difera de pro rata provizorie utilizata in cursul anului.
(6) In baza art. 304 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, persoana impozabila realizeaza o ajustare pozitiva sau, dupa caz, trebuie sa efectueze o ajustare negativa a taxei deductibile in situatii precum:
a) bunuri lipsa in gestiune din alte cauze decat cele prevazute la art. 304 alin. (2) din Codul fiscal. In cazul bunurilor lipsa din gestiune care sunt imputate, sumele imputate nu sunt considerate contravaloarea unor operatiuni in sfera de aplicare a TVA, indiferent daca pentru acestea este sau nu obligatorie ajustarea taxei;
b) alocarea de bunuri/servicii pentru operatiuni care nu dau drept de deducere si ulterior alocarea acestora pentru realizarea de operatiuni care dau drept de deducere, precum si alocarea de bunuri/servicii neutilizate pentru operatiuni care dau drept de deducere si ulterior alocarea acestora pentru realizarea de operatiuni care nu dau drept de deducere;
c) in cazul bunurilor/serviciilor neutilizate la data inregistrarii in scopuri de TVA a persoanei impozabile care a aplicat regimul special de scutire prevazut la art. 310 din Codul fiscal, iar, in cazul bunurilor/serviciilor, in cazul anularii inregistrarii in scopuri de TVA a persoanei impozabile ca urmare a prevederilor art. 316 alin. (11) lit. f) si g) din Codul fiscal.
(7) In cazul bunurilor/serviciilor prevazute la alin. (1) achizitionate de persoane impozabile care aplica sistemul TVA la incasare, altele decat achizitiile intracomunitare de bunuri, importurile si achizitiile de bunuri/servicii pentru care se aplica taxare inversa potrivit prevederilor art. 307 alin. (2)-(6) sau art. 331 din Codul fiscal, precum si cele achizitionate de beneficiari de la persoane impozabile care aplica sistemul TVA la incasare, altele decat cele prevazute la art. 282 alin. (6) lit. a)-d) din Codul fiscal, se realizeaza ajustari pozitive sau negative, dupa caz, in situatiile prevazute la art. 304 alin. (1) din Codul fiscal, la data la care intervine evenimentul care genereaza ajustarea, pentru taxa deductibila, respectiv pentru taxa care a fost platita furnizorului/prestatorului. In situatia in care la data la care intervine evenimentul care genereaza ajustarea nu a fost achitata integral taxa aferenta achizitiei, pe masura ce se plateste diferenta de taxa, persoana impozabila isi exercita dreptul de deducere a taxei respective, cu exceptia situatiei in care la data platii bunurile/serviciile nu sunt utilizate pentru operatiuni care dau drept de deducere a taxei. Taxa aferenta achizitiilor intracomunitare de bunuri, importurilor si achizitiilor de bunuri/servicii pentru care se aplica taxare inversa potrivit prevederilor art. 307 alin. (2)-(6) sau art. 331 din Codul fiscal, efectuate de persoane impozabile care aplica sistemul TVA la incasare, precum si taxa aferenta achizitiilor de bunuri/servicii prevazute la art. 282 alin. (6) lit. a)-d) din Codul fiscal efectuate de beneficiari de la persoane impozabile care aplica sistemul TVA la incasare se ajusteaza, daca intervin situatiile de la art. 304 alin. (1) din Codul fiscal, indiferent daca sunt aferente unor facturi neachitate total sau partial.
(8) In cazul in care persoana impozabila care aplica regimul special de scutire, prevazut la art. 310 din Codul fiscal se inregistreaza potrivit legii in scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal precum si in cazul in care persoana inregistrata in scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal solicita scoaterea din evidenta persoanelor inregistrate in scopuri de TVA, conform art. 310 alin. (7) din Codul fiscal, se aplica ajustarile de taxa prevazute la pct. 83 si 84. Persoanele care aplica sistemul TVA la incasare, precum si cele care au achizitionat bunuri/servicii de la persoane impozabile care aplica sistemul TVA si trec la regimul special de scutire prevazut la art. 310 din Codul fiscal aplica in mod corespunzator prevederile alin. (7).
(9) In cazul persoanelor impozabile a caror inregistrare in scopuri de TVA a fost anulata de organele fiscale competente, conform art. 316 alin. (11) lit. a) - e) si h) din Codul fiscal, nu se fac ajustari ale taxei aferente serviciilor neutilizate, bunurilor de natura stocurilor, activelor corporale fixe in curs de executie, prevazute la alin. (1), fiind supuse obligatiei de plata a TVA colectate conform art. 11 alin. (6) si (8) din Codul fiscal.
(10) In sensul art. 304 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, persoana impozabila nu are obligatia ajustarii taxei deductibile in cazul bunurilor de natura celor prevazute la alin. (1) distruse, pierdute sau furate, in conditiile in care aceste situatii sunt demonstrate sau confirmate in mod corespunzator, in situatii cum ar fi, de exemplu, urmatoarele, dar fara a se limita la acestea:
a) calamitatile naturale si cauzele de forta majora, demonstrate sau confirmate in mod corespunzator;
b) furtul bunurilor demonstrat pe baza actelor doveditoare emise de organele judiciare;
c) contractele de leasing financiar avand ca obiect bunuri mobile corporale, altele decat bunurile de capital, care se reziliaza, iar bunurile nu sunt restituite de utilizator in termenul prevazut in contract, caz in care locatorul/finantatorul nu are obligatia sa efectueze ajustari ale taxei deduse daca face dovada ca a initiat si a efectuat demersuri pentru recuperarea bunului, indiferent daca la finalizarea acestor demersuri bunul este sau nu recuperat de catre societatea de leasing;
d) bunurile de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi valorificate si pentru care se face dovada distrugerii;
e) pierderile tehnologice sau, dupa caz, alte consumuri proprii, caz in care persoana impozabila nu are obligatia ajustarii taxei in limitele stabilite potrivit legii ori, in lipsa acestora, in limitele stabilite de persoana impozabila in norma proprie de consum. In cazul depasirii limitelor privind normele tehnologice ori consumurile proprii, se ajusteaza taxa aferenta depasirii acestora. Prin exceptie, in cazul societatilor de distributie a energiei electrice, nu se face ajustarea taxei pentru cantitatile de energie electrica consumate la nivelul normei proprii de consum tehnologic sau, in lipsa acesteia, la nivelul normei aprobate de catre Autoritatea Nationala de Reglementare in Domeniul Energiei pentru fiecare societate de distributie a energiei electrice, care include si consumul propriu comercial;
f) perisabilitatile, in limitele stabilite prin lege.
(11) Situatiile mentionate la alin. (10) nu sunt exhaustive; in orice alta situatie in care persoana impozabila aduce suficiente dovezi ca bunurile sunt distruse, pierdute sau furate, nu are obligatia ajustarii taxei. De asemenea, situatiile mentionate la alin. (10) pot fi aplicate cumulativ; de exemplu, pentru un stoc de produse exista o pierdere datorata unor perisabilitati, dar stocul respectiv poate fi distrus ca urmare a degradarii calitative, ceea ce conduce la neajustarea taxei.
(12) Obligatia de a demonstra sau confirma in mod corespunzator ca bunurile au fost distruse, pierdute sau furate, in sensul art. 304 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, revine persoanei impozabile. In situatia in care organele de inspectie fiscala nu considera suficiente dovezile furnizate de persoana impozabila, acestea pot obliga persoana respectiva sa efectueze ajustarea taxei. Conform principiului proportionalitatii, organele fiscale nu pot solicita persoanei impozabile mai mult decat ceea ce este necesar pentru dovedirea incidentului care a condus la pierderea, distrugerea sau furtul bunului, astfel incat sarcina persoanei impozabile sa nu devina practic imposibila sau extrem de dificila.
(13) Ajustarea se efectueaza in functie de cota de taxa in vigoare la data achizitiei bunurilor/serviciilor prevazute la alin. (1). In situatia in care nu se poate determina cota de la data achizitiei se efectueaza ajustarea utilizand cota de taxa in vigoare la data la care intervine obligatia/dreptul de ajustare.
----------------------
ART. 305
Ajustarea taxei deductibile in cazul bunurilor de capital
(1) In sensul prezentului articol:
a) bunurile de capital reprezinta toate activele corporale fixe, definite la art. 266 alin. (1) pct. 3, precum si operatiunile de transformare sau modernizare a bunurilor imobile/partilor de bunuri imobile, exclusiv reparatiile ori lucrarile de intretinere a acestora, chiar in conditiile in care astfel de operatiuni sunt realizate de beneficiarul unui contract de inchiriere, leasing sau al oricarui altui tip de contract prin care bunurile imobile/partile de bunuri imobile se pun la dispozitia unei alte persoane cu conditia ca valoarea fiecarei transformari sau modernizari sa fie de cel putin 20% din valoarea bunului imobil/partii de bun imobil dupa transformare/modernizare. Bunurile imobile sunt considerate bunuri de capital indiferent daca in contabilitatea persoanelor impozabile sunt inregistrate ca stocuri sau ca imobilizari corporale;
b) bunurile care fac obiectul unui contract de inchiriere, de leasing, de concesionare sau oricarui altui tip de contract prin care bunurile se pun la dispozitia unei persoane sunt considerate bunuri de capital apartinand persoanei care le inchiriaza, le da in leasing sau le pune la dispozitia altei persoane. Operatiunile de transformare sau modernizare a bunurilor imobile/partilor de bunuri imobile care sunt considerate bunuri de capital conform lit. a), efectuate de beneficiarul unui astfel de contract, apartin beneficiarului pana la sfarsitul contractului respectiv;
c) ambalajele care se pot utiliza de mai multe ori nu sunt considerate bunuri de capital;
d) taxa deductibila aferenta bunurilor de capital reprezinta taxa achitata sau datorata, aferenta oricarei operatiuni legate de achizitia, fabricarea, constructia, transformarea sau modernizarea a caror valoare este de cel putin 20% din valoarea bunului imobil/partii de bun imobil dupa transformare/modernizare, exclusiv taxa achitata sau datorata, aferenta repararii ori intretinerii acestor bunuri sau cea aferenta achizitiei pieselor de schimb destinate repararii ori intretinerii bunurilor de capital.
(2) Taxa deductibila aferenta bunurilor de capital, in conditiile in care nu se aplica regulile privind livrarea catre sine sau prestarea catre sine, se ajusteaza, in situatiile prevazute la alin. (4) lit. a)-d):
a) pe o perioada de 5 ani, pentru bunurile de capital achizitionate sau fabricate, altele decat cele prevazute la lit. b);
b) pe o perioada de 20 de ani, pentru constructia sau achizitia unui bun imobil, precum si pentru transformarea sau modernizarea unui bun imobil, daca valoarea fiecarei transformari sau modernizari este de cel putin 20% din valoarea totala a bunului imobil/partii de bun imobil dupa transformare sau modernizare.
(3) Perioada de ajustare incepe:
a) de la data de 1 ianuarie a anului in care bunurile au fost achizitionate sau fabricate, pentru bunurile de capital mentionate la alin. (2) lit. a), daca acestea au fost achizitionate sau fabricate dupa data aderarii;
b) de la data de 1 ianuarie a anului in care bunurile sunt receptionate, pentru bunurile de capital prevazute la alin. (2) lit. b), care sunt construite, si se efectueaza pentru suma integrala a taxei deductibile aferente bunului de capital, inclusiv pentru taxa platita sau datorata inainte de data aderarii, daca anul primei utilizari este anul aderarii sau un alt an ulterior anului aderarii;
c) de la data de 1 ianuarie a anului in care bunurile au fost achizitionate, pentru bunurile de capital prevazute la alin. (2) lit. b), si se efectueaza pentru suma integrala a taxei deductibile aferente bunului de capital, inclusiv pentru taxa platita sau datorata inainte de data aderarii, daca faptul generator de taxa a intervenit in anul aderarii sau intr-un an ulterior anului aderarii;
d) de la data de 1 ianuarie a anului in care bunurile sunt folosite pentru prima data dupa transformare sau modernizare, pentru transformarile sau modernizarile bunurilor de capital prevazute la alin. (2) lit. b), a caror valoare este de cel putin 20% din valoarea totala a bunului imobil/partii de bun imobil dupa transformare sau modernizare, si se efectueaza pentru suma taxei deductibile aferente transformarii sau modernizarii, inclusiv pentru suma taxei deductibile aferente respectivei transformari sau modernizari, platita ori datorata inainte de data aderarii, daca anul primei utilizari dupa transformare sau modernizare este anul aderarii sau un an ulterior aderarii.
(4) Ajustarea taxei deductibile prevazute la alin. (1) lit. d) se efectueaza:
a) in situatia in care bunul de capital este folosit de persoana impozabila:
1. integral sau partial, pentru alte scopuri decat activitatile economice, cu exceptia bunurilor a caror achizitie face obiectul limitarii la 50% a dreptului de deducere potrivit prevederilor art. 298;
2. pentru realizarea de operatiuni care nu dau drept de deducere a taxei;
3. pentru realizarea de operatiuni care dau drept de deducere a taxei intr-o masura diferita fata de deducerea initiala;
b) in cazurile in care apar modificari ale elementelor folosite la calculul taxei deduse;
c) in situatia in care un bun de capital al carui drept de deducere a fost integral sau partial limitat face obiectul oricarei operatiuni pentru care taxa este deductibila. In cazul unei livrari de bunuri, valoarea suplimentara a taxei de dedus se limiteaza la valoarea taxei colectate pentru livrarea bunului respectiv;
d) in situatia in care bunul de capital isi inceteaza existenta, cu urmatoarele exceptii:
1. bunul de capital a facut obiectul unei livrari sau unei livrari catre sine pentru care taxa este deductibila;
2. bunul de capital este pierdut, distrus sau furat, in conditiile in care aceste situatii sunt demonstrate sau confirmate in mod corespunzator. In cazul bunurilor furate, persoana impozabila demonstreaza furtul bunurilor pe baza actelor doveditoare emise de organele judiciare;
3. situatiile prevazute la art. 270 alin. (8);
4. in cazul casarii unui bun de capital;
e) in cazurile prevazute la art. 287.
(5) Ajustarea taxei deductibile se efectueaza astfel:
a) pentru cazurile prevazute la alin. (4) lit. a), ajustarea se efectueaza in cadrul perioadei de ajustare prevazute la alin. (2), pentru o cincime sau, dupa caz, o douazecime din taxa dedusa initial, pentru fiecare an in care apare o modificare a destinatiei de utilizare. Ajustarea se efectueaza in perioada fiscala in care intervine evenimentul care genereaza obligatia de ajustare sau, dupa caz, in ultima perioada fiscala a fiecarui an, in conditiile prevazute prin normele metodologice. Prin exceptie, in cazul trecerii persoanei impozabile de la regimul normal de taxare la regimul de scutire pentru intreprinderile mici prevazut la art. 310, precum si in cazul livrarii bunului de capital in regim de scutire conform art. 292, ajustarea deducerii se face o singura data pentru intreaga perioada de ajustare ramasa, incluzand anul in care apare modificarea destinatiei de utilizare;
b) pentru cazul prevazut la alin. (4) lit. b), ajustarea se efectueaza de persoanele impozabile care au aplicat pro rata de deducere pentru bunul de capital. Ajustarea reprezinta o cincime sau, dupa caz, o douazecime din taxa dedusa initial si se efectueaza in ultima perioada fiscala a anului calendaristic, pentru fiecare an in care apar modificari ale elementelor taxei deduse in cadrul perioadei de ajustare prevazute la alin. (2);
c) pentru cazurile prevazute la alin. (4) lit. c) ajustarea se efectueaza in cadrul perioadei de ajustare prevazute la alin. (2), pentru o cincime sau, dupa caz, o douazecime din taxa nededusa initial, pentru fiecare an in care apare o modificare a destinatiei de utilizare. Ajustarea se efectueaza in perioada fiscala in care intervine evenimentul care genereaza ajustare sau, dupa caz, in ultima perioada fiscala a fiecarui an, in conditiile prevazute prin normele metodologice. Prin exceptie, in cazul trecerii persoanei impozabile de la regimul de scutire pentru intreprinderile mici prevazut la art. 310 la regimul normal de taxare, precum si in cazul livrarii bunului de capital in regim de taxare, ajustarea deducerii se face o singura data pentru intreaga perioada de ajustare ramasa, incluzand anul in care apare modificarea destinatiei de utilizare;
d) pentru cazurile prevazute la alin. (4) lit. d), ajustarea se efectueaza in perioada fiscala in care intervine evenimentul care genereaza ajustarea si se realizeaza pentru toata taxa aferenta perioadei ramase din perioada de ajustare, incluzand anul in care apare obligatia ajustarii;
e) pentru cazurile prevazute la alin. (4) lit. e), ajustarea se efectueaza atunci cand apar situatiile enumerate la art. 287.
(la 01-01-2017 Alineatul (5) din Articolul 305 , Capitolul X , Titlul VII a fost modificat de Punctul 29, Articolul I din ORDONANTA DE URGENTA nr. 84 din 16 noiembrie 2016, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 977 din 06 decembrie 2016)
(5^1) Prevederile alin. (5) se aplica si in cazul bunurilor de capital care la data de 1 ianuarie 2017 se afla in perioada de ajustare prevazuta la alin. (2), pentru situatiile de la alin. (4) lit. a) si c) care intervin incepand cu data de 1 ianuarie 2017. Prin norme se stabilesc regulile de aplicare.
(la 01-01-2017 Articolul 305 din Capitolul X , Titlul VII a fost completat de Punctul 30, Articolul I din ORDONANTA DE URGENTA nr. 84 din 16 noiembrie 2016, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 977 din 06 decembrie 2016)
(6) Ajustarea taxei pentru situatiile prevazute la alin. (5) se realizeaza conform procedurii prevazute prin normele metodologice.
(7) Daca pe parcursul perioadei de ajustare intervin evenimente care genereaza ajustarea in favoarea persoanei impozabile sau in favoarea statului, ajustarile prevazute la alin. (5) lit. a) si c) se efectueaza pentru acelasi bun de capital succesiv in cadrul perioadei de ajustare ori de cate ori apar respectivele evenimente.
(8) Persoana impozabila trebuie sa pastreze o situatie a bunurilor de capital care fac obiectul ajustarii taxei deductibile, care sa permita controlul taxei deductibile si al ajustarilor efectuate. Aceasta situatie trebuie pastrata pe o perioada care incepe in momentul la care taxa aferenta achizitiei bunului de capital devine exigibila si se incheie la 5 ani dupa expirarea perioadei in care se poate solicita ajustarea deducerii. Orice alte inregistrari, documente si jurnale privind bunurile de capital trebuie pastrate pentru aceeasi perioada.
(9) Prevederile prezentului articol nu se aplica in cazul in care suma care ar rezulta ca urmare a ajustarilor este neglijabila, conform prevederilor din normele metodologice.
----------------------
NORMA (A) 06/01/2016 din data 2016-01-06
79. (1) In perioada de ajustare prevazuta la art. 305 alin. (2) din Codul fiscal, in cazul in care intervin situatiile prevazute la art. 305 alin. (4) din Codul fiscal, se ajusteaza taxa pe valoarea adaugata deductibila aferenta bunurilor de capital, potrivit regulilor stabilite la art. 305 alin. (5) din Codul fiscal. In sensul art. 305 alin. (5) lit. a) si c) din Codul fiscal, in situatia in care intervin situatiile prevazute la art. 305 alin. (4) lit. a) si c), se considera ca are loc o modificare a destinatiei de utilizare a bunului atat in anul in care intervin aceste situatii, cat si in fiecare an urmator pana la sfarsitul perioadei de ajustare, atat timp cat se mentin situatiile care au generat ajustarea, ajustarile efectuate pentru o cincime sau, dupa caz, o douazecime din taxa dedusa initial, fiind atat pozitive, cat si negative, in functie de modul in care bunul este alocat unor operatiuni cu sau fara drept de deducere a taxei. In cazul bunurilor de capital pentru care au intervenit situatii care au generat ajustarea conform art. 305 alin. (4) din Codul fiscal pana la data de 31 decembrie 2016, dar in anii urmatori ramasi din perioada de ajustare nu mai intervine niciun astfel de eveniment, modificarea destinatiei de utilizare se considera ca are loc numai anul in care intervin aceste situatii. Exemplificarea acestor situatii se regaseste la alin. (15) exemplul 2. Ajustarea taxei se evidentiaza in decontul de taxa aferent perioadei fiscale in care a intervenit evenimentul care a generat ajustarea si/sau, dupa caz, in decontul ultimei perioade fiscale a anului. Ajustarea reprezinta exercitarea dreptului de deducere, atunci cand persoana impozabila castiga dreptul de deducere potrivit legii, denumita in continuare ajustare pozitiva, sau anularea totala sau partiala a deducerii exercitate in situatia in care persoana impozabila pierde potrivit legii dreptul de deducere, denumita in continuare ajustare negativa. Numarul ajustarilor poate fi nelimitat, acesta depinzand de evenimentele care modifica destinatia bunului respectiv in perioada de ajustare, respectiv pentru operatiuni care dau sau nu drept de deducere. Dupa expirarea perioadei de ajustare nu se mai fac ajustari ale taxei deductibile aferente bunurilor de capital.
(2) In vederea ajustarii taxei deductibile aferente bunurilor de capital, persoanele impozabile sunt obligate sa tina un registru al bunurilor de capital, in care sa evidentieze pentru fiecare bun de capital, astfel cum este definit la art. 305 alin. (1) din Codul fiscal, urmatoarele informatii:
a) data achizitiei, fabricarii, finalizarii construirii sau transformarii/modernizarii;
b) valoarea (baza de impozitare) bunului de capital;
c) taxa deductibila aferenta bunului de capital;
d) taxa dedusa;
e) ajustarile efectuate conform art. 305 alin. (4) din Codul fiscal.
(3) Prevederile art. 305 din Codul fiscal si ale prezentului punct se aplica si de catre persoanele impozabile care efectueaza operatiuni imobiliare constand in operatiuni de livrare, inchiriere, leasing, arendare, concesionare si alte operatiuni similare, efectuate in legatura cu bunurile imobile.
(4) In sensul art. 305 alin. (9) din Codul fiscal, nu se efectueaza ajustarea taxei deductibile aferente bunurilor de capital in situatia in care suma care ar rezulta ca urmare a fiecarei ajustari aferente unui bun de capital, efectuata in situatiile prevazute la art. 305 alin. (4) lit. a)-d) din Codul fiscal, este mai mica de 1.000 lei.
(5) In cazul bunurilor de capital pentru care persoana impozabila a aplicat prevederile art. 297 alin. (2) si (3) din Codul fiscal, perioada de ajustare incepe la data prevazuta la art. 305 alin. (3) din Codul fiscal.
(6) Ajustarea taxei deductibile aferente bunurilor de capital care fac obiectul inchirierii, leasingului, concesionarii sau oricarei alte metode de punere a acestora la dispozitia unei persoane, se efectueaza de catre persoana care inchiriaza, da in leasing ori pune la dispozitia altei persoane bunurile respective, cu exceptia situatiei prevazute la alin. (7). Data la care bunul de capital se considera achizitionat din punctul de vedere al taxei pe valoarea adaugata de locatar/utilizator este data la care se face transferul dreptului de proprietate de catre locator/finantator. Pentru taxa aferenta achizitiei bunurilor de capital care au fost cumparate de locatar/utilizator printr-un contract de leasing, perioada de ajustare incepe la data de 1 ianuarie a anului in care a avut loc transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor, dar ajustarea se efectueaza pentru suma integrala a taxei deductibile aferente bunurilor de capital, inclusiv pentru taxa platita sau datorata inainte de data transferului dreptului de proprietate.
(7) In aplicarea art. 305 din Codul fiscal, prin bun imobil se intelege bunurile definite la art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal. Fiecare transformare sau modernizare a unui bun imobil ori a unei parti a acestuia, in conditiile prevazute la art. 305 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, reprezinta bun de capital al persoanei care este proprietara bunului sau al persoanei la dispozitia careia este pus bunul imobil sau o parte a acestuia, in situatia in care lucrarile de transformare ori modernizare sunt efectuate de catre aceasta persoana. In situatia in care valoarea fiecarei transformari sau modernizari nu depaseste 20% din valoarea totala dupa transformarea ori modernizarea bunului imobil sau a partii de bun imobil, nu se efectueaza ajustari privind taxa pe valoarea adaugata conform art. 304 sau 305 din Codul fiscal. In sensul prezentelor norme metodologice sunt luate in considerare operatiunile de transformare sau modernizare care conduc la majorarea valorii bunului imobil. In scopul calcularii acestei depasiri se vor avea in vedere valorile reevaluate ale bunurilor respective, asa cum sunt inregistrate in contabilitate, sau, in cazul in care bunurile apartin unor persoane care nu sunt obligate sa conduca evidenta contabila, se va avea in vedere valoarea bunului imobil inainte si dupa transformare/ modernizare stabilita prin raport de expertiza. In cazul in care transformarile/modernizarile sunt realizate de persoana careia ia fost pus la dispozitie bunul imobil, pentru determinarea valorii totale dupa transformarea ori modernizarea bunului imobil sau a partii de bun imobil, este necesar ca persoana respectiva sa obtina de la persoana care i-a pus bunul la dispozitie care este valoarea bunului imobil, sau a partii din bunul imobil, reevaluate, asa cum sunt inregistrate in contabilitate, inainte de efectuarea acestor lucrari. Daca persoana care a pus bunul imobil la dispozitie este o persoana fizica neimpozabila sau alta persoana care nu este obligata sa conduca evidenta contabila, persoana care utilizeaza bunul trebuie sa determine valoarea bunului imobil inainte si dupa transformare/modernizare stabilita prin raport de expertiza. Se considera ca bunurile sunt folosite pentru prima data dupa transformare ori modernizare, pentru transformarile sau modernizarile bunurilor de capital prevazute la art. 305 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, la data semnarii de catre beneficiar a procesului-verbal de receptie definitiva a lucrarilor de transformare a constructiei in cauza. Prin proces-verbal de receptie definitiva se intelege procesul-verbal de receptie la terminarea lucrarilor. In cazul lucrarilor de transformare in regie proprie a unei constructii, data primei utilizari a bunului dupa transformare este data documentului pe baza caruia este majorata valoarea activului corporal fix cu valoarea transformarii respective.
(8) Ajustarea taxei deductibile in situatia prevazuta la art. 305 alin. (4) lit. d) din Codul fiscal se realizeaza pentru toata taxa aferenta perioadei ramase din perioada de ajustare, incluzand anul in care apare evenimentul care genereaza ajustarea, respectiv incetarea existentei bunului de capital. Ajustarea se evidentiaza in decontul de TVA aferent perioadei fiscale in care apare evenimentul care genereaza ajustarea.
(9) Ajustarea taxei deductibile aferente bunurilor de capital, conform art. 305 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal, se efectueaza in cazul in care furnizorul ajusteaza baza de impozitare conform art. 287 lit. a)-c) din Codul fiscal. Ajustarea se efectueaza in perioada fiscala in care apar situatiile prevazute la art. 287 lit. a)-c) din Codul fiscal, pe baza facturii emise de furnizor.
(10) In situatia in care bunul de capital isi inceteaza existenta ca urmare a unei lipse din gestiune, in alte cazuri decat cele prevazute la art. 305 alin. (4) lit. d) pct. 1 si 2 din Codul fiscal, se ajusteaza deducerea initiala a taxei conform prevederilor art. 305 alin. (4) lit. d) din Codul fiscal. In cazul bunurilor lipsa din gestiune, altele decat cele prevazute la art. 305 alin. (4) lit. d) pct. 1 si 2 din Codul fiscal, care sunt imputate, sumele imputate nu sunt considerate contravaloarea unor operatiuni in sfera de aplicare a TVA, indiferent daca pentru acestea este sau nu obligatorie ajustarea taxei.
(11) In sensul art. 305 alin. (4) lit. d) pct. 2 din Codul fiscal, persoana impozabila nu are obligatia ajustarii taxei aferente bunurilor distruse, pierdute sau furate, in conditiile in care aceste situatii sunt demonstrate sau confirmate in mod corespunzator, in situatii cum ar fi, de exemplu, urmatoarele, dar fara a se limita la acestea:
a) calamitati naturale si cauze de forta majora, demonstrate sau confirmate in mod corespunzator;
b) furtul bunurilor, demonstrat pe baza actelor doveditoare emise de organele judiciare;
c) contractele de leasing financiar avand ca obiect bunuri de capital, care se reziliaza, iar bunurile nu sunt restituite de utilizator in termenul prevazut in contract, caz in care locatorul/finantatorul nu are obligatia sa efectueze ajustari ale taxei deduse daca face dovada ca a initiat si a efectuat demersuri pentru recuperarea bunului, indiferent daca la finalizarea acestor demersuri bunul este sau nu recuperat de catre societatea de leasing.
(12) Obligatia de a demonstra sau confirma in mod corespunzator ca bunurile au fost distruse, pierdute sau furate, in sensul art. 305 alin. (4) lit. d) pct. 2 din Codul fiscal, revine persoanei impozabile. In situatia in care organele de inspectie fiscala nu considera suficiente dovezile furnizate de persoana impozabila, acestea pot obliga persoana respectiva sa efectueze ajustarea taxei. Conform principiului proportionalitatii, organele fiscale nu pot solicita persoanei impozabile mai mult decat ceea ce este necesar pentru dovedirea incidentului care a condus la pierderea, distrugerea sau furtul bunului, astfel incat sarcina persoanei impozabile sa nu devina practic imposibila sau extrem de dificila.
(13) In situatia in care in cursul perioadei de ajustare prevazute la art. 305 alin. (2) din Codul fiscal expira contractul de inchiriere, leasing, concesionare sau orice alt tip de contract prin care bunul imobil ori o parte a acestuia a fost pus/pusa la dispozitia altei persoane si bunul de capital este restituit proprietarului sau persoanei care a pus bunul la dispozitie, se considera ca bunul de capital constand in modernizarile/ transformarile efectuate conform alin. (7) isi inceteaza existenta in cadrul activitatii economice a persoanei impozabile care a utilizat bunul respectiv, conform art. 305 alin. (4) lit. d) din Codul fiscal. Ajustarea deducerii aferente operatiunilor de transformare sau modernizare se realizeaza pentru toata taxa aferenta perioadei ramase din perioada de ajustare, incluzand anul in care bunul este restituit proprietarului, in conformitate cu prevederile art. 305 alin. (5) lit. c) din Codul fiscal. Daca lucrarile de modernizare/transformare sunt transferate cu titlu oneros proprietarului sau persoanei care a pus bunul la dispozitie, se aplica prevederile art. 305 alin. (4) lit. d) pct. 1 din Codul fiscal, respectiv nu se mai efectueaza ajustarea taxei.
(14) In cazul persoanelor impozabile a caror inregistrare in scopuri de TVA a fost anulata de organele fiscale competente conform art. 316 alin. (11) lit. a)-e) si h) din Codul fiscal, se considera ca bunurile de capital nu sunt alocate unei activitati economice pe perioada in care nu au avut un cod valabil de TVA, fiind obligatorie ajustarea taxei conform art. 305 alin. (4) lit. a) pct. 1 din Codul fiscal. Ajustarea TVA se realizeaza astfel:
a) persoanele impozabile carora li s-a anulat inregistrarea in scopuri de TVA pana la data de 31 decembrie 2016 inclusiv si care sunt reinregistrate in scopuri de TVA dupa data de 1 ianuarie 2017 au dreptul sa efectueze o ajustare pozitiva pentru o cincime sau o douazecime din taxa dedusa initial aferenta bunurilor de capital existente la data anularii codului de TVA in primul decont depus dupa data inregistrarii sau, dupa caz, intrun decont ulterior. De asemenea, in anii urmatori, vor efectua ajustari pozitive in decontul de TVA din ultima perioada fiscala a fiecarui an, in aceleasi conditii, pana la finele perioadei de ajustare, cu exceptia situatiei in care intervine un alt eveniment care sa genereze alta ajustare. Daca bunurile de capital existente la data anularii codului de TVA sunt livrate in regim de taxare in perioada in care persoanele impozabile au avut codul de TVA anulat, acestea pot ajusta taxa aferenta acestora conform art. 305 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal, proportional cu perioada ramasa din perioada de ajustare, determinata in functie de anul in care a avut loc livrarea bunurilor respective, iar valoarea suplimentara a taxei de dedus se limiteaza la valoarea taxei colectate pentru livrarea bunurilor de capital. Ajustarea se reflecta in primul decont de taxa depus dupa inregistrarea in scopuri de TVA a persoanei impozabile sau, dupa caz, intr-un decont ulterior;
b) persoanele impozabile carora li se anuleaza inregistrarea in scopuri de TVA dupa data de 1 ianuarie 2017 trebuie sa efectueze o ajustare negativa pentru bunurile de capital existente la data anularii codului de TVA care se reflecta, pentru anul in care codul de TVA a fost anulat, in ultimul decont de taxa depus pentru perioada fiscala in care a fost anulata inregistrarea in scopuri de TVA a persoanei impozabile, pentru o cincime sau o douazecime din taxa dedusa initial. Daca in anii urmatori persoana impozabila nu este reinregistrata in scopuri de TVA, va efectua ajustari negative pentru o cincime sau o douazecime din taxa dedusa initial in «Declaratia privind sumele rezultate din ajustarea/corectia ajustarilor/regularizarea taxei pe valoarea adaugata» (formularul 307) aferenta ultimei luni a fiecarui an, in aceleasi conditii, pana la finele perioadei de ajustare, cu exceptia situatiei in care intervine un alt eveniment care sa genereze alta ajustare. Daca persoana impozabila este reinregistrata in scopuri de TVA in acelasi an in care codul sau a fost anulat, va avea dreptul sa efectueze o ajustare pozitiva pentru o cincime sau o douazecime din taxa dedusa initial aferenta bunurilor de capital existente la data anularii codului de TVA in primul decont depus dupa data reinregistrarii sau, dupa caz, intr-un decont ulterior. Daca persoana impozabila a livrat bunurile de capital in regim de taxare in perioada in care nu a avut un cod valid de TVA, in acelasi an in care i s-a anulat inregistrarea, aceasta va avea dreptul sa efectueze o ajustare pozitiva pentru o cincime sau o douazecime din taxa dedusa initial, in primul decont depus dupa data reinregistrarii sau, dupa caz, intr-un decont ulterior;
c) persoanele impozabile care se reinregistreaza in scopuri de TVA dupa data de 1 ianuarie 2017, indiferent daca inregistrarea in scopuri de TVA le-a fost anulata inainte sau dupa data de 1 ianuarie 2017, isi pot exercita dreptul de deducere pentru achizitiile de bunuri de capital efectuate in perioada in care au avut codul de inregistrare in scopuri de TVA anulat, conform art. 11 alin. (6) si (8) din Codul fiscal, in limitele si in conditiile prevazute la art. 297-302 din Codul fiscal, prin inscrierea taxei in primul decont de taxa prevazut la art. 323 din Codul fiscal depus dupa inregistrare sau, dupa caz, intr-un decont ulterior. In acelasi decont de taxa, persoana impozabila are obligatia de a ajusta taxa pe valoarea adaugata dedusa, corespunzator perioadei in care a avut codul de inregistrare in scopuri de TVA anulat;
d) persoanele impozabile care se reinregistreaza in scopuri de TVA dupa data de 1 ianuarie 2017, indiferent daca inregistrarea in scopuri de TVA le-a fost anulata inainte sau dupa data de 1 ianuarie 2017, care au efectuat in perioada in care nu au avut un cod valid de TVA, livrarea in regim de taxare a bunurilor de capital achizitionate in aceeasi perioada, pot ajusta taxa aferenta bunurilor de capital respective, proportional cu perioada ramasa din perioada de ajustare, determinata in functie de anul in care a avut loc livrarea bunurilor respective. Ajustarea pozitiva se inscrie in primul decont de taxa depus dupa reinregistrarea in scopuri de TVA sau, dupa caz, intr-un decont ulterior. Valoarea suplimentara a taxei de dedus se limiteaza la valoarea taxei colectate pentru livrarea bunurilor de capital.
In situatia in care persoana impozabila careia i se anuleaza inregistrarea in scopuri de TVA nu a efectuat ajustarile de taxa in decontul de TVA sau a efectuat ajustari incorecte, ajustarea se reflecta in declaratia utilizata pentru aplicarea prevederilor art. 324 alin. (9) din Codul fiscal, al carei model este aprobat prin ordin al presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala.
(14^1) In situatia in care bunurile de capital au fost utilizate pentru realizarea de operatiuni cu drept de deducere, altele decat cele constand in livrarea in regim de taxare a bunurilor respective, in perioada in care persoanele impozabile au avut codul de TVA anulat conform art. 316 alin. (11) lit. a)-e) si h) din Codul fiscal, acestea au dreptul, dupa reinregistrarea in scopuri de TVA, sa efectueze o ajustare pozitiva pentru o cincime sau o douazecime din taxa dedusa initial pentru fiecare an din perioada in care au avut codul de TVA anulat si in care bunurile de capital au fost utilizate pentru realizarea de operatiuni cu drept de deducere. Ajustarea se reflecta in primul decont de taxa depus dupa inregistrarea in scopuri de TVA a persoanei impozabile sau, dupa caz, intr-un decont ulterior.
(15) Exemple de ajustari:
Exemplul nr. 1, pentru situatia prevazuta la art. 305 alin. (4) lit. a) pct. 2 din Codul fiscal:
O persoana impozabila a cumparat o cladire pentru activitatea sa economica la data de 10 august 2010 si a dedus TVA in suma de 5.000.000 lei la achizitia sa. In luna mai 2016, aceasta persoana decide sa livreze in regim de scutire cladirea. Perioada de ajustare este de 20 de ani, cu incepere de la 1 ianuarie 2010 si pana in anul 2029 inclusiv. Ajustarea trebuie sa se efectueze pentru toata taxa aferenta perioadei ramase din perioada de ajustare, respectiv 14 ani, si persoana respectiva trebuie sa restituie 14 douazecimi din TVA dedusa initial: 5.000.000 lei/20 x 14 = 3.500.000 lei ajustare negativa).
Exemplul nr. 2 - pentru situatia prevazuta la art. 305 alin. (4) lit. a) pct. 3 din Codul fiscal:
– O persoana impozabila inregistrata in scopuri de taxa conform art. 316 din Codul fiscal achizitioneaza un imobil in anul 2011 in vederea desfasurarii de operatiuni cu drept de deducere si deduce integral taxa pe valoarea adaugata la data achizitionarii in suma de 2.000.000 lei.
– In anul 2016 inchiriaza 30% din suprafata imobilului in regim de scutire de taxa pe valoarea adaugata. Perioada de ajustare este de 20 de ani, cu incepere de la 1 ianuarie 2011 si pana in anul 2030 inclusiv. Ajustarea trebuie sa se efectueze pentru toata taxa aferenta perioadei ramase din perioada de ajustare, respectiv 15 ani, si persoana respectiva trebuie sa restituie 15/20 din TVA dedusa initial, proportional cu suprafata inchiriata in regim de scutire (2.000.000 x 15/20 x 30% = 450.000). Daca in urmatorii 15 ani nu se mai modifica suprafata de 30% inchiriata in regim de scutire, persoana impozabila nu mai trebuie sa efectueze ajustari ale taxei deduse. Orice modificare in plus sau in minus a acestei suprafete va genera ajustari.
– Daca in februarie 2017 persoana impozabila va majora suprafata inchiriata in regim de scutire la 70%, va efectua ajustarile astfel: 2.000.000 x 40% = 800.000/20 = 40.000 ajustare negativa/an aferenta diferentei de 40% in plus inchiriata in regim de scutire, care se va evidentia in decontul lunii februarie 2017.
– Daca in anul 2018 persoana impozabila renunta la inchirierea acestei parti de 70% din imobil in regim de scutire, vor fi efectuate ajustari pozitive in fiecare an al perioadei de ajustare, atat timp cat aceasta parte a imobilului nu este utilizata pentru operatiuni fara drept de deducere, respectiv in fiecare din urmatorii 13 ani, astfel: 2.000.000 x 30%/20 = 30.000 lei ajustare pozitiva/an - ajustare conform prevederilor in vigoare de la 1 ianuarie 2017.
– Daca bunul achizitionat in anul 2011, pentru care s-a dedus TVA, nu a fost niciodata utilizat pentru operatiuni care nu dau drept de deducere pana la data de 31 decembrie 2016, fiind inchiriat integral in regim de scutire incepand cu luna martie 2017, persoana impozabila va efectua urmatoarele ajustari:
– 2.000.000/20 = 100.000 ajustare negativa/an care se inscrie in decontul lunii martie 2017. Daca in urmatorii ani din perioada de ajustare nu se mai modifica suprafata inchiriata in regim de scutire, urmatoarele ajustari se vor efectua pentru suma de 100.000 lei/an si se vor evidentia in decontul ultimei perioade a fiecarui an.
– In cazul persoanei care a inchiriat spatiul comercial, aceasta a realizat o serie de lucrari de modernizare in anul 2016 a caror valoare a depasit 20% din partea din bunul imobil dupa modernizare, calculata aplicand procentul de ocupare de 30% la valoarea bunului imobil (considerand ca diferenta de 40% din suprafata imobilului inchiriata in regim de scutire in anul 2017 nu se adreseaza aceluiasi client), reevaluat, asa cum este inregistrat in contabilitatea persoanei care este proprietarul bunului imobil, inainte de efectuarea acestor lucrari, la care se adauga contravaloarea lucrarilor de modernizare. In anul 2020 contractul de inchiriere este reziliat. Pentru lucrarea de modernizare pot exista doua variante:
a) daca persoana care a fost beneficiarul inchirierii bunului transfera cu plata contravaloarea modernizarii catre persoana de la care a inchiriat, nu se fac ajustari ale TVA deduse pentru modernizare, potrivit prevederilor art. 305 alin. (4) lit. d) pct. 1 din Codul fiscal, transferul fiind o operatiune taxabila;
b) daca modernizarea este transferata cu titlu gratuit de catre chirias catre persoana de la care a inchiriat bunul imobil, se considera ca bunul de capital (modernizarea) si-a incetat existenta in cadrul activitatii economice a chiriasului, fiind necesara ajustarea TVA deduse pentru modernizare corespunzator numarului de ani ramasi din perioada de ajustare, respectiv 16 ani.
Persoana impozabila poate opta pentru ajustarea TVA in functie de pro rata conform prevederilor alin. (16).
Exemplul nr. 3 - pentru situatia prevazuta la art. 305 alin. (4) lit. a) pct. 3 din Codul fiscal:
O persoana impozabila inregistrata in scopuri de taxa conform art. 316 din Codul fiscal construieste in anul 2016 o clinica medicala destinata atat operatiunilor scutite de TVA, cat si operatiunilor cu drept de deducere (de exemplu, chirurgie estetica), pentru care deduce integral taxa conform prevederilor art. 300 alin. (5) din Codul fiscal.
La finalizarea investitiei, pe perioada de ajustare de 20 de ani, se vor efectua ajustari ale taxei deduse in functie de pro rata definitiva a fiecarui an, dupa modelul de la alin. (16).
Exemplul nr. 4
O societate detine un imobil care a fost construit in anul 2009, TVA dedus pentru achizitia de bunuri/servicii necesare construirii imobilului fiind de 6 milioane lei. In perioada 2009-2016 bunul imobil a fost utilizat exclusiv pentru operatiuni taxabile. In aprilie 2017 se inchiriaza o parte din bunul imobil reprezentand cca 40% din suprafata acestuia, in regim de scutire de TVA. La determinarea suprafetei de 40% au fost luate in calcul si suprafetele aferente garajelor subterane si locurilor de parcare supraterane. Persoana respectiva trebuie sa ajusteze in aprilie 2017 taxa dedusa initial, proportional cu suprafata de 40% inchiriata in regim de scutire. Perioada de ajustare este de 20 de ani, cu incepere de la 1 ianuarie 2009 si pana la finele anului 2028. Ajustarea trebuie sa se efectueze astfel:
– pentru perioada 2009-2016, persoana impozabila nu ajusteaza taxa dedusa initial aferenta acestor ani;
– pentru perioada ramasa, 2017-2028 = 12 ani, taxa se ajusteaza astfel:
– 6.000.000 lei x 40% = 2.400.000 lei, reprezinta partea de TVA supusa ajustarii. 2.400.000/20 = 120.000 lei taxa de ajustat (ajustare negativa) care se inscrie in decontul de taxa pe valoarea adaugata aferent lunii aprilie 2017. Daca in urmatorii ani din perioada de ajustare nu se mai modifica suprafata inchiriata in regim de scutire, urmatoarele ajustari se vor efectua pentru suma de 120.000 lei/an si se vor evidentia in decontul ultimei perioade fiscale a fiecarui an. Orice modificare in plus sau in minus a acestei suprafete va genera ajustari in decontul aferent lunii in care apare modificarea si ulterior in decontul ultimei perioade fiscale a fiecarui an din perioada de ajustare.
Persoana impozabila poate opta pentru ajustarea TVA in functie de pro rata conform prevederilor alin. (16).
Exemplul nr. 5:
In anul 2010 o societate achizitioneaza un spatiu comercial (imobil) destinat exclusiv operatiunilor scutite fara drept de deducere constand in jocuri de noroc. TVA aferent acestui un spatiu comercial care nu a fost dedusa la achizitie a fost in suma de 3.000.000 lei.
In anul 2016 societatea in cauza aloca cca 40% din suprafata bunului imobil pentru activitati de alimentatie publica (restaurant), taxabile. Conform acestei alocari persoana impozabila a efectuat in anul 2016 o ajustare pozitiva aferenta perioadei ramase din perioada de ajustare, respectiv 14 ani, astfel: 3.000.000 x 40% = 1.200.000 x 14/20 = 840.000 ajustare pozitiva). Daca in anii urmatori din perioada de ajustare nu se mai modifica suprafata de 40% destinata activitatii taxabile, nu se mai efectueaza ajustari.
– Daca alocarea suprafetei de 40% din bunul imobil pentru activitati de restaurant ar fi intervenit in septembrie 2017, persoana impozabila ar fi efectuat o ajustare pozitiva de 60.000 lei care se evidentiaza in decontul de taxa pentru luna septembrie (3.000.000 x 40% = 1.200.000/20 = 60.000 lei). Daca in urmatorii ani din perioada de ajustare nu se mai modifica suprafata de 40% alocata activitatii taxabile, urmatoarele ajustari se vor efectua pentru suma de 60.000 lei/an si se vor evidentia in decontul ultimei perioade a fiecarui an. Orice modificare in plus sau in minus a acestei suprafete va genera ajustari in decontul lunii in care apare modificarea.
(16) Pentru cazul prevazut la art. 305 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, ajustarea se efectueaza in cadrul perioadei de ajustare prevazute la art. 305 alin. (2) din Codul fiscal, pentru o cincime sau o douazecime din taxa dedusa/nededusa initial, in functie de pro rata definitiva la finele fiecarui an, conform procedurii descrise la art. 300 alin. (15) din Codul fiscal. Aceasta ajustare se aplica pentru bunurile la achizitia, fabricarea, constructia, transformarea sau modernizarea carora se aplica prevederile art. 300 alin. (5) din Codul fiscal, precum si pentru bunurile de capital la achizitia, fabricarea, constructia, transformarea sau modernizarea carora s-a dedus integral taxa ori nu s-a exercitat dreptul de deducere a taxei si care in cursul perioadei de ajustare sunt alocate unor activitati in cazul carora nu se poate determina proportia in care sunt utilizate pentru operatiuni cu drept de deducere si fara drept de deducere. Daca taxa aferenta achizitiei, fabricarii, constructiei, transformarii sau modernizarii bunului de capital s-a dedus integral, se considera ca taxa a fost dedusa pe baza de pro rata de 100%, respectiv daca nu s-a exercitat dreptul de deducere se considera ca pro rata a fost de 0%. Ajustarea se va realiza anual, pe durata intregii perioade de ajustare, atat timp cat bunul de capital este alocat unei activitati in cazul careia nu se poate determina proportia in care este utilizat pentru operatiuni cu drept de deducere si fara drept de deducere. Daca in cursul perioadei de ajustare a unui bun de capital, pentru care se aplica metoda de ajustare prevazuta de prezentul alineat, apare unul dintre urmatoarele evenimente: bunul de capital este utilizat pentru alte scopuri decat activitatea economica, este alocat unui sector de activitate care nu da drept de deducere, face obiectul unei operatiuni pentru care taxa este deductibila integral sau isi inceteaza existenta, taxa se ajusteaza conform prevederilor alin. (8) sau, dupa caz, alin. (13).
Exemplu: O persoana impozabila cu regim mixt cumpara un utilaj la data de 1 februarie 2016, in valoare de 200.000 lei, plus 20% TVA, adica 40.000 lei. Pro rata provizorie pentru anul 2016 este 40%, iar taxa dedusa este de 16.000 lei (40.000 lei x 40%). Pro rata definitiva calculata la sfarsitul anului 2016 este de 30%.
La sfarsitul anului 2016 se realizeaza ajustarea taxei pe baza pro rata definitiva, respectiv 40.000 lei x 30% = 12.000 lei taxa de dedus, care se compara cu taxa dedusa pe baza pro rata provizorie (16.000 lei), iar diferenta de 4.000 lei se inscrie in decontul din luna decembrie ca taxa nedeductibila. Aceasta ajustare a deducerii se refera la intreaga suma dedusa initial provizoriu si, prin urmare, acopera si ajustarea aferenta primei cincimi pentru bunurile de capital.
Ajustarile pentru anii 2017, 2018, 2019 si 2020 se realizeaza astfel:
TVA deductibila se imparte la 5: 40.000 lei : 5 = 8.000 lei.
TVA efectiv dedusa in baza pro rata definitiva pentru prima perioada se imparte la randul sau la 5: 12.000 lei : 5 = 2.400 lei.
Rezultatul inmultirii taxei pe valoarea adaugata deductibile de 8.000 lei cu pro rata definitiva pentru fiecare dintre perioadele urmatoare se va compara apoi cu 2.400 lei.
Diferenta rezultata va constitui ajustarea deducerii in favoarea fie a statului, fie a persoanei impozabile.
Ajustarea pentru anul 2017:
– pro rata definitiva pentru anul 2017 este de 50%;
– deducere autorizata: 8.000 lei x 50% = 4.000 lei;
– deja dedusa: 2.400 lei;
– ajustare pozitiva: 4.000 lei – 2.400 lei = 1.600 lei.
Ajustarea pentru anul 2018:
– pro rata definitiva pentru anul 2018 este de 20%;
– deducere autorizata: 8.000 lei x 20% = 1.600 lei;
– deja dedusa: 2.400 lei;
– ajustare negativa: 2.400 lei – 1.600 lei = 800 lei - nu se efectueaza, fiind sub nivelul minim de 1.000 lei prevazut la alin. (4).
Ajustarea pentru anul 2019:
– pro rata definitiva pentru anul 2019 este de 25%;
– deducere autorizata: 8.000 lei x 25% = 2.000 lei;
– deja dedusa: 2.400 lei;
– ajustare negativa: 2.400 lei – 2.000 lei = 400 lei - nu se efectueaza, fiind sub nivelul minim de 1.000 lei prevazut la alin. (4).
Ajustarea pentru anul 2020:
– pro rata definitiva pentru anul 2020 este de 70%;
– deducere autorizata: 8.000 lei x 70% = 5.600 lei;
– deja dedusa: 2.400 lei;
– deducere pozitiva: 5.600 lei – 2.400 lei = 3.200 lei.
Orice modificare a pro rata in anii urmatori, respectiv dupa scurgerea ultimului an de ajustare (2020), nu va mai influenta deducerile efectuate pentru acest utilaj. Dar pentru livrari catre sine nu exista limita de timp.
(17) Ajustarea prevazuta la art. 305 alin. (4) din Codul fiscal nu se efectueaza in situatia in care sunt aplicabile prevederile art. 270 alin. (4) lit. a) si b) din Codul fiscal referitoare la livrarea catre sine, precum si in situatia in care nu are loc o livrare de bunuri in conformitate cu prevederile art. 270 alin. (8) din Codul fiscal, situatii in care persoana impozabila are dreptul sa deduca taxa conform art. 297 alin. (4) lit. a) si alin. (5) din Codul fiscal. Casarea activelor corporale fixe care sunt bunuri de capital in conformitate cu prevederile art. 305 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal nu implica efectuarea de ajustari ale taxei deduse. Prin casare, in sensul TVA, se intelege operatia de scoatere din functiune a activului respectiv, urmata de dezmembrarea acestuia, indiferent daca partile componente rezultate sunt sau nu sunt valorificate.
Demolarea unor constructii, achizitionate impreuna cu suprafata de teren pe care au fost edificate, nu determina obligatia de ajustare a deducerii initiale a taxei pe valoarea adaugata aferente achizitionarii constructiilor care au fost demolate, daca persoana impozabila face dovada intentiei, confirmata cu elemente obiective, ca suprafata de teren pe care erau edificate constructiile continua sa fie utilizata in scopul operatiunilor sale taxabile, cum ar fi, de exemplu, edificarea altor constructii destinate unor operatiuni taxabile, astfel cum a fost pronuntata Hotararea Curtii Europene de Justitie in Cauza C257/11 Gran Via Moinesti.
(18) Taxa deductibila aferenta bunurilor de capital achizitionate de persoane impozabile care aplica sistemul TVA la incasare, altele decat achizitiile intracomunitare de bunuri, importurile si achizitiile de bunuri/servicii pentru care se aplica taxare inversa potrivit prevederilor art. 307 alin. (2)-(6) sau art. 331 din Codul fiscal, precum si a bunurilor de capital achizitionate de beneficiari de la persoane impozabile care aplica sistemul TVA la incasare, altele decat cele prevazute la art. 282 alin. (6) din Codul fiscal, se ajusteaza la data la care intervine evenimentul care genereaza ajustarea conform art. 305 alin. (4) lit. a), c) si d) din Codul fiscal, luand in considerare taxa aferenta sumei platite.
(19) In situatia prevazuta la alin. (18), daca la data la care intervine un eveniment care genereaza ajustarea nu a fost achitata integral taxa aferenta achizitiei, pe masura ce se plateste diferenta de taxa, se determina taxa care ar fi deductibila sau nedeductibila corespunzator utilizarii bunului de capital pentru operatiuni cu ori fara drept de deducere in cadrul perioadei de ajustare si se evidentiaza in decontul de taxa aferent perioadei fiscale in care taxa a fost platita. Taxa aferenta achizitiilor intracomunitare de bunuri, importurilor si achizitiilor de bunuri/servicii pentru care se aplica taxare inversa potrivit prevederilor art. 307 alin. (2)-(6) sau art. 331 din Codul fiscal, efectuate de o persoana impozabila care aplica sistemul TVA la incasare, precum si taxa aferenta achizitiilor de bunuri/servicii prevazute la art. 282 alin. (6) din Codul fiscal efectuate de beneficiar de la o persoana impozabila care aplica sistemul TVA la incasare se ajusteaza potrivit regulilor generale prevazute la alin. (1)-(16).
Exemplu: O persoana impozabila B cumpara un bun de capital (o cladire) de la persoana impozabila A. Ambele persoane aplica sistemul TVA la incasare. Valoarea bunului de capital este de 1.200.000 lei si TVA aferenta este de 240.000 lei. Prin contractul dintre parti se stabilesc urmatoarele: bunul de capital va fi pus la dispozitia persoanei impozabile B la data de 20.07.2016, urmand ca plata sa se faca in 4 transe egale de 300.000 lei + TVA aferenta, care devin scadente la plata corespunzator, prima transa la data punerii bunului la dispozitia persoanei impozabile B (20.07.2016), a doua transa la 31.12.2016, a treia transa la 30.06.2017 si ultima transa la 31.12.2017. Platile se efectueaza cu respectarea prevederilor contractuale.
Perioada de ajustare incepe de la 1 ianuarie a anului in care bunul de capital este pus la dispozitia persoanei impozabile B, respectiv 1 ianuarie 2016.
Situatia 1:
In perioada 20.07.2016-31.07.2017 bunul de capital este utilizat in scopul operatiunilor taxabile ale persoanei impozabile B, respectiv operatiunilor de inchiriere in regim de taxare cu TVA prin optiune conform art. 292 alin. (3) din Codul fiscal.
Incepand cu 1.08.2017 bunul de capital este alocat in integralitate pentru realizarea de operatiuni de inchiriere in regim de scutire de TVA fara drept de deducere in sensul art. 292 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal. – Perioada de ajustare (20 de ani): 1.01.2016-31.12.2035
– TVA aferenta achizitiei bunului de capital: 240.000 lei.
– TVA dedusa conform platilor efectuate pana la data la care intervine evenimentul care genereaza ajustarea: 180.000 lei, corespunzator celor 3 transe de plata efectuate.
– Ajustarea taxei deduse la data evenimentului care genereaza ajustarea: 180.000/20 = 9.000 lei, in favoarea statului.
La 31.12.2017 se plateste si ultima transa, TVA aferenta fiind de 60.000 lei.
Se determina la momentul efectuarii platii cuantumul TVA deductibile in functie de modul de utilizare a bunului de capital in perioada de ajustare, astfel: 60.000 lei x 19/20 ani = 57.000 lei, care nu se poate deduce, intrucat corespunde celor 19 ani ramasi din perioada de ajustare, iar bunul de capital este deja alocat operatiunilor scutite fara drept de deducere. Suma de 57.000 lei se scade din contul 4428 «TVA neexigibila» si se inregistreaza in conturile de cheltuieli.
Suma de 3.000 lei aferenta anului 2016 se va deduce in decontul lunii decembrie 2017 si se inscrie in decont la randurile corespunzatoare de taxa dedusa.
Daca in anul 2018 nu se produc modificari in ce priveste alocarea bunului, acesta fiind in continuare inchiriat in regim de scutire fara drept de deducere, in luna decembrie 2018 se va efectua ajustarea aferenta anului 2018 astfel: 180.000/20 = 9.000 lei, ajustare negativa.
La data de 3.03.2019 bunul de capital incepe sa fie utilizat in integralitate pentru operatiuni taxabile.
– Din taxa pe valoarea adaugata nededusa de 57.000 lei se scade suma de 6.000 lei (60.000 x 2/20 = 6.000 lei) care ramane in continuare nedeductibila, fiind aferenta anilor 2017 si 2018, in care bunul a fost utilizat pentru operatiuni scutite fara drept de deducere. Restul de 51.000 lei se imparte la perioada ramasa din perioada de ajustare, respectiv 17 ani, rezultand suma de 3.000 lei/an, ajustare pozitiva care se inscrie in anul 2019 in decontul aferent lunii martie si in anii urmatori in decontul aferent ultimei perioade fiscale a fiecarui an.
Situatia 2:
In perioada 20.07.2016-31.07.2017 bunul de capital este utilizat in scopul operatiunilor taxabile ale persoanei impozabile B, respectiv pentru operatiuni de inchiriere in regim de taxare cu TVA in sensul art. 292 alin. (3) din Codul fiscal. Incepand cu 1.08.2017 bunul de capital este alocat partial (20%) pentru realizarea de operatiuni de inchiriere in regim de scutire de TVA fara drept de deducere in sensul art. 292 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal. – Perioada de ajustare (20 de ani): 1.01.2016-31.12.2035
– TVA dedusa conform platilor efectuate pana la data la care intervine evenimentul care genereaza ajustarea: 180.000 lei, corespunzator celor 3 transe de plata efectuate.
– Ajustarea taxei deduse la data evenimentului care genereaza ajustarea: 180.000/20 = 9.000 x 20% = 1.800 lei in favoarea statului. In anii urmatori aceeasi suma se va inscrie in decontul aferent ultimei perioade fiscale a fiecarui an, pana la finele perioadei de ajustare, daca nu intervin evenimente care sa genereze alta ajustare.
La 31.12.2017 se plateste si ultima transa, TVA aferenta fiind de 60.000 lei.
Se determina la momentul efectuarii platii cuantumul TVA deductibile in functie de modul de utilizare a bunului de capital in perioada de ajustare, astfel: 60.000 lei x 19/20 = 57.000 x 20% = 11.400 lei, care nu se pot deduce, intrucat bunul de capital este deja alocat operatiunilor scutite fara drept de deducere in proportie de 20%.
In decontul lunii decembrie 2017 se inscrie la randurile corespunzatoare de taxa dedusa suma de 48.600 lei (60.000 – 11.400).
(20) Pentru cazul prevazut la art. 305 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, taxa deductibila aferenta bunurilor de capital, achizitionate de persoane impozabile care aplica sistemul TVA la incasare, altele decat achizitiile intracomunitare de bunuri, importurile si achizitiile de bunuri/servicii pentru care se aplica taxare inversa potrivit prevederilor art. 307 alin. (2)-(6)
sau art. 331 din Codul fiscal, precum si a bunurilor de capital achizitionate de beneficiari de la persoane impozabile care aplica sistemul TVA la incasare, altele decat cele prevazute la art. 282 alin. (6) din Codul fiscal, se ajusteaza conform alin. (16), tinand cont de platile efectuate astfel:
a) in anul achizitiei se ajusteaza taxa aferenta sumelor efectiv platite conform pro rata definitiva din acest an;
b) de cate ori se mai efectueaza o plata in anii urmatori din perioada de ajustare se deduce taxa aferenta platilor efectuate in functie de pro rata definitiva din anul achizitiei, in decontul perioadei fiscale in care s-a efectuat plata;
c) la finele fiecarui an se ajusteaza o cincime sau o douazecime din taxa dedusa corespunzatoare platilor efectuate, in functie de pro rata definitiva;
d) in situatia in care se efectueaza ajustarea prevazuta la lit. c) si ulterior se mai efectueaza plati, la fiecare plata se recalculeaza taxa ajustata conform lit. c), in functie de platile efectuate, diferenta rezultata inscriindu-se in decontul aferent perioadei fiscale in care s-a efectuat fiecare plata.
Exemplu:
O persoana impozabila cu regim mixt care aplica sistemul TVA la incasare cumpara un utilaj la data de 1 martie 2016, in valoare de 240.000 lei, plus 20% TVA, adica 48.000 lei. Conform contractului plata utilajului se efectueaza astfel: 50% din valoare la data achizitiei, respectiv 144.000 lei (din care TVA 24.000 lei), iar diferenta in doua rate de cate 72.000 lei (din care TVA 12.000 lei), platibile in luna ianuarie a urmatorilor 2 ani. Pro rata provizorie pentru anul 2016 este 30%.
La data achizitiei persoana impozabila deduce taxa aferenta sumei achitate corespunzator pro rata provizorie astfel:
24.000 lei x 30% = 7.200 lei, taxa care se deduce in decontul aferent lunii martie 2016.
Pro rata definitiva calculata la sfarsitul anului 2016 este de 40%.
La sfarsitul anului 2016 se realizeaza ajustarea taxei pe baza pro rata definitiva, respectiv 24.000 lei x 40% = 9.600 lei taxa de dedus, care se compara cu taxa dedusa pe baza pro rata provizorie (7.200 lei), iar diferenta de 2.400 lei se inscrie in decontul din luna decembrie ca taxa deductibila.
Anul 2017
Pro rata provizorie utilizata in anul 2017 este de 50%.
In luna ianuarie din anul 2017 se efectueaza plata sumei de 62.000 lei (din care TVA 12.000 lei).
La data platii se calculeaza taxa de dedus, tinand cont de pro rata definitiva din anul 2016, anul achizitiei utilajului:
12.000 lei x 40% = 4.800 lei, taxa care se deduce in decontul aferent lunii ianuarie 2017.
Pro rata definitiva pentru anul 2017 calculata la sfarsitul anului este de 60%.
La sfarsitul anului 2017 se fac urmatoarele calcule:
Taxa deductibila corespunzatoare platilor efectuate se imparte la 5 (perioada de ajustare):
24.000 lei + 12.000 lei = 36.000 lei : 5 = 7.200 lei.
Deducerea autorizata, respectiv taxa care poate fi dedusa pentru anul 2017, se calculeaza astfel:
7.200 lei x 60% = 4.320 lei.
Taxa deja dedusa corespunzatoare unui an, respectiv anului 2017, se calculeaza astfel:
9.600 lei (dedusa in anul 2016) + 4.800 lei (dedusa in anul 2017) = 14.400 lei : 5 = 2.880 lei.
Se compara deducerea autorizata cu taxa deja dedusa pentru anul 2017, iar diferenta de 1.440 lei (4.320 lei – 2.880 lei) reprezinta taxa de dedus suplimentar care se inscrie in decontul lunii decembrie.
Anul 2018
Pro rata provizorie utilizata in anul 2018 este de 60%.
In luna ianuarie 2018 se efectueaza plata sumei de 72.000 lei (din care TVA 12.000 lei).
La data platii se calculeaza taxa de dedus, tinand cont de pro rata definitiva din anul 2016, anul achizitiei utilajului:
12.000 lei x 40% = 4.800 lei, taxa care se deduce in decontul aferent lunii ianuarie 2018.
Ca urmare a efectuarii acestei plati se recalculeaza taxa deductibila aferenta anului 2017 astfel:
Taxa deductibila corespunzatoare platilor efectuate se imparte la 5 (perioada de ajustare):
24.000 lei + 12.000 lei + 12.000 lei = 48.000 lei : 5 = 9.600 lei.
Deducerea autorizata, respectiv taxa care poate fi dedusa pentru anul 2017 ca urmare a acestei plati se calculeaza astfel:
9.600 lei x 60% = 5.760 lei.
Taxa deja dedusa corespunzatoare unui an este:
9.600 lei (dedusa in anul 2016) + 4.800 lei (dedusa in anul 2017) + 4.800 lei (dedusa in anul 2018) = 19.200 lei : 5 = 3.840 lei.
Se compara deducerea autorizata cu taxa dedusa efectiv (5.760 lei – 3.840 lei), iar diferenta de 1.920 lei este taxa care se poate deduce pentru anul 2017.
Intrucat in decembrie 2017 s-a dedus suma de 1.440 lei, se va deduce suplimentar in ianuarie 2018 (luna in care s-a achitat ultima rata) suma de 480 lei (1.920 lei – 1.440 lei).
In luna decembrie 2018 se efectueaza ajustarea corespunzatoare acestui an in functie de pro rata definitiva, care este de 30%, astfel:
Taxa deductibila corespunzatoare platilor efectuate se imparte la 5 (perioada de ajustare):
24.000 lei + 12.000 lei + 12.000 lei = 48.000 lei : 5 = 9.600 lei.
Deducerea autorizata conform pro rata definitiva pentru acest an este de 2.880 lei (9.600 lei x 30%).
Se determina taxa deja dedusa pentru acest an:
9.600 lei + 4.800 lei + 4.800 lei = 19.200 lei : 5 = 3.840 lei.
Intrucat s-a dedus mai mult, in decontul lunii decembrie ar trebui sa se efectueze o ajustare in favoarea statului, dar in cazul prezentat fiind o suma mai mica de 1.000 lei, respectiv de 960 lei (3.840 lei – 2.880 lei), ajustarea nu se efectueaza.
Anul 2019
– pro rata definitiva pentru anul 2019 este de 35%;
– deducere autorizata: 9.600 lei x 35% = 3.360 lei;
– deja dedusa: 3.840 lei;
– ajustare in favoarea statului: 3.840 lei – 3.360 lei = 480 lei - nu se efectueaza, fiind sub nivelul minim de 1.000 lei.
In ultimul an al perioadei de ajustare, respectiv anul 2020, ajustarea se va efectua similar celei de la sfarsitul anului 2019.
----------------------
ART. 306
Dispozitii tranzitorii privind ajustarea
(1) Prin exceptie de la prevederile art. 305 alin. (5), se ajusteaza taxa deductibila proportional cu valoarea ramasa neamortizata la momentul la care intervin evenimentele prevazute la art. 305 alin. (4) pentru urmatoarele categorii de active corporale fixe care pana la data de 31 decembrie 2015 nu erau considerate bunuri de capital:
a) activele corporale fixe amortizabile a caror durata normala de utilizare stabilita pentru amortizarea fiscala este mai mica de 5 ani, care au fost achizitionate sau fabricate dupa data aderarii pana la data 31 decembrie 2015, inclusiv;
b) activele corporale fixe de natura mijloacelor fixe amortizabile care fac obiectul leasingului a caror limita minima a duratei normale de utilizare este mai mica de 5 ani, care au fost achizitionate sau fabricate dupa data aderarii pana la data 31 decembrie 2015, inclusiv.
(2) In cazul activelor corporale fixe prevazute la alin. (1) pentru care dreptul de deducere se exercita potrivit art. 297 alin. (2) si (3), se ajusteaza taxa deductibila care a fost platita furnizorului/prestatorului, proportional cu valoarea ramasa neamortizata la momentul la care intervin evenimentele prevazute la art. 305 alin. (4) care genereaza ajustarea.
----------------------
NORMA (A) 06/01/2016 din data 2016-01-06
SECTIUNEA a 9-a
Dispozitii tranzitorii privind ajustarea
80. (1) Potrivit prevederilor art. 306 din Codul fiscal, se ajusteaza taxa deductibila aferenta activelor corporale fixe care pana la data de 31 decembrie 2015 nu erau considerate bunuri de capital, respectiv pentru:
a) activele corporale fixe amortizabile a caror durata normala de utilizare stabilita pentru amortizarea fiscala este mai mica de 5 ani, care au fost achizitionate sau fabricate dupa data aderarii pana la data 31 decembrie 2015 inclusiv;
b) activele corporale fixe de natura mijloacelor fixe amortizabile care fac obiectul leasingului a caror limita minima a duratei normale de utilizare este mai mica de 5 ani, care au fost achizitionate sau fabricate dupa data aderarii pana la data 31 decembrie 2015 inclusiv.
(2) Ajustarea taxei se efectueaza numai daca intervin evenimentele prevazute la art. 305 alin. (4) din Codul fiscal, respectiv:
a) in situatia in care bunul este folosit de persoana impozabila:
1. integral sau partial, pentru alte scopuri decat activitatile economice, cu exceptia bunurilor a caror achizitie face obiectul limitarii la 50% a dreptului de deducere potrivit prevederilor art. 298 din Codul fiscal;
2. pentru realizarea de operatiuni care nu dau drept de deducere a taxei;
3. pentru realizarea de operatiuni care dau drept de deducere a taxei intr-o masura diferita fata de deducerea initiala;
b) in cazurile in care apar modificari ale elementelor folosite la calculul taxei deduse;
c) in situatia in care un bun al carui drept de deducere a fost integral sau partial limitat face obiectul oricarei operatiuni pentru care taxa este deductibila. In cazul unei livrari de bunuri, valoarea suplimentara a taxei de dedus se limiteaza la valoarea taxei colectate pentru livrarea bunului respectiv;
d) in situatia in care bunul isi inceteaza existenta, cu urmatoarele exceptii:
1. bunul a facut obiectul unei livrari sau unei livrari catre sine pentru care taxa este deductibila;
2. bunul este pierdut, distrus sau furat, in conditiile in care aceste situatii sunt demonstrate sau confirmate in mod corespunzator. In cazul bunurilor furate, persoana impozabila demonstreaza furtul bunurilor pe baza actelor doveditoare emise de organele judiciare;
3. situatiile prevazute la art. 270 alin. (8) din Codul fiscal;
4. in cazul casarii bunului;
e) in cazurile prevazute la art. 287 din Codul fiscal.
(3) Ajustarea reprezinta exercitarea dreptului de deducere, atunci cand persoana impozabila castiga dreptul de deducere potrivit legii, denumita in continuare ajustare pozitiva, sau anularea totala sau partiala a deducerii exercitate in situatia in care persoana impozabila pierde potrivit legii dreptul de deducere, denumita in continuare ajustare negativa. Numarul ajustarilor poate fi nelimitat, acesta depinzand de modificarea destinatiei bunului, respectiv pentru operatiuni care dau sau nu drept de deducere.
(4) Ajustarea taxei in cazul activelor corporale fixe prevazute la alin. (1) se efectueaza proportional cu valoarea ramasa neamortizata la momentul la care intervin evenimentele prevazute la alin. (2). Daca activele sunt complet amortizate la momentul la care intervin evenimentele prevazute la alin. (2) nu se mai fac ajustari de taxa. In cazul in care dreptul de deducere s-a exercitat potrivit art. 297 alin. (2) si (3) din Codul fiscal, se ajusteaza taxa deductibila care a fost platita furnizorului/ prestatorului, proportional cu valoarea ramasa neamortizata la momentul la care intervin evenimentele care genereaza ajustarea.
(5) In sensul art. 306 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, in cazul activelor corporale fixe de natura mijloacelor fixe amortizabile care fac obiectul leasingului, valoarea ramasa neamortizata se determina prin scaderea din valoarea de inregistrare in contabilitate a sumelor care ar reprezenta amortizarea contabila, daca bunul ar fi amortizat contabil pe perioada minima a duratei normale de utilizare stabilite prin hotarare a Guvernului.
(6) Ajustarea de taxa se efectueaza in functie de cota de taxa in vigoare la data achizitiei activului corporal fix.
----------------------
CAP. XI
Persoanele obligate la plata taxei
ART. 307
Persoana obligata la plata taxei pentru operatiunile taxabile din Romania
(1) Persoana obligata la plata taxei pe valoarea adaugata, daca aceasta este datorata in conformitate cu prevederile prezentului titlu, este persoana impozabila care efectueaza livrari de bunuri sau prestari de servicii, cu exceptia cazurilor pentru care beneficiarul este obligat la plata taxei conform alin. (2)-(6) si art. 331.
----------------------
NORMA (A) 06/01/2016 din data 2016-01-06
81. (1) O persoana impozabila care are sediul activitatii economice in Romania si livreaza bunuri sau presteaza servicii de la un sediu fix situat in afara Romaniei catre beneficiari persoane impozabile stabilite in Romania, iar locul acestor operatiuni este considerat a fi in Romania, conform art. 275 sau 278 din Codul fiscal, nu poate fi considerata ca nefiind stabilita in Romania, chiar daca sediul activitatii economice nu participa la livrarea bunurilor si/sau la prestarea serviciilor, fiind persoana obligata la plata taxei conform art. 307 alin. (1) din Codul fiscal.
----------------------
(2) Taxa este datorata de orice persoana impozabila, inclusiv de catre persoana juridica neimpozabila inregistrata in scopuri de TVA conform art. 316 sau 317, care este beneficiar al serviciilor care au locul prestarii in Romania conform art. 278 alin. (2) si care sunt furnizate de catre o persoana impozabila care nu este stabilita pe teritoriul Romaniei sau nu este considerata a fi stabilita pentru respectivele prestari de servicii pe teritoriul Romaniei conform prevederilor art. 266 alin. (2), chiar daca este inregistrata in Romania conform art. 316 alin. (4) sau (6).
----------------------
NORMA 06/01/2016 din data 2016-01-06
81. (4) In cazul serviciilor taxabile achizitionate intracomunitar, taxa este datorata conform art. 307 alin. (2) din Codul fiscal, inclusiv in situatia in care beneficiarul persoana impozabila stabilit in Romania nu si-a indeplinit obligatia de a se inregistra in scopuri de TVA conform art. 316 sau 317 din Codul fiscal.
----------------------
(3) Taxa este datorata de orice persoana inregistrata conform art. 316 sau 317, careia i se livreaza produsele prevazute la art. 275 alin. (1) lit. e) sau f), daca aceste livrari sunt realizate de o persoana impozabila care nu este stabilita in Romania sau nu este considerata a fi stabilita pentru respectivele livrari de bunuri pe teritoriul Romaniei conform prevederilor art. 266 alin. (2), chiar daca este inregistrata in scopuri de TVA in Romania conform art. 316 alin. (4) sau (6).
(4) Taxa este datorata de persoana impozabila sau persoana juridica neimpozabila, inregistrata in scopuri de TVA conform art. 316 sau 317, care este beneficiarul unei livrari ulterioare efectuate in cadrul unei operatiuni triunghiulare, in urmatoarele conditii:
1. cumparatorul revanzator al bunurilor sa nu fie stabilit in Romania, sa fie inregistrat in scopuri de TVA in alt stat membru si sa fi efectuat o achizitie intracomunitara a acestor bunuri in Romania, care nu este impozabila conform art. 268 alin. (8) lit. b); si
2. bunurile aferente achizitiei intracomunitare, prevazute la pct. 1, sa fi fost transportate de furnizor sau de cumparatorul revanzator ori de alta persoana, in contul furnizorului sau al cumparatorului revanzator, dintr-un stat membru, altul decat statul in care cumparatorul revanzator este inregistrat in scopuri de TVA, direct catre beneficiarul livrarii; si
3. cumparatorul revanzator sa il desemneze pe beneficiarul livrarii ulterioare ca persoana obligata la plata taxei pentru livrarea respectiva.
(5) Taxa este datorata de persoana din cauza careia bunurile ies din regimurile sau situatiile prevazute la art. 295 alin. (1) lit. a) si d).
----------------------
NORMA 06/01/2016 din data 2016-01-06
81.
(2) In sensul art. 307 alin. (5) din Codul fiscal, persoana obligata la plata taxei pe valoarea adaugata este persoana din cauza careia bunurile ies din regimurile sau situatiile prevazute la art. 295 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, cu exceptia cazului in care bunurile ies din regimurile ori situatiile respective printr-un import, caz in care se aplica prevederile art. 309 din Codul fiscal si pct. 82.
----------------------
(6) In alte situatii decat cele prevazute la alin. (2)-(5), in cazul in care livrarea de bunuri/prestarea de servicii este realizata de o persoana impozabila care nu este stabilita in Romania sau nu este considerata a fi stabilita pentru respectivele livrari de bunuri/prestari de servicii pe teritoriul Romaniei conform prevederilor art. 266 alin. (2) si care nu este inregistrata in Romania conform art. 316, persoana obligata la plata taxei este persoana impozabila ori persoana juridica neimpozabila, stabilita in Romania, indiferent daca este sau nu inregistrata in scopuri de TVA conform art. 316, sau persoana nestabilita in Romania, dar inregistrata in Romania conform art. 316, care este beneficiar al unor livrari de bunuri/prestari de servicii care au loc in Romania, conform art. 275 sau 278. Prin exceptie, persoana impozabila ori persoana juridica neimpozabila, stabilita in Romania si neinregistrata in scopuri de TVA conform art. 316 sau 317, care este beneficiar al unor prestari de servicii prevazute la art. 278 alin. (4) si (5) sau al unor vanzari de bunuri la distanta prevazute la art. 275 alin. (2)-(4), nu este persoana obligata la plata taxei daca furnizorul/prestatorul aplica unul dintre regimurile speciale prevazute la art. 314, 315 sau 315^2.
(la 01-07-2021 Alineatul (6) din Articolul 307 , Capitolul XI , Titlul VII a fost modificat de Punctul 15, Articolul I din ORDONANTA DE URGENTA nr. 59 din 24 iunie 2021, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 630 din 28 iunie 2021)
(7) Prin exceptie de la prevederile alin. (1):
a) atunci cand persoana obligata la plata taxei, conform alin. (1), este o persoana impozabila stabilita in Uniunea Europeana, dar nu in Romania, respectiva persoana poate, in conditiile stabilite prin normele metodologice, sa desemneze un reprezentant fiscal ca persoana obligata la plata taxei;
b) atunci cand persoana obligata la plata taxei, conform alin. (1), este o persoana impozabila care nu este stabilita in Uniunea Europeana, respectiva persoana este obligata, in conditiile stabilite prin normele metodologice, sa desemneze un reprezentant fiscal ca persoana obligata la plata taxei.
ART. 308
Persoana obligata la plata taxei pentru achizitii intracomunitare
(1) Persoana care efectueaza o achizitie intracomunitara de bunuri care este taxabila, conform prezentului titlu, este obligata la plata taxei.
(2) Atunci cand persoana obligata la plata taxei pentru achizitia intracomunitara, conform alin. (1), este:
a) o persoana impozabila stabilita in Uniunea Europeana, dar nu in Romania, respectiva persoana poate, in conditiile stabilite prin normele metodologice, sa desemneze un reprezentant fiscal ca persoana obligata la plata taxei;
b) o persoana impozabila care nu este stabilita in Uniunea Europeana, respectiva persoana este obligata, in conditiile stabilite prin normele metodologice, sa desemneze un reprezentant fiscal ca persoana obligata la plata taxei.
ART. 309
Persoana obligata la plata taxei pentru importul de bunuri
Plata taxei pentru importul de bunuri supus taxarii, conform prezentului titlu, este obligatia importatorului.
----------------------
NORMA (A) 06/01/2016 din data 2016-01-06
82. (1) In aplicarea art. 309 din Codul fiscal, importatorul care are obligatia platii taxei pentru un import de bunuri taxabil este:
a) cumparatorul catre care se expediaza bunurile la data la care taxa devine exigibila la import sau, in absenta acestui cumparator, proprietarul bunurilor la aceasta data. Prin exceptie, furnizorul bunului sau un furnizor anterior poate opta pentru calitatea de importator. Orice livrari anterioare importului nu sunt impozabile in Romania, cu exceptia livrarilor de bunuri pentru care se aplica regulile prevazute la art. 275 alin. (1) lit. e) si f) din Codul fiscal;
b) furnizorul bunurilor, pentru livrarile de bunuri care sunt instalate sau asamblate in interiorul Romaniei de catre furnizor ori in numele acestuia si daca livrarea acestor bunuri are loc in Romania in conditiile art. 275 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, sau cumparatorul catre care se expediaza bunurile, daca acesta a optat pentru calitatea de importator;
c) proprietarul bunurilor, pentru bunurile importate in vederea efectuarii de operatiuni de inchiriere sau leasing in Romania;
d) persoana care reimporta in Romania bunurile exportate in afara Uniunii Europene, pentru aplicarea scutirilor prevazute la art. 293 alin. (1) lit. i) si j) din Codul fiscal;
e) proprietarul bunurilor sau persoana impozabila inregistrata conform art. 316 din Codul fiscal, care importa bunuri in Romania:
1. in regim de consignatie sau stocuri la dispozitia clientului, pentru verificarea conformitatii ori pentru testare. Beneficiarul inregistrat conform art. 316 din Codul fiscal poate fi importatorul bunurilor care are obligatia platii taxei pentru respectivul import, cu conditia ca bunurile respective sa fie cumparate de acesta sau daca nu le achizitioneaza sa le reexporte in afara Uniunii Europene;
2. in vederea repararii, transformarii, modificarii sau prelucrarii acestor bunuri, cu conditia ca bunurile rezultate ca urmare a acestor operatiuni sa fie reexportate in afara Uniunii Europene sau sa fie achizitionate de catre persoana impozabila inregistrata conform art. 316 din Codul fiscal care a efectuat importul.
(2) Orice persoana care nu este obligata la plata taxei pentru un import conform alin. (1), dar pe numele careia au fost declarate bunurile in momentul in care taxa devine exigibila conform art. 285 din Codul fiscal, nu are dreptul de deducere a taxei pe valoarea adaugata aferente importului respectiv decat in situatia in care va aplica structura de comisionar, respectiv va refactura valoarea bunurilor importate si taxa pe valoarea adaugata aferenta catre persoana care ar fi avut calitatea de importator conform alin. (1). Refacturarea intregii valori a bunurilor se realizeaza doar in scopul taxei pe valoarea adaugata, neimplicand existenta unei tranzactii.
(3) Persoanele impozabile care au obligatia platii taxei in calitate de importatori conform alin. (1) au dreptul sa deduca taxa in limitele si in conditiile stabilite la art. 297-302 din Codul fiscal.
----------------------
CAP. XII
Regimuri speciale
ART. 310
Regimul special de scutire pentru intreprinderile mici
(1) Persoana impozabila stabilita in Romania conform art. 266 alin. (2) lit. a), a carei cifra de afaceri anuala, declarata sau realizata, este inferioara plafonului de 88.500 euro, al carui echivalent in lei se stabileste la cursul de schimb comunicat de Banca Nationala a Romaniei la data aderarii si se rotunjeste la urmatoarea mie, respectiv 300.000 lei, poate aplica scutirea de taxa, denumita in continuare regim special de scutire, pentru operatiunile prevazute la art. 268 alin. (1), cu exceptia livrarilor intracomunitare de mijloace de transport noi, scutite conform art. 294 alin. (2) lit. b).
(la 01-04-2018 Alineatul (1) din Articolul 310 , Capitolul XII , Titlul VII a fost modificat de Punctul 10^1, Punctul 6, Articolul I din LEGEA nr. 72 din 22 martie 2018, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 260 din 23 martie 2018)
(2) Cifra de afaceri care serveste drept referinta pentru aplicarea alin. (1) este constituita din valoarea totala, exclusiv taxa in situatia persoanelor impozabile care solicita scoaterea din evidenta persoanelor inregistrate in scopuri de TVA, a livrarilor de bunuri si a prestarilor de servicii efectuate de persoana impozabila in cursul unui an calendaristic, taxabile sau, dupa caz, care ar fi taxabile daca nu ar fi desfasurate de o mica intreprindere, a operatiunilor rezultate din activitati economice pentru care locul livrarii/prestarii se considera ca fiind in strainatate, daca taxa ar fi deductibila, in cazul in care aceste operatiuni ar fi fost realizate in Romania conform art. 297 alin. (4) lit. b), a operatiunilor scutite cu drept de deducere si, daca nu sunt accesorii activitatii principale, a operatiunilor scutite fara drept de deducere prevazute la art. 292 alin. (2) lit. a), b), e) si f). Prin exceptie, nu se cuprind in cifra de afaceri prevazuta la alin. (1), daca sunt accesorii activitatii principale, livrarile de active fixe corporale, astfel cum sunt definite la art. 266 alin. (1) pct. 3, si livrarile de active necorporale, efectuate de persoana impozabila.
(3) Persoana impozabila care indeplineste conditiile prevazute la alin. (1) pentru aplicarea regimului special de scutire poate opta oricand pentru aplicarea regimului normal de taxa. Persoana impozabila care realizeaza in cursul unui an calendaristic exclusiv operatiuni scutite fara drept de deducere conform art. 292 nu se considera ca depaseste plafonul prevazut la alin. (1).
(4) O persoana impozabila nou-infiintata poate beneficia de aplicarea regimului special de scutire, daca la momentul inceperii activitatii economice declara o cifra de afaceri anuala estimata, conform alin. (2), sub plafonul de scutire si nu opteaza pentru aplicarea regimului normal de taxare, conform alin. (3).
(5) Pentru persoana impozabila nou-infiintata care incepe o activitate economica in decursul unui an calendaristic, plafonul de scutire este plafonul prevazut la alin. (1).
(6) Persoana impozabila care aplica regimul special de scutire si a carei cifra de afaceri, prevazuta la alin. (2), este mai mare sau egala cu plafonul de scutire prevazut la alin. (1) trebuie sa solicite inregistrarea in scopuri de TVA, conform art. 316, in termen de 10 zile de la data atingerii ori depasirii plafonului. Data atingerii sau depasirii plafonului se considera a fi prima zi a lunii calendaristice urmatoare celei in care plafonul a fost atins ori depasit. Regimul special de scutire se aplica pana la data inregistrarii in scopuri de TVA, conform art. 316. Daca persoana impozabila respectiva nu solicita sau solicita inregistrarea cu intarziere, organele fiscale competente procedeaza dupa cum urmeaza:
a) stabilesc obligatii privind taxa de plata, constand in diferenta dintre taxa pe care persoana impozabila ar fi trebuit sa o colecteze si taxa pe care ar fi avut dreptul sa o deduca, de la data la care persoana impozabila respectiva ar fi fost inregistrata in scopuri de TVA conform art. 316 daca ar fi solicitat inregistrarea in termenul prevazut de lege, daca taxa colectata este mai mare decat taxa deductibila, precum si accesoriile aferente, sau dupa caz;
b) determina suma negativa a taxei, respectiv diferenta dintre taxa pe care ar fi avut dreptul sa o deduca, de la data la care persoana impozabila respectiva ar fi fost inregistrata in scopuri de TVA conform art. 316 daca ar fi solicitat inregistrarea in termenul prevazut de lege, si taxa pe care persoana impozabila ar fi trebuit sa o colecteze de la data la care ar fi trebuit sa fie inregistrata in scopuri de taxa conform art. 316, daca taxa deductibila este mai mare decat taxa colectata.
(7) Persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA conform art. 316 care in cursul anului calendaristic precedent nu depaseste plafonul de scutire prevazut la alin. (1) poate solicita scoaterea din evidenta persoanelor inregistrate in scopuri de TVA conform art. 316, in vederea aplicarii regimului special de scutire, cu conditia ca la data solicitarii sa nu fi depasit plafonul de scutire pentru anul in curs. Solicitarea se poate depune la organele fiscale competente intre data de 1 si 10 a fiecarei luni urmatoare perioadei fiscale aplicate de persoana impozabila, in conformitate cu prevederile art. 322. Anularea va fi valabila de la data comunicarii deciziei privind anularea inregistrarii in scopuri de TVA. Organele fiscale competente au obligatia de a solutiona solicitarile de scoatere a persoanelor impozabile din evidenta persoanelor inregistrate in scopuri de TVA cel tarziu pana la finele lunii in care a fost depusa solicitarea. Pana la comunicarea deciziei de anulare a inregistrarii in scopuri de TVA, persoanei impozabile ii revin toate drepturile si obligatiile persoanelor inregistrate in scopuri de TVA conform art. 316. Persoana impozabila care a solicitat scoaterea din evidenta are obligatia sa depuna ultimul decont de taxa prevazut la art. 323, indiferent de perioada fiscala aplicata conform art. 322, pana la data de 25 a lunii urmatoare celei in care a fost comunicata decizia de anulare a inregistrarii in scopuri de TVA. In ultimul decont de taxa depus, persoanele impozabile au obligatia sa evidentieze valoarea rezultata ca urmare a efectuarii tuturor ajustarilor de taxa, conform prezentului titlu.
(8) Daca, ulterior scoaterii din evidenta persoanelor inregistrate in scopuri de TVA, conform art. 316, potrivit alin. (7), persoana impozabila realizeaza in cursul unui an calendaristic o cifra de afaceri, determinata conform alin. (2), mai mare sau egala cu plafonul de scutire prevazut la alin. (1), are obligatia sa respecte prevederile prezentului articol si, dupa inregistrarea in scopuri de taxa conform art. 316, are dreptul sa efectueze ajustarile de taxa conform prezentului titlu. Ajustarile vor fi reflectate in primul decont de taxa depus dupa inregistrarea in scopuri de TVA conform art. 316 a persoanei impozabile sau, dupa caz, intr-un decont ulterior.
(9) Persoana impozabila care solicita, conform alin. (7), scoaterea din evidenta persoanelor impozabile inregistrate in scopuri de TVA, conform art. 316, dar are obligatia de a se inregistra in scopuri de taxa, conform art. 317, trebuie sa solicite inregistrarea in scopuri de TVA, conform art. 317, concomitent cu solicitarea de scoatere din evidenta persoanelor impozabile inregistrate in scopuri de TVA, conform art. 316. Inregistrarea in scopuri de TVA, conform art. 317, va fi valabila incepand cu data anularii inregistrarii in scopuri de TVA conform art. 316. Prevederile prezentului alineat se aplica si in cazul in care persoana impozabila opteaza pentru inregistrarea in scopuri de TVA, conform art. 317, concomitent cu solicitarea de scoatere din evidenta persoanelor impozabile inregistrate in scopuri de TVA, conform art. 316.
(10) Persoana impozabila care aplica regimul special de scutire:
a) nu are dreptul la deducerea taxei aferente achizitiilor, in conditiile prevazute la art. 297 si 299;
b) nu are voie sa mentioneze taxa pe factura sau pe alt document.
(11) Prin normele metodologice se stabilesc regulile de inregistrare si ajustarile de efectuat in cazul modificarii regimului de taxa.
----------------------
NORMA (A) 06/01/2016 din data 2016-01-06
SECTIUNEA 1
Regimul special de scutire pentru intreprinderile mici
83. (1) In sensul art. 310 alin. (1) si art. 316 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, persoana impozabila cu sediul activitatii economice in Romania, care realizeaza sau intentioneaza sa realizeze o activitate economica ce implica operatiuni taxabile scutite de taxa pe valoarea adaugata cu drept de deducere si/sau operatiuni rezultate din activitati economice pentru care locul livrarii/prestarii se considera ca fiind in strainatate, daca taxa ar fi deductibila, in cazul in care aceste operatiuni ar fi fost realizate in Romania, se considera ca aplica regimul special de scutire pentru intreprinderile mici, daca nu solicita inregistrarea in scopuri de TVA la organul fiscal competent inainte de realizarea unor astfel de operatiuni, conform art. 316 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal.
(2) In sensul art. 310 alin. (2) din Codul fiscal, o operatiune este accesorie activitatii principale daca se indeplinesc cumulativ conditiile prevazute la pct. 70 alin. (4). Operatiunile scutite fara drept de deducere prevazute la art. 292 alin. (2) lit. a), b), e) si f) din Codul fiscal nu se includ in cifra de afaceri prevazuta la art. 310 alin. (2) din Codul fiscal daca sunt accesorii activitatii principale, respectiv daca se indeplinesc cumulativ conditiile prevazute la pct. 70 alin. (4).
(3) La determinarea cifrei de afaceri prevazute la art. 310 alin. (1) din Codul fiscal se cuprind inclusiv facturile emise pentru avansuri incasate sau neincasate si alte facturi emise inainte de data livrarii/prestarii pentru operatiunile prevazute la art. 310 alin. (2) din Codul fiscal.
(4) Abrogat.
(5) Activele corporale fixe prevazute la art. 310 alin. (2) din Codul fiscal sunt cele definite la art. 266 alin. (1) pct. 3 din Codul fiscal, iar activele necorporale sunt cele definite de legislatia contabila si care din punctul de vedere al taxei sunt considerate servicii.
(6) In sensul art. 310 alin. (3) din Codul fiscal, persoana impozabila care opteaza pentru aplicarea regimului normal de taxa trebuie sa solicite inregistrarea conform art. 316 din Codul fiscal si sa aplice regimul normal de taxa incepand cu data inregistrarii.
(7) Persoana impozabila care solicita scoaterea din evidenta persoanelor inregistrate in scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal in vederea aplicarii regimului special de scutire are obligatia sa ajusteze taxa deductibila aferenta:
a) bunurilor aflate in stoc, serviciilor neutilizate si activelor corporale fixe in curs de executie, constatate pe baza de inventariere, in momentul trecerii la regimul de scutire, in conformitate cu prevederile art. 270 alin. (4) lit. c) si art. 304 din Codul fiscal;
b) bunurilor de capital pentru care perioada de ajustare a deducerii nu a expirat, aflate in proprietatea sa in momentul trecerii la regimul de scutire, in conformitate cu prevederile art. 305 din Codul fiscal;
c) activelor corporale fixe care pana la data de 31 decembrie 2015 nu erau considerate bunuri de capital, care au fost fabricate sau achizitionate pana la 1 ianuarie 2016 si care nu sunt complet amortizate la momentul trecerii la regimul de scutire, in conformitate cu prevederile art. 306 din Codul fiscal;
d) achizitiilor de bunuri si servicii care urmeaza a fi obtinute, respectiv pentru care exigibilitatea de taxa a intervenit conform art. 282 alin. (2) lit. a) si b) din Codul fiscal inainte de data anularii calitatii de persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal si al caror fapt generator de taxa, respectiv livrarea/prestarea, are loc dupa aceasta data.
(8) Valoarea rezultata ca urmare a efectuarii ajustarilor de taxa conform alin. (7) se evidentiaza in ultimul decont de taxa sau, dupa caz, in declaratia prevazuta la art. 324 alin. (9) din Codul fiscal. In situatia in care organele de inspectie fiscala constata ca persoana impozabila nu a evidentiat corect sau nu a efectuat ajustarile de taxa prevazute la alin. (7), acestea vor stabili valoarea corecta a ajustarilor de taxa si, dupa caz, vor solicita plata ori vor dispune restituirea taxei rezultate ca urmare a ajustarii.
(9) In cazul activelor corporale fixe achizitionate printr-un contract de leasing, care intra sub incidenta prevederilor art. 305 sau 306 din Codul fiscal, daca transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor are loc dupa scoaterea locatarului/utilizatorului din evidenta persoanelor inregistrate in scopuri de TVA in vederea aplicarii regimului special de scutire pentru intreprinderile mici, acesta are obligatia, pana cel tarziu pe data de 25 a lunii urmatoare celei in care a intervenit transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor, sa ajusteze:
a) taxa deductibila aferenta bunurilor de capital, inclusiv taxa platita sau datorata inainte de data transferului dreptului de proprietate, potrivit prevederilor art. 305 din Codul fiscal si pct. 79;
b) taxa deductibila aferenta activelor corporale fixe, care pana la data de 31 decembrie 2015 nu erau considerate bunuri de capital, constatate pe baza de inventariere, corespunzator valorii ramase neamortizate la momentul schimbarii regimului, potrivit prevederilor art. 306 din Codul fiscal.
(10) Prin ordin al presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala se stabileste procedura de declarare si plata a sumelor rezultate din ajustarea taxei prevazute la alin. (9).
(11) In sensul art. 310 alin. (11) din Codul fiscal, persoanele impozabile care solicita inregistrarea in scopuri de taxa prin optiune conform prevederilor art. 310 alin. (3), coroborate cu prevederile art. 316 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, si persoanele impozabile care solicita inregistrarea in scopuri de taxa in cazul depasirii plafonului de scutire in termenul stabilit la art. 310 alin. (6) din Codul fiscal au dreptul la ajustarea taxei deductibile aferente:
a) bunurilor aflate in stoc, serviciilor neutilizate si activelor corporale fixe in curs de executie, constatate pe baza de inventariere, in momentul trecerii la regimul normal de taxare, in conformitate cu prevederile art. 304 din Codul fiscal;
b) bunurilor de capital pentru care perioada de ajustare a deducerii nu a expirat, aflate in proprietatea sa in momentul trecerii la regimul normal de taxa, in conformitate cu prevederile art. 305 din Codul fiscal;
c) activelor corporale fixe care pana la data de 31 decembrie 2015 nu erau considerate bunuri de capital, care au fost fabricate sau achizitionate pana la 1 ianuarie 2016 si care nu sunt complet amortizate la momentul trecerii la regimul normal de taxa, in conformitate cu prevederile art. 306 din Codul fiscal;
d) achizitiilor de bunuri si servicii care urmeaza a fi obtinute, respectiv pentru care exigibilitatea de taxa a intervenit conform art. 282 alin. (2) lit. a) si b) din Codul fiscal inainte de data trecerii la regimul normal de taxa si al caror fapt generator de taxa, respectiv livrarea/prestarea, are loc dupa aceasta data.
(12) Ajustarile efectuate conform alin. (11) se inscriu in primul decont de taxa depus dupa inregistrarea in scopuri de taxa conform art. 316 din Codul fiscal a persoanei impozabile sau, dupa caz, intr-un decont ulterior.
(13) Pentru ajustarea taxei prevazute la alin. (11), persoana impozabila trebuie sa indeplineasca conditiile si formalitatile prevazute la art. 297-306 din Codul fiscal. Prin exceptie de la prevederile art. 319 alin. (20) din Codul fiscal, factura pentru achizitii de bunuri/servicii efectuate inainte de inregistrarea in scopuri de TVA a persoanei impozabile nu trebuie sa contina mentiunea referitoare la codul de inregistrare in scopuri de TVA atribuit persoanei impozabile conform art. 316 din Codul fiscal.
(14) Persoanele impozabile care trec de la regimul de scutire la cel de taxare au dreptul sau, dupa caz, obligatia de a efectua ajustarile de taxa prevazute la art. 270 alin. (4), art. 304,305, 306 sau 332 din Codul fiscal, daca intervin evenimente care genereaza ajustarea taxei ulterior inregistrarii in scopuri de TVA a persoanei impozabile, conform art. 316 din Codul fiscal.
(15) Persoana impozabila care aplica regimul special de scutire pentru intreprinderile mici nu are voie sa mentioneze taxa pe valoarea adaugata pe factura sau pe alt document, in conformitate cu prevederile art. 310 alin. (10) lit. b) din Codul fiscal. In cazul in care o persoana impozabila a facturat in mod eronat cu taxa livrari de bunuri si sau prestari de servicii scutite conform art. 310 din Codul fiscal, este obligata sa storneze facturile emise in conformitate cu prevederile art. 330 din Codul fiscal. Beneficiarii unor astfel de operatiuni nu au dreptul de deducere sau de rambursare a taxei aplicate in mod eronat pentru o astfel de operatiune scutita. Acestia trebuie sa solicite furnizorului/prestatorului stornarea facturii cu taxa si emiterea unei noi facturi fara taxa.
84. (1) Persoanele care aplica regimul special de scutire, conform art. 310 din Codul fiscal, au obligatia sa tina evidenta livrarilor de bunuri si a prestarilor de servicii care ar fi taxabile daca nu ar fi realizate de o mica intreprindere, cu ajutorul jurnalului pentru vanzari, precum si evidenta bunurilor si a serviciilor taxabile achizitionate, cu ajutorul jurnalului pentru cumparari.
(2) In cazul in care persoana impozabila a atins sau a depasit plafonul de scutire si nu a solicitat inregistrarea in scopuri de TVA conform legii, organele fiscale competente procedeaza dupa cum urmeaza:
a) stabilesc obligatii privind taxa de plata, constand in diferenta dintre taxa pe care persoana impozabila ar fi trebuit sa o colecteze si taxa pe care ar fi avut dreptul sa o deduca, de la data la care persoana impozabila respectiva ar fi fost inregistrata in scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal daca ar fi solicitat inregistrarea in termenul prevazut de lege, daca taxa colectata este mai mare decat taxa deductibila, precum si accesoriile aferente, sau dupa caz;
b) determina suma negativa a taxei, respectiv diferenta dintre taxa pe care ar fi avut dreptul sa o deduca, de la data la care persoana impozabila respectiva ar fi fost inregistrata in scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal daca ar fi solicitat inregistrarea in termenul prevazut de lege, si taxa pe care ar fi trebuit sa o colecteze, de la data la care ar fi trebuit sa fie inregistrata in scopuri de taxa conform art. 316 din Codul fiscal, daca taxa deductibila este mai mare decat taxa colectata;
c) in cazul in care nerespectarea prevederilor legale este identificata de organele de inspectie fiscala inainte de inregistrarea persoanei impozabile in scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, organul fiscal competent inregistreaza din oficiu aceste persoane in scopuri de taxa, inregistrarea fiind considerata valabila incepand cu data comunicarii de catre organul fiscal competent a deciziei privind inregistrarea, din oficiu, in scopuri de TVA.
(3) In aplicarea prevederilor alin. (2), in ceea ce priveste determinarea taxei pe care persoana impozabila ar fi avut dreptul sa o deduca, organele fiscale competente trebuie sa aiba in vedere urmatoarele:
a) taxa deductibila aferenta bunurilor aflate in stoc, a activelor corporale aflate in curs de executie si serviciilor neutilizate, la data la care persoana respectiva ar fi fost inregistrata in scopuri de taxa daca ar fi solicitat inregistrarea in termenul prevazut de lege;
b) ajustarea pozitiva, calculata conform prevederilor art. 305 alin. (2) din Codul fiscal si pct. 79, aferenta bunurilor de capital pentru care perioada de ajustare a deducerii nu a expirat, aflate in proprietatea persoanei impozabile la data la care aceasta ar fi fost inregistrata in scopuri de taxa daca ar fi solicitat inregistrarea in termenul prevazut de lege;
c) ajustarea pozitiva, calculata potrivit prevederilor art. 306 din Codul fiscal si pct. 80, aferenta activelor corporale fixe care pana la data de 31 decembrie 2015 nu erau considerate bunuri de capital, care au fost fabricate sau achizitionate pana la 1 ianuarie 2016 si care nu sunt complet amortizate la data la care persoana respectiva ar fi fost inregistrata in scopuri de taxa daca ar fi solicitat inregistrarea in termenul prevazut de lege;
d) taxa deductibila aferenta achizitiilor de bunuri, inclusiv a bunurilor de capital, si serviciilor efectuate in perioada cuprinsa intre data la care persoana respectiva ar fi fost inregistrata in scopuri de taxa daca ar fi solicitat in termenul prevazut de lege inregistrarea si data la care a fost inregistrata, precum si taxa deductibila aferenta achizitiilor de bunuri si servicii pentru care exigibilitatea de taxa a intervenit conform art. 282 alin. (2) lit. a) si b) din Codul fiscal inainte de data la care persoana respectiva ar fi fost inregistrata in scopuri de taxa daca ar fi solicitat inregistrarea in termenul prevazut de lege si al caror fapt generator de taxa, respectiv livrarea/prestarea, are loc in perioada cuprinsa intre data la care persoana respectiva ar fi fost inregistrata in scopuri de taxa daca ar fi solicitat inregistrarea in termenul prevazut de lege si data la care a fost inregistrata.
(4) In cazul in care persoana impozabila a solicitat in mod eronat scoaterea din evidenta persoanelor inregistrate in scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, in vederea aplicarii regimului special de scutire pentru intreprinderile mici, organele fiscale competente procedeaza dupa cum urmeaza:
a) in cazul in care persoana impozabila, ulterior scoaterii din evidenta, nu s-a inregistrat in scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal pana la data identificarii acestei erori de catre organele de inspectie fiscala, acestea aplica prevederile alin. (2) lit. a) si b) pe perioada cuprinsa intre data anularii codului de inregistrare in scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal si data identificarii acestei erori. Totodata, organele fiscale competente inregistreaza din oficiu aceste persoane in scopuri de taxa. Inregistrarea in scopuri de TVA se considera valabila incepand cu data comunicarii de catre organul fiscal competent a deciziei privind inregistrarea, din oficiu, in scopuri de TVA;
b) in cazul in care, ulterior scoaterii din evidenta, persoana impozabila s-a inregistrat in scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal pana la data identificarii acestei erori de catre organele de inspectie fiscala, acestea aplica prevederile alin. (2) lit. a) si b) pe perioada cuprinsa intre data la care persoanei respective i s-a anulat codul de inregistrare in scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal si data la care a fost inregistrata.
(5) Persoanele impozabile care au solicitat in mod eronat scoaterea din evidenta persoanelor inregistrate in scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, in vederea aplicarii regimului special de scutire pentru intreprinderile mici, indiferent daca au facut sau nu obiectul inspectiei fiscale, au dreptul sa anuleze ajustarile de taxa corespunzatoare scoaterii din evidenta.
(6) In aplicarea prevederilor alin. (2)-(4) organele fiscale competente au in vedere faptul ca pentru exercitarea deducerii persoana impozabila trebuie sa indeplineasca conditiile si formalitatile prevazute de lege. Prin exceptie de la prevederile art. 319 alin. (20) din Codul fiscal, factura pentru achizitii de bunuri/servicii efectuate inainte de inregistrarea in scopuri de TVA a persoanei impozabile nu trebuie sa contina mentiunea referitoare la codul de inregistrare in scopuri de TVA atribuit persoanei impozabile conform art. 316 din Codul fiscal.
(7) Persoanele impozabile care au aplicat regimul special de scutire pentru intreprinderi mici prevazut la art. 310 din Codul fiscal si care au fost inregistrate in scopuri de TVA conform art. 316 alin. (1) lit. b) sau c) din Codul fiscal, daca ulterior inregistrarii realizeaza numai operatiuni fara drept de deducere, vor solicita scoaterea din evidenta conform art. 316 alin. (20) din Codul fiscal. Daca, ulterior scoaterii din evidenta, aceste persoane impozabile vor realiza operatiuni care dau drept de deducere a taxei, vor aplica prevederile art. 310 din Codul fiscal.
----------------------
ART. 311
Regimul special pentru agentiile de turism
(1) In sensul aplicarii prezentului articol, prin agentie de turism se intelege orice persoana care in nume propriu sau in calitate de agent intermediaza, ofera informatii sau se angajeaza sa furnizeze persoanelor care calatoresc individual sau in grup servicii de calatorie, care includ cazarea la hotel, case de oaspeti, camine, locuinte de vacanta si alte spatii folosite pentru cazare, transportul aerian, terestru sau maritim, excursii organizate si alte servicii turistice. Agentiile de turism includ si touroperatorii.
(2) In cazul in care o agentie de turism actioneaza in nume propriu in beneficiul direct al calatorului si utilizeaza livrari de bunuri si prestari de servicii efectuate de alte persoane, toate operatiunile realizate de agentia de turism in legatura cu calatoria sunt considerate un serviciu unic prestat de agentie in beneficiul calatorului.
(3) Serviciul unic prevazut la alin. (2) are locul prestarii in Romania, daca agentia de turism este stabilita sau are un sediu fix in Romania si serviciul este prestat prin sediul din Romania.
(4) Baza de impozitare a serviciului unic prevazut la alin. (2) este constituita din marja de profit, exclusiv taxa, care se determina ca diferenta intre suma totala care va fi platita de calator, fara taxa, si costurile agentiei de turism, inclusiv taxa, aferente livrarilor de bunuri si prestarilor de servicii in beneficiul direct al calatorului, in cazul in care aceste livrari si prestari sunt realizate de alte persoane impozabile.
(5) In cazul in care livrarile de bunuri si prestarile de servicii efectuate in beneficiul direct al clientului sunt realizate in afara Uniunii Europene, serviciul unic al agentiei de turism este considerat serviciu prestat de un intermediar si este scutit de taxa. In cazul in care livrarile de bunuri si prestarile de servicii efectuate in beneficiul direct al clientului sunt realizate atat in interiorul, cat si in afara Uniunii Europene, se considera ca fiind scutita de taxa numai partea serviciului unic prestat de agentia de turism aferenta operatiunilor realizate in afara Uniunii Europene.
(6) Fara sa contravina prevederilor art. 297 alin. (4), agentia de turism nu are dreptul la deducerea sau rambursarea taxei facturate de persoanele impozabile pentru livrarile de bunuri si prestarile de servicii in beneficiul direct al calatorului si utilizate de agentia de turism pentru furnizarea serviciului unic prevazut la alin. (2).
(7) Agentia de turism trebuie sa tina, in plus fata de evidentele care trebuie tinute conform prezentului titlu, orice alte evidente necesare pentru stabilirea taxei datorate conform prezentului articol.
(8) Agentiile de turism nu au dreptul sa inscrie taxa in mod distinct in facturi sau in alte documente legale care se transmit calatorului, pentru serviciile unice carora li se aplica regimul special.
(9) Regimul special prevazut de prezentul articol nu se aplica pentru agentiile de turism care actioneaza in calitate de intermediar si pentru care sunt aplicabile prevederile art. 286 alin. (4) lit. e) in ceea ce priveste baza de impozitare.
(10) Agentia de turism poate opta si pentru aplicarea regimului normal de taxa pentru operatiunile prevazute la alin. (2), cu urmatoarele exceptii, pentru care este obligatorie taxarea in regim special:
a) cand calatorul este o persoana fizica;
b) in situatia in care serviciile de calatorie cuprind si componente pentru care locul operatiunii se considera ca fiind in afara Romaniei.
(11) Atunci cand agentia de turism aplica regimul normal de taxare, va factura fiecare componenta a serviciului unic la cota taxei corespunzatoare fiecarei componente in parte. In plus, baza de impozitare a fiecarei componente facturate in regim normal de taxa va cuprinde si marja de profit a agentiei de turism.
(12) Atunci cand agentia de turism efectueaza atat operatiuni supuse regimului normal de taxare, cat si operatiuni supuse regimului special, aceasta trebuie sa pastreze evidente contabile separate pentru fiecare tip de operatiune in parte.
----------------------
NORMA (A) 06/01/2016 din data 2016-01-06
85. (1) In sensul art. 311 din Codul fiscal, calatorul poate fi o persoana impozabila, o persoana juridica neimpozabila si orice alta persoana neimpozabila.
(2) Regimul special nu se aplica pentru serviciile prestate de agentia de turism exclusiv cu mijloace proprii.
(3) In aplicarea prevederilor art. 311 alin. (4) din Codul fiscal, urmatorii termeni se definesc astfel:
a) suma totala ce este platita de calator reprezinta tot ceea ce constituie contrapartida obtinuta sau care va fi obtinuta de agentia de turism din partea calatorului sau de la un tert pentru serviciul unic, inclusiv subventiile direct legate de acest serviciu, impozitele, taxele, cheltuielile accesorii cum ar fi comisioanele si cheltuielile de asigurare, dar fara a cuprinde sumele prevazute la art. 286 alin. (4) din Codul fiscal. Daca elementele folosite pentru stabilirea sumei ce este platita de calator sunt exprimate in valuta, cursul de schimb care se aplica este ultimul curs de schimb comunicat de Banca Nationala a Romaniei sau ultimul curs de schimb publicat de Banca Central Europeana ori cursul de schimb utilizat de banca prin care se efectueaza decontarile, din data intocmirii facturii pentru vanzarea serviciilor, inclusiv pentru facturile partiale sau de avans;
b) costurile agentiei de turism pentru livrarile de bunuri si prestarile de servicii in beneficiul direct al calatorului reprezinta pretul, inclusiv taxa pe valoarea adaugata, facturat de furnizorii operatiunilor specifice, precum servicii de transport, hoteliere, catering si alte cheltuieli precum cele cu asigurarea mijloacelor de transport utilizate, taxe pentru viza, diurna si cazarea pentru sofer, taxele de drum, taxele de parcare, combustibilul, cu exceptia cheltuielilor generale ale agentiei de turism care sunt incluse in costul serviciului unic. Daca elementele folosite pentru stabilirea costurilor sunt exprimate in valuta, cursul de schimb se determina potrivit art. 290 din Codul fiscal.
(4) Pentru a stabili valoarea taxei colectate pentru serviciile unice efectuate intr-o perioada fiscala, agentiile de turism:
a) tin jurnale pentru vanzari sau, dupa caz, borderouri de incasari, in care inregistreaza documentele de vanzare catre client, care includ si taxa, a serviciilor supuse regimului special prevazut la art. 311 din Codul fiscal, aferente unei perioade fiscale. Aceste jurnale, respectiv borderouri se tin separat de operatiunile pentru care se aplica regimul normal de taxa;
b) tin jurnale de cumparari separate in care evidentiaza achizitiile de bunuri si/sau servicii cuprinse in costurile serviciului unic;
c) pe baza informatiilor din jurnalele pentru vanzari si pentru cumparari determina baza de impozitare pentru serviciile unice prestate intr-o perioada fiscala conform prevederilor art. 311 alin. (4) din Codul fiscal. La determinarea bazei impozabile nu sunt luate in considerare sumele incasate in avans pentru care nu pot fi determinate cheltuielile aferente si, de asemenea, nu pot fi scazute cheltuielile aferente unor livrari de bunuri sau prestari de servicii care nu au fost vandute catre client;
d) calculeaza suma taxei colectate la nivelul cotei standard de taxa, prin aplicarea procedeului sutei marite, respectiv 20 x 100/120 in anul 2016, respectiv 19 x 100/119 incepand cu data de 1 ianuarie 2017, cu exceptia situatiei in care se aplica scutirea de taxa prevazuta la art. 311 alin. (5) din Codul fiscal, din diferenta dintre suma prevazuta la alin. (3) lit. a) si cea prevazuta la alin. (3) lit. b).
(5) Agentiile de turism actioneaza in calitate de intermediari, conform art. 311 alin. (9) din Codul fiscal, pentru serviciile prevazute la art. 311 alin. (5) din Codul fiscal, precum si in situatia in care actioneaza in numele si in contul altei persoane, potrivit art. 271 alin. (3) lit. e) din Codul fiscal si pct. 8 alin. (5). De exemplu, agentia de turism actioneaza in calitate de intermediar atunci cand intermediaza operatiuni de asigurare medicala in folosul calatorilor si acestea nu sunt vandute impreuna cu alte servicii turistice.
(6) Agentiile de turism sunt obligate sa aplice regimul special prevazut la art. 311 din Codul fiscal si in cazul in care serviciul unic cuprinde o singura prestare de servicii, cu exceptia prevazuta la alin. (2) si cu exceptia situatiei in care opteaza pentru regimul normal de taxa in limitele art. 311 alin. (10) din Codul fiscal. In acest sens a fost pronuntata hotararea Curtii Europene de Justitie in Cazul C-163/91 Van Ginkel. Totusi, pentru transportul de calatori agentia de turism poate aplica regimul normal de taxa, cu exceptia situatiei in care transportul este vandut impreuna cu alte servicii turistice.
(7) Persoana impozabila, care achizitioneaza de la o agentie de turism servicii care au fost supuse regimului special prevazut la art. 311 din Codul fiscal si refactureaza aceste servicii catre alte persoane, aplica la randul sau regimul special prevazut la art. 311 din Codul fiscal.
----------------------
ART. 312
Regimuri speciale pentru bunurile second-hand, opere de arta, obiecte de colectie si antichitati
(1) In sensul prezentului articol:
a) operele de arta reprezinta:
1. tablouri, colaje si plachete decorative similare, picturi si desene, executate integral de mana, altele decat planurile si desenele de arhitectura, de inginerie si alte planuri si desene industriale, comerciale, topografice sau similare, originale, executate manual, texte manuscrise, reproduceri fotografice pe hartie sensibilizata si copii carbon obtinute de pe planurile, desenele sau textele enumerate mai sus si articolele industriale decorate manual, care se incadreaza la codul NC 9701;
2. gravuri, stampe si litografii, originale vechi sau moderne, care au fost trase direct in alb-negru sau color, ale uneia sau mai multor placi/planse executate in intregime manual de catre artist, indiferent de proces sau de materialul folosit de acesta, fara a include procese mecanice sau fotomecanice, care se incadreaza la codul NC 9702 00 00;
3. productii originale de arta statuara sau de sculptura, in orice material, numai daca sunt executate in intregime de catre artist; copiile executate de catre un alt artist decat autorul originalului, care se incadreaza la codul NC 9703 00 00;
4. tapiserii executate manual dupa modele originale asigurate de artist, cu conditia sa existe cel mult 8 copii din fiecare, care se incadreaza la codul NC 5805 00 00;
5. piese individuale de ceramica executate integral de catre artist si semnate de acesta;
6. emailuri pe cupru, executate integral manual, in cel mult 8 copii numerotate care poarta semnatura artistului sau denumirea/numele atelierului, cu exceptia bijuteriilor din aur sau argint;
7. fotografiile executate de catre artist, scoase pe suport hartie doar de el sau sub supravegherea sa, semnate, numerotate si limitate la 30 de copii, incluzandu-se toate dimensiunile si monturile;
b) obiectele de colectie reprezinta:
1. timbre postale, timbre fiscale, marci postale, plicuri prima zi, serii postale complete si similare, obliterate sau neobliterate, dar care nu au curs, nici destinate sa aiba curs, care se incadreaza la codul NC 9704 00 00;
2. colectii si piese de colectie de zoologie, botanica, mineralogie, anatomie sau care prezinta un interes istoric, arheologic, paleontologic, etnografic sau numismatic, care se incadreaza la codul NC 9705 00 00;
c) antichitatile sunt obiectele, altele decat operele de arta si obiectele de colectie, cu o vechime mai mare de 100 de ani, care se incadreaza la codul NC 9706 00 00;
d) bunurile second-hand sunt bunurile mobile corporale care pot fi refolosite in starea in care se afla sau dupa efectuarea unor reparatii, altele decat operele de arta, obiectele de colectie sau antichitatile, pietrele pretioase si alte bunuri prevazute in normele metodologice;
e) persoana impozabila revanzatoare este persoana impozabila care, in cursul desfasurarii activitatii economice, achizitioneaza sau importa bunuri second-hand si/sau opere de arta, obiecte de colectie sau antichitati in scopul revanzarii, indiferent daca respectiva persoana impozabila actioneaza in nume propriu sau in numele altei persoane in cadrul unui contract de comision la cumparare sau vanzare;
f) organizatorul unei vanzari prin licitatie publica este persoana impozabila care, in desfasurarea activitatii sale economice, ofera bunuri spre vanzare prin licitatie publica, in scopul adjudecarii acestora de catre ofertantul cu pretul cel mai mare;
g) marja profitului este diferenta dintre pretul de vanzare aplicat de persoana impozabila revanzatoare si pretul de cumparare, in care:
1. pretul de vanzare constituie suma obtinuta de persoana impozabila revanzatoare de la cumparator sau de la un tert, inclusiv subventiile direct legate de aceasta tranzactie, impozitele, obligatiile de plata, taxele si alte cheltuieli, cum ar fi cele de comision, ambalare, transport si asigurare, percepute de persoana impozabila revanzatoare cumparatorului, cu exceptia reducerilor de pret;
2. pretul de cumparare reprezinta tot ce constituie suma obtinuta, conform definitiei pretului de vanzare, de furnizor, de la persoana impozabila revanzatoare;
h) regimul special reprezinta reglementarile speciale prevazute de prezentul articol pentru taxarea livrarilor de bunuri second-hand, opere de arta, obiecte de colectie si antichitati la cota de marja a profitului.
(2) Persoana impozabila revanzatoare va aplica regimul special pentru livrarile de bunuri second-hand, opere de arta, obiecte de colectie si antichitati, altele decat operele de arta livrate de autorii sau succesorii de drept ai acestora, pentru care exista obligatia colectarii taxei, bunuri pe care le-a achizitionat din interiorul Uniunii Europene, de la unul dintre urmatorii furnizori:
a) o persoana neimpozabila;
b) o persoana impozabila, in masura in care livrarea efectuata de respectiva persoana impozabila este scutita de taxa, conform art. 292 alin. (2) lit. g);
c) o intreprindere mica, in masura in care achizitia respectiva se refera la bunuri de capital;
d) o persoana impozabila revanzatoare, in masura in care livrarea de catre aceasta a fost supusa taxei in regim special.
(3) In conditiile stabilite prin normele metodologice, persoana impozabila revanzatoare poate opta pentru aplicarea regimului special pentru livrarea urmatoarelor bunuri:
a) opere de arta, obiecte de colectie sau antichitati pe care le-a importat;
b) opere de arta achizitionate de persoana impozabila revanzatoare de la autorii acestora sau de la succesorii in drept ai acestora, pentru care exista obligatia colectarii taxei.
(4) In cazul livrarilor prevazute la alin. (2) si (3), pentru care se exercita optiunea prevazuta la alin. (3), baza de impozitare este marja profitului, determinata conform alin. (1) lit. g), exclusiv valoarea taxei aferente. Prin exceptie, pentru livrarile de opere de arta, obiecte de colectie sau antichitati importate direct de persoana impozabila revanzatoare, conform alin. (3), pretul de cumparare pentru calculul marjei de profit este constituit din baza de impozitare la import, stabilita conform art. 289, plus taxa datorata sau achitata la import.
(5) Orice livrare de bunuri second-hand, opere de arta, obiecte de colectie sau antichitati, efectuata in regim special, este scutita de taxa, in conditiile prevazute la art. 294 alin. (1) lit. a), b), h)-n) si p).
(6) Persoana impozabila revanzatoare nu are dreptul la deducerea taxei datorate sau achitate pentru bunurile prevazute la alin. (2) si (3), in masura in care livrarea acestor bunuri se taxeaza in regim special.
(7) Persoana impozabila revanzatoare poate aplica regimul normal de taxare pentru orice livrare eligibila pentru aplicarea regimului special, inclusiv pentru livrarile de bunuri pentru care se poate exercita optiunea de aplicare a regimului special prevazut la alin. (3).
(8) In cazul in care persoana impozabila revanzatoare aplica regimul normal de taxare pentru bunurile pentru care putea opta sa aplice regimul special prevazut la alin. (3), persoana respectiva va avea dreptul de deducere a taxei datorate sau achitate pentru:
a) importul de opere de arta, obiecte de colectie sau antichitati;
b) opere de arta achizitionate de la autorii acestora sau succesorii in drept ai acestora.
(9) Dreptul de deducere prevazut la alin. (8) ia nastere la data la care este exigibila taxa colectata aferenta livrarii pentru care persoana impozabila revanzatoare opteaza pentru regimul normal de taxa.
(10) Persoanele impozabile nu au dreptul la deducerea taxei datorate sau achitate pentru bunuri care au fost sau urmeaza sa fie achizitionate de la persoana impozabila revanzatoare, in masura in care livrarea acestor bunuri de catre persoana impozabila revanzatoare este supusa regimului special.
(11) Regimul special nu se aplica pentru:
a) livrarile efectuate de o persoana impozabila revanzatoare pentru bunurile achizitionate in interiorul Uniunii Europene de la persoane care au beneficiat de scutire de taxa, conform art. 293 alin. (1) lit. a) si e)-h) si art. 294 alin. (1) lit. h)-n), la cumparare, la achizitia intracomunitara sau la importul de astfel de bunuri ori care au beneficiat de rambursarea taxei;
b) livrarea intracomunitara de catre o persoana impozabila revanzatoare de mijloace de transport noi scutite de taxa, conform art. 294 alin. (2) lit. b).
(12) Persoana impozabila revanzatoare nu are dreptul sa inscrie taxa aferenta livrarilor de bunuri supuse regimului special, in mod distinct, in facturile emise clientilor.
(13) In conditiile stabilite prin normele metodologice, persoana impozabila revanzatoare care aplica regimul special trebuie sa indeplineasca urmatoarele obligatii:
a) sa stabileasca taxa colectata in cadrul regimului special pentru fiecare perioada fiscala in care trebuie sa depuna decontul de taxa, conform art. 322 si 323;
b) sa tina evidenta operatiunilor pentru care se aplica regimul special.
(14) In conditiile stabilite prin normele metodologice, persoana impozabila revanzatoare care efectueaza atat operatiuni supuse regimului normal de taxa, cat si regimului special trebuie sa indeplineasca urmatoarele obligatii:
a) sa tina evidente separate pentru operatiunile supuse fiecarui regim;
b) sa stabileasca taxa colectata in cadrul regimului special pentru fiecare perioada fiscala in care trebuie sa depuna decontul de taxa, conform art. 322 si 323.
(15) Dispozitiile alin. (1)-(14) se aplica si vanzarilor prin licitatie publica efectuate de persoanele impozabile revanzatoare care actioneaza ca organizatori de vanzari prin licitatie publica in conditiile stabilite prin normele metodologice.
----------------------
NORMA (A) 06/01/2016 din data 2016-01-06
SECTIUNEA a 3-a
Regimuri speciale pentru bunurile second-hand, opere de arta, obiecte de colectie si antichitati
86. (1) In sensul art. 312 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal, bunurile second-hand includ orice obiecte vechi care mai pot fi utilizate "ca atare" sau in urma unor reparatii, cu exceptia bunurilor prevazute la alin. (2). (2) Nu sunt considerate bunuri second-hand in sensul art. 312 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal:
a) aurul, argintul si platina prezentate sub forma de bare, plachete, lingouri, pulbere, foite, folie, tuburi, sarma sau in orice alt mod, ce pot fi folosite ca materie prima pentru producerea altor bunuri, fie pure, fie in aliaj cu alte metale;
b) aurul de investitii conform definitiei prevazute la art. 313 alin. (1) din Codul fiscal;
c) monedele din argint sau platina care nu constituie obiecte de colectie in sensul art. 312 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal;
d) reziduuri de obiecte vechi formate din metale pretioase recuperate in scopul topirii si refolosirii ca materii prime;
e) pietrele pretioase, indiferent daca sunt sau nu taiate, sparte in lungul fibrei, gradate sau slefuite, insa nu montate sau fixate, ce pot fi utilizate pentru producerea de bijuterii clasice si fantezie, obiecte de aurarie si argintarie si similare;
f) bunurile care se consuma la prima utilizare;
g) bunurile ce nu mai pot fi refolosite in niciun fel;
h) obiectele vechi care sunt executate din metale pretioase sau si cu pietre pretioase, cum ar fi bijuteriile (clasice si fantezie), obiectele de aurarie si argintarie si toate celelalte obiecte vechi, inclusiv uneltele, integral sau partial formate din aur, argint, platina, pietre pretioase, indiferent de gradul de puritate a metalelor si pietrelor pretioase, daca aceste obiecte nu mai sunt apte sa indeplineasca functionalitatea lor initiala si nu au pastrat decat functionalitatile inerente acestor metale si pietre.
(2^1) In aplicarea prevederilor alin. (2) lit. h), pentru a determina daca un obiect care contine metale pretioase sau pietre pretioase a avut o alta functionalitate decat cea inerenta materialelor din care este compus, daca a pastrat aceasta functionalitate si daca poate fi reutilizat, in aceeasi stare sau dupa reparatii, trebuie avute in vedere toate circumstantele obiective in care a avut loc revanzarea. In acest sens, pot fi luate in considerare elemente precum: prezentarea obiectelor, metoda de evaluare a valorii respectivelor obiecte si metoda de facturare, respectiv in vrac (brut/greutate) sau per unitate.
(3) Optiunea prevazuta la art. 312 alin. (3) din Codul fiscal:
a) se exercita pentru toate categoriile de bunuri prevazute la respectivul alineat;
b) se notifica organului fiscal competent si ramane in vigoare pana la data de 31 decembrie a celui de-al doilea an calendaristic urmator exercitarii optiunii.
(4) In scopul aplicarii art. 312 alin. (13) si (14) din Codul fiscal:
a) baza de impozitare pentru fiecare livrare de bunuri supusa regimului special este diferenta dintre marja de profit realizata de persoana impozabila revanzatoare si valoarea taxei aferente marjei respective;
b) marja profitului este diferenta dintre pretul de vanzare si pretul de cumparare al bunului supus regimului special;
c) pentru determinarea taxei colectate aferente fiecarei livrari, din marja profitului determinata conform lit. b) se calculeaza suma taxei colectate corespunzatoare fiecarei livrari prin aplicarea procedeului sutei marite. Taxa colectata intr-o perioada fiscala pentru bunurile supuse regimului special reprezinta suma taxelor pe valoarea adaugata aferente fiecarei livrari de bunuri efectuate in perioada respectiva.
(5) Persoana impozabila nu colecteaza TVA conform regimului special in situatia in care marja profitului, determinata conform alin. (4) lit. b), este negativa.
(6) In scopul aplicarii art. 312 alin. (13) si (14) din Codul fiscal, persoana impozabila revanzatoare va indeplini urmatoarele obligatii:
a) va tine un jurnal special de cumparari in care se inscriu toate bunurile supuse regimului special;
b) va tine un jurnal special de vanzari in care se inscriu toate bunurile livrate in regim special;
c) va tine un registru care permite sa se stabileasca, la finele fiecarei perioade fiscale, totalul bazei de impozitare pentru livrarile efectuate in respectiva perioada fiscala, pe fiecare cota de TVA aplicabila, si, dupa caz, taxa colectata;
d) va emite o factura prin autofacturare catre fiecare furnizor de la care achizitioneaza bunuri supuse regimului special si care nu este obligat sa emita o factura. Factura emisa prin autofacturare trebuie sa cuprinda urmatoarele informatii:
1. numarul de ordine si data emiterii facturii;
2. data achizitiei si numarul cu care a fost inregistrata in jurnalul special de cumparari prevazut la lit. a) sau data primirii bunurilor;
3. numele si adresa partilor;
4. codul de inregistrare in scopuri de TVA al persoanei impozabile revanzatoare;
5. descrierea si cantitatea de bunuri cumparate sau primite;
6. pretul de cumparare, care se inscrie in factura la momentul cumpararii pentru bunurile in regim de consignatie.
(7) O intreprindere mica care livreaza bunuri unei persoane impozabile revanzatoare, conform art. 312 alin. (2) lit. c) din Codul fiscal, va mentiona in factura emisa ca livrarea in cauza se refera la bunurile prevazute la art. 312 alin. (1) lit. a)-d) din Codul fiscal si ca aceste bunuri au fost utilizate de intreprinderea mica ca active corporale fixe, asa cum sunt acestea definite la art. 266 alin. (1) pct. 3 din Codul fiscal.
(8) In scopul aplicarii art. 312 alin. (15) din Codul fiscal, baza de impozitare pentru livrarile de bunuri second-hand, opere de arta, obiecte de colectie sau antichitati, efectuate de un organizator de vanzari prin licitatie publica, actionand in nume propriu in cadrul unui contract de comision la vanzare in contul persoanei prevazute la art. 312 alin. (2) lit. a)-d) din Codul fiscal, este constituita din suma totala facturata conform alin. (10) cumparatorului de catre organizatorul vanzarii prin licitatie publica, din care se scad urmatoarele:
1. suma neta de plata sau platita de organizatorul vanzarii prin licitatie publica comitentului sau, stabilita conform alin. (10); si
2. suma taxei colectate de organizatorul vanzarii prin licitatie publica pentru livrarea sa.
(9) Suma neta de plata sau platita de organizatorul vanzarii prin licitatie publica comitentului sau este egala cu diferenta dintre:
a) pretul bunurilor la licitatia publica; si
b) valoarea comisionului, inclusiv taxa aferenta, obtinut sau care va fi obtinut de organizatorul vanzarii prin licitatie publica de la comitentul sau, in cadrul contractului de comision la vanzare.
(10) Organizatorul vanzarii prin licitatie publica trebuie sa emita cumparatorului o factura sau, dupa caz, bon fiscal emis conform Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 28/1999 privind obligatia operatorilor economici de a utiliza aparate de marcat electronice fiscale, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, care nu trebuie sa mentioneze separat valoarea taxei.
----------------------
ART. 313
Regimul special pentru aurul de investitii
(1) Aurul de investitii inseamna:
a) aurul, sub forma de lingouri sau plachete acceptate/cotate pe pietele de metale pretioase, avand puritatea minima de 995 la mie, reprezentate sau nu prin hartii de valoare, cu exceptia lingourilor sau plachetelor cu greutatea de cel mult 1 g;
b) monedele de aur care indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:
1. au titlul mai mare sau egal cu 900 la mie;
2. sunt reconfectionate dupa anul 1800;
3. sunt sau au constituit moneda legala de schimb in statul de origine; si
4. sunt vandute in mod normal la un pret care nu depaseste valoarea de piata libera a aurului continut de monede cu mai mult de 80%.
----------------------
NORMA (A) 06/01/2016 din data 2016-01-06
87. (1) In scopul implementarii art. 313 alin. (1) din Codul fiscal, greutatile acceptate pe pietele de lingouri cuprind cel putin urmatoarele unitati si greutati:
????????????????????????????????????????
?Unitate ? ?
?Kg ? ?
?Gram ?Greutati ?
?Uncie (1 oz = ?tranzactionate ?
?31,1035 g) ?12,5/1 ?
?Tael (1 tael = ?500/250/100/50/20/?
?1,193 oz) ?10/5/2,5/2 ?
?(unitate de masura ?100/10/5/1/1/2/1/4?
?chinezeasca) ?10/5/1 ?
?Tola (10 tolas = ?10 ?
?3,75 oz) ? ?
?(unitate de masura ? ?
?indiana) ? ?
????????????????????????????????????????
(2) In sensul art. 313 alin. (1) lit. b) pct. 2 din Codul fiscal, prin monede reconfectionate dupa anul 1800 se intelege monedele care sunt batute dupa anul 1800.
----------------------
(2) In sensul prezentului articol, monedele prevazute la alin. (1) lit. b) nu se considera ca fiind vandute in scop numismatic.
(3) Urmatoarele operatiuni sunt scutite de taxa:
a) livrarile, achizitiile intracomunitare si importul de aur de investitii, inclusiv investitiile in hartii de valoare, pentru aurul nominalizat sau nenominalizat ori negociat in conturi de aur si cuprinzand mai ales imprumuturile si schimburile cu aur care confera un drept de proprietate sau de creanta asupra aurului de investitii, precum si operatiunile referitoare la aurul de investitii care constau in contracte la termen futures si forward, care dau nastere unui transfer al dreptului de proprietate sau de creanta asupra aurului de investitii;
b) serviciile de intermediere in livrarea de aur de investitii, prestate de agenti care actioneaza in numele si pe seama unui mandant.
(4) Persoana impozabila care produce aurul de investitii sau transforma orice aur in aur de investitii poate opta pentru regimul normal de taxa pentru livrarile de aur de investitii catre alta persoana impozabila, care in mod normal ar fi scutite, conform prevederilor alin. (3) lit. a).
(5) Persoana impozabila care livreaza in mod curent aur in scopuri industriale poate opta pentru regimul normal de taxa, pentru livrarile de aur de investitii prevazut la alin. (1) lit. a) catre alta persoana impozabila, care in mod normal ar fi scutite, conform prevederilor alin. (3) lit. a).
(6) Intermediarul care presteaza servicii de intermediere in livrarea de aur, in numele si in contul unui mandant, poate opta pentru taxare, daca mandantul si-a exercitat optiunea prevazuta la alin. (4).
(7) Optiunile prevazute la alin. (4)-(6) se exercita printr-o notificare transmisa organului fiscal competent. Optiunea intra in vigoare la data inregistrarii notificarii la organele fiscale sau la data depunerii acesteia la posta, cu confirmare de primire, dupa caz, si se aplica tuturor livrarilor de aur de investitii efectuate de la data respectiva. In cazul optiunii exercitate de un intermediar, optiunea se aplica pentru toate serviciile de intermediere prestate de respectivul intermediar in beneficiul aceluiasi mandant care si-a exercitat optiunea prevazuta la alin. (5). In cazul exercitarii optiunilor prevazute la alin. (4)-(6), persoanele impozabile nu pot reveni la regimul special.
----------------------
NORMA 06/01/2016 din data 2016-01-06
87. (3) Notificarea prevazuta la art. 313 alin. (7) din Codul fiscal trebuie sa fie efectuata anterior operatiunilor carora le este aferenta si trebuie sa cuprinda urmatoarele informatii:
a) prevederile legale in baza carora este efectuata, precum si daca persoana impozabila exercita optiunea in calitate de furnizor sau de intermediar;
b) numele si codul de inregistrare in scopuri de TVA al persoanei impozabile in beneficiul careia s-au efectuat sau se vor efectua livrarile, precum si baza de impozitare a acestora.
----------------------
(8) In cazul in care livrarea de aur de investitii este scutita de taxa, conform prezentului articol, persoana impozabila are dreptul sa deduca:
a) taxa datorata sau achitata, pentru achizitiile de aur de investitii efectuate de la o persoana care si-a exercitat optiunea de taxare;
b) taxa datorata sau achitata, pentru achizitiile intracomunitare sau importul de aur, care este ulterior transformat in aur de investitii de persoana impozabila sau de un tert in numele persoanei impozabile;
c) taxa datorata sau achitata, pentru serviciile prestate in beneficiul sau, constand in schimbarea formei, greutatii sau puritatii aurului, inclusiv aurului de investitii.
(9) Persoana impozabila care produce aur de investitii sau transforma aurul in aur de investitii are dreptul la deducerea taxei datorate sau achitate pentru achizitii legate de productia sau transformarea aurului respectiv.
(10) Persoana impozabila care comercializeaza aur de investitii trebuie sa tina evidenta tuturor tranzactiilor cu aur de investitii si sa pastreze documentatia care sa permita identificarea clientului in aceste tranzactii. Aceste evidente se pastreaza minimum 5 ani de la sfarsitul anului in care operatiunile au fost efectuate.
ART. 314
Regimul special pentru servicii prestate de persoane impozabile nestabilite in Uniunea Europeana
(1) In intelesul prezentului articol:
a) persoana impozabila nestabilita in Uniunea Europeana inseamna o persoana impozabila care nu are sediul activitatii economice si nici nu dispune de un sediu fix pe teritoriul Uniunii Europene;
b) stat membru de inregistrare inseamna statul membru ales de persoana impozabila nestabilita in Uniunea Europeana pentru a declara momentul inceperii activitatii sale ca persoana impozabila pe teritoriul Uniunii Europene, in conformitate cu prevederile prezentului articol;
c) stat membru de consum inseamna statul membru in care are loc prestarea de servicii in conformitate cu art. 278.
(2) Orice persoana impozabila nestabilita in Uniunea Europeana poate utiliza un regim special pentru toate serviciile prestate catre persoane neimpozabile care sunt stabilite, au domiciliul stabil ori resedinta obisnuita in Uniunea Europeana. Regimul special permite, printre altele, inregistrarea unei persoane impozabile nestabilite in Uniunea Europeana intr-un singur stat membru, conform prezentului articol, pentru toate serviciile prestate catre persoane neimpozabile stabilite in Uniunea Europeana.
(3) In cazul in care o persoana impozabila nestabilita in Uniunea Europeana opteaza pentru regimul special si alege Romania ca stat membru de inregistrare, la data inceperii operatiunilor taxabile, persoana respectiva trebuie sa depuna in format electronic o declaratie de incepere a activitatii la organul fiscal competent. Declaratia trebuie sa contina urmatoarele informatii: denumirea/numele persoanei impozabile, adresa postala, adresele electronice, inclusiv pagina de internet proprie, codul national de inregistrare fiscala, dupa caz, precum si o declaratie prin care se confirma ca persoana nu si-a stabilit sediul activitatii economice pe teritoriul Uniunii Europene si nu dispune de un sediu fix pe teritoriul acesteia. Modificarile ulterioare ale datelor din declaratia de inregistrare trebuie aduse la cunostinta organului fiscal competent, pe cale electronica.
(4) La primirea declaratiei de incepere a activitatii organul fiscal competent va inregistra persoana impozabila nestabilita in Uniunea Europeana cu un cod de inregistrare special in scopuri de TVA si va comunica acest cod persoanei respective prin mijloace electronice. In scopul inregistrarii nu este necesara desemnarea unui reprezentant fiscal.
(5) Persoana impozabila nestabilita in Uniunea Europeana trebuie sa notifice, prin mijloace electronice, organul fiscal competent, in caz de incetare a activitatii sau in caz de modificari ulterioare, care o exclud de la regimul special.
(6) Persoana impozabila nestabilita va fi scoasa din evidenta de catre organul fiscal competent, in oricare dintre urmatoarele situatii:
a) persoana impozabila informeaza organul fiscal ca nu mai presteaza servicii pentru care se utilizeaza regimul special reglementat de prezentul articol;
b) organul fiscal competent constata ca operatiunile taxabile ale persoanei impozabile s-au incheiat;
c) persoana impozabila nu mai indeplineste cerintele pentru a i se permite utilizarea regimului special;
d) persoana impozabila incalca in mod repetat regulile regimului special.
(7) Pana la sfarsitul urmatoarei luni dupa incheierea fiecarui trimestru calendaristic, persoana impozabila nestabilita in Uniunea Europeana trebuie sa depuna la organul fiscal competent, prin mijloace electronice, o declaratie speciala de TVA, potrivit modelului stabilit in anexa III la Regulamentul de punere in aplicare (UE) 2020/194 al Comisiei din 12 februarie 2020 de stabilire a normelor detaliate de aplicare a Regulamentului (UE) nr. 904/2010 al Consiliului in ceea ce priveste regimurile speciale pentru persoanele impozabile care presteaza servicii catre persoane neimpozabile si care efectueaza vanzari de bunuri la distanta si anumite livrari interne de bunuri, publicat in Jurnalul Oficial al Uniunii Europene, seria L, nr. 40 din 13 februarie 2020, indiferent daca au fost sau nu prestate servicii pentru care se utilizeaza regimul special reglementat de prezentul articol, in perioada fiscala de raportare.
(8) Declaratia speciala de TVA trebuie sa contina urmatoarele informatii:
a) codul de inregistrare prevazut la alin. (4);
b) valoarea totala, exclusiv taxa, a prestarilor de servicii pentru care se utilizeaza regimul special reglementat de prezentul articol, efectuate in cursul perioadei fiscale de raportare, cotele taxei aplicabile si valoarea corespunzatoare a taxei subdivizata pe cote, datorata fiecarui stat membru de consum in care taxa este exigibila;
c) valoarea totala a taxei datorate in Uniunea Europeana.
(9) Atunci cand sunt solicitate modificari ale declaratiei de TVA dupa depunerea acesteia, modificarile respective se includ intr-o declaratie ulterioara in termen de cel mult trei ani de la data la care trebuia depusa declaratia initiala potrivit alin. (7). Declaratia ulterioara de TVA identifica statul membru de consum, perioada fiscala si valoarea totala a TVA rezultata din corectia livrarilor/prestarilor, care poate fi si negativa.
(10) Declaratia speciala de TVA se intocmeste in euro. In cazul in care prestarile de servicii se platesc in alte monede se va folosi, la completarea declaratiei, rata de schimb in vigoare in ultima zi a perioadei fiscale de raportare. Ratele de schimb utilizate sunt cele publicate de Banca Centrala Europeana pentru ziua respectiva sau cele din ziua urmatoare, daca nu sunt publicate in acea zi.
(11) Persoana impozabila nestabilita in Uniunea Europeana trebuie sa achite suma totala a taxei datorate in Uniunea Europeana, facand referire la declaratia de TVA corespunzatoare, intr-un cont special, in euro, indicat de organul fiscal competent, pana la data la care are obligatia depunerii declaratiei speciale.
(12) Persoana impozabila nestabilita in Uniunea Europeana care utilizeaza regimul special nu poate deduce TVA prin declaratia speciala de taxa, conform art. 301, dar va putea exercita acest drept prin rambursarea taxei aferente importurilor si achizitiilor de bunuri/servicii efectuate in Romania, in conformitate cu prevederile art. 302 alin. (1) lit. b), chiar daca o persoana impozabila stabilita in Romania nu ar avea dreptul la o compensatie similara in ceea ce priveste taxa sau un alt impozit similar, in conditiile prevazute de legislatia tarii in care isi are sediul persoana impozabila nestabilita. In cazul in care persoana impozabila nestabilita in Romania si beneficiara a prezentului regim special desfasoara, de asemenea, in Romania activitati care nu sunt supuse acestui regim si pentru care exista obligatia inregistrarii in scopuri de TVA conform art. 316, respectiva persoana isi deduce TVA pentru activitatile sale impozabile supuse prezentului regim prin decontul de taxa prevazut la art. 323.
(13) Persoana impozabila nestabilita in Uniunea Europeana trebuie sa tina o evidenta a serviciilor pentru care se aplica acest regim special, care sa permita organelor fiscale competente din statele membre de consum sa determine daca declaratia prevazuta la alin. (7) este corecta. Aceste evidente se pun la dispozitie electronic, la solicitarea organului fiscal competent, precum si a statelor membre de consum. Persoana impozabila nestabilita va pastra aceste evidente pe o perioada de 10 ani de la incheierea anului in care s-au prestat serviciile.
(14) Informatiile pe care trebuie sa le contina evidentele prevazute la alin. (13) sunt prevazute la art. 63c alin. (1) din Regulamentul de punere in aplicare (UE) nr. 282/2011, cu modificarile si completarile ulterioare.
(la 01-07-2021 Articolul 314 din Capitolul XII , Titlul VII a fost modificat de Punctul 16, Articolul I din ORDONANTA DE URGENTA nr. 59 din 24 iunie 2021, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 630 din 28 iunie 2021)
ART. 315
Regimul special pentru vanzarile intracomunitare de bunuri la distanta, pentru livrarile de bunuri interne efectuate de interfetele electronice care faciliteaza aceste livrari si pentru serviciile prestate de persoane impozabile stabilite in Uniunea Europeana, dar nu in statul membru de consum
(1) In sensul prezentului articol:
a) persoana impozabila nestabilita in statul membru de consum inseamna o persoana impozabila care are sediul activitatii economice sau un sediu fix pe teritoriul Uniunii Europene, dar nu are sediul activitatii economice si nu dispune de un sediu fix pe teritoriul statului membru de consum;
b) stat membru de inregistrare inseamna statul membru pe teritoriul caruia persoana impozabila are sediul activitatii economice sau, in cazul in care nu are sediul activitatii economice in Uniunea Europeana, statul membru in care dispune de un sediu fix. In cazul in care o persoana impozabila nu are sediul activitatii economice in Uniunea Europeana, dar are mai multe sedii fixe in Uniunea Europeana, statul membru de inregistrare este acela in care persoana respectiva are un sediu fix si in care persoana impozabila declara ca va utiliza prezentul regim special. Persoana impozabila este tinuta sa respecte respectiva decizie in anul calendaristic in cauza si in urmatorii 2 ani calendaristici. In cazul in care o persoana impozabila, care efectueaza vanzari intracomunitare de bunuri la distanta, nu si-a stabilit activitatea economica in Uniunea Europeana si nu dispune de un sediu fix in Uniunea Europeana, statul membru de inregistrare este acela in care incepe expedierea sau transportul bunurilor. In cazul in care exista mai multe state membre in care incepe expedierea sau transportul bunurilor, persoana impozabila precizeaza care dintre aceste state membre este statul membru de inregistrare. Persoana impozabila este tinuta sa respecte respectiva decizie in anul calendaristic in cauza si in urmatorii doi ani calendaristici;
c) stat membru de consum inseamna unul dintre urmatoarele:
1. in cazul prestarii de servicii, statul membru in care are loc prestarea de servicii in conformitate cu art. 278;
2. in cazul vanzarii intracomunitare de bunuri la distanta, statul membru in care se incheie expedierea sau transportul bunurilor catre client;
3. in cazul livrarii de bunuri efectuate de catre o persoana impozabila care faciliteaza aceste livrari in conformitate cu art. 270 alin. (16), atunci cand expedierea sau transportul bunurilor livrate incepe si se incheie in acelasi stat membru, statul membru respectiv.
(2) Prezentul regim special poate fi utilizat de catre orice persoana impozabila care are sediul activitatii economice in Romania sau, in cazul in care nu are sediul activitatii economice in Uniunea Europeana, dispune de un sediu fix in Romania. Regimul special poate fi utilizat si de catre orice persoana impozabila care nu are sediul activitatii economice in Uniunea Europeana, dar dispune de mai multe sedii fixe in Uniunea Europeana, in cazul in care are un sediu fix in Romania si alege Romania ca stat membru de inregistrare. Regimul special poate fi utilizat in urmatoarele cazuri:
a) de catre orice persoana impozabila care efectueaza vanzari intracomunitare de bunuri la distanta. Regimul special poate fi utilizat si de catre orice persoana impozabila care nu are sediul activitatii economice in Uniunea Europeana si nici nu dispune de un sediu fix in Romania, dar efectueaza vanzari intracomunitare la distanta care au locul de incepere a expedierii sau transportului bunurilor in Romania. Regimul special poate fi utilizat, de asemenea, si de catre orice persoana impozabila care nu are sediul activitatii economice in Uniunea Europeana si nici nu dispune de un sediu fix in Romania, dar efectueaza vanzari intracomunitare la distanta care au locul de incepere a expedierii sau transportului bunurilor in mai multe state membre, intre care si Romania, si alege Romania ca stat membru de inregistrare;
b) de catre orice persoana impozabila care faciliteaza livrarea de bunuri in conformitate cu art. 270 alin. (16), atunci cand expedierea sau transportul bunurilor incepe si se incheie in acelasi stat membru;
c) de catre orice persoana impozabila care presteaza servicii catre o persoana neimpozabila, atunci cand persoana impozabila nu este stabilita in statul membru de consum.
(2^1) Persoanele impozabile prevazute la alin. (2) aplica prezentul regim special pentru toate operatiunile prevazute la alin. (2).
(la 12-03-2022 Articolul 315 din Capitolul XII , Titlul VII a fost completat de Punctul 17^1, Articolul UNIC din LEGEA nr. 48 din 9 martie 2022, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 236 din 09 martie 2022)
(3) In cazul in care Romania este statul membru de inregistrare, persoana impozabila respectiva trebuie sa depuna in format electronic o declaratie de incepere a activitatii sale supuse regimului special la organul fiscal competent. Persoana impozabila trebuie sa notifice, prin mijloace electronice, organul fiscal competent, in caz de incetare a activitatii sau in caz de modificari ulterioare, care o exclud de la regimul special. In cazul in care o persoana impozabila nestabilita in Uniunea Europeana opteaza pentru regimul special si alege Romania ca stat membru de inregistrare, la data inceperii operatiunilor taxabile, persoana respectiva trebuie sa depuna in format electronic si o declaratie prin care sa confirme ca nu si-a stabilit sediul activitatii economice pe teritoriul Uniunii Europene si nu dispune de un sediu fix pe teritoriul acesteia.
(4) Pentru operatiunile impozabile efectuate in conditiile prezentului regim special, persoana impozabila utilizeaza doar codul de inregistrare in scopuri de TVA alocat de statul membru de inregistrare. In cazul in care Romania este statul membru de inregistrare, codul de inregistrare utilizat de persoana impozabila este cel care i-a fost atribuit conform art. 316 sau art. 317.
(la 03-09-2021 Alineatul (4) din Articolul 315 , Capitolul XII , Titlul VII a fost modificat de Punctul 50, Articolul I din ORDONANTA nr. 8 din 30 august 2021, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 832 din 31 august 2021)
(5) Persoana impozabila care aplica regimul special va fi exclusa de la aplicarea acestui regim de catre organul fiscal competent, in oricare dintre urmatoarele situatii:
a) persoana impozabila informeaza organul fiscal ca nu mai efectueaza livrari de bunuri si nu mai presteaza servicii pentru care se utilizeaza regimul special reglementat de prezentul articol;
b) organul fiscal competent constata ca operatiunile taxabile ale persoanei impozabile s-au incheiat;
c) persoana impozabila nu mai indeplineste cerintele pentru a i se permite utilizarea regimului special;
d) persoana impozabila incalca in mod repetat regulile regimului special.
(6) Pana la sfarsitul urmatoarei luni dupa incheierea fiecarui trimestru calendaristic, persoana impozabila trebuie sa depuna la organul fiscal competent, prin mijloace electronice, o declaratie speciala de TVA, potrivit modelului stabilit in anexa III din Regulamentul de punere in aplicare (UE) 2020/194, indiferent daca au fost sau nu efectuate livrari de bunuri sau daca au fost sau nu prestate servicii pentru care se utilizeaza regimul special reglementat de prezentul articol.
(7) Declaratia speciala de TVA trebuie sa contina urmatoarele informatii:
a) codul de inregistrare special in scopuri de TVA, prevazut la alin. (4);
b) valoarea totala, exclusiv taxa, cotele taxei aplicabile si valoarea totala a taxei corespunzatoare subdivizata pe cote, datorate fiecarui stat membru de consum in care taxa este exigibila, in ceea ce priveste urmatoarele livrari de bunuri sau prestari de servicii reglementate de prezentul articol, efectuate in cursul perioadei fiscale:
1. vanzarile intracomunitare de bunuri la distanta;
2. livrarile de bunuri in conformitate cu art. 270 alin. (16), atunci cand expedierea sau transportul acestor bunuri incepe si se incheie in acelasi stat membru;
3. prestarile de servicii;
c) valoarea totala a taxei datorate in statele membre de consum.
(8) Declaratia speciala de TVA contine, de asemenea, modificari referitoare la perioade fiscale anterioare, astfel cum se prevede la alin. (11).
(9) In situatia in care bunurile sunt expediate sau transportate din alte state membre decat Romania, declaratia speciala de TVA contine, pe langa informatiile prevazute la alin. (7), valoarea totala, exclusiv taxa, cotele taxei aplicabile, valoarea totala a taxei corespunzatoare subdivizata pe cote si valoarea totala a taxei datorate fiecarui stat membru de consum in care taxa este exigibila, in ceea ce priveste urmatoarele livrari de bunuri reglementate de prezentul articol, efectuate in cursul perioadei fiscale, pentru fiecare stat membru, altul decat Romania, din care sunt expediate sau transportate astfel de bunuri:
a) vanzarile intracomunitare de bunuri la distanta, altele decat cele efectuate de catre o persoana impozabila in conformitate cu articolul 270 alin. (16). Pentru aceste vanzari, declaratia de TVA include si numarul individual de identificare in scopuri de TVA sau codul de inregistrare fiscala alocat de catre fiecare dintre respectivele state membre;
b) vanzarile intracomunitare de bunuri la distanta si livrarile de bunuri atunci cand expedierea sau transportul acestor bunuri incepe si se incheie in acelasi stat membru, efectuate de o persoana impozabila in conformitate cu art. 270 alin. (16). Pentru aceste vanzari, declaratia de TVA include si numarul individual de identificare in scopuri de TVA sau codul de inregistrare fiscala alocat de catre fiecare dintre respectivele state membre, daca este disponibil.
(10) In cazul in care persoana impozabila care presteaza serviciile reglementate de prezentul articol detine unul sau mai multe sedii fixe, in alte state membre, de la care sunt prestate servicii, declaratia speciala de TVA contine, pe langa informatiile prevazute la alin. (7), valoarea totala, exclusiv taxa, cotele taxei aplicabile, valoarea totala a taxei corespunzatoare subdivizata pe cote si valoarea totala a taxei datorate pentru astfel de prestari, pentru fiecare stat membru in care persoana detine un sediu, cu precizarea numarului individual de identificare in scopuri de TVA sau a codului de inregistrare fiscala al sediului respectiv, defalcat pe fiecare stat membru de consum.
(11) In cazul in care sunt solicitate modificari ale declaratiei speciale de TVA dupa depunerea acesteia, modificarile respective se includ intr-o declaratie ulterioara in termen de cel mult trei ani de la data la care trebuia depusa declaratia initiala potrivit alin. (6). Declaratia ulterioara de TVA identifica statul membru relevant de consum, perioada fiscala si valoarea totala a TVA rezultata din corectia livrarilor/prestarilor, care poate fi si negativa.
(12) Declaratia speciala de TVA se intocmeste in euro. In cazul in care livrarile de bunuri si prestarile de servicii se platesc in alte monede se va folosi, la completarea declaratiei, cursul de schimb in vigoare in ultima zi a perioadei fiscale de raportare. Cursurile de schimb utilizate sunt cele publicate de Banca Centrala Europeana pentru ziua respectiva sau cele din ziua urmatoare, daca nu sunt publicate in acea zi.
(13) Persoana impozabila trebuie sa achite suma totala a taxei datorate in statele membre de consum, facand referire la declaratia de TVA corespunzatoare, intr-un cont special, in euro, indicat de organul fiscal competent, pana la data la care are obligatia depunerii declaratiei speciale.
(14) In situatia in care Romania este stat membru de consum, persoana impozabila nestabilita in Romania care utilizeaza prezentul regim special beneficiaza de rambursarea taxei aferente importurilor si achizitiilor de bunuri/servicii efectuate in Romania pentru realizarea activitatilor sale impozabile supuse acestui regim, in conformitate cu prevederile art. 302 alin. (1) lit. a). In cazul in care persoana impozabila nestabilita in Romania si beneficiara a prezentului regim special desfasoara, de asemenea, in Romania activitati care nu sunt supuse acestui regim si pentru care exista obligatia inregistrarii in scopuri de TVA, respectiva persoana isi deduce TVA pentru activitatile sale impozabile supuse prezentului regim prin decontul de taxa prevazut la art. 323.
(15) Persoana impozabila care utilizeaza prezentul regim special trebuie sa tina o evidenta a operatiunilor pentru care se aplica acest regim special, care sa permita organelor fiscale competente din statele membre de consum sa determine daca declaratia prevazuta la alin. (6) este corecta. Aceste evidente se pun la dispozitie electronic, la solicitarea organului fiscal competent, precum si a statelor membre de consum. Persoana impozabila nestabilita va pastra aceste evidente pe o perioada de 10 ani de la incheierea anului in care s-au efectuat operatiunile.
(16) Informatiile pe care trebuie sa le contina evidentele prevazute la alin. (15) sunt prevazute la art. 63c alin. (1) din Regulamentul de punere in aplicare (UE) nr. 282/2011, cu modificarile si completarile ulterioare.
(la 01-07-2021 Articolul 315 din Capitolul XII , Titlul VII a fost modificat de Punctul 17, Articolul I din ORDONANTA DE URGENTA nr. 59 din 24 iunie 2021, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 630 din 28 iunie 2021)
ART. 315^1
Regimul special pentru agricultori
(1) In sensul acestui articol:
a) regimul special pentru agricultori se aplica pentru activitatile prevazute la lit. c) si d), desfasurate de un agricultor, asa cum este acesta definit la lit. b);
b) agricultorul reprezinta persoana fizica, persoana fizica autorizata, intreprinderea individuala sau intreprinderea familiala, cu sediul activitatii economice in Romania, care realizeaza activitatile prevazute la lit. c) si d) si care nu realizeaza alte activitati economice sau realizeaza si alte activitati economice a caror cifra de afaceri anuala este inferioara plafonului de scutire prevazut la art. 310;
c) activitatile de productie agricola sunt activitatile de productie a produselor agricole, inclusiv activitatile de transformare a produselor agricole prin alte metode decat cele industriale, prevazute in norme;
----------------------
NORMA (A) 06/01/2016 din data 2016-01-06
SECTIUNEA a 5-a
Regimul special pentru agricultori
87^1. (1) In sensul art. 315^1 alin. (1) lit. c), activitatile de productie agricola includ:
a) Cultura:
1. agricultura generala, inclusiv viticultura;
2. cultura pomilor fructiferi (inclusiv maslini) si a legumelor, florilor si plantelor ornamentale, atat in aer liber, cat si in sere;
3. productia de ciuperci, condimente, seminte si material saditor;
4. exploatarea pepinierelor;
b) cresterea animalelor de ferma alaturi de cultivarea solului:
1. cresterea animalelor;
2. cresterea pasarilor;
3. cresterea iepurilor;
4. apicultura;
5. sericicultura;
6. helicicultura;
c) silvicultura;
d) pescuitul:
1. pescuitul in apa dulce;
2. piscicultura;
3. cresterea midiilor, stridiilor si a altor moluste si crustacee;
4. cresterea broastelor.
(2) Activitatile de transformare a produselor agricole prin alte metode decat cele industriale reprezinta activitatile de transformare a produselor ce rezulta din activitatile prevazute la alin. (1) prin utilizarea mijloacelor folosite in mod normal in intreprinderile agricole.
(3) In sensul art. 315^1 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal, serviciile agricole sunt cele prevazute in anexa la Ordinul ministrului finantelor publice si al ministrului agriculturii si dezvoltarii rurale nr. 1.155/
868/2016 privind aplicarea cotei reduse de TVA de 9% pentru livrarea de ingrasaminte si de pesticide utilizate in agricultura, seminte si alte produse agricole destinate insamantarii sau plantarii, precum si pentru prestarile de servicii de tipul celor specifice utilizate in sectorul agricol.
(4) Potrivit art. 315^1 alin. (1) lit. h) din Codul fiscal, pretul/tariful stabilit de agricultor la care se aplica procentul de compensare in cota forfetara in vederea determinarii compensatiei in cota forfetara nu include taxa pe valoarea adaugata nedeductibila aferenta achizitiilor.
(5) Agricultorii care indeplinesc conditiile pentru aplicarea regimului special prevazut la art. 315^1 din Codul fiscal aplica regimul special indiferent daca au depus sau nu notificarea privind aplicarea acestui regim, cu exceptia celor care opteaza pentru aplicarea regimului normal de taxa. Agricultorii pot inscrie in facturile emise compensatia in cota forfetara numai dupa depunerea notificarii privind aplicarea regimului special si inscrierea acestora in Registrul agricultorilor care aplica regimul special.
(6) Echivalentul in lei al plafonului pentru achizitii intracomunitare de bunuri de 10.000 euro, prevazut la art. 315^1 alin. (9) din Codul fiscal, aplicabil in cursul unui an calendaristic, se determina pe baza cursului valutar de schimb comunicat de Banca Nationala a Romaniei la data aderarii si se rotunjeste la cifra miilor. Rotunjirea se face prin majorare cand cifra sutelor este egala sau mai mare decat 5 si prin reducere cand cifra sutelor este mai mica de 5, prin urmare plafonul este de 34.000 lei.
(7) In cazul in care plafonul pentru achizitii intracomunitare de bunuri prevazut la alin. (6) este depasit, agricultorul trebuie sa solicite inregistrarea in scopuri de TVA conform art. 317 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal. Inregistrarea va ramane valabila pentru perioada pana la sfarsitul anului calendaristic in care a fost depasit plafonul de achizitii si cel putin pentru anul calendaristic urmator sau, dupa caz, pana la data la care agricultorul se inregistreaza in scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, daca aceasta data este anterioara acestui termen.
(8) Agricultorul poate solicita anularea inregistrarii oricand dupa incheierea anului calendaristic urmator celui in care s-a inregistrat. Prin exceptie, acesta ramane inregistrat in scopuri de TVA conform art. 317 din Codul fiscal pentru toate achizitiile intracomunitare de bunuri efectuate cel putin pentru inca un an calendaristic, daca plafonul pentru achizitii de bunuri este depasit si in anul calendaristic care a urmat celui in care a fost inregistrat.
(9) Daca dupa expirarea anului calendaristic urmator celui in care agricultorul a fost inregistrat acesta efectueaza o achizitie intracomunitara de bunuri in baza codului de inregistrare in scopuri de TVA obtinut conform art. 317 din Codul fiscal, se considera ca a optat conform art. 315^1 alin. (10) din Codul fiscal, cu exceptia cazului in care este obligat sa ramana inregistrat in urma depasirii plafonului pentru achizitii de bunuri in anul urmator anului in care s-a inregistrat, situatie in care se aplica prevederile alin. (8).
(10) Conform prevederilor 315^1 alin. (10) din Codul fiscal, agricultorii care nu depasesc plafonul pentru achizitii intracomunitare pot opta pentru regimul general prevazut la art. 268 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal. Acestia sunt obligati la plata taxei in Romania pentru toate achizitiile intracomunitare de bunuri de la data la care isi exercita optiunea si vor solicita un cod de inregistrare in scopuri de TVA conform art. 317 alin. (2) din Codul fiscal. Agricultorii pot solicita anularea inregistrarii oricand dupa incheierea a 2 ani calendaristici ce urmeaza celui in care s-au inregistrat.
(11) In cazul in care dupa incheierea a 2 ani calendaristici consecutivi de la inregistrare agricultorii prevazuti la alin. (10) efectueaza o achizitie intracomunitara de bunuri in baza codului de inregistrare in scopuri de TVA obtinut conform art. 317 din Codul fiscal, se considera ca si-au reexercitat optiunea in conditiile art. 315^1 alin. (10) din Codul fiscal, cu exceptia cazului in care aceste persoane sunt obligate sa ramana inregistrate in urma depasirii plafonului pentru achizitii intracomunitare de bunuri in anul calendaristic anterior, situatie in care se aplica prevederile alin. (8).
(12) Agricultorii care depasesc plafonul de scutire prevazut la art. 310 alin. (1) din Codul fiscal, din alte activitati economice decat cele prevazute la art. 315^1 alin. (1) lit. c) si d) din Codul fiscal, dar nu solicita inregistrarea in scopuri de TVA in termenul prevazut la art. 310 alin. (6) din Codul fiscal, nu mai pot aplica regimul special de la data la care ar fi fost inregistrati in scopuri de TVA daca ar fi solicitat inregistrarea in termen. In vederea aplicarii prevederilor art. 310 alin. (6) lit. a) si b) din Codul fiscal, organele fiscale competente vor stabili taxa pe care agricultorii ar fi avut obligatia sa o colecteze pentru toate operatiunile taxabile, inclusiv cele prevazute la art. 315^1 alin. (1) lit. c) si d) din Codul fiscal, realizate de la data la care ar fi fost inregistrati in scopuri de TVA daca ar fi solicitat inregistrarea in termen.
(13) In cazul inregistrarii in scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, agricultorii au dreptul la ajustarea taxei deductibile aferente achizitiilor destinate exclusiv activitatilor pentru care nu a fost aplicat regimul special pentru agricultori. Ajustarile de taxa pe care le poate efectua agricultorul sunt prevazute la pct. 83 alin. (11).
(14) Agricultorul care aplica regimul special poate opta, conform art. 315^1 alin. (15) din Codul fiscal, pentru aplicarea regimului normal de taxa, daca nu realizeaza alte activitati economice decat cele prevazute la art. 315^1 alin. (1) lit. c) si d) sau realizeaza alte activitati economice a caror cifra de afaceri anuala este inferioara plafonului de scutire prevazut la art. 310 din Codul fiscal. In vederea aplicarii regimului normal de taxa, agricultorul trebuie sa depuna la organul fiscal competent o notificare in acest sens, insotita de solicitarea de inregistrare in scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, intre data de 1 si 10 ale oricarei luni. Organul fiscal competent opereaza radierea agricultorului din Registrul agricultorilor care aplica regimul special si inregistreaza agricultorul in scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, pana la data de 1 a lunii urmatoare celei in care a fost depusa notificarea. Dupa exercitarea optiunii de aplicare a regimului normal de taxa, agricultorul nu mai poate aplica din nou regimul special pentru o perioada de cel putin doi ani de la data inregistrarii in scopuri de TVA.
(15) Persoanele impozabile isi pot exercita dreptul de deducere/restituire a compensatiei in cota forfetara achitata agricultorului, potrivit prevederilor art. 315^1 alin. (17) si (18) din Codul fiscal, numai in masura in care agricultorul este inscris la data livrarii/prestarii in Registrul agricultorilor care aplica regimul special.
----------------------
d) serviciile agricole reprezinta serviciile prevazute in norme, prestate de un agricultor care utilizeaza munca manuala proprie si/sau echipamentele specifice;
e) produse agricole reprezinta bunurile rezultate din activitatile prevazute la lit. c);
f) taxa aferenta achizitiilor reprezinta valoarea totala a taxei aferente bunurilor si serviciilor achizitionate de un agricultor supus regimului special, in masura in care aceasta taxa ar fi deductibila conform art. 297 alin. (4) pentru o persoana impozabila supusa regimului normal de taxa;
g) procentul de compensare in cota forfetara reprezinta procentul care se aplica in scopul de a permite agricultorilor sa beneficieze de compensatia in cota forfetara pentru taxa aferenta achizitiilor;
h) compensatia in cota forfetara reprezinta suma rezultata prin aplicarea procentului de compensare in cota forfetara asupra pretului/tarifului, exclusiv taxa, aferent livrarilor de produse agricole si prestarilor de servicii agricole, efectuate de un agricultor in cazurile mentionate la alin. (3).
(2) Procentul de compensare in cota forfetara este 1% pentru anul 2017, 4% pentru anul 2018 si 8% incepand cu anul 2019.
(3) Procentul de compensare in cota forfetara se aplica pentru:
a) produsele agricole prevazute la alin. (1) lit. e) si serviciile agricole prevazute la alin. (1) lit. d), livrate/prestate de agricultor catre alte persoane impozabile decat cele care beneficiaza, in interiorul tarii de regimul special prevazut de prezentul articol;
b) produsele agricole prevazute la alin. (1) lit. e) livrate in conditiile stabilite la art. 294 alin. (2) catre persoane juridice neimpozabile care datoreaza TVA in statul membru de sosire pentru achizitiile intracomunitare efectuate.
(4) Agricultorul care aplica regimul special prevazut de prezentul articol:
a) nu are obligatia de a colecta TVA pentru livrarile de produse agricole rezultate din activitatile agricole prevazute la alin. (1) lit. c) si pentru serviciile agricole prevazute la alin. (1) lit. d);
b) nu are dreptul sa deduca taxa achitata sau datorata pentru achizitiile sale in cadrul activitatii efectuate in regimul special;
c) prin exceptie de la art. 310 nu aplica regimul special de scutire pentru intreprinderile mici pentru operatiunile prevazute la alin. (1) lit. c) si d), operatiunile respective nefiind cuprinse in cifra de afaceri care serveste drept referinta pentru aplicarea regimului special de scutire pentru intreprinderile mici prevazuta la art. 310.
(5) Agricultorul care aplica regimul special prevazut de prezentul articol depune la organul fiscal competent o notificare privind aplicarea regimului special. Agentia Nationala de Administrare Fiscala organizeaza Registrul agricultorilor care aplica regimul special. Registrul este public si se afiseaza pe site-ul Agentiei Nationale de Administrare Fiscala. Inscrierea in Registrul agricultorilor care aplica regimul special se face de catre organul fiscal competent, pe baza notificarilor depuse de agricultorii care aplica regimul special, pana la data de 1 a lunii urmatoare celei in care a fost depusa notificarea.
(6) Persoana impozabila stabilita in Romania sau persoana impozabila nestabilita in Romania, dar inregistrata in scopuri de TVA conform art. 316, care achizitioneaza bunuri/servicii de la agricultorii care figureaza in Registrul agricultorilor care aplica regimul special, prevazut la alin. (5), va tine o evidenta separata pentru toate achizitiile efectuate in cadrul regimului special pentru agricultori.
(7) Agricultorul care aplica regimul special este scutit de urmatoarele obligatii:
a) tinerea evidentelor in scopuri de TVA prevazute la art. 321;
b) depunerea decontului de taxa prevazut la art. 323;
c) orice alte obligatii care revin persoanelor impozabile inregistrate sau care ar trebui sa se inregistreze in scopuri de TVA conform art. 316.
(8) Agricultorul are obligatia sa emita factura care sa contina informatiile prevazute la art. 319 alin. (20), o mentiune cu privire la aplicarea regimului special pentru agricultori, precum si procentul de compensare in cota forfetara si valoarea compensatiei in cota forfetara care i se cuvine pentru:
a) livrarile de produse agricole/prestarile de servicii prevazute la alin. (3), altele decat cele de la lit. b)-e);
b) vanzarile la distanta, astfel cum sunt definite la art. 266 alin. (1) pct. 35, care au locul in Romania;
c) livrarile intracomunitare de bunuri catre o persoana care ii comunica un cod valabil de inregistrare in scopuri de TVA, atribuit de autoritatile fiscale din alt stat membru;
d) livrarile intracomunitare de bunuri, prevazute la art. 270 alin. (10), care s-ar incadra la lit. c) daca ar fi efectuate catre alta persoana impozabila;
e) prestarile de servicii care conform art. 278 alin. (2) au locul in alt stat membru, pentru care beneficiarul serviciului este persoana obligata la plata taxei conform echivalentului din legislatia altui stat membru al art. 307 alin. (2).
(9) Prin exceptie de la prevederile art. 268 alin. (3) lit. a), nu sunt considerate operatiuni impozabile in Romania achizitiile intracomunitare de bunuri efectuate de agricultorii care aplica regimul special, daca valoarea totala a acestor achizitii intracomunitare nu depaseste pe parcursul anului calendaristic curent sau nu a depasit pe parcursul anului calendaristic anterior plafonul de 10.000 euro, al carui echivalent in lei este stabilit prin normele metodologice. Plafonul de 10.000 euro pentru achizitii intracomunitare se determina potrivit prevederilor art. 268 alin. (5).
(10) Agricultorii eligibili pentru exceptia prevazuta la alin. (9) au dreptul sa opteze pentru regimul general al achizitiilor intracomunitare prevazut la art. 268 alin. (3) lit. a). Optiunea se aplica pentru cel putin 2 ani calendaristici.
(11) Regulile aplicabile in cazul depasirii plafonului pentru achizitii intracomunitare prevazut la alin. (9) sau al exercitarii optiunii prevazute la alin. (10) sunt stabilite prin normele metodologice.
(12) In situatia in care agricultorul care aplica regimul special realizeaza livrari intracomunitare cu produse agricole, prestari de servicii intracomunitare, achizitii intracomunitare de bunuri, achizitii de servicii intracomunitare, acesta are urmatoarele obligatii:
a) sa se inregistreze in scopuri de TVA conform art. 317, daca efectueaza operatiunile prevazute la art. 317 alin. (1) si (2);
b) sa depuna decontul special de taxa prevazut la art. 324, pentru achizitiile intracomunitare de bunuri si achizitiile de servicii intracomunitare prevazute la art. 324 alin. (1), pe care le efectueaza;
c) sa depuna declaratia recapitulativa prevazuta la art. 325 pentru operatiunile pe care le efectueaza prevazute la art. 325 alin. (1).
(13) In situatia in care o persoana impozabila realizeaza atat activitati prevazute la alin. (1) lit. c) si d), pentru care aplica regimul special prevazut de prezentul articol, cat si alte activitati economice pentru care nu se poate aplica regimul special pentru agricultori, poate aplica regimul special de scutire pentru intreprinderile mici, in conditiile art. 310, pentru activitatile pentru care nu se aplica regimul special pentru agricultori.
(14) Persoana impozabila prevazuta la alin. (13) care se inregistreaza in scopuri de TVA conform art. 316, prin optiune conform art. 316 alin. (1) lit. c) sau ca urmare a depasirii plafonului de scutire prevazut la art. 310 din alte activitati economice decat cele prevazute la alin. (1) lit. c) si d), nu mai poate aplica regimul special pentru agricultori de la data inregistrarii in scopuri de TVA sau de la data la care ar fi fost inregistrata daca avea obligatia de a solicita inregistrarea conform art. 310 alin. (6) si nu solicita sau solicita cu intarziere inregistrarea in scopuri de TVA. In cazul inregistrarii in scopuri de TVA, prin normele metodologice se stabilesc ajustarile de efectuat pentru achizitiile destinate activitatii pentru care nu a fost aplicat regimul special pentru agricultori. In situatia in care agricultorul nu solicita sau solicita inregistrarea cu intarziere, organul fiscal competent aplica dispozitiile art. 310 alin. (6) lit. a) si b). Organul fiscal competent va opera radierea din Registrul agricultorilor care aplica regimul special a agricultorilor care sunt inregistrati in scopuri de TVA conform art. 316, in termen de 3 zile de la data la care inregistrarea se considera valabila.
(15) Agricultorul care aplica regimul special poate opta oricand pentru aplicarea regimului normal de taxa, in conditiile prevazute prin norme, prin depunerea la organul fiscal competent a unei notificari in acest sens, caz in care organul fiscal competent opereaza radierea agricultorului din Registrul agricultorilor care aplica regimul special pana la data de 1 a lunii urmatoare celei in care a fost depusa notificarea. Dupa exercitarea optiunii de aplicare a regimului normal de taxa, agricultorul nu mai poate aplica din nou regimul special pentru o perioada de cel putin 2 ani de la data inregistrarii in scopuri de TVA.
(16) In cazul in care, dupa expirarea perioadei prevazute la alin. (15), agricultorul opteaza din nou pentru aplicarea regimului special pentru agricultori, acesta trebuie sa depuna la organele fiscale competente o notificare in acest sens. Persoanele impozabile inregistrate in scopuri de TVA care opteaza pentru aplicarea regimului special pentru agricultori pot solicita scoaterea din evidenta persoanelor inregistrate in scopuri de TVA in vederea aplicarii regimului special. Solicitarea se poate depune la organele fiscale competente intre data de 1 si 10 a fiecarei luni urmatoare perioadei fiscale aplicate de persoana impozabila, anularea inregistrarii fiind valabila de la data comunicarii deciziei privind anularea inregistrarii in scopuri de TVA. Organele fiscale competente au obligatia de a solutiona solicitarile de scoatere a persoanelor impozabile din evidenta persoanelor inregistrate in scopuri de TVA cel tarziu pana la finele lunii in care a fost depusa solicitarea si de a inscrie agricultorul in Registrul agricultorilor care aplica regimul special. In cazul persoanelor impozabile inregistrate in scopuri de TVA conform art. 316, pana la comunicarea deciziei de anulare a inregistrarii in scopuri de TVA, acestora le revin toate drepturile si obligatiile aferente persoanelor inregistrate. Persoana impozabila care a solicitat scoaterea din evidenta persoanelor inregistrate in scopuri de TVA are obligatia sa depuna ultimul decont de taxa prevazut la art. 323, indiferent de perioada fiscala aplicata conform art. 322, pana la data de 25 a lunii urmatoare celei in care a fost comunicata decizia de anulare a inregistrarii in scopuri de TVA. In ultimul decont de taxa depus, persoanele impozabile care solicita scoaterea din evidenta persoanelor inregistrate in scopuri de TVA au obligatia sa evidentieze valoarea rezultata ca urmare a efectuarii tuturor ajustarilor de taxa, persoanele impozabile care aplica regimul special pentru agricultori neavand drept de deducere pentru bunurile/serviciile alocate activitatilor supuse acestui regim.
(17) Persoanele impozabile inregistrate in scopuri de TVA conform art. 316, carora agricultorul care aplica regimul special le livreaza produsele agricole prevazute la alin. (1) lit. e) sau le presteaza serviciile agricole prevazute la alin. (1) lit. d), au dreptul la deducerea compensatiei in cota forfetara achitata agricultorului care aplica regimul special, in aceleasi limite si conditii aplicabile pentru deducerea TVA, conform art. 297-301.
(18) Persoanele impozabile nestabilite in Romania si neinregistrate in scopuri de TVA conform art. 316 au dreptul la restituirea compensatiei in cota forfetara, achitata agricultorului care aplica regimul special, in aceleasi limite si conditii aplicabile persoanelor impozabile inregistrate in scopuri de TVA conform art. 316. Prin ordin al presedintelui ANAF se stabileste procedura de restituire a compensatiei in cota forfetara catre persoanele impozabile nestabilite in Romania si neinregistrate in scopuri de TVA conform art. 316.
(la 01-01-2017 Capitolul XII din Titlul VII a fost completat de Punctul 31, Articolul I din ORDONANTA DE URGENTA nr. 84 din 16 noiembrie 2016, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 977 din 06 decembrie 2016)
ART. 315^2
Regimul special pentru vanzarea la distanta de bunuri importate din teritorii terte sau tari terte
(1) In sensul prezentului articol vanzarea la distanta de bunuri importate din teritorii terte sau tari terte acopera numai bunurile, cu exceptia produselor care fac obiectul accizelor, in loturi cu o valoare intrinseca de maximum 150 euro. In sensul prezentului articol si fara a aduce atingere altor dispozitii ale Uniunii Europene, se aplica urmatoarele definitii:
a) persoana impozabila nestabilita in Uniunea Europeana inseamna o persoana impozabila care nu si-a stabilit activitatea economica pe teritoriul Uniunii Europene si nici nu dispune de un sediu fix pe teritoriul acesteia;
b) intermediar inseamna o persoana stabilita in Uniunea Europeana si desemnata de persoana impozabila care efectueaza vanzari la distanta de bunuri importate din tari terte sau din teritorii terte ca persoana care este obligata la plata TVA si care trebuie sa respecte obligatiile prevazute de prezentul regim special in numele si in contul persoanei impozabile;
c) stat membru de inregistrare inseamna urmatoarele:
1. atunci cand persoana impozabila nu este stabilita in Uniunea Europeana, statul membru in care aceasta decide sa se inregistreze;
2. atunci cand persoana impozabila si-a stabilit sediul activitatii economice in afara Uniunii Europene, dar detine unul sau mai multe sedii fixe in Uniunea Europeana, statul membru cu un sediu fix in care persoana impozabila declara ca va utiliza prezentul regim special. In cazul in care persoana impozabila are un sediu fix in Romania si alege Romania ca stat membru de inregistrare, persoana impozabila respectiva trebuie sa depuna in format electronic o declaratie de incepere a activitatii sale supuse regimului special la organul fiscal competent pentru anul calendaristic in cauza si pentru urmatorii doi ani calendaristici. Persoana impozabila trebuie sa notifice, prin mijloace electronice, organul fiscal competent, in caz de incetare a activitatii sau in caz de modificari ulterioare, care o exclud de la regimul special;
3. atunci cand persoana impozabila si-a stabilit sediul activitatii economice intr-un stat membru, statul membru respectiv;
4. atunci cand intermediarul si-a stabilit sediul activitatii economice intr-un stat membru, statul membru respectiv;
5. atunci cand intermediarul si-a stabilit sediul activitatii economice in afara Uniunii Europene, dar detine unul sau mai multe sedii fixe in Uniunea Europeana, statul membru cu un sediu fix in care intermediarul declara ca va utiliza prezentul regim special. In cazul in care intermediarul are un sediu fix in Romania si alege Romania ca stat membru de inregistrare, respectivul intermediar trebuie sa depuna in format electronic o declaratie de incepere a activitatii sale supuse regimului special la organul fiscal competent pentru anul calendaristic in cauza si pentru urmatorii doi ani calendaristici. Intermediarul trebuie sa notifice, prin mijloace electronice, organul fiscal competent, in caz de incetare a activitatii sau in caz de modificari ulterioare, care o exclud de la regimul special;
d) stat membru de consum inseamna statul membru in care se incheie expedierea sau transportul bunurilor catre client.
(2) Prezentul regim special poate fi aplicat de catre urmatoarele persoane impozabile care efectueaza vanzari la distanta de bunuri importate din tari terte sau din teritorii terte:
a) orice persoana impozabila stabilita in Uniunea Europeana care efectueaza vanzari la distanta de bunuri importate din tari terte sau din teritorii terte;
b) orice persoana impozabila, fie ca este sau nu stabilita in Uniunea Europeana, care efectueaza vanzari la distanta de bunuri importate din tari terte sau din teritorii terte si care este reprezentata de un intermediar stabilit in Uniunea Europeana;
c) orice persoana impozabila stabilita intr-o tara terta cu care Uniunea Europeana a incheiat un acord de asistenta reciproca al carui domeniu de aplicare este similar celui al Directivei 2010/24/UE a Consiliului si al Regulamentului (UE) nr. 904/2010 si care efectueaza vanzari de bunuri la distanta din respectiva tara terta.
(3) Persoanele impozabile prevazute la alin. (2) aplica prezentul regim special tuturor vanzarilor la distanta de bunuri importate din teritorii terte sau tari terte pe care le efectueaza.
(4) In sensul alin. (2) lit. b), nicio persoana impozabila nu poate numi mai multi intermediari in acelasi timp.
(5) In cazul vanzarilor la distanta de bunuri importate din tari terte sau din teritorii terte pentru care TVA este declarata in cadrul prezentului regim special, faptul generator intervine si TVA devine exigibila in momentul livrarii. Se considera ca bunurile au fost livrate la data la care a fost acceptata plata, stabilita conform art. 61b din Regulamentul de punere in aplicare (UE) nr. 282/2011, cu modificarile si completarile ulterioare.
(6) Persoana impozabila care utilizeaza prezentul regim special sau un intermediar actionand in numele acesteia declara momentul in care isi incepe sau isi inceteaza activitatea in cadrul prezentului regim special sau momentul in care isi modifica respectiva activitate astfel incat nu mai indeplineste conditiile necesare pentru a utiliza prezentul regim special. Informatiile respective sunt comunicate pe cale electronica.
(7) In cazul in care Romania este statul membru de inregistrare, declaratia de incepere a activitatii pe care o persoana impozabila care nu utilizeaza un intermediar are obligatia de a o depune inainte de a incepe sa utilizeze prezentul regim special, contine urmatoarele informatii:
a) denumirea/numele persoanei impozabile;
b) adresa postala;
c) adresa electronica si site-urile web;
d) codul de inregistrare in scopuri de TVA sau codul de identificare fiscala in situatia in care persoana impozabila nu este inregistrata in scopuri de TVA potrivit art. 316.
(8) In cazul in care Romania este statul membru de inregistrare, declaratia de incepere a activitatii pe care intermediarul are obligatia de a o depune inainte de a incepe sa utilizeze prezentul regim special, in numele unei persoane impozabile, contine urmatoarele informatii:
a) denumirea/numele intermediarului;
b) adresa postala;
c) adresa electronica;
d) codul de inregistrare in scopuri de TVA potrivit art. 316.
(9) In cazul in care Romania este statul membru de inregistrare, declaratia de incepere a activitatii pe care intermediarul are obligatia de a o depune cu privire la fiecare persoana impozabila pe care o reprezinta, inainte ca aceasta persoana impozabila sa inceapa sa utilizeze prezentul regim special, contine urmatoarele informatii:
a) denumirea/numele persoanei impozabile;
b) adresa postala;
c) adresa electronica si site-urile web;
d) codul de inregistrare in scopuri de TVA sau codul de identificare fiscala in situatia in care persoana impozabila nu este inregistrata in scopuri de TVA potrivit art. 316;
e) codul de inregistrare individual atribuit intermediarului in conformitate cu articolul 315^2 alin. (12).
(10) In cazul in care Romania este statul membru de inregistrare, orice persoana impozabila care utilizeaza prezentul regim special sau, dupa caz, intermediarul acesteia notifica orice modificare a informatiilor furnizate.
(11) La primirea declaratiei de incepere a activitatii, organul fiscal competent va inregistra persoana impozabila care solicita utilizarea prezentul regim special cu un cod de inregistrare special in scopuri de TVA si va comunica acest cod persoanei respective prin mijloace electronice.
(12) La primirea declaratiei de incepere a activitatii pe care intermediarul are obligatia de a o depune inainte de a incepe sa utilizeze prezentul regim special, organul fiscal competent va inregistra intermediarul cu un cod de inregistrare special si va comunica acest cod intermediarului respectiv prin mijloace electronice.
(13) La primirea declaratiei de incepere a activitatii prin care o persoana impozabila care solicita utilizarea prezentului regim special isi desemneaza un intermediar ca persoana care este obligata la plata TVA si care trebuie sa respecte obligatiile prevazute de prezentul regim special in numele si in contul persoanei impozabile, organul fiscal competent va inregistra persoana impozabila pentru care este desemnat intermediarul cu un cod de inregistrare special in scopuri de TVA si va comunica acest cod intermediarului respectiv prin mijloace electronice.
(14) Codurile de inregistrare alocate in temeiul alin. (11)-(13) se utilizeaza numai pentru prezentul regim special. Agentia Nationala de Administrare Fiscala organizeaza Registrul codurilor de inregistrare speciala in scopuri de TVA pentru Regimul special pentru vanzarea la distanta de bunuri importate din teritorii terte sau tari terte.
(15) In cazul in care Romania este statul membru de inregistrare, persoana impozabila care nu utilizeaza un intermediar este eliminata din registrul prevazut la alin. (14) in urmatoarele situatii:
a) daca aceasta notifica faptul ca nu mai efectueaza vanzari la distanta de bunuri importate din tari terte sau din teritorii terte;
b) daca se poate deduce, prin alte mijloace, ca activitatile sale impozabile de vanzare la distanta de bunuri importate din teritorii terte sau tari terte au incetat;
c) daca aceasta nu mai indeplineste conditiile necesare pentru utilizarea prezentului regim special;
d) daca aceasta nu respecta, in mod repetat, normele referitoare la prezentul regim special.
(16) In cazul in care Romania este statul membru de inregistrare, intermediarul este eliminat din registrul prevazut la alin. (14) in urmatoarele situatii:
a) daca, timp de doua trimestre calendaristice consecutive, acesta nu a actionat ca intermediar in numele unei persoane impozabile care utilizeaza prezentul regim special;
b) daca acesta nu mai indeplineste celelalte conditii necesare pentru a actiona in calitate de intermediar;
c) daca acesta nu respecta, in mod repetat, normele referitoare la prezentul regim special.
(17) In cazul in care Romania este statul membru de inregistrare, persoana impozabila reprezentata de un intermediar este eliminata din registrul prevazut la alin. (14), in urmatoarele situatii:
a) daca intermediarul notifica faptul ca persoana impozabila nu mai efectueaza vanzari la distanta de bunuri importate din teritorii terte sau tari terte;
b) daca se poate deduce, prin alte mijloace, ca activitatile impozabile de vanzare la distanta de bunuri importate din teritorii terte sau tari terte ale persoanei impozabile au incetat;
c) daca persoana impozabila nu mai indeplineste conditiile necesare pentru utilizarea prezentului regim special;
d) daca persoana impozabila nu respecta, in mod repetat, normele referitoare la prezentul regim special;
e) daca intermediarul notifica faptul ca nu mai este reprezentantul respectivei persoane impozabile.
(18) In cazul in care Romania este statul membru de inregistrare, persoana impozabila care utilizeaza prezentul regim special sau intermediarul acesteia trebuie sa depuna prin mijloace electronice o declaratie speciala de TVA pentru fiecare luna, potrivit modelului stabilit in anexa III din Regulamentul de punere in aplicare (UE) 2020/194, indiferent daca au fost sau nu efectuate vanzari la distanta de bunuri importate din teritorii terte sau tari terte in perioada fiscala de raportare. Declaratia speciala de TVA se depune pana la sfarsitul urmatoarei luni dupa incheierea perioadei fiscale acoperite de declaratie.
(19) Atunci cand o declaratie de TVA trebuie depusa in conformitate cu prevederile alin. (18) nu se pot impune, in scopuri de TVA, nicio obligatie suplimentara si nicio alta formalitate in momentul importului.
(20) Declaratia speciala de TVA prevazuta la alin. (18) contine codul de inregistrare in scopuri de TVA prevazut la alin. (11) sau (13) si, dupa caz, pentru fiecare stat membru de consum in care este datorata TVA, valoarea totala, exclusiv taxa, a vanzarilor la distanta de bunuri importate din tari terte sau din teritorii terte pentru care TVA a devenit exigibila in cursul perioadei fiscale, cotele taxei aplicabile, valoarea totala a taxei corespunzatoare subdivizata pe cote si valoarea totala a taxei datorate.
(21) Atunci cand sunt solicitate modificari ale declaratiei de TVA dupa depunerea acesteia, modificarile respective trebuie sa fie incluse intr-o declaratie ulterioara in termen de cel mult trei ani de la data la care trebuia depusa declaratia initiala in conformitate cu alin. (18). Declaratia ulterioara de TVA identifica statul membru relevant de consum, perioada fiscala si valoarea totala a TVA rezultata din corectia livrarilor/prestarilor, care poate fi si negativa.
(22) Declaratia de TVA se completeaza in euro. In cazul in care livrarile de bunuri se platesc in alte monede, persoana impozabila care face uz de prezentul regim special sau intermediarul acesteia vor folosi, la completarea declaratiei de TVA, cursul de schimb in vigoare din ultima zi a perioadei fiscale de raportare. Cursurile de schimb utilizate sunt cele publicate de Banca Centrala Europeana pentru ziua respectiva sau cele din ziua urmatoare, daca nu sunt publicate in acea zi.
(23) Persoana impozabila care utilizeaza prezentul regim special sau intermediarul acesteia trebuie sa achite TVA, facand referire la declaratia de TVA corespunzatoare, intr-un cont special, in euro, indicat de organul fiscal competent, pana la data la care are obligatia depunerii declaratiei speciale.
(24) In situatia in care Romania este stat membru de consum, persoana impozabila nestabilita in Romania care utilizeaza prezentul regim special beneficiaza de rambursarea taxei aferente importurilor si achizitiilor de bunuri/servicii efectuate in Romania pentru realizarea activitatilor sale impozabile supuse acestui regim, in conformitate cu prevederile art. 302 alin. (1) lit. a) sau b), chiar daca o persoana impozabila stabilita in Romania nu ar avea dreptul la o compensatie similara in ceea ce priveste taxa sau un alt impozit similar, in conditiile prevazute de legislatia tarii in care isi are sediul persoana impozabila nestabilita. In cazul in care persoana impozabila beneficiara a prezentului regim special desfasoara in Romania si activitati care nu sunt supuse acestui regim si pentru care exista obligatia inregistrarii in scopuri de TVA conform art. 316, respectiva persoana isi poate deduce TVA pentru activitatile sale impozabile supuse prezentului regim prin decontul de taxa prevazut la art. 323.
(25) Persoana impozabila care utilizeaza prezentul regim special trebuie sa tina registre ale operatiunilor reglementate efectuate. Un intermediar tine cate un registru pentru fiecare persoana impozabila pe care o reprezinta. Registrele respective trebuie sa contina informatii care sa permita autoritatilor fiscale ale statului membru de consum sa determine daca declaratia prevazuta la alin. (18) este corecta.
(26) Registrele prevazute la alin. (25) se pun la dispozitie electronic, la solicitarea organului fiscal competent, precum si a statelor membre de consum. Persoana impozabila va pastra aceste evidente pe o perioada de 10 ani de la incheierea anului in care s-au efectuat operatiunile.
(27) Informatiile pe care trebuie sa le contina registrele prevazute la alin. (25) sunt prevazute la art. 63c alin. (2) din Regulamentul de punere in aplicare (UE) nr. 282/2011, cu modificarile si completarile ulterioare.
(la 01-07-2021 Capitolul XII din Titlul VII a fost completat de Punctul 18, Articolul I din ORDONANTA DE URGENTA nr. 59 din 24 iunie 2021, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 630 din 28 iunie 2021)
----------------------
ORDIN 10 06/01/2022 din data 2022-01-06
ART. 1
(1) Prin prezentul ordin se aproba:
a) Procedura de evidentiere si plata a sumelor reprezentand TVA datorata de contribuabilii care utilizeaza regimurile speciale, prevazuta in anexa nr. 1 la prezentul ordin;
b) Procedura de restituire a sumelor reprezentand TVA platita in plus de contribuabilii care utilizeaza regimurile speciale, prevazuta in anexa nr. 2 la prezentul ordin.
(2) Procedurile prevazute la alin. (1) se aplica contribuabililor care utilizeaza regimurile speciale prevazute de art. 314,
315 si 315^2 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, respectiv:
a) regimul special pentru servicii prestate de persoane impozabile nestabilite in Uniunea Europeana;
b) regimul special pentru vanzarile intracomunitare de bunuri la distanta, pentru livrarile de bunuri interne efectuate de interfetele electronice care faciliteaza aceste livrari si pentru serviciile prestate de persoane impozabile stabilite in Uniunea Europeana, dar nu in statul membru de consum;
c) regimul special pentru vanzarea la distanta de bunuri importate din teritorii terte sau tari terte.
(3) Se aproba modelele, precum si caracteristicile de tiparire, modul de difuzare, utilizare si de pastrare a urmatoarelor formulare:
a) Decizia referitoare la obligatiile fiscale accesorii reprezentand dobanzi si penalitati de intarziere aferente sumelor datorate ca urmare a utilizarii regimurilor speciale, prevazuta in anexa nr. 3 la prezentul ordin;
b) Cererea de restituire a taxei pe valoarea adaugata platite in plus de contribuabilii care utilizeaza regimurile speciale sau de acordare a dobanzii aferente, prevazuta in anexa nr. 4 la prezentul ordin;
c) Decizia de restituire a taxei pe valoarea adaugata platite in plus de contribuabilii care utilizeaza regimurile speciale sau de acordare a dobanzilor, prevazuta in anexa nr. 5 la prezentul ordin;
d) Decizia de respingere a cererii de restituire a taxei pe valoarea adaugata platite in plus de contribuabilii care utilizeaza regimurile speciale sau de acordare a dobanzii aferente, prevazuta in anexa nr. 6 la prezentul ordin.
ART. 2
Anexele nr. 1-6 fac parte integranta din prezentul ordin.
ART. 3
Directia Generala Regionala a Finantelor Publice Bucuresti, prin Administratia fiscala pentru contribuabili nerezidenti, directiile generale regionale ale finantelor publice, prin organele fiscale din subordinea acestora, vor duce la indeplinire prevederile prezentului ordin.
ART. 4
Prezentul ordin se publica in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I.
ANEXA NR. 1
PROCEDURA
de evidentiere si plata a sumelor reprezentand TVA datorata de contribuabilii care utilizeaza regimurile speciale
CAP. I
Dispozitii generale
1. Contribuabilii care utilizeaza regimurile speciale prevazute de art. 314,
315 si 315^2 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, denumite in continuare regimuri speciale, au obligatia sa completeze si sa depuna la organul fiscal competent o declaratie speciala de TVA, prin mijloace electronice puse la dispozitie de Agentia Nationala de Administrare Fiscala, pe pagina proprie de internet.
2. Contribuabilii care utilizeaza regimurile speciale au obligatia de a achita TVA declarata potrivit pct. 1, inclusiv obligatiile fiscale accesorii calculate de Romania ca stat membru de consum, intr-un cont special deschis, in euro, la o banca comerciala, pana la termenul-limita de declarare a taxei pe valoarea adaugata, potrivit prevederilor art. 314 alin. (11),
art. 315 alin. (13) si art. 315^2 alin. (23) din Legea nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare, denumita in continuare Codul fiscal. Contul in care se achita TVA declarata este cel indicat de organul fiscal competent prin intermediul recipisei care atesta validarea declaratiei speciale depuse de contribuabil potrivit pct. 1.
3. Contribuabilii prevazuti la pct. 1 au obligatia de a inscrie pe documentul de plata numarul unic de referinta alocat in momentul depunerii fiecarei declaratii speciale de TVA, format din codul de tara, codul de inregistrare in scopuri de TVA sau codul de inregistrare special potrivit art. 314 alin. (4),
art. 315^2 alin. (11) si (13) din Codul fiscal, dupa caz, si perioada de declarare.
4. Prin organ fiscal competent se intelege Administratia fiscala pentru contribuabili nerezidenti din cadrul Directiei Generale Regionale a Finantelor Publice Bucuresti, competenta pentru administrarea creantelor bugetare datorate de contribuabilii care utilizeaza unul dintre regimurile speciale.
5. Organul fiscal competent organizeaza, pentru fiecare contribuabil care utilizeaza regimurile speciale, o evidenta speciala a taxei pe valoarea adaugata declarate prin declaratia prevazuta la pct. 1. In acest scop, organul fiscal competent utilizeaza o aplicatie informatica realizata de Centrul National pentru Informatii Financiare.
6. Notiunile de „stat membru de inregistrare“ si „stat membru de consum“ au sensul definit la art. 314,
315 si 315^2 din Codul fiscal, dupa caz.
7. Actele administrativ-fiscale si notificarile emise de catre organul fiscal competent se comunica contribuabilului care aplica regimurile speciale, la ultima adresa de e-mail declarata de contribuabil la organul fiscal competent, anterior emiterii actului administrativ-fiscal sau a notificarii, utilizand aplicatia informatica prevazuta la pct. 5. Actele administrativ-fiscale si notificarile transmise pe e-mailul declarat de contribuabil la momentul inceperii activitatii se considera comunicate in termen de 15 zile de la data transmiterii actului catre acesta, potrivit art. 47 alin. (15) din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedura fiscala, cu modificarile si completarile ulterioare.
CAP. II
Procedura de evidenta si plata a sumelor reprezentand TVA in situatia in care Romania este stat membru de inregistrare
8. Taxa pe valoarea adaugata datorata de contribuabilii care utilizeaza regimurile speciale se inregistreaza, in euro, in evidenta speciala organizata potrivit pct. 5.
9. Contribuabilii care utilizeaza regimurile speciale platesc taxa datorata, in euro, in contul prevazut la pct. 2, astfel:
a) pana la sfarsitul urmatoarei luni de dupa incheierea fiecarui trimestru calendaristic, in care au fost prestate servicii, vanzari intracomunitare de bunuri la distanta sau livrari de bunuri interne efectuate de interfetele electronice care faciliteaza aceste livrari, conform art. 314 si 315 din Codul fiscal;
b) pana la sfarsitul urmatoarei luni de dupa incheierea perioadei fiscale acoperite de declaratie pentru vanzarea la distanta de bunuri importate din teritorii terte sau tari terte, potrivit art. 315^2 din Codul fiscal.
10. Dupa preluarea informatiilor in evidenta speciala privind taxa pe valoarea adaugata declarata prin declaratia speciala prevazuta la pct. 1 si incasata in contul prevazut la pct. 2, organul fiscal competent transfera sumele incasate, pentru fiecare stat membru de consum, potrivit declaratiilor speciale depuse de contribuabili, in termen de cel mult 20 de zile de la sfarsitul lunii in care au fost incasate aceste sume. In acest sens, organul fiscal competent intocmeste un referat, la care ataseaza dispozitia de plata externa pentru fiecare transfer catre statele membre de consum.
11. Organul fiscal competent notifica contribuabilii care nu achita TVA aferenta regimurilor speciale, in termen de maximum 10 zile de la implinirea termenului prevazut la pct. 9. Notificarea ulterioara pentru neplata TVA si masurile luate pentru colectarea TVA sunt in responsabilitatea statelor membre de consum.
12. Contribuabilul care utilizeaza regimurile speciale si care a fost notificat de statul membru de consum potrivit pct. 11 are obligatia platii TVA restante direct statului membru de consum.
13. Dupa termenul prevazut la pct. 10, orice suma reprezentand TVA incasata in contul prevazut la pct. 2 se transfera fiecarui stat membru de consum potrivit declaratiilor speciale depuse de contribuabili, organul fiscal competent intocmind in acest sens cate o dispozitie de plata externa.
14. Obligatia stabilirii si calcularii oricaror dobanzi, penalitati sau altor taxe pentru neplata TVA la termenul prevazut la pct. 9 revine fiecarui stat membru de consum, conform prevederilor legislatiei nationale a acestui stat.
15. In situatia in care Romania primeste o cerere de recuperare in conformitate cu dispozitiile Directivei Consiliului 2010/24/UE privind asistenta reciproca in materie de recuperare a creantelor legate de impozite, taxe si alte masuri, in care sunt inscrise creante reprezentand TVA datorata de contribuabilii care utilizeaza regimurile speciale, organul fiscal central competent in administrarea obligatiilor fiscale datorate de acestia aplica in mod corespunzator prevederile Legii nr. 207/2015 privind Codul de procedura fiscala, cu modificarile si completarile ulterioare.
16. Pentru recuperarea sumelor reprezentand TVA si accesorii aferente de la contribuabilii care utilizeaza regimurile speciale, organul fiscal competent incepe executarea silita folosind modelele de acte de executare existente in legislatia nationala, cu mentionarea sumelor in euro, in cuprinsul acestora.
CAP. III
Procedura de evidenta si plata a sumelor reprezentand TVA in situatia in care Romania este stat membru de consum
17. In situatia in care Romania este stat membru de consum, evidenta taxei pe valoarea adaugata se organizeaza de organul fiscal competent, pentru fiecare contribuabil care aplica regimurile speciale, in euro si in lei, prevederile pct. 5 aplicanduse in mod corespunzator.
18. Sumele reprezentand TVA datorate de contribuabilii care au ales ca stat membru de inregistrare alt stat membru al Uniunii Europene se vireaza de catre statele membre de inregistrare in contul prevazut la pct. 2.
19. In termen de 5 zile lucratoare de la data incasarii sumelor prevazute la pct. 18, dupa conversia in lei, acestea se vireaza din contul prevazut la pct. 2 in contul de venituri ale bugetului de stat 20.A.10.01.06 „TVA aferent serviciilor si vanzarilor la distanta transferat statului membru de consum de catre statele membre de inregistrare“, deschis in lei la Activitatea de Trezorerie si Contabilitate Publica a Municipiului Bucuresti, codificat cu codul de identificare fiscala al Directiei Generale Regionale a Finantelor Publice Bucuresti. Conversia sumelor virate de catre statele membre de inregistrare potrivit pct. 18 se efectueaza la cursul negociat cu banca la care este deschis contul prevazut la pct. 2, valabil pentru ziua in care s-a efectuat plata in acest cont.
20. In situatia in care contribuabilul care aplica regimurile speciale nu efectueaza plata TVA sau o efectueaza cu intarziere, se calculeaza obligatii fiscale accesorii pentru neachitarea TVA la termenul prevazut la pct. 9, potrivit prevederilor art. 173 si 174 din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedura fiscala, cu modificarile si completarile ulterioare, si se intreprind masurile necesare pentru colectarea acestora potrivit legii. In acest sens, organul fiscal competent intocmeste Decizia referitoare la obligatiile fiscale accesorii reprezentand dobanzi si penalitati de intarziere aferente sumelor datorate ca urmare a utilizarii regimurilor speciale, prevazuta in anexa nr. 3 la ordin.
21. Obligatiile fiscale accesorii calculate si comunicate contribuabililor care utilizeaza regimurile speciale se vireaza din contul prevazut la pct. 2 in contul de venituri la bugetul de stat 20.A.10.03.00 „Obligatii fiscale accesorii aferente TVA“, deschis in lei la Activitatea de Trezorerie si Contabilitate Publica a Municipiului Bucuresti, codificat cu codul de identificare fiscala al Directiei Generale Regionale a Finantelor Publice Bucuresti.
22. In vederea recuperarii TVA de plata si a obligatiilor fiscale accesorii aferente de la contribuabilii care utilizeaza regimurile speciale, organul fiscal competent procedeaza la formularea unei cereri de asistenta reciproca la recuperare in conformitate cu prevederile titlului X capitolul II „Asistenta reciproca in materie de recuperare a creantelor legate de taxe, impozite, drepturi si alte masuri“ din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedura fiscala, cu modificarile si completarile ulterioare.
ANEXA NR. 2
PROCEDURA
de restituire a sumelor reprezentand TVA platita in plus de contribuabilii care utilizeaza regimurile speciale
CAP. I
Procedura de restituire a TVA platita in plus de contribuabilii care aplica regimurile speciale in situatia in care Romania este stat membru de inregistrare
1. In situatia in care contribuabilul depune la Administratia fiscala pentru contribuabili nerezidenti din cadrul Directiei Generale Regionale a Finantelor Publice Bucuresti, denumita in continuare organ fiscal competent, o declaratie de modificare a TVA cu diminuare de suma, inainte de virarea sumelor cuvenite fiecarui stat membru de consum, organul fiscal competent restituie TVA platita in plus rezultata ca urmare a rectificarii, la cererea contribuabilului, potrivit prevederilor art. 168 din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedura fiscala, cu modificarile si completarile ulterioare.
1.1. Cererea de restituire poate fi depusa si in mediul electronic la adresa de e-mail pusa la dispozitie de statul roman, ce poate fi identificata accesand linkul https://ec.europa.eu/ taxation_customs/business/vat/oss_en, la sectiunea Member States OSS Contacts.
1.2. Modelul Cererii de restituire a taxei pe valoarea adaugata platite in plus de contribuabilii care utilizeaza regimurile speciale sau de acordare a dobanzii aferente este cel prevazut in anexa nr. 4 la ordin.
2. Restituirea TVA platite in plus se efectueaza numai dupa compensarea eventualelor obligatii fiscale datorate de contribuabilul care utilizeaza regimurile speciale.
3. In vederea constatarii compensarii TVA platite in plus cu eventualele obligatii fiscale datorate de contribuabil, organul fiscal competent solicita organului fiscal care administreaza obligatiile fiscale datorate de contribuabil comunicarea situatiei obligatiilor fiscale pe care le inregistreaza contribuabilul ce pot face obiectul compensarii.
4. (1) Organul fiscal care administreaza obligatiile fiscale datorate de contribuabil transmite organului fiscal competent, in termen de cel mult 10 zile de la data solicitarii, informatiile necesare efectuarii compensarii, astfel cum acestea sunt cuprinse in modelul Decizia privind compensarea obligatiilor fiscale, la sectiunea II - Obligatii fiscale/bugetare restante care s-au stins prin compensare, cu exceptia celei referitoare la data stingerii prin compensare, aprobat prin Ordinul presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala nr. 63/2017 privind aprobarea modelelor unor formulare utilizate in domeniul colectarii creantelor fiscale, precum si pentru modificarea Ordinului presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala nr. 3.454/2016 pentru aprobarea Procedurii de executare silita in cazul debitorilor care au de incasat sume certe, lichide si exigibile de la autoritati sau institutii publice, cu modificarile si completarile ulterioare.
(2) In termen de cel mult 5 zile de la data primirii informatiilor prevazute la alin. (1), organul fiscal competent va solicita bancii la care este deschis contul special, in euro, efectuarea conversiei, potrivit pct. 3, a sumelor reprezentand TVA platita in plus, in limita obligatiilor fiscale/bugetare ce pot fi compensate. Compensarea cu obligatiile fiscale datorate de contribuabil se realizeaza de catre organul fiscal competent, in functie de data exigibilitatii acestora, astfel cum rezulta din informatiile furnizate de organul fiscal care administreaza obligatiile fiscale datorate de contribuabil. In acest sens, organul fiscal competent intocmeste un referat, la care ataseaza ordinul de schimb valutar si ordinul de plata pentru transferul sumelor in contul de venituri ale bugetului de stat, prevazut la alin. (3).
(3) Contul de venituri ale bugetului de stat in care se efectueaza transferul sumelor in lei este contul 20.A.10.02.05 „Restituiri de TVA pentru contribuabilii care aplica regimurile speciale, cu privire la serviciile si vanzarile la distanta“, deschis in lei la Activitatea de Trezorerie si Contabilitate Publica a Municipiului Bucuresti, codificat cu codul de identificare fiscala al Directiei Generale Regionale a Finantelor Publice Bucuresti.
5. In termen de cel mult 5 zile de la creditarea contului prevazut la pct. 4 alin. (3), organul fiscal competent intocmeste Decizia privind compensarea obligatiilor fiscale, utilizand formularul prevazut de Ordinul presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala nr. 63/2017, cu modificarile si completarile ulterioare. Decizia privind compensarea obligatiilor fiscale se va intocmi in 4 exemplare, in format hartie, acestea urmand sa fie pastrate astfel:
a) un exemplar la Activitatea de Trezorerie si Contabilitate Publica a Municipiului Bucuresti;
b) un exemplar la organul fiscal competent;
c) un exemplar la organul fiscal central care administreaza obligatiile fiscale datorate de contribuabil;
d) un exemplar se comunica contribuabilului.
6. Activitatea de Trezorerie si Contabilitate Publica a Municipiului Bucuresti, ca urmare a primirii Deciziei privind compensarea obligatiilor fiscale, intocmeste ordine de plata cu indicarea conturilor bugetare corespunzatoare, iar in rubrica „data debitarii“ va inscrie data stingerii prin compensare, prin derogare de la prevederile art. 5 lit. s) din Normele metodologice privind utilizarea si completarea ordinului de plata pentru Trezoreria Statului (OPT) si a ordinului de plata multiplu electronic (OPME), aprobate prin Ordinul ministrului finantelor publice nr. 246/2005, cu modificarile si completarile ulterioare. Dupa efectuarea transferului, Activitatea de Trezorerie si Contabilitate Publica a Municipiului Bucuresti va restitui organului fiscal competent 3 exemplare din Decizia privind compensarea obligatiilor fiscale, din care: un exemplar se comunica contribuabilului, un exemplar se arhiveaza la dosarul fiscal al contribuabilului, iar cel de-al 3-lea exemplar se transmite la organul fiscal unde sunt inregistrate obligatiile fiscale stinse prin compensare.
7. Eventualele sume reprezentand TVA platita in plus, ramase dupa efectuarea compensarii, se restituie contribuabilului de catre organul fiscal competent, in euro, din contul special deschis la banca comerciala. In acest sens, organul fiscal competent intocmeste urmatoarele documente:
a) un referat privind restituirea TVA platite in plus;
b) Decizia de restituire a taxei pe valoarea adaugata platite in plus de contribuabilii care utilizeaza regimurile speciale sau de acordare a dobanzilor, prevazuta in anexa nr. 5 la ordin;
c) ordinul de plata prin care se transfera suma de restituit in contul indicat in cererea de restituire sau, dupa caz, in Declaratia de incepere a activitatii depusa de contribuabil.
8. In cazul in care organul fiscal competent constata ca nu sunt indeplinite conditiile pentru restituirea sumelor solicitate de contribuabil, acesta intocmeste un referat prin care mentioneaza motivele care stau la baza respingerii cererii si temeiul legal, precum si Decizia de respingere a cererii de restituire a taxei pe valoarea adaugata platite in plus de contribuabilii care utilizeaza regimurile speciale sau de acordare a dobanzii aferente, prevazuta in anexa nr. 6 la ordin.
9. In situatia in care contribuabilul depune o declaratie de modificare de TVA, cu diminuare de suma, dupa efectuarea viramentelor de sume cuvenite fiecarui stat membru de consum, restituirea sumei platite in plus se efectueaza de catre statele membre de consum direct contribuabilului solicitant.
10. Prevederile prezentului capitol se aplica in mod corespunzator si in situatia in care contribuabilii care utilizeaza regimurile speciale achita sume in plus in contul special deschis la banca comerciala.
CAP. II
Procedura de restituire a TVA platite in plus de contribuabilii care utilizeaza regimurile speciale in situatia in care Romania este stat membru de consum
11. In situatia in care contribuabilul modifica declaratia speciala de TVA, prin diminuare de suma, dupa virarea de catre statul membru de inregistrare a sumelor cuvenite Romaniei ca stat membru de consum, la cererea contribuabilului, al carei model este prevazut in anexa nr. 4 la ordin, organul fiscal competent restituie acestuia suma reprezentand TVA platita in plus, rezultata din modificarea declaratiei speciale de TVA si virata in contul special deschis, in euro, la o banca comerciala, potrivit prevederilor art. 168 din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedura fiscala, cu modificarile si completarile ulterioare.
12. Prevederile pct. 11 se aplica in mod corespunzator si in situatia sumelor incasate in plus fata de suma inscrisa in declaratia speciala de TVA, in contul special deschis, in euro, la o banca comerciala, datorate Romaniei ca stat membru de consum.
13. Restituirea TVA se efectueaza de catre organul fiscal competent in euro.
CAP. III
Audierea contribuabilului care solicita restituirea sumelor rezultate din utilizarea regimurilor speciale
14. Dupa aprobarea referatului prevazut la pct. 8 al cap. I, organul fiscal competent procedeaza la audierea contribuabilului care solicita restituirea sumelor rezultate din utilizarea regimurilor speciale, in conformitate cu dispozitiile art. 9 alin. (1) din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedura fiscala, cu modificarile si completarile ulterioare.
15. Pentru realizarea audierii contribuabilului, organul fiscal competent transmite acestuia o notificare prin care solicita prezentarea punctului de vedere cu privire la motivele de respingere constatate.
16. Audierea contribuabilului care utilizeaza regimurile speciale se realizeaza inainte de emiterea si comunicarea deciziei de respingere a cererii de restituire a taxei pe valoarea adaugata platite in plus de contribuabilii care utilizeaza regimurile speciale sau de acordare a dobanzii aferente.
17. In notificarea prevazuta la pct. 15, organul fiscal competent indica termenul in care acesta trebuie sa isi prezinte punctul de vedere, respectiv cel mult 5 zile lucratoare de la data comunicarii notificarii. Termenul poate fi prelungit, pentru motive justificate, cu acordul conducatorului organului fiscal competent.
18. In cazul in care contribuabilul refuza explicit sa comunice punctul de vedere la termenul stabilit de organul fiscal competent in vederea audierii, potrivit pct. 17, audierea se considera a fi indeplinita.
19. In cazul necomunicarii punctului de vedere la termenul stabilit potrivit pct. 17, organul fiscal competent comunica o noua notificare, prin care va acorda un nou termen de comunicare a punctului de vedere al contribuabilului. In cazul in care contribuabilul nu comunica punctul de vedere nici dupa cea de-a doua notificare, audierea se considera indeplinita si organul fiscal competent intocmeste un referat in care consemneaza acest fapt.
20. Dupa analizarea punctului de vedere comunicat de contribuabil, organul fiscal competent emite Decizia de respingere a cererii de restituire a taxei pe valoarea adaugata platite in plus de contribuabilii care utilizeaza regimurile speciale sau de acordare a dobanzii aferente, al carei model este prevazut in anexa nr. 6 la ordin.
ANEXA NR. 3
Antet^1)
^1) Se vor trece sigla, conform Ordinului presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala nr. 3.504/2013 privind aprobarea modelului si caracteristicilor siglelor utilizate la nivelul Agentiei Nationale de Administrare Fiscala, cu modificarile ulterioare, denumirea si adresa organului fiscal central emitent al prezentului act.
Dosar fiscal nr. ...............
Nr. ......... din ..............
Catre ...............................................,
cod de inregistrare speciala ...............................
Adresa^2): .............................................................
^2) Se va mentiona adresa de corespondenta a contribuabilului care utilizeaza regimurile speciale.
DECIZIE
referitoare la obligatiile fiscale accesorii reprezentand dobanzi si penalitati de intarziere
aferente sumelor datorate ca urmare a utilizarii regimurilor speciale
In temeiul art. 98 lit. c) si al art. 173 alin. (5) din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedura fiscala, cu modificarile si completarile ulterioare, pentru neachitarea taxei pe valoarea adaugata, la termenul de scadenta, de catre debitorul care utilizeaza regimurile speciale prevazute de art. 314,
315 si 315^2 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, sau de corespondentul acestor articole din legislatia statului membru de inregistrare, s-au calculat dobanzi si penalitati de intarziere, in cuantum total de ........ euro, astfel:
a) dobanzi in cuantum de ........... euro;
b) penalitati de intarziere in cuantum de ....... euro.
Dobanzile si penalitatile de intarziere calculate prin prezenta decizie se achita in euro, in contul IBAN ..........................., deschis la banca ............................................., pe seama Directiei Generale Regionale a Finantelor Publice Bucuresti, cod de identificare fiscala ........................ .
Pentru identificarea platii efectuate de dumneavoastra este necesar ca in documentul de plata sa mentionati in casuta „Explicatii“ codul de inregistrare speciala ........................., in caz contrar exista riscul sa nu poata fi stinse dobanzile si penalitatile de intarziere calculate prin prezenta decizie.
Detaliile referitoare la modul de calcul al sumelor reprezentand dobanzi si penalitati de intarziere aferente taxei pe valoare adaugata se afla in anexa.
Va invitam sa achitati dobanzile si penalitatile de intarziere, in termenul prevazut la art. 156 alin. (1) din Legea nr. 207/2015, cu modificarile si completarile ulterioare, respectiv: – pana la data de 5 a lunii urmatoare inclusiv, daca data comunicarii prezentei decizii este cuprinsa in intervalul 1-15 din luna;
– pana la data de 20 a lunii urmatoare inclusiv, daca data comunicarii prezentei decizii este cuprinsa in intervalul 16-31 din luna.
In conformitate cu prevederile art. 152 alin. (2) din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedura fiscala, cu modificarile si completarile ulterioare, prezentul inscris constituie titlu de creanta.
Asupra emiterii prezentei decizii organul fiscal nu este obligat sa asigure contribuabilului/platitorului posibilitatea de asi exprima punctul de vedere cu privire la faptele si imprejurarile relevante in luarea prezentei decizii, conform art. 9 alin. (2) lit. e) din Legea nr. 207/2015, cu modificarile si completarile ulterioare.
Impotriva prezentului inscris, cel interesat poate depune contestatie la organul fiscal emitent in termen de 45 de zile de la data comunicarii actului administrativ fiscal, in conformitate cu prevederile art. 268, 269 si 270 din Legea nr. 207/2015, cu modificarile si completarile ulterioare.
Prezenta decizie produce efecte juridice fata de dumneavoastra de la data comunicarii acesteia, potrivit art. 47 din Legea nr. 207/2015, cu modificarile si completarile ulterioare.
Conducatorul unitatii fiscale
Numele si prenumele ........................
Semnatura ..............................
L.S.
Document care contine date cu caracter personal protejate de prevederile Regulamentului (UE) 2016/679
ANEXA
la Decizia nr. ..... din data de ........…
??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????
? ? ?Perioada ? ? ? ? ?
?Documentul ? ?pentru care? ? ? ? ?
?prin care ? ?se ?Suma ?Zile ?Cota ?Suma?
?s-a ?Categoria?calculeaza ?obligatie ?de ?reprezentand?- ?
?individualizat?de suma^2?dobanda sau?principala?intarziere?dobanda sau ?euro?
?suma de plata^? ?penalitatea?- euro - ? ?penalitate^3?- ?
?1 ? ?de ? ? ? ? ?
? ? ?intarziere ? ? ? ? ?
??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????
? ? ? ? ? ? ? ?
??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????
? ? ? ? ? ? ? ?
??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????
? ? ? ? ? ? ? ?
??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????
?TOTAL ? ? ? ? ?
??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????
^1 Se vor mentiona denumirea documentului care constituie titlu de creanta si prin care s-a individualizat obligatia fiscala principala, numarul si data acestuia.
^2 Se va mentiona categoria de suma: dobanzi sau penalitati de intarziere.
^3 Nivelul dobanzii si penalitatii de intarziere se stabileste conform art. 174 alin. (5) si art. 176 alin. (2) din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedura fiscala, cu modificarile si completarile ulterioare.
1. Denumire: Decizie referitoare la obligatiile fiscale accesorii reprezentand dobanzi si penalitati de intarziere aferente sumelor datorate ca urmare a utilizarii regimurilor speciale
2. Format: A4/t1.
3. Caracteristici de tiparire: se editeaza din sistemul informatic.
4. Se utilizeaza in baza art. 98 lit. c) si a art. 173 alin. (5) din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedura fiscala, cu modificarile si completarile ulterioare.
5. Se intocmeste in 2 exemplare de catre serviciul cu atributii in aplicarea legislatiei privind regimurile speciale prevazute de art. 314,
315 si 315^2 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare.
6. Circula 1 exemplar la debitor.
7. Se arhiveaza 1 exemplar la organul fiscal emitent.
ANEXA NR. 4
Nr. ............... din ..........................
Catre Administratia fiscala pentru contribuabili nerezidenti
CERERE
de restituire a taxei pe valoarea adaugata platite in plus de contribuabilii care utilizeaza regimurile speciale
sau de acordare a dobanzii aferente
Subscrisa ..............................., cu domiciliul/sediul in …...........*), localitatea ....................., str. ................. nr. ...., bl. ....., sc. ...., ap. ...., judetul/sectorul .............., avand codul de inregistrare speciala ......................., solicit restituirea taxei pe valoarea adaugata platite in plus, dupa cum urmeaza:
*) Se va mentiona statul membru de consum sau statul membru de inregistrare, dupa caz.
[ ] restituirea taxei pe valoarea adaugata, in suma de ........ euro, in temeiul art. 168 din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedura fiscala, cu modificarile si completarile ulterioare;
[ ] acordarea dobanzilor aferente taxei pe valoarea adaugata, in temeiul art. 182 din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedura fiscala, cu modificarile si completarile ulterioare.
Mentionez ca am luat cunostinta ca din sumele de restituit vor fi compensate de catre organul fiscal central eventualele obligatii fiscale/bugetare restante existente in evidenta fiscala la data restituirii.
Solicitam ca restituirea efectiva a sumelor cuvenite sa se efectueze in contul bancar nr. ........., deschis la ...................... .
Contribuabilul/Reprezentantul legal al contribuabilului,
..................................................................................
(numele si prenumele)
Semnatura .....................
Data ...............................
ANEXA NR. 5
Antet^1)
^1) Se vor trece sigla, conform Ordinului presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala nr. 3.504/2013 privind aprobarea modelului si caracteristicilor siglelor utilizate la nivelul Agentiei Nationale de Administrare Fiscala, cu modificarile ulterioare, denumirea si adresa organului fiscal central emitent al prezentului act.
Dosar fiscal nr. ...............
Nr. ......... din ..............
Catre ..............................................................,
cod de identificare speciala ............................
Adresa^2) ..........................................................
^2) Se va mentiona adresa de corespondenta a contribuabilului care utilizeaza regimurile speciale.
DECIZIE
de restituire a taxei pe valoarea adaugata platite in plus de contribuabilii
care utilizeaza regimurile speciale sau de acordare a dobanzilor
In temeiul prevederilor art. 168 si/sau ale art. 182 din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedura fiscala, cu modificarile si completarile ulterioare, si avand in vedere Cererea dumneavoastra nr. ........... din data de ............, inregistrata la organul fiscal cu nr. .......... din data de .........................., s-a stabilit suma de restituit/dobanda acordata in cuantum de .............. euro, pentru taxa pe valoarea adaugata rezultata din ............................^3) nr. ........ din data de ..............., ca urmare a utilizarii regimurilor speciale prevazute de art. 314,
315 si 315^2 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, sau de corespondentul acestor articole din legislatia statului membru de inregistrare.
^3) Se va mentiona denumirea documentului din care rezulta suma de restituit, cum ar fi declaratia prin care se corecteaza declaratia speciala de TVA, documentul de plata si orice alt document din care rezulta aceasta suma.
Impotriva prezentului inscris, cel interesat poate depune contestatie la organul fiscal emitent in termen de 45 de zile de la data comunicarii actului administrativ fiscal, in conformitate cu prevederile art. 268, 269 si 270 din Legea nr. 207/2015, cu modificarile si completarile ulterioare.
Prezenta decizie produce efecte juridice fata de dumneavoastra de la data comunicarii acesteia, potrivit art. 47 din Legea nr. 207/2015, cu modificarile si completarile ulterioare.
Conducatorul unitatii fiscale
Numele si prenumele ...........................
Semnatura si stampila unitatii ..............
Document care contine date cu caracter personal protejate de prevederile Regulamentului (UE) 2016/679
1. Denumire: Decizie de restituire a taxei pe valoarea adaugata platite in plus de contribuabilii care utilizeaza regimurile speciale sau de acordare a dobanzilor
2. Format: A4/t1.
3. Caracteristici de tiparire: se editeaza din sistemul informatic.
4. Se utilizeaza in baza art. 168 si/sau a art. 182 din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedura fiscala, cu modificarile si completarile ulterioare, sau a altor prevederi legale incidente, dupa caz.
5. Se intocmeste in 2 exemplare de serviciul cu atributii in aplicarea legislatiei privind regimurile speciale prevazute de art. 314,
315 si 315^2 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare.
6. Circula 1 exemplar la contribuabil.
7. Se arhiveaza 1 exemplar la organul fiscal emitent.
ANEXA NR. 6
Antet^1)
^1) Se vor trece sigla, conform Ordinului presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala nr. 3.504/2013 privind aprobarea modelului si caracteristicilor siglelor utilizate la nivelul Agentiei Nationale de Administrare Fiscala, cu modificarile ulterioare, denumirea si adresa organului fiscal central emitent al prezentului act.
Dosar fiscal nr. ...............
Nr. ......... din ..............
Catre ………................……...............................
cod de inregistrare speciala ..…........................
Adresa^2): ...........................................................
^2) Se va mentiona adresa de corespondenta a contribuabilului care utilizeaza regimurile speciale.
DECIZIE
de respingere a cererii de restituire a taxei pe valoarea adaugata platite in plus de contribuabilii
care utilizeaza regimurile speciale sau de acordare a dobanzii aferente
Avand in vedere Cererea dumneavoastra nr. ............ din data de ................, inregistrata la organul fiscal cu nr. .............. din data de .........................., prin care solicitati:
[ ] restituirea taxei pe valoarea adaugata, in suma de ........ euro, ca urmare a utilizarii regimurilor speciale prevazute de art. 314,
315 si 315^2 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, in temeiul art. 168 din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedura fiscala, cu modificarile si completarile ulterioare;
[ ] acordarea dobanzilor aferente taxei pe valoarea adaugata, in temeiul art. 182 din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedura fiscala, cu modificarile si completarile ulterioare,
va comunicam ca cererea a fost respinsa din urmatoarele motive:
...........................................................................................
...........................................................................................
Temeiul de drept:
...........................................................................................
Mentiuni privind audierea contribuabilului:
...........................................................................................
Impotriva prezentului inscris, cel interesat poate depune contestatie la organul fiscal emitent in termen de 45 de zile de la data comunicarii actului administrativ fiscal, in conformitate cu prevederile art. 268, 269 si 270 din Legea nr. 207/2015, cu modificarile si completarile ulterioare.
Prezenta decizie produce efecte juridice fata de dumneavoastra de la data comunicarii acesteia, potrivit art. 47 din Legea nr. 207/2015, cu modificarile si completarile ulterioare.
Conducatorul unitatii fiscale
Numele si prenumele ...........................
Semnatura si stampila unitatii ..............
Document care contine date cu caracter personal protejate de prevederile Regulamentului (UE) 2016/679
1. Denumire: Decizie de respingere a cererii de restituire a taxei pe valoarea adaugata platite in plus de contribuabilii care utilizeaza regimurile speciale sau de acordare a dobanzii aferente
2. Format: A4/t1.
3. Caracteristici de tiparire: se editeaza din sistemul informatic.
4. Se utilizeaza in baza art. 168 si/sau a art. 182 din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedura fiscala, cu modificarile si completarile ulterioare, sau a altor prevederi legale incidente, dupa caz.
5. Se intocmeste in 2 exemplare de serviciul cu atributii in aplicarea legislatiei privind regimurile speciale prevazute de art. 314,
315 si 315^2 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare.
6. Circula 1 exemplar la contribuabil.
7. Se arhiveaza 1 exemplar la organul fiscal emitent.
----------------------
ART. 315^3
Mecanism special pentru declararea si plata TVA la import
(1) In situatia in care pentru importul bunurilor, cu exceptia produselor care fac obiectul accizelor, in loturi cu o valoare intrinseca de maximum 150 euro, nu se utilizeaza regimul special prevazut la art. 315^2, persoana care prezinta bunurile in vama in numele persoanei careia ii sunt destinate acestea pe teritoriul Romaniei poate sa utilizeze mecanismul special pentru declararea si plata TVA la import, pe baza autorizatiei emise de autoritatea vamala competenta si sub rezerva constituirii unei garantii, in cazul acelor bunuri pentru care expedierea sau transportul se incheie in Romania.
(2) In sensul prezentului articol, se aplica urmatoarele dispozitii:
a) persoana destinatara a bunurilor este obligata la plata TVA;
b) persoana care prezinta bunurile in vama pe teritoriul Romaniei incaseaza TVA de la persoana destinatara a bunurilor si efectueaza plata taxei.
(3) In sensul alin. (2) lit. b) se considera ca o persoana prezinta bunurile in vama in numele persoanei careia ii sunt destinate acestea pe teritoriul Romaniei, daca persoana care prezinta bunurile in vama isi declara intentia de a utiliza mecanismul special pentru declararea si plata TVA la import si de a incasa TVA de la persoana careia ii sunt destinate bunurile. Persoana impozabila respectiva declara momentul in care isi incepe sau isi inceteaza activitatea in cadrul prezentului mecanism special sau momentul in care isi modifica respectiva activitate astfel incat nu mai indeplineste conditiile necesare pentru a utiliza prezentul mecanism special. In cazul in care Romania este statul membru de inregistrare, informatiile respective sunt comunicate pe cale electronica autoritatii vamale competente.
(4) Prin exceptie de la art. 291 alin. (2) si (3), pentru importurile de bunuri realizate in cadrul mecanismului special pentru declararea si plata TVA la import, este aplicabila cota standard de TVA prevazuta la art. 291 alin. (1).
(5) In situatia in care Romania este statul de import, persoana care prezinta bunurile in vama trebuie sa depuna lunar la autoritatea vamala competenta, in format electronic, o declaratie speciala de TVA lunara. Declaratia speciala de TVA trebuie sa contina informatii referitoare la valoarea totala a TVA incasata in luna calendaristica de raportare. Normele privind autorizarea si utilizarea mecanismului special pentru declararea si plata TVA la import, modelul si continutul declaratiei speciale de TVA se aproba prin ordin al presedintelui ANAF.
(6) Persoana care prezinta bunurile in vama trebuie sa depuna declaratia speciala de TVA si sa plateasca TVA incasata in luna calendaristica de raportare pana la termenul de plata aplicabil platii taxelor la import care fac obiectul amanarii platii, respectiv cel tarziu in a saisprezecea zi a lunii urmatoare lunii calendaristice de raportare.
(7) Persoanele care utilizeaza prezentul mecanism special trebuie sa tine registre ale operatiunilor reglementate de acest mecanism special. Registrele respective trebuie sa contina informatii care sa permita autoritatilor fiscale sau vamale din Romania sa determine daca declaratia speciala de TVA prevazuta la art. 315^3 alin. (5) este corecta. Aceste registre se pun la dispozitie, la cerere, pe cale electronica si se pastreaza pe o perioada de 10 ani de la incheierea anului in care s-au efectuat operatiunile.
(la 01-07-2021 Capitolul XII din Titlul VII a fost completat de Punctul 18, Articolul I din ORDONANTA DE URGENTA nr. 59 din 24 iunie 2021, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 630 din 28 iunie 2021)
ART. 315^4
Cursuri de schimb valutar pentru regimul special prevazut la art. 315^2 si pentru mecanismul special prevazut la art. 315^3
(1) Contravaloarea euro in moneda nationala care trebuie luata in considerare pentru cuantumul prevazut la art. 315^2 alin. (1) si la art. 315^3 alin. (1) se stabileste anual. Cursurile de schimb valabile sunt cele din prima zi lucratoare a lunii octombrie, aplicate de la data de 1 ianuarie a anului urmator.
(2) Rotunjirea se face la leu, prin majorare, cand fractiunea este egala sau mai mare de 50 de bani, si prin reducere, cand fractiunea este mai mica decat 50 de bani.
(la 01-07-2021 Capitolul XII din Titlul VII a fost completat de Punctul 18, Articolul I din ORDONANTA DE URGENTA nr. 59 din 24 iunie 2021, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 630 din 28 iunie 2021)
CAP. XIII
Obligatii
ART. 316
Inregistrarea persoanelor impozabile in scopuri de TVA
(1) Persoana impozabila care are sediul activitatii economice in Romania si realizeaza sau intentioneaza sa realizeze o activitate economica ce implica operatiuni taxabile, scutite de taxa pe valoarea adaugata cu drept de deducere si/sau operatiuni rezultate din activitati economice pentru care locul livrarii/prestarii se considera ca fiind in strainatate, daca taxa ar fi deductibila, in cazul in care aceste operatiuni ar fi fost realizate in Romania conform art. 297 alin. (4) lit. b) si d), trebuie sa solicite inregistrarea in scopuri de TVA la organul fiscal competent, dupa cum urmeaza:
a) inainte de realizarea unor astfel de operatiuni, in urmatoarele cazuri:
1. daca declara ca urmeaza sa realizeze o cifra de afaceri care atinge sau depaseste plafonul de scutire prevazut la art. 310 alin. (1), cu privire la regimul special de scutire pentru intreprinderile mici;
2. daca declara ca urmeaza sa realizeze o cifra de afaceri inferioara plafonului de scutire prevazut la art. 310 alin. (1), dar opteaza pentru aplicarea regimului normal de taxa.
b) daca in cursul unui an calendaristic atinge sau depaseste plafonul de scutire prevazut la art. 310 alin. (1), in termen de 10 zile de la sfarsitul lunii in care a atins sau a depasit acest plafon;
c) daca cifra de afaceri realizata in cursul unui an calendaristic este inferioara plafonului de scutire prevazut la art. 310 alin. (1), dar opteaza pentru aplicarea regimului normal de taxa;
d) daca efectueaza operatiuni scutite de taxa si opteaza pentru taxarea acestora, conform art. 292 alin. (3).
----------------------
PROCEDURA 17/02/2021 din data 2021-02-17
I. Dispozitii generale
1. Prezenta procedura se aplica pentru inregistrarea in scopuri de TVA, potrivit prevederilor art. 316 alin. (1) lit. a),
b) sau c) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare (Codul fiscal), a persoanelor impozabile care au sediul activitatii economice in Romania si realizeaza sau intentioneaza sa realizeze o activitate economica ce implica operatiuni taxabile, scutite de taxa pe valoarea adaugata cu drept de deducere, si/sau operatiuni rezultate din activitati economice pentru care locul livrarii/prestarii se considera ca fiind in strainatate, daca taxa ar fi deductibila, in cazul in care aceste operatiuni ar fi fost realizate in Romania conform art. 297 alin. (4) lit. b) si d) din Codul fiscal, care solicita inregistrarea in scopuri de taxa pe valoarea adaugata la organul fiscal competent in urmatoarele situatii:
a) inainte de realizarea unor astfel de operatiuni, daca declara fie ca urmeaza sa realizeze o cifra de afaceri care atinge sau depaseste plafonul de scutire prevazut la art. 310 alin. (1) din Codul fiscal, fie ca urmeaza sa realizeze o cifra de afaceri inferioara plafonului de scutire, dar opteaza pentru aplicarea regimului normal de taxa;
b) daca in cursul unui an calendaristic ating sau depasesc plafonul de scutire;
c) daca cifra de afaceri realizata in cursul unui an calendaristic este inferioara plafonului de scutire, dar persoana impozabila opteaza pentru aplicarea regimului normal de taxa.
2. (1) Prezenta procedura se aplica de catre compartimentul cu atributii in domeniul inregistrarii fiscale, denumit in continuare compartiment de specialitate, din cadrul organului fiscal competent.
(2) Prin organ fiscal competent, in sensul prezentei proceduri, se intelege organul fiscal in a carui raza teritoriala isi are domiciliul fiscal persoana impozabila ori in evidenta caruia aceasta este inregistrata ca platitor de impozite si taxe.
3. (1) Persoana impozabila care solicita inregistrarea in scopuri de taxa pe valoarea adaugata, potrivit art. 316 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, depune la organul fiscal competent, dupa caz:
a) cererea de inregistrare in scopuri de TVA (formular 098), in cazul persoanelor impozabile care sunt supuse inmatricularii la registrul comertului. In aceasta situatie, cererea de inregistrare in scopuri de TVA se depune la organul fiscal competent in aceeasi zi cu depunerea la oficiul registrului comertului a cererii de inmatriculare in registrul comertului;
b) declaratia de inregistrare fiscala, in cazul persoanelor impozabile care nu sunt supuse inmatricularii la registrul comertului. In aceasta situatie, declaratia de inregistrare fiscala se depune cu ocazia primei inregistrari fiscale, de regula cu ocazia infiintarii, iar solicitarea de inregistrare in scopuri de TVA se face prin completarea rubricii „Date privind vectorul fiscal“, sectiunea „Taxa pe valoarea adaugata“ din declaratie.
(2) Persoana impozabila care solicita inregistrarea in scopuri de taxa pe valoarea adaugata, potrivit dispozitiilor art. 316 alin. (1) lit. b) sau c) din Codul fiscal, depune la organul fiscal competent declaratia de mentiuni, avand completata rubrica „Date privind vectorul fiscal“, sectiunea „Taxa pe valoarea adaugata“.
(3) Cererea/Declaratia prin care se solicita inregistrarea in scopuri de TVA se depune la registratura organului fiscal competent sau prin posta, cu confirmare de primire, ori prin intermediul internetului, pe site-ul Agentiei Nationale de Administrare Fiscala, dupa caz.
4. (1) Dupa primirea cererii/declaratiei, compartimentul de specialitate analizeaza informatiile cuprinse in cerere/declaratie si, dupa caz, in documentatia prezentata si verifica caracterul complet si corectitudinea acestora.
(2) Compartimentul de specialitate intocmeste Certificatul de inregistrare in scopuri de TVA, avand inscrise data inregistrarii si codul de inregistrare in scopuri de TVA atribuit.
(3) In cazul persoanelor impozabile care au depus cererea de inregistrare in scopuri de TVA (formular 098), verificarea informatiilor din cerere se realizeaza dupa primirea informatiilor privind inregistrarea in registrul comertului.
II. Dispozitii speciale privind inregistrarea, la cerere, in scopuri de taxa pe valoarea adaugata, potrivit art. 316 alin. (1) lit. b) sau c) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare
5. (1) Dupa emiterea certificatului de inregistrare in scopuri de TVA pentru persoanele impozabile care au solicitat inregistrarea, potrivit art. 316 alin. (1) lit. b) sau c) din Codul fiscal, compartimentul de specialitate verifica daca persoana impozabila este declarata ca inactiv fiscal, prin decizie emisa de organul fiscal competent, potrivit dispozitiilor art. 92 din Codul de procedura fiscala.
(2) Dispozitiile cap. III sectiunea 1 „Anularea, din oficiu, a inregistrarii in scopuri de TVA a persoanelor impozabile inregistrate in scopuri de TVA, care au fost declarate inactive potrivit dispozitiilor art. 92 din Codul de procedura fiscala“ din anexa nr. 1 la Ordinul presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala nr. 2.012/2016 pentru aprobarea Procedurii de modificare, din oficiu, a vectorului fiscal cu privire la TVA, precum si a modelului si continutului unor formulare, cu modificarile ulterioare, sunt aplicabile in mod corespunzator.
6. (1) Daca persoana impozabila care solicita inregistrarea in scopuri de TVA este declarata ca inactiv fiscal, compartimentul de specialitate intocmeste Decizia de anulare a inregistrarii in scopuri de TVA.
(2) Data anularii inregistrarii in scopuri de TVA este aceeasi cu data inregistrarii in scopuri de TVA, iar in decizia de anulare se inscriu si seria, si numarul Certificatului de inregistrare in scopuri de TVA.
7. (1) In situatia in care persoana impozabila care solicita inregistrarea in scopuri de TVA nu este declarata inactiv fiscal, potrivit art. 92 din Codul de procedura fiscala, compartimentul de specialitate verifica daca persoana impozabila se incadreaza in situatiile de anulare a inregistrarii in scopuri de TVA, prevazute la art. 316 alin. (11) lit. c) din Codul fiscal.
(2) Dispozitiile cap. III sectiunea a 3-a „Anularea, din oficiu, a inregistrarii in scopuri de taxa pe valoarea adaugata, in cazul in care asociatii/administratorii persoanei impozabile sau persoana impozabila insasi au fapte inscrise in cazierul fiscal“ din anexa nr. 1 la Ordinul presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala nr. 2.012/2016 pentru aprobarea Procedurii de modificare, din oficiu, a vectorului fiscal cu privire la TVA, precum si a modelului si continutului unor formulare, cu modificarile si completarile ulterioare, sunt aplicabile in mod corespunzator.
8. (1) Daca persoana impozabila care solicita inregistrarea in scopuri de TVA sau asociatii/administratorii persoanei impozabile au inscrise in cazierul fiscal infractiuni si/sau faptele prevazute la art. 4 alin. (4) lit. a) din Ordonanta Guvernului nr. 39/2015 privind cazierul fiscal, aprobata cu modificari prin Legea nr. 327/2015, cu modificarile si completarile ulterioare, compartimentul de specialitate intocmeste Decizia de anulare a inregistrarii in scopuri de TVA.
(2) Data anularii inregistrarii in scopuri de TVA este aceeasi cu data inregistrarii in scopuri de TVA, iar in decizia de anulare se inscriu si seria, si numarul Certificatului de inregistrare in scopuri de TVA.
III. Dispozitii finale
9. Certificatul de inregistrare in scopuri de TVA, intocmit potrivit pct. 4 alin. (2) pentru persoanele impozabile care solicita inregistrarea in scopuri de TVA potrivit art. 316 alin. (1) lit. b) sau c) din Codul fiscal, se comunica persoanei impozabile solicitante, numai dupa efectuarea verificarilor potrivit sectiunii II.
10. (1) Organul fiscal comunica, potrivit art. 47 din Codul de procedura fiscala, persoanei impozabile care solicita inregistrarea in scopuri de TVA, potrivit art. 316 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, Certificatul de inregistrare in scopuri de TVA, dar nu inainte de data la care se comunica certificatul de inmatriculare in registrul comertului.
(2) Organul fiscal comunica, potrivit art. 47 din Codul de procedura fiscala, persoanei impozabile care solicita inregistrarea in scopuri de TVA, potrivit art. 316 alin. (1) lit. b) sau c) din Codul fiscal, dupa caz:
a) Certificatul de inregistrare in scopuri de TVA - daca persoana impozabila solicitanta nu indeplineste niciuna din conditiile de anulare a inregistrarii in scopuri de TVA prevazute la art. 316 alin. (11) lit. a) sau c) din Codul fiscal;
b) Certificatul de inregistrare in scopuri de TVA impreuna cu Decizia de anulare a inregistrarii in scopuri de TVA - daca persoana impozabila indeplineste una din conditiile de anulare a inregistrarii in scopuri de TVA prevazute la art. 316 alin. (11) lit. a) sau c) din Codul fiscal.
11. (1) Dupa comunicarea Certificatului de inregistrare in scopuri de TVA catre persoana impozabila, compartimentul de specialitate opereaza, de indata, in Registrul contribuabililor inregistrarea in scopuri de TVA si inscrie persoana impozabila in Registrul persoanelor impozabile inregistrate in scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal.
(2) In cazul persoanelor impozabile carora li s-a comunicat si decizia de anulare a inregistrarii in scopuri de TVA, compartimentul de specialitate inscrie persoana impozabila si in Registrul persoanelor impozabile a caror inregistrare in scopuri de TVA, conform art. 316 din Codul fiscal, a fost anulata.
12. Dupa finalizarea procedurii, toate documentele primite de la persoana impozabila, precum si cele emise de compartimentul de specialitate se arhiveaza la dosarul fiscal al persoanei impozabile.
----------------------
(2) Persoana impozabila care are sediul activitatii economice in afara Romaniei, dar este stabilita in Romania printr-un sediu fix, conform art. 266 alin. (2) lit. b), este obligata sa solicite inregistrarea in scopuri de TVA in Romania, astfel:
a) inaintea primirii serviciilor, in situatia in care urmeaza sa primeasca pentru sediul fix din Romania servicii pentru care este obligata la plata taxei in Romania conform art. 307 alin. (2), daca serviciile sunt prestate de o persoana impozabila care este stabilita in sensul art. 266 alin. (2) in alt stat membru;
b) inainte de prestarea serviciilor, in situatia in care urmeaza sa presteze serviciile prevazute la art. 278 alin. (2) de la sediul fix din Romania pentru un beneficiar persoana impozabila stabilita in sensul art. 266 alin. (2) in alt stat membru care are obligatia de a plati TVA in alt stat membru, conform echivalentului din legislatia statului membru respectiv al art. 307 alin. (2);
c) inainte de realizarea unor activitati economice de la respectivul sediu fix in conditiile stabilite la art. 266 alin. (2) lit. b) si c) care implica:
1. livrari de bunuri taxabile si/sau scutite cu drept de deducere, inclusiv livrari intracomunitare scutite de TVA conform art. 294 alin. (2);
2. prestari de servicii taxabile si/sau scutite de taxa pe valoarea adaugata cu drept de deducere, altele decat cele prevazute la lit. a) si b);
3. operatiuni scutite de taxa si opteaza pentru taxarea acestora, conform art. 292 alin. (3);
4. achizitii intracomunitare de bunuri taxabile.
(2^1) Persoana impozabila care are sediul activitatii economice in afara Romaniei, dar care este stabilita in Romania printr-un sediu fix, conform art. 266 alin. (2) lit. b), care nu este inregistrata si nici nu are obligatia sa se inregistreze in scopuri de TVA conform prevederilor alin. (2), trebuie sa solicite inregistrarea in scopuri de TVA daca opteaza pentru aplicarea regimului special prevazut la art. 315.
(la 03-09-2021 Articolul 316 din Capitolul XIII , Titlul VII a fost completat de Punctul 51, Articolul I din ORDONANTA nr. 8 din 30 august 2021, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 832 din 31 august 2021)
(3) Prevederile alin. (1) nu sunt aplicabile persoanei tratate ca persoana impozabila numai pentru ca efectueaza ocazional livrari intracomunitare de mijloace de transport noi.
(4) O persoana impozabila care nu este stabilita in Romania conform art. 266 alin. (2) si nici inregistrata in scopuri de TVA in Romania conform prezentului articol va solicita inregistrarea in scopuri de TVA la organele fiscale competente pentru operatiuni realizate pe teritoriul Romaniei care dau drept de deducere a taxei, altele decat serviciile de transport si serviciile auxiliare acestora, scutite in temeiul art. 294 alin. (1) lit. c)-n), art. 295 alin. (1) lit. c) si art. 296, inainte de efectuarea respectivelor operatiuni, cu exceptia situatiilor in care persoana obligata la plata taxei este beneficiarul, conform art. 307 alin. (2)-(6). Persoana impozabila care nu este stabilita in Romania conform art. 266 alin. (2) si nici inregistrata in scopuri de TVA in Romania conform prezentului articol poate solicita inregistrarea in scopuri de TVA daca efectueaza in Romania oricare dintre urmatoarele operatiuni:
a) importuri de bunuri;
b) operatiuni prevazute la art. 292 alin. (2) lit. e), daca opteaza pentru taxarea acestora, conform art. 292 alin. (3);
c) operatiuni prevazute la art. 292 alin. (2) lit. f), daca acestea sunt taxabile prin efectul legii sau prin optiune, conform art. 292 alin. (3).
(5) Prin exceptie de la prevederile alin. (4), pentru serviciile prestate catre persoane neimpozabile din Romania si/sau vanzarile de bunuri la distanta efectuate catre beneficiari din Romania, nu se inregistreaza in Romania persoanele care s-au inregistrat intr-un alt stat membru pentru aplicarea unuia dintre regimurile speciale prevazute la art. 314, 315 si 315^2.
(la 01-07-2021 Alineatul (5) din Articolul 316 , Capitolul XIII , Titlul VII a fost modificat de Punctul 19, Articolul I din ORDONANTA DE URGENTA nr. 59 din 24 iunie 2021, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 630 din 28 iunie 2021)
(6) Va solicita inregistrarea in scopuri de TVA conform acestui articol, inainte de realizarea operatiunilor, persoana impozabila nestabilita in Romania si neinregistrata in scopuri de TVA in Romania, care intentioneaza:
a) sa efectueze o achizitie intracomunitara de bunuri pentru care este obligata la plata taxei conform art. 308; sau
b) sa efectueze o livrare intracomunitara de bunuri scutita de taxa.
c) sa efectueze vanzari intracomunitare de bunuri la distanta conform art. 266 alin. (1) pct. 35, care au locul de incepere a expedierii sau transportului bunurilor in Romania si pentru care opteaza sa utilizeze regimul special prevazut la art. 315.
(la 01-07-2021 Alineatul (6) din Articolul 316 , Capitolul XIII , Titlul VII a fost completat de Punctul 20, Articolul I din ORDONANTA DE URGENTA nr. 59 din 24 iunie 2021, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 630 din 28 iunie 2021)
(6^1) Prin exceptie de la alin. (6) lit. b), persoana impozabila nestabilita in Romania si neinregistrata in scopuri de TVA in Romania care realizeaza in Romania operatiunile prevazute la art. 293 alin. (1) lit. m) din Codul fiscal poate desemna un reprezentant fiscal autorizat care sa indeplineasca obligatiile din perspectiva TVA ce decurg din realizarea acestor operatiuni. Procedura si conditiile de desemnare a reprezentantului fiscal autorizat vor fi stabilite prin ordin al ministrului finantelor publice.
(la 24-12-2020 Articolul 316 din Capitolul XIII, Titlul VII a fost completat de Punctul 165, Articolul I din LEGEA nr. 296 din 18 decembrie 2020, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1269 din 21 decembrie 2020)
(6^2) Persoana care desemneaza un reprezentant fiscal autorizat, conform art. 316 alin. (6^1) este tinuta raspunzatoare individual si in solidar pentru plata taxei, impreuna cu reprezentantul sau fiscal autorizat.
(la 24-12-2020 Articolul 316 din Capitolul XIII, Titlul VII a fost completat de Punctul 165, Articolul I din LEGEA nr. 296 din 18 decembrie 2020, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1269 din 21 decembrie 2020)
(7) Persoana impozabila stabilita in Uniunea Europeana, dar nu in Romania, care are obligatia sa se inregistreze in scopuri de TVA in Romania, poate, in conditiile stabilite prin normele metodologice, sa isi indeplineasca aceasta obligatie prin desemnarea unui reprezentant fiscal. Persoana impozabila nestabilita in Uniunea Europeana care are obligatia sa se inregistreze in scopuri de TVA in Romania este obligata, in conditiile stabilite prin normele metodologice, sa se inregistreze prin desemnarea unui reprezentant fiscal.
(8) Organele fiscale competente vor inregistra in scopuri de TVA, conform prezentului articol, toate persoanele care, in conformitate cu prevederile prezentului titlu, sunt obligate sa solicite inregistrarea, conform alin. (1), (2), (4) si (6).
(la 01-10-2017 Alineatul (8) din Articolul 316 , Capitolul XIII , Titlul VII a fost modificat de Punctul 15, Articolul I din LEGEA nr. 177 din 18 iulie 2017, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 584 din 21 iulie 2017)
(9) Dupa inregistrarea in scopuri de TVA in baza prevederilor alin. (1), persoanele impozabile, societati cu sediul activitatii economice in Romania, infiintate in baza Legii societatilor nr. 31/1990, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, fac obiectul unei analize de risc efectuate de organul fiscal central potrivit prevederilor alin. (11) lit. h) si prevederilor art. 7 din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedura fiscala, cu modificarile si completarile ulterioare.
(la 14-05-2020 Alineatul (9) din Articolul 316 , Capitolul XIII , Titlul VII a fost modificat de Punctul 10, Articolul I, Capitolul I din ORDONANTA DE URGENTA nr. 69 din 14 mai 2020, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 393 din 14 mai 2020)
(10) In cazul in care o persoana este obligata sa se inregistreze in scopuri de TVA, in conformitate cu prevederile alin. (1) lit. b), alin. (2), (4) sau (6), si nu solicita inregistrarea, organele fiscale competente vor inregistra persoana respectiva din oficiu.
(11) Organele fiscale competente anuleaza inregistrarea unei persoane in scopuri de TVA, conform prezentului articol:
a) daca este declarata inactiva conform prevederilor Codului de procedura fiscala, de la data declararii ca inactiva;
b) Abrogata.
(la 01-01-2017 Litera b) din Alineatul (11) , Articolul 316 , Capitolul XIII , Titlul VII a fost abrogata de Punctul 32, Articolul I din ORDONANTA DE URGENTA nr. 84 din 16 noiembrie 2016, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 977 din 06 decembrie 2016)
c) daca asociatii/administratorii persoanei impozabile sau persoana impozabila insasi au inscrise in cazierul fiscal infractiuni si/sau faptele prevazute la art. 4 alin. (4) lit. a) din Ordonanta Guvernului nr. 39/2015 privind cazierul fiscal, de la data comunicarii deciziei de anulare de catre organele fiscale competente. Prin exceptie, in cazul societatilor reglementate de Legea nr. 31/1990, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, se dispune anularea inregistrarii persoanei in scopuri de TVA daca:
1. administratorii si/sau persoana impozabila insasi, in cazul societatilor pe actiuni sau in comandita pe actiuni, au inscrise in cazierul fiscal infractiuni si/sau faptele prevazute la art. 4 alin. (4) lit. a) din Ordonanta Guvernului nr. 39/2015;
2. asociatii majoritari sau, dupa caz, asociatul unic si/sau administratorii si/sau persoana impozabila insasi, in cazul altor societati decat cele mentionate la pct. 1, au inscrise in cazierul fiscal infractiuni si/sau faptele prevazute la art. 4 alin. (4) lit. a) din Ordonanta Guvernului nr. 39/2015;
d) daca nu a depus niciun decont de taxa prevazut la art. 323 pentru 6 luni consecutive, in cazul persoanei care are perioada fiscala luna calendaristica, si pentru doua trimestre calendaristice consecutive, in cazul persoanei impozabile care are perioada fiscala trimestrul calendaristic, dar nu este in situatia prevazuta la lit. a) ori b), din prima zi a lunii urmatoare celei in care a intervenit termenul de depunere al celui de-al saselea decont de taxa in prima situatie si, respectiv, din prima zi a lunii urmatoare celei in care a intervenit termenul de depunere al celui de-al doilea decont de taxa in a doua situatie;
e) daca in deconturile de taxa depuse pentru 6 luni consecutive, in cazul persoanei impozabile care are perioada fiscala luna calendaristica, si pentru doua trimestre calendaristice consecutive, in cazul persoanei impozabile care are perioada fiscala trimestrul calendaristic, nu au fost evidentiate achizitii de bunuri/servicii si nici livrari de bunuri/prestari de servicii realizate in cursul acestor perioade de raportare, organele fiscale competente anuleaza inregistrarea in scopuri de TVA din prima zi a lunii urmatoare celei in care a intervenit termenul de depunere al celui de-al saselea decont de taxa in prima situatie si, respectiv, din prima zi a lunii urmatoare celei in care a intervenit termenul de depunere al celui de-al doilea decont de taxa in a doua situatie;
f) daca, potrivit prevederilor prezentului titlu, persoana impozabila nu era obligata si nici nu avea dreptul sa solicite inregistrarea in scopuri de TVA conform prezentului articol;
g) in situatia persoanelor impozabile care solicita scoaterea din evidenta persoanelor inregistrate in scopuri de TVA in vederea aplicarii regimului special de scutire prevazut la art. 310 sau a regimului special pentru agricultori prevazut la art. 315^1;
(la 01-01-2017 Litera g) din Alineatul (11) , Articolul 316 , Capitolul XIII , Titlul VII a fost modificata de Punctul 33, Articolul I din ORDONANTA DE URGENTA nr. 84 din 16 noiembrie 2016, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 977 din 06 decembrie 2016)
h) daca persoana impozabila, societate cu sediul activitatii economice in Romania, infiintata in baza Legii nr. 31/1990, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, supusa inmatricularii la registrul comertului, prezinta risc fiscal ridicat. Prin normele metodologice se stabilesc criteriile pentru evaluarea riscului fiscal.
(la 11-10-2019 Litera h) din Alineatul (11) , Articolul 316 , Capitolul XIII , Titlul VII a fost modificata de Punctul 4, ARTICOLUL UNIC din LEGEA nr. 172 din 7 octombrie 2019, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 815 din 08 octombrie 2019)
----------------------
ORDIN 393 15/03/2021 din data 2021-03-15
ART. 1
Dispozitiile generale la prezentul ordin sunt prevazute in anexa nr. 1.
ART. 4
Se aproba Procedura de anulare, din oficiu, a inregistrarii in scopuri de taxa pe valoarea adaugata a persoanelor impozabile care prezinta risc fiscal ridicat potrivit art. 316 alin. (11) lit. h) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, prevazuta in anexa nr. 4.
ANEXA NR. 1
DISPOZITII GENERALE
1. Organul fiscal central este Agentia Nationala de Administrare Fiscala prin structurile de specialitate cu atributii de administrare a creantelor fiscale, inclusiv unitatile subordonate acesteia.
2. Organul fiscal competent este organul fiscal in a carui raza teritoriala isi are domiciliul fiscal persoana impozabila ori in evidenta caruia aceasta se afla inregistrata ca platitor de impozite si taxe.
3. Structurile de control competente sunt structurile din cadrul organului fiscal care au atributii in efectuarea activitatilor pentru verificarea modului de indeplinire de catre contribuabili a obligatiilor prevazute de legislatia fiscala si contabila.
4. Evaluarea riscului fiscal in cazul persoanelor impozabile care solicita inregistrarea in scopuri de taxa pe valoarea adaugata potrivit art. 316 alin. (12) lit. e) din Codul fiscal, precum si in cazul persoanelor impozabile inregistrate in scopuri de taxa pe valoarea adaugata in vederea anularii inregistrarii potrivit art. 316 alin. (11) lit. h) din Codul fiscal se efectueaza de catre compartimentul cu atributii in evaluarea riscului fiscal din cadrul organului fiscal competent, respectiv structurile de informatii fiscale de la nivel judetean/regional, precum si al Directiei generale de administrare a marilor contribuabili, denumit in continuare compartiment de evaluare.
5. Inregistrarea, la cerere, in scopuri de taxa pe valoarea adaugata potrivit art. 316 alin. (12) lit. e) din Codul fiscal, precum si anularea, din oficiu, a inregistrarii in scopuri de taxa pe valoarea adaugata a persoanelor impozabile care prezinta risc fiscal ridicat potrivit art. 316 alin. (11) lit. h) din Codul fiscal se efectueaza de catre compartimentul cu atributii in domeniul inregistrarii fiscale din cadrul organului fiscal competent, denumit in continuare compartiment de specialitate.
6. In sensul procedurilor, prin conducatorul unitatii fiscale se intelege, dupa caz:
a) directorul general al Directiei generale de administrare a marilor contribuabili;
b) seful administratiei judetene a finantelor publice;
c) seful administratiei sectorului a finantelor publice din municipiul Bucuresti;
d) seful serviciului fiscal municipal;
e) seful serviciului fiscal orasenesc;
f) seful biroului fiscal comunal;
g) seful administratiei fiscale pentru contribuabili mijlocii din cadrul directiei generale regionale a finantelor publice Bucuresti.
7. In sensul procedurilor, prin conducatorul adjunct al unitatii fiscale se intelege, dupa caz:
a) directorul general adjunct coordonator al activitatii de administrare a veniturilor statului din cadrul directiei generale de administrare a marilor contribuabili;
b) seful administratiei adjunct-colectare din cadrul administratiei judetene a finantelor publice, dupa caz;
c) seful administratiei adjunct-colectare din cadrul administratiei sectorului a finantelor publice, din municipiul Bucuresti;
d) seful administratiei adjunct-colectare din cadrul administratiei fiscale pentru contribuabili mijlocii din cadrul Directiei Generale Regionale a Finantelor Publice Bucuresti.
8. In sensul procedurilor, persoana impozabila este cea definita la art. 269 din Codul fiscal.
PROCEDURA 15/03/2021 din data 2021-03-15
1. Organul fiscal anuleaza, din oficiu, in temeiul art. 316 alin. (11) lit. h) din Codul fiscal, inregistrarea in scopuri de taxa pe valoarea adaugata daca persoana impozabila, societate cu sediul activitatii economice in Romania, infiintata in baza Legii societatilor nr. 31/1990, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, supusa inmatricularii la registrul comertului, prezinta risc fiscal ridicat.
2. (1) Procedura se aplica persoanelor impozabile care prezinta risc fiscal ridicat, in urma selectiei efectuate, in mod automat, prin intermediul aplicatiei informatice dezvoltate la nivel central, in baza criteriilor pentru evaluarea riscului fiscal prevazute in anexa nr. 6 la normele metodologice.
(2) Criteriile pentru evaluarea riscului fiscal prevazute in anexa nr. 6 la normele metodologice au alocat un punctaj negativ. Punctajul final care determina nivelul riscului fiscal se calculeaza prin insumarea punctajelor aferente fiecarui criteriu de risc la care se adauga 100 de puncte.
(3) Persoana impozabila prezinta risc fiscal ridicat daca punctajul obtinut este mai mic de 51 de puncte.
(4) Selectia prevazuta la alin. (1) nu cuprinde persoanele impozabile care se regasesc in listele intocmite de compartimentul de specialitate, cu ajutorul aplicatiei informatice, in aplicarea procedurii de modificare, din oficiu, a vectorului fiscal cu privire la TVA, aprobata prin ordin al presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala, pentru anularea inregistrarii in scopuri de TVA, si nici persoanele impozabile care indeplinesc conditiile prevazute la art. 316 alin. (11) lit. a) din Codul fiscal.
3. (1) Daca pe parcursul procedurii de evaluare au fost identificate persoane impozabile care indeplinesc cel putin una dintre conditiile de scoatere din evidenta prevazute la art. 316 alin. (11) lit. a), c)-e) din Codul fiscal, compartimentul de evaluare procedeaza la sistarea procedurii si transmiterea catre compartimentul de specialitate a listei cuprinzand persoanele impozabile respective.
(2) Compartimentul de evaluare procedeaza potrivit dispozitiilor alin. (1) si in situatia in care la nivelul organului fiscal au fost identificate persoane impozabile care indeplinesc conditiile de scoatere din evidenta prevazute la art. 316 alin. (11) lit. f) si g) din Codul fiscal.
(3) Inainte de luarea deciziei de anulare, din oficiu, a inregistrarii in scopuri de TVA, compartimentul de specialitate asigura exercitarea de catre contribuabil a dreptului de a fi ascultat, potrivit prevederilor art. 9 din Codul de procedura fiscala. Persoana impozabila are dreptul sa isi exprime punctul de vedere sau sa notifice despre renuntarea la acest drept, precum si sa transmita informatiile, documentele si probele suplimentare considerate relevante in sustinerea cauzei, prin intermediul postei electronice, fara a mai fi necesara prezenta acesteia la sediul organului fiscal competent, caz in care persoana impozabila va comunica organului fiscal adresa de email utilizata in relatia cu acesta. Compartimentul de specialitate va indica in cadrul notificarii adresa de e-mail a organului fiscal utilizata in procesul audierii.
4. (1) Persoanele impozabile aflate in situatia prevazuta la pct. 2 alin. (1) care nu se regasesc intr-o alta situatie de anulare a inregistrarii in scopuri de TVA prevazuta la art. 316 alin. (11) din Codul fiscal sunt instiintate de catre compartimentul de evaluare cu privire la posibilitatea de a-si exprima punctul de vedere asupra faptelor si imprejurarilor relevante in luarea deciziei, precum si de a prezenta date, informatii si documente in sustinerea cauzei.
(2) In vederea indeplinirii obligatiei prevazute la alin. (1), compartimentul de evaluare aplica dispozitiile pct. 9 alin. (1)-(3) si (5) din anexa nr. 2 la ordin. In cazul in care audierea are loc prin intermediul postei electronice, persoana impozabila, precum si compartimentul de evaluare vor avea in vedere dispozitiile pct. 3 alin. (3).
(3) Daca persoana impozabila prezinta in cadrul audierii date, informatii, precum si documente care sunt de natura sa determine modificarea nivelului riscului fiscal intrucat acestea au legatura cu cauza astfel incat sa rezulte ca persoana impozabila nu se incadreaza in categoria persoanelor impozabile care prezinta risc fiscal ridicat, compartimentul de evaluare intocmeste un referat care cuprinde propunerea de mentinere a calitatii de persoana inregistrata in scopuri de TVA.
(4) Daca persoana impozabila nu prezinta in cadrul audierii date, informatii, precum si documente sau datele, informatiile si documentele prezentate nu sunt de natura sa determine modificarea nivelul riscului fiscal intrucat acestea nu au legatura cu cauza astfel incat sa rezulte ca persoana impozabila nu se incadreaza in categoria persoanelor impozabile care prezinta risc fiscal ridicat, compartimentul de evaluare intocmeste un referat care cuprinde propunerea de anulare a inregistrarii in scopuri de TVA.
(5) Daca persoana impozabila prezinta in cadrul audierii date, informatii, precum si documente care au legatura cu cauza, dar care impun efectuarea unor verificari faptice si documentare ce pot determina modificarea nivelului riscului fiscal, compartimentul de evaluare transmite motivat solicitarea de inregistrare in scopuri de TVA si documentatia care a stat la baza analizei structurilor cu atributii de control competente.
(6) In urma verificarilor efectuate, structurile cu atributii de control competente care au efectuat verificarea transmit compartimentului de evaluare o adresa care va cuprinde mentiuni referitoare la confirmarea sau infirmarea riscului fiscal, inclusiv motivele de fapt si temeiul de drept. Compartimentul de evaluare intocmeste, in baza adresei primite de la structurile cu atributii de control competente, referatul cu propunerea de anulare sau de mentinere a calitatii de persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA.
(7) Daca persoana impozabila refuza explicit audierea in cadrul careia poate sa isi exprime punctul de vedere cu privire la decizia ce urmeaza a fi luata sau nu raspunde la cele doua termene consecutive stabilite in vederea audierii, compartimentul de evaluare intocmeste un referat care cuprinde propunerea de anulare a inregistrarii in scopuri de TVA.
5. In situatia prevazuta la pct. 4 alin. (5), compartimentul de evaluare poate solicita, dupa caz, inainte de transmiterea catre structurile cu atributii de control competente a documentatiei analizate, prezenta persoanei impozabile la sediul organului fiscal competent in vederea clarificarii nivelului riscului fiscal. In cazul in care persoana impozabila prezinta probe suplimentare de natura sa determine modificarea nivelului riscului fiscal astfel incat sa rezulte ca aceasta nu se incadreaza in categoria persoanelor impozabile care prezinta risc fiscal ridicat, compartimentul de evaluare intocmeste un referat care cuprinde propunerea de mentinere a calitatii de persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA. In cazul in care persoana impozabila nu se prezinta la sediul organului fiscal competent sau acesta nu prezinta probe suplimentare de natura sa determine modificarea nivelului riscului fiscal, compartimentul de evaluare procedeaza potrivit celor prevazute la pct. 4 alin. (5) si (6).
6. In urma aplicarii dispozitiilor pct. 4 si 5, compartimentul de evaluare transmite catre:
a) compartimentul de specialitate referatul cu propunerea de anulare, in vederea emiterii de catre acesta a deciziei de anulare a inregistrarii in scopuri de TVA. Referatul trebuie sa cuprinda motivele de fapt si de drept care stau la baza acestei propuneri;
b) persoana impozabila analizata instiintarea cu privire la mentinerea calitatii de persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA.
7. Compartimentul de specialitate din cadrul organului fiscal intocmeste urmatoarele documente:
a) referatul prin care propune, pentru persoana impozabila prevazuta la pct. 3 alin. (1) si (2), anularea, din oficiu, a inregistrarii in scopuri de TVA si a certificatului de inregistrare in scopuri de TVA;
b) proiectul Deciziei privind anularea, din oficiu, a inregistrarii in scopuri de TVA, avand bifata casuta corespunzatoare. Decizia se intocmeste pe baza referatului elaborat potrivit lit. a), respectiv pct. 6 lit. a), cu mentionarea motivelor de fapt si de drept care au stat la baza deciziei adoptate. Modelul si continutul deciziei sunt stabilite prin ordin al presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala prin care se aproba procedura de modificare, din oficiu, a vectorului fiscal cu privire la TVA.
8. Documentele prevazute la pct. 7 se verifica si se avizeaza de seful compartimentului de specialitate si de conducatorul adjunct al unitatii fiscale, in situatia in care in structura unitatii fiscale este aprobat postul de conducator adjunct. Referatul si decizia se inainteaza spre aprobare conducatorului unitatii fiscale.
9. Data anularii, din oficiu, a inregistrarii in scopuri de TVA este data comunicarii deciziei de anulare a inregistrarii in scopuri de TVA. Cu aceeasi data se anuleaza si certificatul de inregistrare in scopuri de TVA.
10. Decizia privind anularea, din oficiu, a inregistrarii in scopuri de TVA se intocmeste in doua exemplare, din care un exemplar, semnat numai de conducatorul unitatii fiscale, se comunica persoanei impozabile, potrivit art. 47 din Codul de procedura fiscala, iar al doilea exemplar se arhiveaza la dosarul fiscal al contribuabilului.
11. Impotriva deciziei privind anularea, din oficiu, a inregistrarii in scopuri de TVA se poate formula contestatie la organul fiscal emitent, in conformitate cu dispozitiile art. 272 alin. (6) din Codul de procedura fiscala, in termen de 45 de zile de la data comunicarii, potrivit art. 270 alin. (1) din acelasi act normativ.
12. Dupa anularea, din oficiu, a inregistrarii in scopuri de TVA, compartimentul de specialitate procedeaza la inscrierea persoanei impozabile in Registrul persoanelor impozabile a caror inregistrare in scopuri de TVA, conform art. 316 din Codul fiscal, a fost anulata si aplica, potrivit reglementarilor legale in vigoare, procedura de radiere, din oficiu, din Registrul persoanelor impozabile care aplica sistemul TVA la incasare, in cazul persoanelor impozabile care figureaza in acest registru la data anularii inregistrarii in scopuri de TVA.
----------------------
----------------------
ORDIN (A) 2856 02/10/2017 din data 2017-10-02
ART. 1
Dispozitiile generale la prezentul ordin sunt prevazute in anexa nr. 1.
ART. 2
Se aproba Procedura privind evaluarea riscului fiscal pentru persoanele impozabile care solicita inregistrarea in scopuri de taxa pe valoarea adaugata potrivit art. 316 alin. (1) lit. a) si c) si alin. (12) lit. e) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, prevazuta in anexa nr. 2.
ART. 3
Se aproba Procedura de inregistrare, la cerere, in scopuri de taxa pe valoarea adaugata potrivit art. 316 alin. (12) lit. e) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, prevazuta in anexa nr. 3.
ART. 4
Se aproba Procedura de anulare, din oficiu, a inregistrarii in scopuri de taxa pe valoarea adaugata a persoanelor impozabile care prezinta risc fiscal ridicat potrivit art. 316 alin. (11) lit. h) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, prevazuta in anexa nr. 4.
ART. 5
Criteriile pentru evaluarea riscului fiscal in cazul persoanelor impozabile care solicita inregistrarea in scopuri de TVA potrivit art. 316 alin. (1) lit. a) si c) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal sunt prevazute in anexa nr. 5.
ART. 6
Criteriile pentru evaluarea riscului fiscal in cazul anularii inregistrarii in scopuri de TVA potrivit art. 316 alin. (11) lit. h) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, precum si pentru evaluarea riscului fiscal in cazul persoanelor impozabile care solicita inregistrarea in scopuri de TVA potrivit art. 316 alin. (12) lit. e) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal sunt prevazute in anexa nr. 6.
ART. 6^1
(1) Se aproba modelul si continutul formularului ”Declaratie pe propria raspundere pentru inregistrarea in scopuri de TVA, potrivit art. 316 alin. (1) lit. c) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare”, prevazut in anexa nr. 7.
(2) Declaratia pe propria raspundere se completeaza cu ajutorul programului de asistenta disponibil pe site-ul Agentiei Nationale de Administrare Fiscala si se depune prin transmiterea fisierului PDF, semnat cu certificat digital calificat, prin mijloace electronice de transmitere la distanta.
(3) Declaratia pe propria raspundere cu semnaturile olografe ale administratorilor si asociatilor persoanei impozabile se scaneaza, se arhiveaza intr-un fisier ZIP si se ataseaza la fisierul PDF.
ART. 7
(1) Pentru persoanele impozabile care au solicitat inregistrarea in scopuri de TVA potrivit prevederilor art. 316 alin. (1) lit. a) si c) si alin. (12) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, pentru care procedura de evaluare a intentiei si capacitatii de a desfasura activitati economice in sfera de aplicare a TVA nu a fost finalizata pana la data intrarii in vigoare a prezentului ordin, este aplicabila procedura in vigoare la data depunerii solicitarii de inregistrare in scopuri de TVA.
(2) Pentru persoanele impozabile inregistrate in scopuri de TVA care fac obiectul anularii, din oficiu, a inregistrarii in scopuri de TVA potrivit art. 316 alin. (11) lit. h) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, pentru care procedura de evaluare nu a fost finalizata, este aplicabila procedura de evaluare anterioara intrarii in vigoare a prezentului ordin, respectiv procedura de evaluare a intentiei si capacitatii de a desfasura activitati economice in sfera de aplicare a TVA.
(3) Prin procedura de evaluare nefinalizata se intelege situatia in care, pana la data intrarii in vigoare a prezentului ordin, referatul cu propunerea de aprobare/respingere a solicitarii de inregistrare in scopuri de TVA, respectiv de anulare/mentinere a calitatii de persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA nu a fost aprobat de conducatorul unitatii fiscale.
(4) Persoanele impozabile carora le-a fost anulata inregistrarea in scopuri de TVA potrivit art. 316 alin. (11) lit. h) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, in baza procedurii de evaluare a intentiei si capacitatii de a desfasura activitati economice in sfera de aplicare a TVA, care solicita inregistrarea in scopuri de TVA conform art. 316 alin. (12) lit. e) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, dupa data intrarii in vigoare a prezentului ordin, sunt supuse prevederilor anexelor nr. 2 si 3. In cazul acestor persoane impozabile criteriile pentru evaluarea riscului fiscal sunt cele prevazute in anexa nr. 5.
(5) Persoanele impozabile care solicita inregistrarea in scopuri de TVA, potrivit art. 316 alin. (1) lit. c) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, pot depune la organul fiscal competent, impreuna cu declaratia de mentiuni - formular 010, dovada transmiterii declaratiei pe propria raspundere prevazute la art. 6^1.
(6) La primirea solicitarii de inregistrare in scopuri de TVA prevazute la alin. (5), insotita de dovada depunerii declaratiei pe propria raspundere in conditiile prevazute la art. 6^1, compartimentul de specialitate din cadrul organului fiscal competent procedeaza la verificarea indeplinirii de catre persoana impozabila a obligatiei de a transmite declaratia pe propria raspundere cu semnaturile olografe ale administratorilor si asociatilor.
(7) Persoanele impozabile prevazute la alin. (5) nu se incadreaza in categoria persoanelor impozabile care prezinta risc fiscal ridicat daca depun declaratia pe propria raspundere in conditiile prevazute la art. 6^1, fara erori de validare.
(8) In alte situatii decat cele de la alin. (7) se aplica procedura prevazuta in anexa nr. 2.
(9) In solutionarea solicitarii de inregistrare in scopuri de TVA prevazuta la alin. (5), depusa de persoanele impozabile in conditiile prevazute la alin. (7), sunt aplicabile, in mod corespunzator, reglementarile in vigoare privind Procedura de inregistrare in scopuri de taxa pe valoarea adaugata, potrivit prevederilor art. 316 alin. (1) lit. a) sau c) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare.
(10) Decizia prin care se aproba solicitarea de inregistrare in scopuri de TVA depusa de persoanele impozabile potrivit art. 316 alin. (1) lit. c) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, in conditiile prevazute la alin. (7), se emite in ziua depunerii solicitarii.
(11) In urma emiterii deciziei, compartimentul de specialitate transmite catre compartimentul de evaluare solicitarile de inregistrare in scopuri de TVA.
(12) In termen de 15 zile de la data depunerii solicitarii de inregistrare in scopuri de TVA in conditiile prevazute la alin. (7), compartimentul de evaluare procedeaza la verificarea datelor inscrise in declaratia pe propria raspundere.
(13) In cazul in care, in urma verificarilor efectuate potrivit alin. (12), compartimentul de evaluare constata ca informatiile inscrise in declaratia pe propria raspundere nu corespund datelor disponibile in evidentele organului fiscal, transmite catre Directia generala antifrauda fiscala o adresa in care sunt prezentate aspectele rezultate, in vederea dispunerii masurilor ce se impun.
(14) Compartimentul de evaluare anexeaza la adresa mentionata la alin. (13) solicitarea de inregistrare in scopuri de TVA, prevazuta la alin. (5), precum si declaratia pe propria raspundere.
ART. 8
(1) Referirile la Codul fiscal din cuprinsul prezentului ordin reprezinta trimiteri la titlul VII „Taxa pe valoarea adaugata“ al Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare.
(2) Referirile la Codul de procedura fiscala reprezinta trimiteri la Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedura fiscala, cu modificarile si completarile ulterioare.
ART. 9
Anexele nr. 1-7 fac parte integranta din prezentul ordin.
ART. 10
Prezentul ordin se publica in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, si intra in vigoare incepand cu luna octombrie 2017.
ART. 11
La data intrarii in vigoare a prezentului ordin se abroga Ordinul presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala nr. 605/2017 privind stabilirea criteriilor pentru conditionarea inregistrarii in scopuri de TVA, pentru aprobarea Procedurii privind inregistrarea in scopuri de taxa pe valoarea adaugata potrivit art. 316 alin. (12) lit. e) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal a persoanelor impozabile, societati, cu sediul activitatii economice in Romania, infiintate in baza Legii societatilor nr. 31/1990, supuse inmatricularii la registrul comertului si pentru aprobarea Procedurii de anulare, din oficiu, a inregistrarii in scopuri de taxa pe valoarea adaugata potrivit art. 316 alin. (11) lit. h) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal a persoanelor impozabile, societati, cu sediul activitatii economice in Romania, infiintate in baza Legii societatilor nr. 31/1990, supuse inmatricularii la registrul comertului care nu justifica intentia si capacitatea de a desfasura activitati economice care implica operatiuni in sfera de aplicare a TVA, publicat in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 93 din 1 februarie 2017.
ART. 12
Directia generala de informatii fiscale, Directia generala antifrauda fiscala, Directia generala proceduri pentru administrarea veniturilor, Directia generala de tehnologia informatiei si Directia generala de administrare a marilor contribuabili, directiile generale regionale ale finantelor publice, precum si unitatile subordonate acestora vor duce la indeplinire prevederile prezentului ordin.
ANEXA NR. 1
Dispozitii generale
1. Organ fiscal central este Agentia Nationala de Administrare Fiscala prin structurile de specialitate cu atributii de administrare a creantelor fiscale, inclusiv unitatile subordonate acesteia.
2. Organ fiscal competent este organul fiscal in a carui raza teritoriala isi are domiciliul fiscal persoana impozabila ori in evidenta caruia aceasta se afla inregistrata ca platitor de impozite si taxe.
3. Directia regionala antifrauda fiscala competenta este directia regionala antifrauda fiscala care are sediul in aria de competenta teritoriala a directiei generale regionale a finantelor publice din care face parte organul fiscal competent.
4. Evaluarea riscului fiscal in cazul persoanelor impozabile care solicita inregistrarea in scopuri de taxa pe valoarea adaugata potrivit art. 316 alin. (1) lit. a) si c) si alin. (12) lit. e) din Codul fiscal, precum si in cazul persoanelor inregistrate in scopuri de TVA se efectueaza de catre compartimentul cu atributii in evaluarea riscului fiscal, din cadrul organului fiscal competent, respectiv structurile de informatii fiscale de la nivel judetean/regional, denumit in continuare compartiment de evaluare.
5. Inregistrarea, la cerere, in scopuri de taxa pe valoarea adaugata potrivit art. 316 alin. (12) lit. e) din Codul fiscal, precum si anularea, din oficiu, a inregistrarii in scopuri de taxa pe valoarea adaugata a persoanelor impozabile care prezinta risc fiscal ridicat se efectueaza de catre compartimentul cu atributii in domeniul inregistrarii fiscale, din cadrul organului fiscal competent, denumit in continuare compartiment de specialitate.
5^1. Inregistrarea in scopuri de TVA a persoanelor impozabile care solicita inregistrarea in scopuri de TVA, potrivit art. 316 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, care depun, prin mijloace electronice de transmitere la distanta, declaratia pe propria raspundere prevazuta la art. 6^1 din ordin, impreuna cu declaratia de mentiuni - formularul 010, se efectueaza de catre compartimentul de specialitate.
6. In sensul procedurilor, prin conducatorul unitatii fiscale se intelege, dupa caz:
a) directorul general al Directiei generale de administrare a marilor contribuabili;
b) seful administratiei judetene a finantelor publice;
c) seful administratiei sectorului a finantelor publice, din municipiul Bucuresti;
d) seful serviciului fiscal municipal;
e) seful serviciului fiscal orasenesc;
f) seful biroului fiscal comunal;
g) seful administratiei fiscale pentru contribuabili mijlocii.
7. In sensul procedurilor, prin conducatorul adjunct al unitatii fiscale se intelege, dupa caz:
a) directorul general adjunct coordonator al activitatii de administrare a veniturilor statului din cadrul Directiei generale de administrare a marilor contribuabili;
b) seful administratiei adjunct - colectare din cadrul administratiei judetene a finantelor publice, dupa caz;
c) seful administratiei adjunct - colectare din cadrul administratiei sectorului a finantelor publice, din municipiul Bucuresti;
d) seful administratiei adjunct - colectare din cadrul administratiei pentru contribuabili mijlocii.
8. In sensul procedurilor, persoana impozabila este cea definita la art. 269 din Codul fiscal.
ANEXA NR. 2
Procedura privind evaluarea riscului fiscal pentru persoanele impozabile
care solicita inregistrarea in scopuri de taxa pe valoarea adaugata potrivit
art. 316 alin. (1) lit. a) si c) si alin. (12) lit. e) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal
1. (1) Persoanele impozabile, societati cu sediul activitatii economice in Romania, infiintate in baza Legii societatilor nr. 31/1990, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, supuse inmatricularii la registrul comertului, care solicita inregistrarea in scopuri de TVA conform art. 316 alin. (1) lit. a) si c) din Codul fiscal, precum si persoanele impozabile carora le-a fost anulata inregistrarea in scopuri de TVA potrivit art. 316 alin. (11) lit. h) din Codul fiscal in baza procedurii de evaluare a intentiei si capacitatii de a desfasura activitati economice in sfera de aplicare a TVA, care solicita inregistrarea in scopuri de TVA conform art. 316 alin. (12) lit. e) din Codul fiscal dupa data intrarii in vigoare a prezentului ordin, sunt supuse evaluarii riscului fiscal potrivit criteriilor prevazute in anexa nr. 5 la ordin.
(2) Persoanele impozabile, societati cu sediul activitatii economice in Romania, infiintate in baza Legii societatilor nr. 31/1990, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, supuse inmatricularii la registrul comertului, care solicita inregistrarea in scopuri de TVA conform art. 316 alin. (12) lit. e) din Codul fiscal, sunt supuse analizei pentru a stabili daca au incetat situatiile care au condus la anularea codului de TVA conform art. 316 alin. (11) lit. h) din Codul fiscal, respectiv daca persoana impozabila nu mai prezinta risc fiscal ridicat potrivit criteriilor prevazute in anexa nr. 6 la ordin.
(3) Sucursalele din Romania ale persoanelor impozabile care au sediul activitatii economice in afara Romaniei, care au obligatia inregistrarii in scopuri de TVA in Romania, conform prevederilor art. 316 alin. (2) din Codul fiscal, nu fac obiectul prevederilor prezentului ordin.
2. (1) Persoanele impozabile care solicita inregistrarea in scopuri de TVA, conform art. 316 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, trebuie, in aceeasi zi cu depunerea la oficiul registrului comertului a cererii de inmatriculare in registrul comertului, sa depuna la organele fiscale competente cererea de inregistrare in scopuri de TVA, conform modelului aprobat prin ordin al presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala.
(2) Persoanele impozabile care solicita inregistrarea in scopuri de TVA, conform art. 316 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, trebuie sa depuna la organele fiscale competente declaratia de mentiuni, conform modelului aprobat prin ordin al presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala.
(3) Persoanele impozabile care solicita inregistrarea in scopuri de TVA, conform art. 316 alin. (12) lit. e) din Codul fiscal, trebuie sa depuna la organul fiscal competent cererea de inregistrare in scopuri de TVA, conform modelului aprobat prin ordin al presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala.
3. La primirea solicitarii de inregistrare in scopuri de TVA, compartimentul de specialitate verifica daca administratorii si/sau asociatii persoanei impozabile care solicita inregistrarea in scopuri de TVA, conform art. 316 alin. (1) lit. a) si c) si alin. (12) lit. e) din Codul fiscal, inregistrati fiscal in Romania, si nici persoana impozabila insasi in cazul persoanei care solicita inregistrarea, conform art. 316 alin. (1) lit. c) si alin. (12) lit. e) din Codul fiscal, nu au inscrise in cazierul fiscal infractiuni si/sau faptele prevazute la art. 4 alin. (4) lit. a) din Ordonanta Guvernului nr. 39/2015 privind cazierul fiscal, aprobata cu modificari prin Legea nr. 327/2015, cu modificarile ulterioare.
4. (1) Situatia prevazuta la pct. 3 se refera la:
a) administratori, in cazul societatilor pe actiuni sau in comandita pe actiuni infiintate in baza Legii societatilor nr. 31/1990, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare;
b) asociati majoritari sau, dupa caz, asociatul unic si/sau administratori, in cazul altor societati decat cele mentionate la lit. a), infiintate in baza Legii societatilor nr. 31/1990, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare. Prin asociat majoritar se intelege persoana fizica sau juridica ce detine parti sociale in procent de minimum 50% din capitalul social al societatii.
(2) In cazul in care administratorii si/sau asociatii persoanei impozabile, definiti la alin. (1), nu sunt inregistrati fiscal in Romania, acestia trebuie sa prezinte o declaratie pe propria raspundere din care sa rezulte ca nu au comis/au comis infractiuni si/sau fapte de natura celor prevazute la art. 4 alin. (4) lit. a) din Ordonanta Guvernului nr. 39/2015, aprobata cu modificari prin Legea nr. 327/2015, cu modificarile ulterioare.
5. (1) In cazul in care solicitarea de inregistrare in scopuri de TVA nu are anexata declaratia prevazuta la pct. 4 alin. (2), compartimentul de specialitate notifica, in termen de 3 zile lucratoare de la data depunerii solicitarii incomplete, persoana impozabila in vederea completarii documentatiei.
(2) In situatia in care persoana impozabila nu transmite declaratia prevazuta la pct. 4 alin. (2) in termenul stabilit prin notificare, compartimentul de specialitate ii transmite, in termen de 3 zile lucratoare, o instiintare cu privire la imposibilitatea solutionarii cererii.
(3) Compartimentul de specialitate transmite catre compartimentul de evaluare solicitarile de inregistrare in scopuri de TVA depuse potrivit art. 316 alin. (1) lit. a) si c) si alin. (12) lit. e) din Codul fiscal care au anexata, dupa caz, declaratia prevazuta la pct. 4 alin. (2), in vederea evaluarii riscului fiscal, respectiv analizarii incetarii situatiei care a condus la anularea codului de TVA conform prevederilor art. 316 alin. (11) lit. h) din Codul fiscal.
(4) Pentru solutionarea cererilor de inregistrare in scopuri de TVA depuse potrivit art. 316 alin. (12) lit. e) din Codul fiscal, compartimentul de specialitate verifica si daca persoana impozabila nu se regaseste in alta situatie de anulare dintre cele prevazute la art. 316 alin. (11) lit. a)-e) din Codul fiscal.
(5) Solicitarea de inregistrare in scopuri de TVA este respinsa de compartimentul de specialitate daca:
a) administratorii si/sau asociatii persoanei impozabile, astfel cum sunt definiti la pct. 4 alin. (1), sau persoana impozabila insasi, in cazul persoanei care solicita inregistrarea, conform art. 316 alin. (1) lit. c) si alin. (12) lit. e) din Codul fiscal, au inscrise in cazierul fiscal infractiuni si/sau faptele prevazute la art. 4 alin. (4) lit. a) din Ordonanta Guvernului nr. 39/2015 privind cazierul fiscal, aprobata cu modificari prin Legea nr. 327/2015, cu modificarile ulterioare;
b) administratorii si/sau asociatii persoanei impozabile, astfel cum sunt definiti la pct. 4alin. (1), care nu sunt inregistrati fiscal in Romania, prezinta o declaratie pe propria raspundere din care rezulta ca au comis infractiuni si/sau fapte de natura celor prevazute la art. 4 alin. (4) lit. a) din Ordonanta Guvernului nr. 39/2015, aprobata cu modificari prin Legea nr. 327/2015, cu modificarile ulterioare;
c) persoana impozabila care solicita inregistrarea conform art. 316 alin. (12) lit. e) din Codul fiscal se regaseste intr-o alta situatie de anulare a inregistrarii in scopuri de TVA dintre cele prevazute la art. 316 alin. (11) lit. a) - e) din Codul fiscal.
(6) Inainte de luarea deciziei de respingere a cererii de inregistrare, compartimentul de specialitate asigura exercitarea de catre contribuabil a dreptului de a fi ascultat, potrivit prevederilor art. 9 din Codul de procedura fiscala.
6. (1) In cazul persoanelor impozabile care solicita inregistrarea in scopuri de TVA potrivit art. 316 alin. (1) lit. a) si c) din Codul fiscal, precum si al persoanelor impozabile carora le-a fost anulata inregistrarea in scopuri de TVA potrivit art. 316 alin. (11) lit. h) din Codul fiscal in baza procedurii de evaluare a intentiei si capacitatii de a desfasura activitati economice in sfera de aplicare a TVA, care solicita inregistrarea in scopuri de TVA conform art. 316 alin. (12) lit. e) din Codul fiscal dupa data intrarii in vigoare a prezentului ordin, compartimentul de evaluare procedeaza la analiza criteriilor pentru evaluarea riscului fiscal prevazute la anexa nr. 5 la ordin, in vederea determinarii nivelului riscului fiscal.
(2) In cazul persoanelor impozabile care solicita inregistrarea in scopuri de TVA potrivit art. 316 alin. (12) lit. e) din Codul fiscal, compartimentul de evaluare procedeaza la analiza criteriilor pentru evaluarea riscului fiscal prevazute la anexa nr. 6 la ordin, in vederea stabilirii incetarii situatiei care a condus la anularea codului de TVA conform prevederilor art. 316 alin. (11) lit. h) din Codul fiscal, respectiv daca persoana impozabila nu mai prezinta risc fiscal ridicat.
(3) Fiecarui criteriu prevazut la anexele nr. 5 si 6 la ordin ii corespunde un punctaj negativ. Punctajul final care determina nivelul riscului fiscal se calculeaza prin insumarea punctajelor aferente fiecarui criteriu de risc la care se adauga 100 de puncte.
(4) Persoana impozabila prevazuta la alin. (1) si (2) prezinta risc fiscal ridicat daca punctajul obtinut este mai mic de 51 de puncte.
7. (1) Solicitarile de inregistrare in scopuri de TVA depuse conform art. 316 alin. (1) lit. a) si c), precum si solicitarile de inregistrare depuse potrivit art. 316 alin. (12) lit. e) din Codul fiscal, care nu se afla in situatiile de la pct. 5 alin. (5), sunt supuse analizei prevazute la pct. 6.
(2) Analiza se efectueaza de catre compartimentul de evaluare si are ca scop:
a) evaluarea riscului fiscal al persoanelor impozabile care solicita inregistrarea in scopuri de TVA de a desfasura activitati economice care implica operatiuni taxabile si/sau scutite de TVA cu drept de deducere, precum si operatiuni pentru care locul livrarii/prestarii se considera ca fiind in strainatate daca taxa ar fi deductibila in cazul in care aceste operatiuni ar avea loc in Romania;
b) stabilirea incetarii situatiilor care au condus la anularea codului de TVA, respectiv daca persoana impozabila nu mai prezinta risc fiscal ridicat
(3) Dupa efectuarea analizei prevazute la alin. (1), daca:
a) persoana impozabila care solicita inregistrarea in scopuri de TVA conform art. 316 alin. (1) lit. a) si c) si alin. (12) lit. e) din Codul fiscal se afla in situatia prevazuta la pct. 6 alin. (4), inainte de transmiterea catre compartimentul de specialitate a referatului cu propunerea de respingere a solicitarii de inregistrare in scopuri de TVA, compartimentul de evaluare asigura persoanei impozabile posibilitatea de a-si exprima punctul de vedere cu privire la decizia ce va fi adoptata conform prevederilor art. 9 din Codul de procedura fiscala;
b) persoana impozabila care solicita inregistrarea in scopuri de TVA conform art. 316 alin. (1) lit. a) si c) si alin. (12) lit. e) din Codul fiscal nu se afla in situatia prevazuta la pct. 6 alin. (4), compartimentul de evaluare intocmeste un referat care cuprinde propunerea de aprobare a solicitarii de inregistrare in scopuri de TVA, pe baza caruia compartimentul de specialitate emite decizia prin care se aproba solicitarea de inregistrare in scopuri de TVA.
8. (1) In situatia prevazuta la pct. 7 alin. (3) lit. a), compartimentul de evaluare transmite persoanei impozabile o notificare prin care invita la sediul sau reprezentantul legal al persoanei impozabile. Notificarea cuprinde data, ora si locul la care reprezentantul legal al persoanei impozabile este obligat sa se prezinte, precum si motivele care au condus la solutia care urmeaza sa fie adoptata. In cadrul audierii reprezentantul legal al persoanei impozabile are dreptul sa isi exprime, in scris, punctul de vedere si sa prezinte documente cu privire la faptele si imprejurarile relevante in luarea deciziei sau sa notifice despre renuntarea la acest drept.
(2) La stabilirea termenelor inscrise in notificarea prevazuta la alin. (1) se vor avea in vedere prevederile art. 6 alin. (3) din Codul de procedura fiscala.
(3) Persoana impozabila poate solicita, o singura data, pentru motive justificate, amanarea datei de prezentare. In cazul in care se admite cererea de amanare, persoana impozabila va fi informata cu privire la data la care a fost reprogramata audierea. Persoana impozabila va fi informata si in cazul in care nu se admite cererea de amanare.
(4) Termenul de solutionare a cererii de inregistrare in scopuri de TVA se prelungeste cu perioada cuprinsa intre data comunicarii notificarii si data la care reprezentantul legal al persoanei impozabile se prezinta la sediul organului fiscal competent.
(5) Procedura de audiere se considera indeplinita in situatiile prevazute la art. 9 alin. (3) din Codul de procedura fiscala.
(6) Daca reprezentantul legal al persoanei impozabile nu se prezinta la locul si data stabilite prin notificare, compartimentul de evaluare intocmeste un referat care cuprinde propunerea de respingere a solicitarii de inregistrare in scopuri de TVA, pe baza caruia compartimentul de specialitate emite decizia prin care se respinge solicitarea de inregistrare in scopuri de TVA.
(7) Daca reprezentantul legal al persoanei impozabile se prezinta la locul si data stabilite prin notificare, furnizeaza date si informatii, precum si documente relevante in sustinerea cauzei din care sa rezulte ca persoana impozabila nu se incadreaza in categoria persoanelor impozabile care prezinta risc fiscal ridicat, respectiv a incetat situatia care a condus la anulare, compartimentul de evaluare intocmeste un referat care cuprinde propunerea de aprobare a solicitarii de inregistrare in scopuri de TVA, pe baza caruia compartimentul de specialitate emite decizia prin care se aproba solicitarea de inregistrare in scopuri de TVA.
(8) Daca reprezentantul legal al persoanei impozabile se prezinta la locul si data stabilite prin notificare, dar nu furnizeaza date si informatii, precum si documente sau acestea nu sunt relevante in sustinerea cauzei astfel incat sa rezulte ca persoana impozabila nu se incadreaza in categoria persoanelor impozabile care prezinta risc fiscal ridicat, respectiv a incetat situatia care a condus la anularea codului de TVA, compartimentul de evaluare intocmeste un referat care cuprinde propunerea de respingere a solicitarii de inregistrare in scopuri de TVA, pe baza caruia compartimentul de specialitate emite decizia prin care se respinge solicitarea de inregistrare in scopuri de TVA.
(9) Daca reprezentantul legal al persoanei impozabile se prezinta la locul si data stabilite prin notificare, furnizeaza date si informatii, precum si documente, dar acestea nu sunt concludente pentru reevaluarea nivelului riscului fiscal, respectiv pentru a justifica incetarea situatiei care a condus la anularea codului de TVA, compartimentul de evaluare transmite motivat solicitarea de inregistrare in scopuri de TVA si documentatia care a stat la baza analizei directiei regionale antifrauda fiscala care are sediul in aria de competenta teritoriala a directiei generale regionale a finantelor publice din care face parte organul fiscal competent.
(10) In urma verificarilor efectuate, directia regionala antifrauda fiscala transmite compartimentului de evaluare un raport care cuprinde motivele de fapt si de drept care stau la baza propunerii de aprobare sau de respingere a inregistrarii in scopuri de TVA. Compartimentul de evaluare intocmeste, in baza raportului primit de la directia regionala antifrauda fiscala competenta, referatul cu propunere de aprobare sau respingere a solicitarii de inregistrare in scopuri de TVA, pe baza caruia compartimentul de specialitate emite decizia prin care se aproba sau se respinge solicitarea de inregistrare in scopuri de TVA.
(11) Referatul intocmit in situatiile prevazute la alin. (6), (8) si (10) care cuprinde propunerea de respingere a solicitarii de inregistrare in scopuri de TVA contine motivele de fapt si de drept care stau la baza propunerii.
9. Pentru inregistrarea in scopuri de TVA a persoanelor impozabile care au solicitat inregistrarea in scopuri de TVA conform art. 316 alin. (12) lit. a)-d) sunt aplicabile reglementarile aprobate prin ordin al presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala.
10. (1) Solutionarea solicitarii de inregistrare in scopuri de TVA se finalizeaza prin emiterea deciziei de aprobare/respingere a inregistrarii in scopuri de TVA, in termenul prevazut la art. 77 din Codul de procedura fiscala. Decizia va cuprinde, in concret, motivele de fapt si de drept care au stat la baza solutiei adoptate.
(2) Decizia de aprobare/respingere a inregistrarii in scopuri de TVA se comunica persoanei impozabile, in conformitate cu prevederile art. 47 din Codul de procedura fiscala.
(3) In cazul persoanelor impozabile care solicita inregistrarea in scopuri de TVA potrivit art. 316 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, decizia de aprobare sau de respingere a inregistrarii in scopuri de TVA se emite in termenele prevazute la alin. (1), dar nu inainte de data la care se comunica certificatul de inmatriculare in registrul comertului.
11. Impotriva deciziei privind respingerea solicitarii de inregistrare in scopuri de TVA se poate formula contestatie la organul fiscal emitent, in conformitate cu dispozitiile art. 272 alin. (6) din Codul de procedura fiscala, in termen de 45 de zile de la data comunicarii, potrivit art. 270 alin. (1) din acelasi act normativ.
ANEXA NR. 3
Procedura de inregistrare, la cerere,
in scopuri de taxa pe valoarea adaugata potrivit
art. 316 alin. (12) lit. e) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal
1. Persoanele impozabile, societati cu sediul activitatii economice in Romania, infiintate in baza Legii societatilor nr. 31/1990, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, supuse inmatricularii la registrul comertului, carora le-a fost anulata inregistrarea in scopuri de TVA in temeiul art. 316 alin. (11) lit. h) din Codul fiscal, intrucat prezentau risc fiscal ridicat, precum si persoanele impozabile carora le-a fost anulata inregistrarea in scopuri de TVA potrivit art. 316 alin. (11) lit. h) din Codul fiscal in baza procedurii de evaluare a intentiei si capacitatii de a desfasura activitati economice in sfera de aplicare a TVA, care solicita inregistrarea in scopuri de TVA conform art. 316 alin. (12) lit. e) din Codul fiscal dupa data intrarii in vigoare a prezentului ordin, depun cererea de inregistrare in scopuri de TVA conform prevederilor art. 316 alin. (12) lit. e) din Codul fiscal.
2. Dupa primirea cererii de inregistrare, corect completata, compartimentul de specialitate verifica daca persoana impozabila se incadreaza in alta situatie de anulare a inregistrarii in scopuri de TVA prevazuta la art. 316 alin. (11) a)-e) din Codul fiscal.
3. Compartimentul de specialitate verifica in Registrul contribuabililor sau Registrul comertului electronic (RECOM), dupa caz, datele de identificare ale administratorilor si ale asociatilor persoanei impozabile, precum si ponderea detinuta de acestia din urma in capitalul social la data depunerii cererii de inregistrare in scopuri de TVA.
4. Daca persoana impozabila se incadreaza in alta situatie de anulare a inregistrarii in scopuri de TVA prevazuta la art. 316 alin. (11) a)-e) din Codul fiscal, compartimentul de specialitate intocmeste referatul si proiectul de decizie privind respingerea cererii de inregistrare in scopuri de TVA a persoanei impozabile solicitante.
5. Persoana impozabila poate depune o noua cerere de inregistrare in scopuri de TVA de indata ce remediaza situatia care a condus la respingerea cererii de inregistrare in scopuri de TVA.
6. Inainte de luarea deciziei de respingere a cererii de inregistrare, compartimentul de specialitate asigura exercitarea de catre contribuabil a dreptului de a fi ascultat, potrivit prevederilor art. 9 din Codul de procedura fiscala.
7. Daca persoana impozabila nu se incadreaza in nicio alta situatie de anulare a inregistrarii in scopuri de TVA prevazuta la art. 316 alin. (11) lit. a)-e) din Codul fiscal, compartimentul de specialitate transmite cererea de inregistrare, insotita, dupa caz, de declaratia prevazuta la pct. 4 alin. (2) din anexa nr. 2 la ordin, catre compartimentul de evaluare, in vederea aplicarii procedurii de evaluare a riscului fiscal, respectiv de stabilire a incetarii situatiei care a condus la anularea codului de TVA conform art. 316 alin. (11) lit. h) din Codul fiscal, prevazuta in anexa nr. 2 la ordin. Ca urmare a aplicarii procedurii, compartimentul de evaluare intocmeste referatul motivat care cuprinde propunerea de aprobare sau respingere a solicitarii de inregistrare in scopuri de TVA, in baza caruia compartimentul de specialitate intocmeste proiectul de decizie prin care se aproba sau, dupa caz, se respinge solicitarea de inregistrare in scopuri de TVA.
8. In cazul in care, la data primirii referatului prevazut la pct. 7 cu propunerea de aprobare a inregistrarii in scopuri de TVA, compartimentul de specialitate constata ca, intre timp, persoana impozabila se incadreaza intr-o situatie de anulare a inregistrarii in scopuri de TVA prevazuta la art. 316 alin. (11) lit. a)-e) din Codul fiscal, acesta intocmeste referatul si decizia de respingere a cererii de inregistrare in scopuri de TVA. Modelul si continutul referatului si deciziei sunt stabilite prin ordin al presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala pentru aprobarea Procedurii de inregistrare, la cerere, in scopuri de taxa pe valoarea adaugata, potrivit art. 316 alin. (12) din Codul fiscal.
9. Referatul care cuprinde propunerea de aprobare sau respingere a cererii de inregistrare, prevazut la pct. 7, se avizeaza de seful compartimentului de evaluare si se inainteaza, spre aprobare, conducatorului unitatii fiscale.
10. Decizia prin care se aproba sau, dupa caz, se respinge solicitarea de inregistrare in scopuri de TVA, prevazuta la pct. 7 si 8, precum si referatul prin care se propune respingerea cererii de inregistrare, prevazut la pct. 8, se avizeaza de seful compartimentului de specialitate si de conducatorul adjunct al unitatii fiscale si se inainteaza, spre aprobare, conducatorului unitatii fiscale.
11. (1) Deciziile prevazute la pct. 7 si 8 se intocmesc in doua exemplare, dintre care un exemplar, semnat numai de conducatorul unitatii fiscale, se comunica persoanei impozabile, potrivit art. 47 din Codul de procedura fiscala, iar al doilea exemplar se arhiveaza la dosarul fiscal al persoanei impozabile.
(2) Deciziile cuprind, in concret, motivele de fapt si de drept care au stat la baza solutiei adoptate.
12. Impotriva deciziilor prevazute la pct. 7 si 8 se poate formula contestatie la organul fiscal emitent, in conformitate cu dispozitiile art. 272 alin. (6) din Codul de procedura fiscala, in termen de 45 de zile de la data comunicarii, potrivit art. 270 alin. (1) din acelasi act normativ.
13. Dupa comunicarea deciziei privind inregistrarea in scopuri de TVA catre persoana impozabila, compartimentul de specialitate opereaza in Registrul contribuabililor inregistrarea in scopuri de TVA si emite certificatul de inregistrare in scopuri de TVA.
14. Certificatul de inregistrare in scopuri de TVA, avand inscrisa data inregistrarii, se comunica persoanei impozabile in conditiile prevazute de art. 47 din Codul de procedura fiscala.
15. Dupa finalizarea procedurii, toate documentele primite de la persoana impozabila, precum si cele emise de compartimentul de specialitate se arhiveaza la dosarul fiscal al persoanei impozabile.
ANEXA NR. 4
Procedura de anulare, din oficiu, a inregistrarii
in scopuri de taxa pe valoarea adaugata a persoanelor impozabile
care prezinta risc fiscal ridicat potrivit
art. 316 alin. (11) lit. h) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal
1. Organul fiscal competent anuleaza, din oficiu, in temeiul art. 316 alin. (11) lit. h) din Codul fiscal, inregistrarea in scopuri de taxa pe valoarea adaugata daca persoana impozabila, societate, cu sediul activitatii economice in Romania, infiintata in baza Legii societatilor nr. 31/1990, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, supusa inmatricularii la registrul comertului, prezinta risc fiscal ridicat.
2. (1) Procedura se aplica persoanelor impozabile care prezinta risc fiscal ridicat, in urma selectiei efectuate periodic, in mod automat, prin intermediul aplicatiei informatice dezvoltate la nivel central, in baza criteriilor pentru evaluarea riscului fiscal prevazute in anexa nr. 6 la ordin.
(2) Criteriile pentru evaluarea riscului fiscal prevazute in anexa nr. 6 la ordin au alocat un punctaj negativ. Punctajul final se calculeaza prin insumarea punctajelor aferente fiecarui criteriu de risc, la care se adauga 100 de puncte.
(3) Persoana impozabila prezinta risc fiscal ridicat daca punctajul obtinut este mai mic de 51 de puncte.
(4) Selectia prevazuta la alin. (1) nu cuprinde persoanele impozabile care se regasesc in listele intocmite de compartimentul de specialitate, cu ajutorul aplicatiei informatice, in aplicarea procedurii de modificare, din oficiu, a vectorului fiscal cu privire la TVA aprobata prin ordin al presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala, pentru anularea inregistrarii in scopuri de TVA, si nici persoanele impozabile care indeplinesc conditiile prevazute la art. 316 alin. (11) lit. a) din Codul fiscal.
3. (1) Daca pe parcursul procedurii de evaluare au fost identificate persoane impozabile care indeplinesc cel putin una dintre conditiile de scoatere din evidenta prevazute la art. 316 alin. (11) lit. a)-e) din Codul fiscal, compartimentul de evaluare procedeaza la sistarea procedurii si transmiterea catre compartimentul de specialitate a listei cuprinzand persoanele impozabile respective.
(2) Compartimentul de evaluare procedeaza potrivit dispozitiilor alin. (1) si in situatia in care la nivelul organului fiscal au fost identificate persoane impozabile care indeplinesc conditiile de scoatere din evidenta prevazute la art. 316 alin. (11) lit. f) si g) din Codul fiscal.
(3) Inainte de luarea deciziei de anulare, din oficiu, a inregistrarii in scopuri de TVA, compartimentul de specialitate asigura exercitarea de catre contribuabil a dreptului de a fi ascultat, potrivit prevederilor art. 9 din Codul de procedura fiscala.
4. (1) Persoanele impozabile aflate in situatia prevazuta la pct. 2alin. (1), care nu se regasesc intr-o alta situatie de anulare a inregistrarii in scopuri de TVA prevazuta la art. 316 alin. (11) din Codul fiscal, sunt invitate de catre compartimentul de evaluare la sediul organului fiscal pentru a-si exprima punctul de vedere cu privire la decizia de anulare ce va fi adoptata.
(2) In vederea indeplinirii obligatiei prevazute la alin. (1), compartimentul de evaluare aplica dispozitiile pct. 8 alin. (1)-(5) din anexa nr. 2 la ordin.
(3) Daca reprezentantul legal al persoanei impozabile nu se prezinta la locul si data stabilite prin notificare, compartimentul de evaluare intocmeste un referat care cuprinde propunerea de anulare a inregistrarii in scopuri de TVA.
(4) Daca reprezentantul legal al persoanei impozabile se prezinta la locul si data stabilite prin notificare, furnizeaza date si informatii, precum si documente relevante in sustinerea cauzei din care sa rezulte ca persoana impozabila nu se incadreaza in categoria persoanelor impozabile care prezinta risc fiscal ridicat, compartimentul de evaluare intocmeste un referat care cuprinde propunerea de mentinere a calitatii de persoana inregistrata in scopuri de TVA.
(5) Daca reprezentantul legal al persoanei impozabile se prezinta la locul si data stabilite prin notificare, dar nu furnizeaza date si informatii, precum si documente sau acestea nu sunt relevante in sustinerea cauzei din care sa rezulte ca persoana impozabila nu se incadreaza in categoria persoanelor impozabile care prezinta risc fiscal ridicat, compartimentul de evaluare intocmeste un referat care cuprinde propunerea de anulare a inregistrarii in scopuri de TVA.
(6) Daca reprezentantul legal al persoanei impozabile se prezinta la locul si data stabilite prin notificare, furnizeaza date si informatii, precum si documente, dar acestea nu sunt concludente pentru reevaluarea nivelului riscului fiscal, compartimentul de evaluare transmite motivat documentatia care a stat la baza analizei directiei regionale antifrauda fiscala care are sediul in aria de competenta teritoriala a directiei generale regionale a finantelor publice din care face parte organul fiscal competent.
(7) In urma verificarilor efectuate, directia regionala antifrauda fiscala transmite compartimentului de evaluare un raport care cuprinde motivele de fapt si de drept care stau la baza propunerii de anulare sau de mentinere a calitatii de persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA. Compartimentul de evaluare va intocmi, in baza raportului primit de la directia regionala antifrauda fiscala competenta, referatul cu propunere de anulare sau de mentinere a calitatii de persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA.
5. In urma aplicarii dispozitiilor pct. 4, compartimentul de evaluare transmite catre:
a) compartimentul de specialitate referatul cu propunere de anulare, in vederea emiterii de catre acesta a deciziei de anulare a inregistrarii in scopuri de TVA. Referatul trebuie sa cuprinda motivele de fapt si de drept care stau la baza acestei propuneri;
b) persoana impozabila analizata instiintarea cu privire la mentinerea calitatii de persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA.
6. Compartimentul de specialitate din cadrul organului fiscal competent intocmeste urmatoarele documente:
a) referatul prin care propune, pentru persoana impozabila identificata potrivit pct. 3 alin. (1) si pct. 3 alin. (2), anularea, din oficiu, a inregistrarii in scopuri de TVA si a certificatului de inregistrare in scopuri de TVA;
b) proiectul Deciziei privind anularea, din oficiu, a inregistrarii in scopuri de TVA, avand bifata casuta corespunzatoare. Decizia se intocmeste pe baza referatului elaborat potrivit lit. a), respectiv pct. 5 lit. a), cu mentionarea motivelor de fapt si de drept care au stat la baza deciziei adoptate. Modelul si continutul deciziei sunt stabilite prin ordin al presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala prin care se aproba procedura de modificare, din oficiu, a vectorului fiscal cu privire la TVA.
7. Documentele prevazute la pct. 6 se verifica si se avizeaza de seful compartimentului de specialitate si de conducatorul adjunct al unitatii fiscale, in situatia in care in structura unitatii fiscale este aprobat postul de conducator adjunct. Referatul si decizia se inainteaza spre aprobare conducatorului unitatii fiscale.
8. Data anularii, din oficiu, a inregistrarii in scopuri de TVA este data comunicarii deciziei de anulare a inregistrarii in scopuri de TVA. Cu aceeasi data se anuleaza si certificatul de inregistrare in scopuri de TVA.
9. Decizia privind anularea, din oficiu, a inregistrarii in scopuri de TVA se intocmeste in doua exemplare, din care un exemplar, semnat numai de conducatorul unitatii fiscale, se comunica persoanei impozabile, potrivit art. 47 din Codul de procedura fiscala, iar al doilea exemplar se arhiveaza la dosarul fiscal al contribuabilului.
10. Impotriva deciziei privind anularea, din oficiu, a inregistrarii in scopuri de TVA se poate formula contestatie la organul fiscal emitent, in conformitate cu dispozitiile art. 272 alin. (6) din Codul de procedura fiscala, in termen de 45 de zile de la data comunicarii, potrivit art. 270 alin. (1) din acelasi act normativ.
11. Dupa anularea, din oficiu, a inregistrarii in scopuri de TVA, compartimentul de specialitate procedeaza la inscrierea persoanei impozabile in Registrul persoanelor impozabile a caror inregistrare in scopuri de TVA, conform art. 316 din Codul fiscal, a fost anulata si aplica, potrivit reglementarilor legale in vigoare, procedura de radiere, din oficiu, din Registrul persoanelor impozabile care aplica sistemul TVA la incasare, in cazul persoanelor impozabile care figureaza in acest registru la data anularii inregistrarii in scopuri de TVA.
ANEXA NR. 5
CRITERII
pentru evaluarea riscului fiscal in cazul persoanelor impozabile care
solicita inregistrarea in scopuri de TVA potrivit art. 316 alin. (12) lit. e) din Codul fiscal
care au avut anulat codul de TVA potrivit art. 316 alin. (11) lit. h) din Codul fiscal
in baza procedurii de evaluare a intentiei si capacitatii de a desfasura activitati
economice in sfera de aplicare a TVA
????????????????????????????????????????
?1. ?SEDIU ?
????????????????????????????????????????
? ?Sediul social al persoanei ?
? ?impozabile analizate este ?
? ?stabilit la sediul profesional al?
?1.1 ?avocatului si este utilizat in ?
? ?cadrul unui contract de asistenta?
? ?juridica, iar persoana impozabila?
? ?analizata nu detine sediu/sedii ?
? ?secundar/secundare. ?
????????????????????????????????????????
? ?Sediul social al persoanei ?
? ?impozabile analizate este ?
? ?stabilit la sediul unei persoane ?
? ?fizice care desfasoara profesii ?
? ?liberale (exclusiv avocat), unei ?
? ?persoane fizice autorizate (PFA),?
? ?unei intreprinderi individuale ?
? ?(II), unei intreprinderi ?
?1.2 ?familiale (IF), unei persoane ?
? ?juridice, precum si la ?
? ?proprietatea unei persoane fizice?
? ?si este utilizat in cadrul unui ?
? ?contract de comodat/inchiriere/ ?
? ?subinchiriere pe o perioada mai ?
? ?mica sau egala cu 1 an si ?
? ?persoana impozabila analizata nu ?
? ?detine sediu/sedii secundar/ ?
? ?secundare. ?
????????????????????????????????????????
? ?Sediul social al persoanei ?
? ?impozabile analizate este ?
? ?stabilit la sediul unei persoane ?
? ?fizice care desfasoara profesii ?
? ?liberale, unei persoane fizice ?
? ?autorizate (PFA), unei ?
? ?intreprinderi individuale (II), ?
? ?unei intreprinderi familiale ?
? ?(IF), unei persoane juridice, ?
?1.3 ?precum si la proprietatea unei ?
? ?persoane fizice si este utilizat ?
? ?in cadrul unui contract de ?
? ?comodat/inchiriere/subinchiriere ?
? ?pe o perioada mai mica sau egala ?
? ?cu 1 an si persoana impozabila ?
? ?analizata detine sediu/sedii ?
? ?secundar/secundare in cadrul unor?
? ?contracte de comodat/inchiriere/ ?
? ?subinchiriere pe o perioada mai ?
? ?mica sau egala cu 1 an. ?
????????????????????????????????????????
? ?Sediul social al persoanei ?
? ?impozabile analizate este ?
? ?stabilit la sediul unei persoane ?
? ?fizice care desfasoara profesii ?
? ?liberale, unei persoane fizice ?
? ?autorizate (PFA), unei ?
? ?intreprinderi individuale (II), ?
? ?unei intreprinderi familiale ?
? ?(IF), unei persoane juridice, ?
?1.4 ?precum si la proprietatea unei ?
? ?persoane fizice si este utilizat ?
? ?in cadrul unui contract de ?
? ?comodat/ inchiriere/subinchiriere?
? ?pe o perioada mai mica sau egala ?
? ?cu 1 an si persoana impozabila ?
? ?analizata detine sediu/sedii ?
? ?secundar/secundare in cadrul unor?
? ?contracte de comodat/inchiriere/ ?
? ?subinchiriere pe o perioada mai ?
? ?mare de 1 an. ?
????????????????????????????????????????
?2. ?INSOLVENTA/FALIMENT ?
????????????????????????????????????????
? ?Cel putin unul dintre asociatii^ ?
? ?1) si/sau administratorii^2) ?
? ?persoanei impozabile analizate ?
? ?detine sau a detinut calitatea de?
? ?actionar^1)/asociat^1)/ ?
? ?administrator^2)/titular^3)/ ?
?2.1 ?membru^4) la cel putin o persoana?
? ?impozabila^5) la care a fost ?
? ?declansata procedura insolventei/?
? ?falimentului in ultimii 5 ani ?
? ?fiscali incheiati si persoana ?
? ?impozabila inregistreaza ?
? ?obligatii fiscale principale ?
? ?restante. ?
????????????????????????????????????????
? ?^1) Prin asociat/actionar se ?
? ?intelege persoana fizica si ?
? ?persoana juridica infiintata in ?
? ?baza Legii societatilor nr. 31/ ?
? ?1990, republicata, cu ?
? ?modificarile si completarile ?
? ?ulterioare, a caror cota de ?
? ?participare la capitalul social ?
? ?este ≥ 25%, cu exceptia ?
? ?societatilor la care statul sau ?
? ?unitatile ?
? ?administrativ-teritoriale detin ?
? ?participatii. ?
????????????????????????????????????????
? ?^2) Prin administrator se ?
? ?intelege persoana fizica si ?
? ?persoana juridica infiintata in ?
? ?baza Legii nr. 31/1990, ?
? ?republicata, cu modificarile si ?
? ?completarile ulterioare, cu ?
? ?exceptia administratorilor ?
? ?societatilor la care statul sau ?
? ?unitatile ?
? ?administrativ-teritoriale detin ?
? ?participatii, precum si a ?
? ?reprezentantilor legali ai ?
? ?persoanelor juridice. ?
????????????????????????????????????????
? ?^3) Prin titular se intelege ?
? ?persoana fizica titulara a unei ?
? ?persoane fizice autorizate (PFA),?
? ?respectiv a unei intreprinderi ?
? ?individuale (II). ?
????????????????????????????????????????
? ?^4) Prin membru se intelege ?
? ?persoana fizica membra in cadrul ?
? ?unei intreprinderi familiale ?
? ?(IF). ?
????????????????????????????????????????
? ?^ 5) Prin persoana impozabila se ?
? ?intelege: ?
? ?- societatile infiintate in baza ?
? ?Legii nr. 31/1990, republicata, ?
? ?cu modificarile si completarile ?
? ?ulterioare, cu exceptia ?
? ?societatilor la care statul sau ?
? ?unitatile ?
? ?administrativ-teritoriale detin ?
? ?participatii, in cadrul carora ?
? ?asociatii/administratorii ?
? ?(persoane fizice sau juridice) ?
? ?persoanei impozabile analizate ?
? ?detin sau au detinut calitatea de?
? ?asociat/actionar (cota de ?
? ?participare la capitalul social ?
? ?este ≥ 25%), respectiv de ?
? ?administrator la data la care a ?
? ?fost declansata procedura ?
? ?insolventei/falimentului, conform?
? ?Legii nr. 85/2014 privind ?
? ?procedurile de prevenire a ?
? ?insolventei si de insolventa, cu ?
? ?modificarile si completarile ?
? ?ulterioare; ?
? ?- PFA, II, IF in cadrul carora ?
? ?asociatii/administratorii ?
? ?(persoane fizice) persoanei ?
? ?impozabile analizate detin sau au?
? ?detinut calitatea de titulari, ?
? ?respectiv de membri la data la ?
? ?care a fost declansata procedura ?
? ?insolventei/falimentului, conform?
? ?Legii nr. 85/2014, cu ?
? ?modificarile si completarile ?
? ?ulterioare; ?
? ?- persoana impozabila analizata, ?
? ?in cazul in care aceasta solicita?
? ?inregistrarea in scopuri de TVA ?
? ?potrivit art. 316 alin. (1) lit. ?
? ?c) din Codul fiscal, cu ?
? ?modificarile si completarile ?
? ?ulterioare. ?
????????????????????????????????????????
?3. ?INACTIVATE FISCALA ?
????????????????????????????????????????
? ?Cel putin unul dintre asociatii^ ?
? ?1) si/sau administratorii^2) ?
? ?persoanei impozabile analizate ?
? ?detine calitatea de actionar^1)/ ?
?3.1 ?asociat^1)/administrator^2)/ ?
? ?titular^3)/membru^4) la cel putin?
? ?o persoana impozabila^5) ?
? ?declarata inactiva fiscal in ?
? ?ultimii 5 ani fiscali incheiati, ?
? ?fara a fi reactivata. ?
????????????????????????????????????????
? ?Cel putin unul dintre asociatii^ ?
? ?1) si/sau administratorii^2) ?
? ?persoanei impozabile analizate a ?
? ?detinut calitatea de actionar^1)/?
?3.2 ?asociat^1)/administrator^2)/ ?
? ?titular^3)/membru^4) la cel putin?
? ?3 persoane impozabile^5) ?
? ?declarate inactive fiscal in ?
? ?ultimii 5 ani fiscali incheiati. ?
????????????????????????????????????????
? ?^1) Prin asociat/actionar se ?
? ?intelege persoana fizica si ?
? ?persoana juridica infiintata in ?
? ?baza Legii nr. 31/1990, ?
? ?republicata, cu modificarile si ?
? ?completarile ulterioare, a caror ?
? ?cota de participare la capitalul ?
? ?social este ≥ 25%, cu exceptia ?
? ?societatilor la care statul sau ?
? ?unitatile ?
? ?administrativ-teritoriale detin ?
? ?participatii. ?
????????????????????????????????????????
? ?^2) Prin administrator se ?
? ?intelege persoana fizica si ?
? ?persoana juridica infiintata in ?
? ?baza Legii nr. 31/1990, ?
? ?republicata, cu modificarile si ?
? ?completarile ulterioare, cu ?
? ?exceptia administratorilor ?
? ?societatilor la care statul sau ?
? ?unitatile ?
? ?administrativ-teritoriale detin ?
? ?participatii, precum si a ?
? ?reprezentantilor legali ai ?
? ?persoanelor juridice. ?
????????????????????????????????????????
? ?^3) Prin titular se intelege ?
? ?persoana fizica titulara a unei ?
? ?persoane fizice autorizate (PFA),?
? ?respectiv a unei intreprinderi ?
? ?individuale (II). ?
????????????????????????????????????????
? ?^4) Prin membru se intelege ?
? ?persoana fizica membra in cadrul ?
? ?unei intreprinderi familiale ?
? ?(IF). ?
????????????????????????????????????????
? ?^5) Prin persoana impozabila se ?
? ?intelege: ?
? ?- societatile infiintate in baza ?
? ?Legii nr. 31/1990, republicata, ?
? ?cu modificarile si completarile ?
? ?ulterioare, cu exceptia ?
? ?societatilor la care statul sau ?
? ?unitatile ?
? ?administrativ-teritoriale detin ?
? ?participatii, in cadrul carora ?
? ?asociatii/administratorii ?
? ?(persoane fizice sau juridice) ?
? ?persoanei impozabile analizate ?
? ?detin sau au detinut calitatea de?
? ?asociat/actionar (cota de ?
? ?participare la capitalul social ?
? ?este ≥ 25%), respectiv de ?
? ?administrator la data la care a ?
? ?fost declarata inactivitatea ?
? ?fiscala; ?
? ?- PFA, II, IF in cadrul carora ?
? ?asociatii/administratorii ?
? ?(persoane fizice) persoanei ?
? ?impozabile analizate detin sau au?
? ?detinut calitatea de titulari, ?
? ?respectiv de membri la data la ?
? ?care a fost declarata ?
? ?inactivitatea fiscala. ?
????????????????????????????????????????
?4. ?INACTIVITATE TEMPORARA LA ?
? ?REGISTRUL COMERTULUI ?
????????????????????????????????????????
? ?Cel putin unul dintre asociatii^ ?
? ?1) si/sau administratorii^2) ?
? ?persoanei impozabile analizate ?
? ?detine calitatea de actionar^1)/ ?
? ?asociat^1)/administrator^2)/ ?
?4.1 ?titular^3)/membru^4) la cel putin?
? ?2 persoane impozabile^5) la care ?
? ?a expirat termenul legal de ?
? ?inactivitate temporara inscrisa ?
? ?la registrul comertului, fara ca ?
? ?acestea sa fie reactivate. ?
????????????????????????????????????????
? ?^1) Prin asociat/actionar se ?
? ?intelege persoana fizica si ?
? ?persoana juridica infiintata in ?
? ?baza Legii nr. 31/1990, ?
? ?republicata, cu modificarile si ?
? ?completarile ulterioare, cu ?
? ?exceptia societatilor la care ?
? ?statul sau unitatile ?
? ?administrativ-teritoriale detin ?
? ?participatii, a caror cota de ?
? ?participare la capitalul social ?
? ?este ≥ 25%. ?
????????????????????????????????????????
? ?^2) Prin administrator se ?
? ?intelege persoana fizica si ?
? ?persoana juridica infiintata in ?
? ?baza Legii nr. 31/1990, ?
? ?republicata, cu modificarile si ?
? ?completarile ulterioare, cu ?
? ?exceptia administratorilor ?
? ?societatilor la care statul sau ?
? ?unitatile ?
? ?administrativ-teritoriale detin ?
? ?participatii, precum si a ?
? ?reprezentantilor legali ai ?
? ?persoanelor juridice. ?
????????????????????????????????????????
? ?^3) Prin titular se intelege ?
? ?persoana fizica titulara a unei ?
? ?persoane fizice autorizate (PFA),?
? ?respectiv a unei intreprinderi ?
? ?individuale (II). ?
????????????????????????????????????????
? ?^4) Prin membru se intelege ?
? ?persoana fizica membra in cadrul ?
? ?unei intreprinderi familiale ?
? ?(IF). ?
????????????????????????????????????????
? ?^5) Prin persoana impozabila se ?
? ?intelege: ?
? ?- societatile infiintate in baza ?
? ?Legii nr. 31/1990, republicata, ?
? ?cu modificarile si completarile ?
? ?ulterioare, cu exceptia ?
? ?societatilor la care statul sau ?
? ?unitatile ?
? ?administrativ-teritoriale detin ?
? ?participatii, in cadrul carora ?
? ?asociatii/administratorii ?
? ?(persoane fizice sau juridice) ?
? ?persoanei impozabile analizate ?
? ?detin calitatea de asociat/ ?
? ?actionar (cota de participare la ?
? ?capitalul social este ≥ 25%), ?
? ?respectiv de administrator la ?
? ?data la care inactivitatea ?
? ?temporara a fost inscrisa la ?
? ?registrul comertului; ?
? ?- PFA, II, IF in cadrul carora ?
? ?asociatii/administratorii ?
? ?(persoane fizice) persoanei ?
? ?impozabile analizate detin ?
? ?calitatea de titulari, respectiv ?
? ?de membri la data la care ?
? ?inactivitatea temporara a fost ?
? ?inscrisa la registrul comertului.?
????????????????????????????????????????
?5. ?RESPINGERE/ANULARE INREGISTRARE ?
? ?IN SCOPURI DE TVA ?
????????????????????????????????????????
? ?Cel putin unul dintre asociatii^ ?
? ?1) si/sau administratorii^2) ?
? ?persoanei impozabile analizate ?
? ?detine sau a detinut calitatea de?
? ?actionar^1)/asociat^1)/ ?
? ?administrator^2)/titular^3)/ ?
?5.1 ?membru^4) la cel putin o persoana?
? ?impozabila^5) la care a fost ?
? ?anulata inregistrarea in scopuri ?
? ?de TVA conform art. 316 alin. ?
? ?(11) lit. c)-e) din Codul fiscal,?
? ?cu modificarile si completarile ?
? ?ulterioare, in ultimii 5 ani ?
? ?fiscali incheiati. ?
????????????????????????????????????????
? ?^1) Prin asociat/actionar se ?
? ?intelege persoana fizica si ?
? ?persoana juridica infiintata in ?
? ?baza Legii nr. 31/1990, ?
? ?republicata, cu modificarile si ?
? ?completarile ulterioare, cu ?
? ?exceptia societatilor la care ?
? ?statul sau unitatile ?
? ?administrativ-teritoriale detin ?
? ?participatii, a caror cota de ?
? ?participare la capitalul social ?
? ?este ≥ 25% . ?
????????????????????????????????????????
? ?^2) Prin administrator se ?
? ?intelege persoana fizica si ?
? ?persoana juridica infiintata in ?
? ?baza Legii nr. 31/1990, ?
? ?republicata, cu modificarile si ?
? ?completarile ulterioare, cu ?
? ?exceptia administratorilor ?
? ?societatilor la care statul sau ?
? ?unitatile ?
? ?administrativ-teritoriale detin ?
? ?participatii, precum si a ?
? ?reprezentantilor legali ai ?
? ?persoanelor juridice. ?
????????????????????????????????????????
? ?^3) Prin titular se intelege ?
? ?persoana fizica titulara a unei ?
? ?persoane fizice autorizate (PFA),?
? ?respectiv a unei intreprinderi ?
? ?individuale (II). ?
????????????????????????????????????????
? ?^4) Prin membru se intelege ?
? ?persoana fizica membra in cadrul ?
? ?unei intreprinderi familiale ?
? ?(IF). ?
????????????????????????????????????????
? ?^5) Prin persoana impozabila se ?
? ?intelege: ?
? ?- societatile infiintate in baza ?
? ?Legii nr. 31/1990, republicata, ?
? ?cu modificarile si completarile ?
? ?ulterioare, cu exceptia ?
? ?societatilor la care statul sau ?
? ?unitatile ?
? ?administrativ-teritoriale detin ?
? ?participatii, in cadrul carora ?
? ?asociatii/administratorii ?
? ?(persoane fizice sau juridice) ?
? ?persoanei impozabile analizate ?
? ?detin sau au detinut calitatea de?
? ?asociat/actionar (cota de ?
? ?participare la capitalul social ?
? ?este ≥ 25%), respectiv de ?
? ?administrator la data la care a ?
? ?fost anulata inregistrarea in ?
? ?scopuri de TVA; ?
? ?- PFA, II, IF in cadrul carora ?
? ?asociatii/administratorii ?
? ?(persoane fizice) persoanei ?
? ?impozabile analizate detin sau au?
? ?detinut calitatea de titulari, ?
? ?respectiv de membri la data la ?
? ?care a fost anulata inregistrarea?
? ?in scopuri de TVA. ?
????????????????????????????????????????
? ?Cel putin unul dintre asociatii^ ?
? ?1) si/sau administratorii^2) ?
? ?persoanei impozabile analizate ?
? ?detine sau a detinut calitatea de?
? ?actionar^1)/asociat^1)/ ?
? ?administrator^2) la cel putin o ?
? ?persoana impozabila^3) pentru ?
? ?care incepand cu 1.02.2015 a fost?
?5.2 ?respinsa solicitarea de ?
? ?inregistrare in scopuri de TVA ?
? ?sau a fost anulata inregistrarea ?
? ?in scopuri de TVA conform art. ?
? ?316 alin. (11) lit. h) din Codul ?
? ?fiscal, cu modificarile si ?
? ?completarile ulterioare, in urma ?
? ?aplicarii procedurii de evaluare,?
? ?situatie care se mentine in ?
? ?prezent. ?
????????????????????????????????????????
? ?^1) Prin asociat/actionar se ?
? ?intelege persoana fizica si ?
? ?persoana juridica infiintata in ?
? ?baza Legii nr. 31/1990, ?
? ?republicata, cu modificarile si ?
? ?completarile ulterioare, cu ?
? ?exceptia societatilor la care ?
? ?statul sau unitatile ?
? ?administrativ-teritoriale detin ?
? ?participatii, a caror cota de ?
? ?participare la capitalul social ?
? ?al persoanei impozabile este ≥ ?
? ?25%. ?
????????????????????????????????????????
? ?^2) Prin administrator se ?
? ?intelege persoana fizica si ?
? ?persoana juridica infiintata in ?
? ?baza Legii nr. 31/1990, ?
? ?republicata, cu modificarile si ?
? ?completarile ulterioare, cu ?
? ?exceptia administratorilor ?
? ?societatilor la care statul sau ?
? ?unitatile ?
? ?administrativ-teritoriale detin ?
? ?participatii, precum si a ?
? ?reprezentantilor legali ai ?
? ?persoanelor juridice. ?
????????????????????????????????????????
? ?^3) Prin persoana impozabila se ?
? ?intelege: ?
? ?- societatile infiintate in baza ?
? ?Legii nr. 31/1990, republicata, ?
? ?cu modificarile si completarile ?
? ?ulterioare, cu exceptia ?
? ?societatilor la care statul sau ?
? ?unitatile ?
? ?administrativ-teritoriale detin ?
? ?participatii, in cadrul carora ?
? ?asociatii/administratorii ?
? ?(persoane fizice sau juridice) ?
? ?persoanei impozabile analizate ?
? ?detin sau au detinut calitatea de?
? ?asociat/actionar (cota de ?
? ?participare la capitalul social ?
? ?este ≥ 25%), respectiv de ?
? ?administrator la data la care a ?
? ?fost respinsa solicitarea de ?
? ?inregistrare in scopuri de TVA ?
? ?sau a fost anulata inregistrarea ?
? ?in scopuri de TVA. Din categoria ?
? ?persoanelor impozabile este ?
? ?exclusa persoana impozabila ?
? ?analizata. ?
????????????????????????????????????????
?6. ?OBLIGATII FISCALE RESTANTE ?
????????????????????????????????????????
? ?Suma totala a obligatiilor ?
? ?fiscale principale restante^6) ?
? ?inregistrate de persoanele ?
? ?impozabile^5) la care asociatii^ ?
? ?1) si/sau administratorii^2) ?
? ?persoanei impozabile analizate ?
?6.1 ?detin calitatea de actionar^1)/ ?
? ?asociat^1)/administrator^2)/ ?
? ?titular^3)/membru^4) si de ?
? ?asociatii^1) (persoane juridice) ?
? ?si/sau administratorii^2) ?
? ?(persoane juridice) persoanei ?
? ?impozabile analizate este mai ?
? ?mare sau egala cu 50.000 lei. ?
????????????????????????????????????????
? ?Suma totala a obligatiilor ?
? ?fiscale principale restante^7) ?
? ?inregistrate de persoanele ?
? ?impozabile^5) la care asociatii^ ?
? ?1) si/sau administratorii^2) ?
?6.2 ?persoanei impozabile analizate au?
? ?detinut, in ultimii 5 ani fiscali?
? ?incheiati, calitatea de actionar^?
? ?1)/asociat^1)/administrator^2)/ ?
? ?titular^3)/membru^4) este mai ?
? ?mare sau egala cu 50.000 lei. ?
????????????????????????????????????????
? ?^1) Prin asociat/actionar se ?
? ?intelege persoana fizica si ?
? ?persoana juridica infiintata in ?
? ?baza Legii nr. 31/1990, ?
? ?republicata, cu modificarile si ?
? ?completarile ulterioare, cu ?
? ?exceptia societatilor la care ?
? ?statul sau unitatile ?
? ?administrativ-teritoriale detin ?
? ?participatii, a caror cota de ?
? ?participare la capitalul social ?
? ?al persoanei impozabile este ≥ ?
? ?25%. ?
????????????????????????????????????????
? ?^2) Prin administrator se ?
? ?intelege persoana fizica si ?
? ?persoana juridica infiintata in ?
? ?baza Legii nr. 31/1990, ?
? ?republicata, cu modificarile si ?
? ?completarile ulterioare, cu ?
? ?exceptia administratorilor ?
? ?societatilor la care statul sau ?
? ?unitatile ?
? ?administrativ-teritoriale detin ?
? ?participatii, precum si a ?
? ?reprezentantilor legali ai ?
? ?persoanelor juridice. ?
????????????????????????????????????????
? ?^3) Prin titular se intelege ?
? ?persoana fizica titulara a unei ?
? ?persoane fizice autorizate (PFA),?
? ?respectiv a unei intreprinderi ?
? ?individuale (II). ?
????????????????????????????????????????
? ?^4) Prin membru se intelege ?
? ?persoana fizica membra in cadrul ?
? ?unei intreprinderi familiale ?
? ?(IF). ?
????????????????????????????????????????
? ?^5) Prin persoana impozabila se ?
? ?intelege: ?
? ?- societatile infiintate in baza ?
? ?Legii nr. 31/1990, republicata, ?
? ?cu modificarile si completarile ?
? ?ulterioare, cu exceptia ?
? ?societatilor la care statul sau ?
? ?unitatile ?
? ?administrativ-teritoriale detin ?
? ?participatii, in cadrul carora ?
? ?asociatii/administratorii ?
? ?(persoane fizice sau juridice) ?
? ?persoanei impozabile analizate ?
? ?detin calitatea de asociat/ ?
? ?actionar (cota de participare la ?
? ?capitalul social este ≥ 25%), ?
? ?respectiv de administrator; ?
? ?- PFA, II, IF in cadrul carora ?
? ?asociatii/administratorii ?
? ?(persoane fizice) persoanei ?
? ?impozabile analizate detin ?
? ?calitatea de titulari, respectiv ?
? ?de membri; ?
? ?- persoana impozabila analizata, ?
? ?in cazul in care aceasta solicita?
? ?inregistrarea in scopuri de TVA ?
? ?potrivit art. 316 alin. (1) lit. ?
? ?c) din Codul fiscal, cu ?
? ?modificarile si completarile ?
? ?ulterioare, pentru situatia ?
? ?prevazuta la subpct. 6.1. ?
????????????????????????????????????????
? ?^6) In categoria obligatiilor ?
? ?fiscale principale restante sunt ?
? ?incluse obligatiile fiscale ?
? ?principale, cu termen scadent, ?
? ?care sunt definite in cadrul art.?
? ?157 din Legea nr. 207/2015 ?
? ?privind Codul de procedura ?
? ?fiscala, cu modificarile si ?
? ?completarile ulterioare, si care ?
? ?nu au fost achitate pana la data ?
? ?depunerii solicitarii de ?
? ?inregistrare in scopuri de TVA. ?
????????????????????????????????????????
? ?^7) In categoria obligatiilor ?
? ?fiscale principale restante sunt ?
? ?incluse obligatiile fiscale ?
? ?principale, cu termen scadent, ?
? ?care sunt definite in cadrul art.?
? ?157 din Legea nr. 207/2015, cu ?
? ?modificarile si completarile ?
? ?ulterioare, si care nu au fost ?
? ?achitate pana la sfarsitul ?
? ?perioadei in care asociatii^1) si?
? ?/sau administratorii^2) persoanei?
? ?impozabile analizate au detinut ?
? ?calitatea de actionar^1)/asociat^?
? ?1)/administrator^2)/titular^3)/ ?
? ?membru^4) in cadrul persoanelor ?
? ?impozabile^5) respective. ?
????????????????????????????????????????
?7. ?CONTRAVENTII ?
????????????????????????????????????????
? ?Cel putin unul dintre asociatii^ ?
? ?1) si/sau administratorii^2) ?
? ?persoanei impozabile analizate si?
? ?/sau cel putin una dintre ?
? ?persoanele impozabile^5) la care ?
? ?acestia detin sau au detinut ?
? ?calitatea de actionar^1)/asociat^?
?7.1 ?1)/administrator^2)/titular^3)/ ?
? ?membru^4) au inscrise in prezent ?
? ?in cazierul fiscal fapte de ?
? ?natura contraventiilor prevazute ?
? ?in Hotararea Guvernului nr. 1.000?
? ?/2015 privind faptele pentru care?
? ?se inscriu informatii in cazierul?
? ?fiscal al contribuabililor, ?
? ?potrivit legislatiei in vigoare. ?
????????????????????????????????????????
? ?^1) Prin asociat/actionar se ?
? ?intelege persoana fizica si ?
? ?persoana juridica infiintata in ?
? ?baza Legii nr. 31/1990, ?
? ?republicata, cu modificarile si ?
? ?completarile ulterioare, cu ?
? ?exceptia societatilor la care ?
? ?statul sau unitatile ?
? ?administrativ-teritoriale detin ?
? ?participatii, a caror cota de ?
? ?participare la capitalul social ?
? ?al persoanei impozabile este ≥ ?
? ?25%. ?
????????????????????????????????????????
? ?^2) Prin administrator se ?
? ?intelege persoana fizica si ?
? ?persoana juridica infiintata in ?
? ?baza Legii nr. 31/1990, ?
? ?republicata, cu modificarile si ?
? ?completarile ulterioare, cu ?
? ?exceptia administratorilor ?
? ?societatilor la care statul sau ?
? ?unitatile ?
? ?administrativ-teritoriale detin ?
? ?participatii, precum si a ?
? ?reprezentantilor legali ai ?
? ?persoanelor juridice. ?
????????????????????????????????????????
? ?^3) Prin titular se intelege ?
? ?persoana fizica titulara a unei ?
? ?persoane fizice autorizate (PFA),?
? ?respectiv a unei intreprinderi ?
? ?individuale (II). ?
????????????????????????????????????????
? ?^4) Prin membru se intelege ?
? ?persoana fizica membra in cadrul ?
? ?unei intreprinderi familiale ?
? ?(IF). ?
????????????????????????????????????????
? ?^5) Prin persoana impozabila se ?
? ?intelege: ?
? ?- societatile infiintate in baza ?
? ?Legii nr. 31/1990, republicata, ?
? ?cu modificarile si completarile ?
? ?ulterioare, cu exceptia ?
? ?societatilor la care statul sau ?
? ?unitatile ?
? ?administrativ-teritoriale detin ?
? ?participatii, in cadrul carora ?
? ?asociatii/administratorii ?
? ?(persoane fizice sau juridice) ?
? ?persoanei impozabile analizate ?
? ?detin sau au detinut calitatea de?
? ?asociat/actionar (cota de ?
? ?participare la capitalul social ?
? ?este ≥ 25%), respectiv de ?
? ?administrator; ?
? ?- PFA, II, IF in cadrul carora ?
? ?asociatii/administratorii ?
? ?(persoane fizice) persoanei ?
? ?impozabile analizate detin ?
? ?calitatea de titulari, respectiv ?
? ?de membri; ?
? ?- persoana impozabila analizata, ?
? ?in cazul in care aceasta solicita?
? ?inregistrarea in scopuri de TVA ?
? ?potrivit art. 316 alin. (1) lit. ?
? ?c) din Codul fiscal, cu ?
? ?modificarile si completarile ?
? ?ulterioare. ?
? ?Faptele de natura ?
? ?contraventionala inscrise in ?
? ?cazierul fiscal sunt cele ?
? ?constatate si sanctionate inainte?
? ?de data retragerii asociatilor/ ?
? ?administratorilor din cadrul ?
? ?persoanei impozabile respective. ?
????????????????????????????????????????
?8. ?INFRACTIUNI ?
????????????????????????????????????????
? ?Cel putin unul dintre asociatii^ ?
? ?1) persoanei impozabile analizate?
? ?si/sau cel putin una dintre ?
? ?persoanele impozabile^6) la care ?
? ?asociatii^2) si/sau ?
? ?administratorii^3) persoanei ?
? ?impozabile analizate detin sau au?
? ?detinut calitatea de actionar^2)/?
? ?asociat^2)/administrator^3)/ ?
?8.1 ?titular^4)/membru^5) au inscrise ?
? ?in prezent in cazierul fiscal ?
? ?infractiuni si/sau fapte ?
? ?prevazute la art. 4 alin. (4) ?
? ?lit. a) din Ordonanta Guvernului ?
? ?nr. 39/2015 privind cazierul ?
? ?fiscal, aprobata cu modificari ?
? ?prin Legea nr. 327/2015, cu ?
? ?modificarile si completarile ?
? ?ulterioare. ?
????????????????????????????????????????
? ?^1) Prin asociat se intelege ?
? ?persoana fizica si persoana ?
? ?juridica infiintata in baza Legii?
? ?nr. 31/1990, republicata, cu ?
? ?modificarile si completarile ?
? ?ulterioare, cu exceptia ?
? ?societatilor la care statul sau ?
? ?unitatile ?
? ?administrativ-teritoriale detin ?
? ?participatii, a caror cota de ?
? ?participare la capitalul social ?
? ?al persoanei impozabile analizate?
? ?este < 50%. ?
????????????????????????????????????????
? ?^2) Prin asociat/actionar se ?
? ?intelege persoana fizica si ?
? ?persoana juridica infiintata in ?
? ?baza Legii nr. 31/1990, ?
? ?republicata, cu modificarile si ?
? ?completarile ulterioare, cu ?
? ?exceptia societatilor la care ?
? ?statul sau unitatile ?
? ?administrativ-teritoriale detin ?
? ?participatii, indiferent de cota ?
? ?de participare la capitalul ?
? ?social al persoanei impozabile si?
? ?indiferent de forma de organizare?
? ?a asociatilor/actionarilor. ?
????????????????????????????????????????
? ?^3) Prin administrator se ?
? ?intelege persoana fizica si ?
? ?persoana juridica infiintata in ?
? ?baza Legii nr. 31/1990, ?
? ?republicata, cu modificarile si ?
? ?completarile ulterioare, cu ?
? ?exceptia administratorilor ?
? ?societatilor la care statul sau ?
? ?unitatile ?
? ?administrativ-teritoriale detin ?
? ?participatii, precum si a ?
? ?reprezentantilor legali ai ?
? ?persoanelor juridice. ?
????????????????????????????????????????
? ?^4) Prin titular se intelege ?
? ?persoana fizica titulara a unei ?
? ?persoane fizice autorizate (PFA),?
? ?respectiv a unei intreprinderi ?
? ?individuale (II). ?
????????????????????????????????????????
? ?^5) Prin membru se intelege ?
? ?persoana fizica membra in cadrul ?
? ?unei intreprinderi familiale ?
? ?(IF). ?
????????????????????????????????????????
? ?^6) Prin persoane impozabile se ?
? ?intelege: ?
? ?- societatile infiintate in baza ?
? ?Legii nr. 31/1990, republicata, ?
? ?cu modificarile si completarile ?
? ?ulterioare, cu exceptia ?
? ?societatilor la care statul sau ?
? ?unitatile ?
? ?administrativ-teritoriale detin ?
? ?participatii, in cadrul carora ?
? ?asociatii/administratorii ?
? ?(persoane fizice sau juridice) ?
? ?persoanei impozabile analizate ?
? ?detin sau au detinut calitatea de?
? ?asociat/actionar (indiferent de ?
? ?cota de participare la capitalul ?
? ?social), respectiv de ?
? ?administrator; ?
? ?- PFA, II, IF in cadrul carora ?
? ?asociatii/administratorii ?
? ?(persoane fizice) persoanei ?
? ?impozabile analizate detin ?
? ?calitatea de titulari, respectiv ?
? ?de membri. ?
? ?Infractiunile si/sau faptele ?
? ?prevazute la art. 4 alin. (4) ?
? ?lit. a) din Ordonanta Guvernului ?
? ?nr. 39/2015 privind cazierul ?
? ?fiscal, aprobata cu modificari ?
? ?prin Legea nr. 327/2015, cu ?
? ?modificarile si completarile ?
? ?ulterioare, sunt cele constatate ?
? ?si sanctionate inainte de data ?
? ?retragerii asociatilor/ ?
? ?administratorilor din cadrul ?
? ?persoanei impozabile respective. ?
????????????????????????????????????????
?9. ?VENITURI ?
????????????????????????????????????????
? ?Administratorii^1) persoanei ?
? ?impozabile analizate nu au ?
? ?obtinut venituri in ultimele 12 ?
?9.1 ?luni anterioare celei in care se ?
? ?depune cererea de inregistrare in?
? ?scopuri de TVA, respectiv in anul?
? ?fiscal precedent, dupa caz. ?
????????????????????????????????????????
? ?Administratorii^1) persoanei ?
? ?impozabile analizate au obtinut, ?
? ?in ultimele 12 luni anterioare ?
? ?solicitarii de inregistrare in ?
?9.2 ?scopuri de TVA, venituri exclusiv?
? ?salariale preponderent ca valoare?
? ?din ocupatii corespunzatoare ?
? ?grupei majore 9 (conform COR ?
? ?ISCO08). ?
????????????????????????????????????????
? ?^1) Prin administrator se ?
? ?intelege persoana fizica ?
? ?rezidenta. ?
????????????????????????????????????????
?10. ?REZIDENTA FISCALA ?
????????????????????????????????????????
? ?Cel putin unul dintre ?
? ?administratorii^1) persoanei ?
? ?impozabile analizate este ?
?10.1?cetatean strain care nu detine ?
? ?rezidenta fiscala in Romania si ?
? ?capitalul social al persoanei ?
? ?impozabile analizate este sub ?
? ?45.000 lei. ?
????????????????????????????????????????
? ?^1) Prin administrator se ?
? ?intelege persoana fizica. ?
????????????????????????????????????????
?11. ?CONT BANCAR ?
????????????????????????????????????????
? ?Persoana impozabila analizata nu ?
? ?detine cont bancar sau cel putin ?
? ?una dintre persoanele ?
? ?imputernicite^1) de persoana ?
?11.1?impozabila analizata pentru a ?
? ?desfasura operatiuni pe conturile?
? ?bancare ale acesteia nu are ?
? ?calitatea de administrator/ ?
? ?asociat/salariat. ?
????????????????????????????????????????
? ?^1) Prin imputernicit se intelege?
? ?persoana fizica care are dreptul ?
? ?de a desfasura operatiuni pe ?
? ?conturile bancare ale persoanei ?
? ?impozabile analizate. ?
????????????????????????????????????????
?12. ?ACTIVITATE DESFASURATA ?
????????????????????????????????????????
? ?Persoana impozabila analizata nu ?
? ?desfasoara activitati economice ?
?12.1?in spatiul destinat sediului ?
? ?social si/sau sediilor secundare ?
? ?si nici in afara acestora. ?
????????????????????????????????????????
?13. ?TERTI ?
????????????????????????????????????????
? ?Persoana impozabila analizata ?
? ?desfasoara exclusiv activitati ?
?13.1?economice in afara sediului ?
? ?social/profesional si a sediilor ?
? ?secundare (punctelor de lucru). ?
????????????????????????????????????????
?14. ?SERVICII CONTABILE ?
????????????????????????????????????????
? ?Persoana impozabila analizata nu ?
? ?are desemnata o persoana care sa ?
? ?conduca compartimentul de ?
? ?contabilitate sau are desemnata o?
? ?persoana care nu indeplineste ?
? ?prevederile art. 10 alin. (2) din?
? ?Legea contabilitatii nr. 82/1991,?
? ?republicata, cu modificarile si ?
? ?completarile ulterioare, in cazul?
? ?in care contabilitatea este ?
?14.1?organizata si condusa in ?
? ?compartimente distincte, inclusiv?
? ?situatia in care persoana ?
? ?impozabila analizata nu are ?
? ?incheiate contracte de prestari ?
? ?servicii cu persoane fizice/ ?
? ?juridice membre active CECCAR, in?
? ?cazul in care contabilitatea este?
? ?organizata si condusa pe baza de ?
? ?contracte de prestari de servicii?
? ?in domeniul contabilitatii. ?
????????????????????????????????????????
?15. ?SALARIATI ?
????????????????????????????????????????
? ?Persoana impozabila analizata nu ?
?15.1?are incheiate contracte ?
? ?individuale de munca^1) la data ?
? ?efectuarii analizei. ?
????????????????????????????????????????
? ?^1) Din cadrul contractelor de ?
? ?munca sunt excluse contractele ?
? ?incheiate cu persoanele angajate ?
? ?in functia de director economic, ?
? ?contabil-sef. ?
????????????????????????????????????????
NOTE:
In cazul in care persoana impozabila care solicita inregistrarea in scopuri de TVA potrivit art. 316 alin. (12) lit. e) din Codul fiscal se afla in procedura insolventei prevazuta de Legea nr. 85/2014, cu modificarile si completarile ulterioare, se vor avea in vedere asociatii si/sau administratorii care detineau aceasta calitate la data declansarii procedurii insolventei.
ANEXA NR. 6
Criteriile pentru evaluarea riscului fiscal
in cazul anularii inregistrarii in scopuri de TVA potrivit
art. 316 alin. (11) lit. h) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal,
precum si pentru evaluarea riscului fiscal
in cazul persoanelor impozabile care solicita inregistrarea in scopuri de TVA potrivit
art. 316 alin. (12) lit. e) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal
????????????????????????????????????????
?1. ?SEDIU ?
????????????????????????????????????????
? ?Sediul social al persoanei ?
? ?impozabile analizate este ?
? ?stabilit la sediul profesional al?
? ?avocatului si este utilizat in ?
?1.1.?cadrul unui contract de asistenta?
? ?juridica, iar persoana ?
? ?impozabila analizata nu detine ?
? ?sediu/sedii secundare (puncte de ?
? ?lucru). ?
????????????????????????????????????????
? ?Sediul social al persoanei ?
? ?impozabile este utilizat in ?
? ?cadrul unui contract de comodat ?
?1.2.?pe o ?
? ?perioada mai mica sau egala cu 1 ?
? ?an si persoana impozabila ?
? ?analizata nu detine sediu/sedii ?
? ?secundare (puncte de lucru). ?
????????????????????????????????????????
?2. ?SALARIATI ?
????????????????????????????????????????
?2.1.?Media numarului de salariati este?
? ?mai mica de 1 salariat*1). ?
????????????????????????????????????????
? ?*1) Prin salariat se intelege ?
? ?persoana pentru care au fost ?
? ?declarate cel putin 20 de ore ?
? ?efectiv lucrate in luna, ?
? ?indiferent de tipul de asigurat ?
? ?din punctul de vedere al ?
? ?contractului de munca. Din cadrul?
? ?contractelor de munca sunt ?
? ?excluse contractele incheiate ?
? ?cu persoanele angajate in functia?
? ?de director economic, ?
? ?contabil-sef. ?
????????????????????????????????????????
?3. ?SERVICII CONTABILE ?
????????????????????????????????????????
? ?Persoana impozabila analizata nu ?
? ?are desemnata o persoana care sa ?
? ?conduca compartimentul de ?
? ?contabilitate, inclusiv situatia ?
? ?in care persoana impozabila ?
? ?analizata nu are incheiate ?
?3.1.?contracte de prestari de servicii?
? ?cu persoane fizice/juridice ?
? ?membre active CECCAR, in ?
? ?cazul in care contabilitatea este?
? ?organizata si condusa pe baza de ?
? ?contracte de prestari de ?
? ?servicii in domeniul ?
? ?contabilitatii. ?
????????????????????????????????????????
?4. ?NECONCORDANTE ?
????????????????????????????????????????
? ?Persoana impozabila analizata ?
? ?inregistreaza neconcordante ?
? ?semnificative1) intre ?
? ?informatiile inscrise in ?
? ?declaratiile fiscale/informative/?
? ?recapitulative proprii, respectiv?
? ?intre informatiile inregistrate ?
? ?in declaratiile fiscale/ ?
?4.1.?informative/recapitulative ?
? ?proprii ?
? ?in relatia cu partenerii sai ?
? ?(furnizori/clienti), inclusiv ?
? ?neconcordante semnificative ?
? ?constatate in urma analizarii ?
? ?informatiilor furnizate de terti,?
? ?altele decat cele care ?
? ?privesc declaratiile fiscale/ ?
? ?informative/recapitulative. ?
????????????????????????????????????????
?5. ?REZIDENTA FISCALA ?
????????????????????????????????????????
? ?Cel putin unul dintre ?
? ?administratorii*1) persoanei ?
? ?impozabile analizate este ?
? ?cetatean ?
?5.1.?strain care nu detine rezidenta ?
? ?fiscala in Romania si capitalul ?
? ?social al persoanei ?
? ?impozabile analizate este sub ?
? ?45.000 lei. ?
????????????????????????????????????????
? ?*1) Prin administrator se ?
? ?intelege persoana fizica. ?
????????????????????????????????????????
NOTE:
Perioada ce face obiectul analizei criteriilor 2.1, 3.1, 4.1 si 5.1, precum si parametrii utilizati pentru determinarea neconcordantelor si pragurile de semnificatie in cazul criteriului 4.1 se aproba de catre presedintele Agentiei Nationale de Administrare Fiscala.
In cazul persoanelor impozabile prevazute la pct. 1 alin. (2) din cadrul anexei nr. 2 la ordin care solicita inregistrarea in scopuri de TVA conform prevederilor art. 316 alin. (12) lit. e) din Codul fiscal, analiza criteriilor 1.1, 1.2, 2.1, 3.1 si 5.1 se face la data solicitarii inregistrarii.
ANEXA NR. 7
DECLARATIE^1)
pe propria raspundere pentru inregistrarea in scopuri de TVA,
potrivit art. 316 alin. (1) lit. c) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare
^1) Perioada de valabilitate a declaratiei pe propria raspundere in evidentele organului fiscal este de 30 de zile de la data transmiterii acesteia prin mijloace electronice. In cazul in care se transmit mai multe declaratii pe propria raspundere aferente unei singure declaratii de mentiuni (formular 010), organul fiscal va considera valabila ultima declaratie transmisa. Orice declaratie pe propria raspundere transmisa dupa data la care a fost demarata procedura de inregistrare in scopuri de TVA nu se considera valida.
I. Date de identificare a persoanei impozabile
Denumire ..........................................................
Forma de organizare .........................................
Cod de identificare fiscala ................................
II. Domiciliul fiscal
Judet ..............................., sector .........., localitate ....................................., str. .................................. nr. ........., bl. .........., sc. ........., et. ........., ,ap. ........., cod postal .........., telefon ......................., fax.........................., e-mail .........................
III. Declaratie pe propria raspundere
1. Date privind administratorii^2)/asociatii^3) persoane fizice ai persoanei impozabile care solicita inregistrarea in scopuri de TVA
Subsemnatul, ...................................... (numele si prenumele), cetatean .........., nascut la data de .......... in localitatea .........., domiciliat in .........., str. ....................... nr. .........., bl. ......., sc. ......., et. ......., ap. ......., sectorul/judetul ........................, tara de rezidenta fiscala ..............., tip act de identitate .........., seria si nr. act de identitate ........................., data emiterii .........., autoritatea emitenta .........., tara autoritatii emitente ...................., CNP/NIF^4) ..........................., in calitate de administrator/asociat al persoanei impozabile, cunoscand dispozitiile art. 326 din Codul penal cu privire la falsul in declaratii, declar pe propria raspundere urmatoarele:
^2) Prin administrator se intelege persoana fizica sau persoana juridica, infiintata in baza Legii societatilor nr. 31/1990, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, cu exceptia societatilor la care statul sau unitatile administrativ-teritoriale detin participatii, precum si a reprezentantilor legali ai persoanelor juridice.
^3) Prin asociat se intelege persoana fizica sau persoana juridica, infiintata in baza Legii societatilor nr. 31/1990, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, a caror cota de participare la capitalul social este ≥ cu 25%, cu exceptia societatilor la care statul sau unitatile administrativ-teritoriale detin participatii.
^4) In situatia in care persoana respectiva detine mai multe NIF-uri se va alege unul dintre ele.
2. Date privind administratorii^2)/asociatii^3) persoane juridice ai persoanei impozabile care solicita inregistrarea in scopuri de TVA
Subscrisa, ................................... (denumirea), cod de identificare fiscala (CUI/CIF) .........., cu sediul social in localitatea .................., str. .................................. nr. .........., bl. ......., sc. ......., et. ......., ap. ......., sectorul/judetul ......................., tara ................., reprezentata de .................................................. (numele si prenumele), in baza actului de imputernicire nr. si data .........., cetatean .........., nascut la data de .........., in localitatea ........................., domiciliat in ..........................., str. ............................. nr. ......., bl. ......., sc ........, et. ......., ap. ......., sectorul/judetul ......................, tip act de identitate .........., seria si nr. act de identitate ...................., data emiterii ..................., autoritatea emitenta ........................, tara autoritatii emitente ......................, CNP/NIF^4) ........................., in calitate de administrator/asociat persoana juridica al persoanei impozabile, cunoscand dispozitiile art. 326 din Codul penal cu privire la falsul in declaratii, declar pe propria raspundere urmatoarele:
1. Persoana impozabila are sediul social stabilit in baza actului de constituire a dreptului de proprietate/contractului de comodat/inchiriere nr. ...................... din data de ........................., incheiat cu nume si prenume/denumire ..........................., CNP/NIF^4)/CUI/CIF ..........................., data inceput contract ............................... data sfarsit contract ............................... .
2. Nu detin si nu am detinut calitatea de administrator^2), asociat^3), actionar^5), titular^6) sau membru^7) la mai mult de o persoana impozabila^8) la care a fost finalizata procedura^9) insolventei/falimentului in ultimii 5 ani fiscali incheiati, ale carei obligatii fiscale principale restante, la data incheierii procedurii, sunt mai mari de 50.000 lei.
^5) Prin actionar se intelege persoana fizica sau persoana juridica, infiintata in baza Legii societatilor nr. 31/1990, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, a caror cota de participare la capitalul social este ≥ cu 25%, cu exceptia societatilor la care statul sau unitatile administrativ-teritoriale detin participatii.
^6) Prin titular se intelege persoana fizica titulara a unei persoane fizice autorizate (PFA), respectiv a unei intreprinderi individuale (II).
^7) Prin membru se intelege persoana fizica membra in cadrul unei intreprinderi familiale (IF).
^8) Prin persoana impozabila se intelege:
– societatea infiintata in baza Legii societatilor nr. 31/1990, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, cu exceptia societatii la care statul sau unitatile administrativ-teritoriale detin participatii, in cadrul careia asociatii/administratorii (persoane fizice sau juridice) persoanei impozabile analizate detin sau au detinut calitatea de asociat/actionar, respectiv de administrator;
– PFA, II, IF in cadrul carora asociatii/administratorii (persoane fizice) persoanei impozabile analizate detin sau au detinut calitatea de titulari, respectiv membri.
^9) Administratorii/asociatii persoanei impozabile care solicita inregistrarea in scopuri de TVA nu detineau, la data la care a fost finalizata procedura insolventei/falimentului, conform Legii nr. 85/2014 privind procedurile de prevenire a insolventei si de insolventa, cu modificarile si completarile ulterioare, calitatea de administrator, asociat/actionar, titular sau membru la persoana impozabila la care a fost finalizata procedura insolventei/falimentului.
3. Nu detin si nu am detinut calitatea de administrator^2), asociat^3), actionar^5), titular^6) sau membru^7) la mai mult de o persoana impozabila^8) declarata inactiva^10) fiscal in ultimii 5 ani fiscali incheiati, fara a fi reactivata.
^10) Administratorii/asociatii persoanei impozabile care solicita inregistrarea in scopuri de TVA nu detineau, la data la care a fost declarata inactivitatea fiscala, calitatea de administrator, asociat/actionar, titular sau membru la persoana impozabila declarata inactiva.
4. Nu detin si nu am detinut calitatea de administrator^2), asociat^3), actionar^5), titular^6) sau membru^7) la mai mult de o persoana impozabila^8) la care a fost anulata^11) inregistrarea in scopuri de TVA conform art. 316 alin. (11) lit. c) si d) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, in ultimii 5 ani fiscali incheiati.
^11) Administratorii/asociatii persoanei impozabile care solicita inregistrarea in scopuri de TVA nu detineau, la data la care a fost anulata inregistrarea in scopuri de TVA, calitatea de administrator, asociat/actionar, titular sau membru la persoana impozabila la care a fost anulat codul de TVA.
5. Suma totala a obligatiilor fiscale principale restante^12) inregistrate de persoanele impozabile^8) la care detin calitatea de administrator^2), asociat^3), actionar^5), titular^6) sau membru^7) nu este mai mare de 50.000 lei.
^12) In categoria obligatiilor fiscale principale restante sunt incluse obligatiile fiscale principale, cu termen scadent, care sunt definite in cadrul art. 157 din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedura fiscala, cu modificarile si completarile ulterioare, si care nu au fost achitate pana la data depunerii solicitarii de inregistrare in scopuri de TVA.
6. Nu am inscrise in prezent in cazierul fiscal infractiuni si/sau fapte prevazute la art. 4 alin. (4) lit. a) din Ordonanta Guvernului nr. 39/2015 privind cazierul fiscal, aprobata cu modificari prin Legea nr. 327/2015, cu modificarile si completarile ulterioare, si nu detin calitatea de administrator^2), asociat^3), actionar^5), titular^6) sau membru^7) la mai mult de o persoana impozabila^8) care au inscrise in prezent in cazierul fiscal infractiuni si/sau fapte prevazute la art. 4 alin. (4) lit. a) din Ordonanta Guvernului nr. 39/2015 privind cazierul fiscal, aprobata cu modificari prin Legea nr. 327/2015, cu modificarile si completarile ulterioare.
7. Nu am detinut calitatea de administrator^2), asociat^3), actionar^5), titular^6) sau membru^7) la mai mult de o persoana impozabila^8) care au avut inscrise in cazierul^13) fiscal infractiuni si/sau fapte prevazute la art. 4 alin. (4) lit. a) din Ordonanta Guvernului nr. 39/2015 privind cazierul fiscal, aprobata cu modificari prin Legea nr. 327/2015, cu modificarile si completarile ulterioare, la data la care am detinut calitatea de administrator^2), asociat^3), actionar^5), titular^6) sau membru^7).
^13) Administratorii/asociatii persoanei impozabile care solicita inregistrarea in scopuri de TVA nu detineau, la data inscrierii in cazierul fiscal a infractiunilor si/sau faptelor prevazute la art. 4 alin. (4) lit. a) din Ordonanta Guvernului nr. 39/2015 privind cazierul fiscal, aprobata cu modificari prin Legea nr. 327/2015, cu modificarile si completarile ulterioare, calitatea de administrator, asociat/actionar, titular sau membru la persoana impozabila care avea fapte inscrise ?n cazierul fiscal.
8. Persoana/persoanele imputernicita(e) pentru a desfasura operatiuni pe contul/conturile bancare ale persoanei impozabile are/au calitatea de administrator sau asociat al persoanei impozabile.
9. Persoana impozabila:
a) are desemnata o persoana care indeplineste prevederile art. 10 alin. (2) din Legea contabilitatii nr. 82/1991, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, in cazul in care contabilitatea este organizata si condusa in compartimente distincte, respectiv dl/dna ..........................., CNP/NIF^4).................., in baza Contractului individual de munca nr. ............ din data de ...............;
sau
b) are incheiat Contractul de prestari servicii nr. .......... din data de .............. cu persoana fizica/juridica ........................, numele si prenumele/denumirea .........., CNP/NIF4)/CUI/CIF .........., membra activa CECCAR, avand Legitimatia/Autorizatia .........., in cazul in care contabilitatea este organizata si condusa pe baza de contracte de prestari de servicii in domeniul contabilitatii.
Pe langa consecintele de natura penala, falsul in declaratii atrage incadrarea persoanei fizice/juridice in categoria de risc ridicat, in contextul evaluarii riscului fiscal al persoanelor impozabile la care aceasta detine calitatea de administrator, asociat/actionar.
Acuratetea datelor cuprinse in cadrul prezentei declaratii se evalueaza, in termen de 15 zile de la data solicitarii inregistrarii in scopuri de TVA, pe baza datelor detinute de organul fiscal.
Nu fac obiectul prezentei declaratii persoanele impozabile care se afla in procedura insolventei prevazuta de Legea nr. 85/2014 privind procedurile de prevenire a insolventei si de insolventa, cu modificarile si completarile ulterioare.
Informatiile din prezenta declaratie sunt furnizate de:
a) administratori, in cazul societatilor pe actiuni sau in comandita pe actiuni infiintate in baza Legii societatilor nr. 31/1990, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare;
b) asociati, a caror cota de participare la capitalul social este ≥ cu 25%, si administratori, in cazul altor societati decat cele mentionate la lit. a), infiintate in baza Legii societatilor nr. 31/1990, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare.
3. Subsemnatul
Numele si prenumele ..........
Semnatura ..........
Subscrisa
Denumirea ..........
Numele si prenumele reprezentantului ..........
Semnatura
Data ............
----------------------
(12) Procedura de anulare a inregistrarii in scopuri de TVA este stabilita prin normele procedurale in vigoare. Dupa anularea inregistrarii in scopuri de TVA conform alin. (11) lit. a)-e) si h), organele fiscale inregistreaza persoanele impozabile la solicitarea acestora, astfel:
(la 01-10-2017 Partea introductiva a alineatului (12) din Articolul 316 , Capitolul XIII , Titlul VII a fost modificata de Punctul 15, Articolul I din LEGEA nr. 177 din 18 iulie 2017, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 584 din 21 iulie 2017)
a) in situatia prevazuta la alin. (11) lit. a), daca inceteaza situatia care a condus la anulare, de la data comunicarii deciziei de inregistrare in scopuri de TVA;
(la 01-01-2017 Litera a) din Alineatul (12) , Articolul 316 , Capitolul XIII , Titlul VII a fost modificata de Punctul 34, Articolul I din ORDONANTA DE URGENTA nr. 84 din 16 noiembrie 2016, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 977 din 06 decembrie 2016)
b) in situatia prevazuta la alin. (11) lit. c), daca inceteaza situatia care a condus la anulare, de la data comunicarii deciziei de inregistrare in scopuri de TVA. In cazul societatilor reglementate de Legea nr. 31/1990, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, ai caror asociati din cauza carora s-a dispus anularea inregistrarii in scopuri de TVA nu sunt majoritari la momentul solicitarii reinregistrarii, persoana impozabila poate solicita reinregistrarea chiar daca nu a incetat situatia care a condus la anularea inregistrarii conform alin. (11) lit. c);
c) in situatia prevazuta la alin. (11) lit. d), de la data comunicarii deciziei de inregistrare in scopuri de TVA, pe baza urmatoarelor informatii/documente furnizate de persoana impozabila:
1. prezentarea deconturilor de taxa nedepuse la termen;
2. prezentarea unei cereri motivate din care sa rezulte ca se angajeaza sa depuna la termenele prevazute de lege deconturile de taxa;
d) in situatia prevazuta la alin. (11) lit. e), pe baza unei declaratii pe propria raspundere din care sa rezulte ca va desfasura activitati economice. Data inregistrarii in scopuri de TVA a persoanei impozabile este data comunicarii deciziei de inregistrare in scopuri de TVA;
e) in situatia prevazuta la alin. (11) lit. h), daca inceteaza situatia care a condus la anulare, respectiv societatea nu mai prezinta risc fiscal ridicat, conform criteriilor stabilite la alin. (11) lit. h), de la data comunicarii deciziei de inregistrare in scopuri de TVA.
(la 01-10-2017 Litera e) din Alineatul (12) , Articolul 316 , Capitolul XIII , Titlul VII a fost modificata de Punctul 15, Articolul I din LEGEA nr. 177 din 18 iulie 2017, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 584 din 21 iulie 2017)
----------------------
PROCEDURA 15/03/2021 din data 2021-03-15
1. (1) Prezenta procedura se aplica persoanelor impozabile, societati cu sediul activitatii economice in Romania, infiintate in baza Legii societatilor nr. 31/1990, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, supuse inmatricularii la registrul comertului, care solicita inregistrarea in scopuri de TVA potrivit art. 316 alin. (12) lit. e) din Codul fiscal, si:
a) care au avut anulata inregistrarea in scopuri de TVA potrivit art. 316 alin. (11) lit. h) din Codul fiscal in baza procedurii de evaluare a intentiei si capacitatii de a desfasura activitati economice in sfera de aplicare a TVA;
b) care au avut anulata inregistrarea in scopuri de TVA potrivit art. 316 alin. (11) lit. h) din Codul fiscal in baza procedurii de evaluare a riscului fiscal.
(2) Sucursalele din Romania ale persoanelor impozabile cu sediul activitatii economice in afara Romaniei, care au obligatia inregistrarii in scopuri de TVA in Romania, potrivit prevederilor art. 316 alin. (2) din Codul fiscal, nu fac obiectul prevederilor prezentului ordin.
2. (1) Persoanele impozabile prevazute la alin. (1) lit. a) sunt supuse evaluarii riscului fiscal in baza criteriilor de risc prevazute in anexa nr. 5 la normele metodologice.
(2) Persoanele impozabile prevazute la alin. (1) lit. b) sunt supuse evaluarii riscului fiscal in baza criteriilor de risc prevazute in anexa nr. 6 la normele metodologice.
3. Persoanele impozabile care solicita inregistrarea in scopuri de TVA potrivit art. 316 alin. (12) lit. e) din Codul fiscal trebuie sa depuna la organul fiscal competent cererea de inregistrare in scopuri de TVA, conform modelului aprobat prin ordin al presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala.
4. La primirea solicitarii de inregistrare in scopuri de TVA, compartimentul de specialitate verifica daca asociatii/ administratorii persoanei impozabile care solicita inregistrarea in scopuri de TVA potrivit art. 316 alin. (12) lit. e) din Codul fiscal, inregistrati fiscal in Romania, sau persoana impozabila insasi nu au inscrise in cazierul fiscal infractiuni si/sau faptele prevazute la art. 4 alin. (4) lit. a) din Ordonanta Guvernului nr. 39/2015 privind cazierul fiscal, aprobata cu modificari prin Legea nr. 327/2015, cu modificarile si completarile ulterioare.
5. (1) Situatia prevazuta la pct. 4 se refera la:
a) administratori, in cazul societatilor pe actiuni sau in comandita pe actiuni infiintate in baza Legii societatilor nr. 31/1990, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare;
b) asociati majoritari sau, dupa caz, asociatul unic si/sau administratori, in cazul altor societati decat cele mentionate la lit. a), infiintate in baza Legii societatilor nr. 31/1990, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare. Prin asociat majoritar se intelege persoana fizica sau juridica ce detine parti sociale in procent de minimum 50% din capitalul social al societatii.
(2) In cazul in care administratorii/asociatii persoanei impozabile, definiti la alin. (1), nu sunt inregistrati fiscal in Romania, acestia trebuie sa prezinte o declaratie pe propria raspundere din care sa rezulte ca nu au comis/au comis infractiuni si/sau fapte de natura celor prevazute la art. 4 alin. (4) lit. a) din Ordonanta Guvernului nr. 39/2015, aprobata cu modificari prin Legea nr. 327/2015, cu modificarile si completarile ulterioare.
6. (1) In cazul in care solicitarea de inregistrare in scopuri de TVA nu are anexata declaratia prevazuta la pct. 5 alin. (2), compartimentul de specialitate notifica, in termen de 3 zile lucratoare de la data depunerii solicitarii incomplete, persoana impozabila in vederea completarii documentatiei.
(2) In situatia in care persoana impozabila nu transmite declaratia prevazuta la pct. 5 alin. (2) in termenul stabilit prin notificare, compartimentul de specialitate ii transmite, in termen de 3 zile lucratoare, o instiintare cu privire la imposibilitatea solutionarii cererii.
(3) Compartimentul de specialitate transmite catre compartimentul de evaluare solicitarile de inregistrare in scopuri de TVA depuse potrivit art. 316 alin. (12) lit. e) din Codul fiscal care au anexata, dupa caz, declaratia prevazuta la pct. 5 alin. (2), in vederea evaluarii riscului fiscal, respectiv a analizarii incetarii situatiei care a condus la anularea codului de TVA potrivit prevederilor art. 316 alin. (11) lit. h) din Codul fiscal.
(4) Pentru solutionarea cererilor de inregistrare in scopuri de TVA depuse potrivit art. 316 alin. (12) lit. e) din Codul fiscal, compartimentul de specialitate verifica daca persoana impozabila nu se regaseste in alta situatie de anulare dintre cele prevazute la art. 316 alin. (11) lit. a), c)-e) din Codul fiscal.
(5) Solicitarea de inregistrare in scopuri de TVA este respinsa de compartimentul de specialitate daca:
a) asociatii/administratorii persoanei impozabile, astfel cum sunt definiti la pct. 5 alin. (1), sau persoana impozabila insasi au/are inscrise(a) in cazierul fiscal infractiuni si/sau faptele prevazute la art. 4 alin. (4) lit. a) din Ordonanta Guvernului nr. 39/2015, aprobata cu modificari prin Legea nr. 327/2015, cu modificarile si completarile ulterioare;
b) asociatii/administratorii persoanei impozabile, astfel cum sunt definiti la pct. 5 alin. (1), care nu sunt inregistrati fiscal in Romania, prezinta o declaratie pe propria raspundere din care rezulta ca au comis infractiuni si/sau faptele de natura celor prevazute la art. 4 alin. (4) lit. a) din Ordonanta Guvernului nr. 39/2015, aprobata cu modificari prin Legea nr. 327/2015, cu modificarile si completarile ulterioare;
c) persoana impozabila care solicita inregistrarea potrivit art. 316 alin. (12) lit. e) din Codul fiscal se regaseste intr-o alta situatie de anulare a inregistrarii in scopuri de TVA dintre cele prevazute la art. 316 alin. (11) lit. a), c)-e) din Codul fiscal.
(6) Inainte de luarea deciziei de respingere a cererii de inregistrare, compartimentul de specialitate asigura exercitarea de catre contribuabil a dreptului de a fi ascultat, potrivit prevederilor art. 9 din Codul de procedura fiscala. Persoana impozabila are dreptul sa isi exprime punctul de vedere sau sa notifice despre renuntarea la acest drept, precum si sa transmita informatiile, documentele si probele suplimentare considerate relevante in sustinerea cauzei, prin intermediul postei electronice, avand in vedere adresa de e-mail comunicata in cadrul cererii de inregistrare in scopuri de TVA, fara a mai fi necesara prezenta acesteia la sediul organului fiscal competent. Compartimentul de specialitate va indica in cadrul notificarii adresa de e-mail a organului fiscal utilizata in procesul audierii.
(7) La finalizarea audierii, indiferent de modul in care a avut loc aceasta, respectiv la sediul organului fiscal sau prin intermediul postei electronice, se va incheia un proces-verbal, semnat de organul fiscal si de contribuabil sau, dupa caz, de persoana imputernicita sa reprezinte contribuabilul in relatia cu organul fiscal in care se vor consemna cel putin urmatoarele elemente: numele si prenumele reprezentantului organului fiscal care participa la audiere, numele si prenumele reprezentantului legal al contribuabilului care participa la audiere, data la care are loc audierea, documentele si informatiile prezentate de contribuabil la audiere care au fost solicitate de organul fiscal sau probele suplimentare considerate relevante de catre contribuabil, constatarile organului fiscal, precum si punctul de vedere al contribuabilului. In cazul in care audierea are loc prin intermediul postei electronice, procesul-verbal va fi transmis contribuabililor la adresa de e-mail indicata in cadrul cererii de inregistrare in vederea semnarii acestuia.
7. (1) In cazul persoanelor impozabile care solicita inregistrarea in scopuri de TVA potrivit art. 316 alin. (12) lit. e) din Codul fiscal, care au avut anulata inregistrarea in scopuri de TVA potrivit art. 316 alin. (11) lit. h) din Codul fiscal in baza procedurii de evaluare a intentiei si capacitatii de a desfasura activitati economice in sfera de aplicare a TVA, compartimentul de evaluare procedeaza la evaluarea riscului fiscal avand in vedere criteriile de risc prevazute in anexa nr. 5 la normele metodologice.
(2) In cazul persoanelor impozabile care solicita inregistrarea in scopuri de TVA potrivit art. 316 alin. (12) lit. e) din Codul fiscal, care au avut anulata inregistrarea in scopuri de TVA potrivit art. 316 alin. (11) lit. h) din Codul fiscal in baza procedurii de evaluare a riscului fiscal, compartimentul de evaluare procedeaza la evaluarea riscului fiscal avand in vedere criteriile de risc prevazute in anexa nr. 6 la normele metodologice.
(3) Fiecarui criteriu prevazut in anexele nr. 5 si 6 la normele metodologice ii corespunde un punctaj negativ. Punctajul final care determina nivelul riscului fiscal se calculeaza prin insumarea punctajelor aferente fiecarui criteriu de risc la care se adauga 100 de puncte.
(4) Persoana impozabila care solicita inregistrarea in scopuri de TVA potrivit art. 316 alin. (12) lit. e) din Codul fiscal prevazuta la alin. (1) si (2) prezinta risc fiscal ridicat daca punctajul obtinut este mai mic de 51 de puncte.
8. (1) Solicitarile de inregistrare in scopuri de TVA depuse potrivit art. 316 alin. (12) lit. e) din Codul fiscal, care nu se afla in situatiile de la pct. 6 alin. (5), sunt supuse analizei prevazute la pct. 7.
(2) Analiza efectuata are ca scop:
a) evaluarea riscului fiscal al persoanelor impozabile care solicita inregistrarea in scopuri de TVA de a desfasura activitati economice care implica operatiuni taxabile si/sau scutite de TVA cu drept de deducere, precum si operatiuni pentru care locul livrarii/prestarii se considera ca fiind in strainatate daca taxa ar fi deductibila in cazul in care aceste operatiuni ar avea loc in Romania;
b) stabilirea incetarii situatiilor care au condus la anularea codului de TVA, respectiv daca persoana impozabila nu mai prezinta risc fiscal ridicat.
(3) Dupa efectuarea analizei prevazute la alin. (1), daca:
a) persoana impozabila care solicita inregistrarea in scopuri de TVA potrivit art. 316 alin. (12) lit. e) din Codul fiscal se afla in situatia prevazuta la pct. 7 alin. (4), compartimentul de evaluare asigura exercitarea de catre contribuabil a dreptului de a fi ascultat, potrivit prevederilor art. 9 din Codul de procedura fiscala, inainte de transmiterea catre compartimentul de specialitate a referatului cu propunerea de respingere a solicitarii de inregistrare in scopuri de TVA. In cadrul audierii, persoana impozabila are dreptul sa isi exprime punctul de vedere cu privire la faptele si imprejurarile relevante in luarea deciziei, precum si sa prezinte date, informatii si documente in sustinerea cauzei;
b) persoana impozabila care solicita inregistrarea in scopuri de TVA potrivit art. 316 alin. (12) lit. e) din Codul fiscal nu se afla in situatia prevazuta la pct. 7 alin. (4), compartimentul de evaluare intocmeste un referat care cuprinde propunerea de aprobare a solicitarii de inregistrare in scopuri de TVA, pe baza caruia compartimentul de specialitate emite decizia prin care se aproba solicitarea de inregistrare in scopuri de TVA.
9. (1) In vederea indeplinirii obligatiei privind audierea de la pct. 8 alin. (3) lit. a), compartimentul de evaluare transmite persoanei impozabile o notificare prin care aceasta este instiintata cu privire la posibilitatea de a-si exprima punctul de vedere asupra obligativitatii de a prezenta, la termenul stabilit pentru audiere, informatiile si documentele solicitate, precum si asupra posibilitatii de a furniza alte probe suplimentare considerate relevante pentru determinarea nivelului riscului fiscal. Persoana impozabila are dreptul sa isi exprime punctul de vedere sau sa notifice despre renuntarea la acest drept, precum si sa transmita informatiile, documentele si probele suplimentare considerate relevante pentru determinarea nivelului fiscal, prin intermediul postei electronice, avand in vedere adresa de e-mail comunicata in cadrul cererii de inregistrare in scopuri de TVA, fara a mai fi necesara prezenta acesteia la sediul organului fiscal competent. Compartimentul de evaluare va indica in cadrul notificarii adresa de e-mail a organului fiscal utilizata in procesul audierii.
(2) La stabilirea termenelor inscrise in notificarea prevazuta la alin. (1) se vor avea in vedere prevederile art. 6 alin. (3) din Codul de procedura fiscala. Procedura de audiere se considera indeplinita in situatiile prevazute la art. 9 alin. (3) din Codul de procedura fiscala.
(3) Persoana impozabila poate solicita, in scris, o singura data, pentru motive justificate, amanarea datei stabilite pentru audiere. In cazul in care se admite cererea de amanare, persoana impozabila va fi informata cu privire la data la care a fost reprogramata audierea. Persoana impozabila va fi informata si in cazul in care nu se admite cererea de amanare.
(4) Termenul de solutionare a cererii de inregistrare in scopuri de TVA se prelungeste cu perioada cuprinsa intre data comunicarii notificarii si data la care are loc audierea.
(5) La finalizarea audierii, indiferent de modul in care a avut loc aceasta, respectiv la sediul organului fiscal sau prin intermediul postei electronice, se va incheia un proces-verbal, semnat de organul fiscal si de contribuabil sau, dupa caz, de persoana imputernicita sa reprezinte contribuabilul in relatia cu organul fiscal, in care se vor consemna cel putin urmatoarele elemente: numele si prenumele reprezentantului organului fiscal care participa la audiere, numele si prenumele reprezentantului legal al contribuabilului care participa la audiere, data la care are loc audierea, documentele si informatiile prezentate de contribuabil la audiere care au fost solicitate de organul fiscal sau probele suplimentare considerate relevante de catre contribuabil, constatarile organului fiscal, precum si punctul de vedere al contribuabilului. In cazul in care audierea are loc prin intermediul postei electronice, procesul-verbal va fi transmis contribuabililor la adresa de e-mail indicata in cadrul cererii de inregistrare in vederea semnarii acestuia.
10. (1) Daca persoana impozabila prevazuta la pct. 8 alin. (3) lit. a) prezinta in cadrul audierii date, informatii, precum si documente care sunt de natura sa determine modificarea nivelului riscului fiscal intrucat acestea au legatura cu cauza astfel incat sa rezulte ca persoana impozabila nu se incadreaza in categoria persoanelor impozabile care prezinta risc fiscal ridicat, compartimentul de evaluare intocmeste un referat care cuprinde propunerea de aprobare a solicitarii de inregistrare in scopuri de TVA, pe baza caruia compartimentul de specialitate emite decizia prin care se aproba solicitarea de inregistrare in scopuri de TVA.
(2) Daca persoana impozabila prevazuta la pct. 8 alin. (3) lit. a) nu prezinta in cadrul audierii date, informatii, precum si documente sau datele, informatiile si documentele prezentate nu sunt de natura sa determine modificarea nivelului riscului fiscal intrucat acestea nu au legatura cu cauza astfel incat sa rezulte ca persoana impozabila nu se incadreaza in categoria persoanelor impozabile care prezinta risc fiscal ridicat, compartimentul de evaluare intocmeste un referat care cuprinde propunerea de respingere a solicitarii de inregistrare in scopuri de TVA, pe baza caruia compartimentul de specialitate emite decizia prin care se respinge solicitarea de inregistrare in scopuri de TVA.
(3) Daca persoana impozabila prevazuta la pct. 8 alin. (3) lit. a) prezinta in cadrul audierii date, informatii, precum si documente care au legatura cu cauza, dar care impun efectuarea unor verificari faptice si documentare ce pot determina modificarea nivelului riscului fiscal, compartimentul de evaluare transmite motivat solicitarea de inregistrare in scopuri de TVA si documentatia care a stat la baza analizei structurilor cu atributii de control competente.
(4) In urma verificarilor efectuate, structurile cu atributii de control competente transmit compartimentului de evaluare o adresa care va cuprinde mentiuni referitoare la confirmarea sau infirmarea riscului fiscal, inclusiv motivele de fapt si temeiul de drept. Compartimentul de evaluare intocmeste, in baza adresei primite de la structurile cu atributii de control competente, referatul cu propunerea de aprobare sau respingere a solicitarii de inregistrare in scopuri de TVA, pe baza caruia compartimentul de specialitate emite decizia prin care se aproba sau se respinge solicitarea de inregistrare in scopuri de TVA.
(5) Daca persoana impozabila prevazuta la pct. 8 alin. (3) lit. a) refuza explicit audierea in cadrul careia poate sa isi exprime punctul de vedere cu privire la decizia ce urmeaza a fi luata sau nu raspunde la cele doua termene consecutive stabilite in vederea audierii, compartimentul de evaluare intocmeste un referat care cuprinde propunerea de respingere a solicitarii de inregistrare in scopuri de TVA, pe baza caruia compartimentul de specialitate emite decizia prin care se respinge solicitarea de inregistrare in scopuri de TVA.
11. In situatia prevazuta la pct. 10 alin. (3), compartimentul de evaluare poate solicita, dupa caz, inainte de transmiterea catre structurile cu atributii de control competente a documentatiei analizate, prezenta persoanei impozabile la sediul organului fiscal competent in vederea clarificarii nivelului riscului fiscal. In cazul in care persoana impozabila prezinta probe suplimentare de natura sa determine modificarea nivelului riscului fiscal astfel incat sa rezulte ca aceasta nu se incadreaza in categoria persoanelor impozabile care prezinta risc fiscal ridicat, compartimentul de evaluare intocmeste un referat care cuprinde propunerea de aprobare a solicitarii de inregistrare in scopuri de TVA, pe baza caruia compartimentul de specialitate emite decizia prin care se aproba solicitarea de inregistrare in scopuri de TVA. In cazul in care persoana impozabila nu se prezinta la sediul organului fiscal competent sau acesta nu prezinta probe suplimentare de natura sa determine modificarea nivelului riscului fiscal, compartimentul de evaluare procedeaza potrivit celor prevazute la pct. 10 alin. (3) si (4).
12. Referatul intocmit in situatiile prevazute la pct. 10 alin. (2), (4) si (5) care cuprinde propunerea de respingere a solicitarii de inregistrare in scopuri de TVA contine motivele de fapt si de drept care stau la baza propunerii.
13. (1) Solutionarea solicitarii de inregistrare in scopuri de TVA se finalizeaza prin emiterea deciziei de aprobare/respingere a inregistrarii in scopuri de TVA, in termenul prevazut la art. 77 din Codul de procedura fiscala. Decizia va cuprinde, in concret, motivele de fapt si de drept care au stat la baza solutiei adoptate.
(2) Pentru persoanele impozabile aflate in situatia prevazuta la pct. 6 alin. (5) lit. c), decizia de respingere a solicitarii de inregistrare in scopuri de TVA se intocmeste prin bifarea casutei corespunzatoare motivului pentru care se respinge cererea de inregistrare, iar in cadrul rubricii dedicate motivului de fapt si de drept se mentioneaza inclusiv faptul ca inregistrarea in scopuri de TVA a persoanei impozabile ramane anulata potrivit art. 316 alin. (11) lit. h) din Codul fiscal.
(3) Decizia de aprobare/respingere a inregistrarii in scopuri de TVA se comunica persoanei impozabile, in conformitate cu prevederile art. 47 din Codul de procedura fiscala.
14. Impotriva deciziei privind respingerea solicitarii de inregistrare in scopuri de TVA se poate formula contestatie la organul fiscal emitent, in conformitate cu dispozitiile art. 272 alin. (6) din Codul de procedura fiscala, in termen de 45 de zile de la data comunicarii, potrivit art. 270 alin. (1) din acelasi act normativ.
15. In solutionarea solicitarii de inregistrare in scopuri de TVA depuse potrivit art. 316 alin. (12) lit. e) din Codul fiscal sunt aplicabile, in mod corespunzator, reglementarile in vigoare privind Procedura de inregistrare, la cerere, in scopuri de taxa pe valoarea adaugata potrivit art. 316 alin. (12) lit. e) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, prevazuta in anexa nr. 3 la ordin.
PROCEDURA 15/03/2021 din data 2021-03-15
1. Persoanele impozabile, societati cu sediul activitatii economice in Romania, infiintate in baza Legii societatilor nr. 31/1990, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, supuse inmatricularii la registrul comertului, care au avut anulata inregistrarea in scopuri de TVA in temeiul art. 316 alin. (11) lit. h) din Codul fiscal, in baza procedurii de evaluare a intentiei si capacitatii de a desfasura activitati economice in sfera de aplicare a TVA, respectiv in baza procedurii de evaluare a riscului fiscal, care solicita inregistrarea in scopuri de TVA potrivit art. 316 alin. (12) lit. e) din Codul fiscal, depun cererea de inregistrare in scopuri de TVA potrivit prevederilor art. 316 alin. (12) lit. e) din Codul fiscal.
2. Dupa primirea cererii de inregistrare, corect completata, compartimentul de specialitate verifica daca persoana impozabila se incadreaza in alta situatie de anulare a inregistrarii in scopuri de TVA prevazuta la art. 316 alin. (11) lit. a), c)-e) din Codul fiscal.
3. Compartimentul de specialitate verifica in Registrul contribuabililor sau Registrul comertului electronic (RECOM), dupa caz, datele de identificare ale administratorilor si ale asociatilor persoanei impozabile, precum si ponderea detinuta de acestia din urma in capitalul social la data depunerii cererii de inregistrare in scopuri de TVA.
4. Daca persoana impozabila se incadreaza in alta situatie de anulare a inregistrarii in scopuri de TVA prevazuta la art. 316 alin. (11) lit. a), c)-e) din Codul fiscal, compartimentul de specialitate intocmeste referatul si proiectul de decizie privind respingerea cererii de inregistrare in scopuri de TVA a persoanei impozabile solicitante. Decizia de respingere a solicitarii de inregistrare in scopuri de TVA se intocmeste prin bifarea casutei corespunzatoare motivului pentru care se respinge cererea de inregistrare, iar in cadrul rubricii dedicate motivului de fapt si de drept se mentioneaza inclusiv faptul ca inregistrarea in scopuri de TVA a persoanei impozabile ramane anulata potrivit art. 316 alin. (11) lit. h) din Codul fiscal.
5. Persoana impozabila poate depune o noua cerere de inregistrare in scopuri de TVA de indata ce remediaza situatia care a condus la respingerea cererii de inregistrare in scopuri de TVA.
6. Inainte de luarea deciziei de respingere a cererii de inregistrare, compartimentul de specialitate asigura exercitarea de catre contribuabil a dreptului de a fi ascultat, potrivit prevederilor art. 9 din Codul de procedura fiscala. Persoana impozabila are dreptul sa isi exprime punctul de vedere sau sa notifice despre renuntarea la acest drept, precum si sa transmita informatiile, documentele si probele suplimentare considerate relevante in sustinerea cauzei, prin intermediul postei electronice, avand in vedere adresa de e-mail comunicata in cadrul cererii de inregistrare in scopuri de TVA, fara a mai fi necesara prezenta acesteia la sediul organului fiscal competent. Compartimentul de specialitate va indica in cadrul notificarii adresa de e-mail a organului fiscal utilizata in procesul audierii.
7. Daca persoana impozabila nu se incadreaza in nicio alta situatie de anulare a inregistrarii in scopuri de TVA prevazuta la art. 316 alin. (11) lit. a), c)-e) din Codul fiscal, compartimentul de specialitate transmite cererea de inregistrare, insotita, dupa caz, de declaratia prevazuta la pct. 5 alin. (2) din anexa nr. 2 la ordin, catre compartimentul de evaluare, in vederea aplicarii procedurii de evaluare a riscului fiscal, respectiv de stabilire a incetarii situatiei care a condus la anularea codului de TVA conform art. 316 alin. (11) lit. h) din Codul fiscal, prevazuta in anexa nr. 2 la ordin. Ca urmare a aplicarii procedurii, compartimentul de evaluare intocmeste referatul motivat care cuprinde propunerea de aprobare sau respingere a solicitarii de inregistrare in scopuri de TVA, in baza caruia compartimentul de specialitate intocmeste proiectul de decizie prin care se aproba sau, dupa caz, se respinge solicitarea de inregistrare in scopuri de TVA.
8. In cazul in care, la data primirii referatului prevazut la pct. 7 cu propunerea de aprobare a inregistrarii in scopuri de TVA, compartimentul de specialitate constata ca, intre timp, persoana impozabila se incadreaza intr-o situatie de anulare a inregistrarii in scopuri de TVA prevazuta la art. 316 alin. (11) lit. a), c)-e) din Codul fiscal
, acesta intocmeste referatul si decizia de respingere a cererii de inregistrare in scopuri de TVA. Modelul si continutul referatului si deciziei sunt stabilite prin ordin al presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala pentru aprobarea Procedurii de inregistrare, la cerere, in scopuri de TVA, potrivit art. 316 alin. (12) din Codul fiscal.
9. Referatul care cuprinde propunerea de aprobare sau respingere a cererii de inregistrare, prevazut la pct. 7, se avizeaza de seful compartimentului de evaluare si se inainteaza spre aprobare conducatorului unitatii fiscale.
10. Decizia prin care se aproba sau, dupa caz, se respinge solicitarea de inregistrare in scopuri de TVA, prevazuta la pct. 7 si 8, precum si referatul prin care se propune respingerea cererii de inregistrare, prevazut la pct. 8, se avizeaza de seful compartimentului de specialitate si de conducatorul adjunct al unitatii fiscale si se inainteaza spre aprobare conducatorului unitatii fiscale.
11. (1) Deciziile prevazute la pct. 7 si 8 se intocmesc in doua exemplare, dintre care un exemplar, semnat numai de conducatorul unitatii fiscale, se comunica persoanei impozabile, potrivit art. 47 din Codul de procedura fiscala, iar al doilea exemplar se arhiveaza la dosarul fiscal al persoanei impozabile.
(2) Deciziile cuprind, in concret, motivele de fapt si de drept care au stat la baza solutiei adoptate.
12. Impotriva deciziilor prevazute la pct. 7 si 8 se poate formula contestatie la organul fiscal emitent, in conformitate cu dispozitiile art. 272 alin. (6) din Codul de procedura fiscala, in termen de 45 de zile de la data comunicarii, potrivit art. 270 alin. (1) din acelasi act normativ.
13. Dupa comunicarea deciziei privind inregistrarea in scopuri de TVA catre persoana impozabila, compartimentul de specialitate opereaza in Registrul contribuabililor inregistrarea in scopuri de TVA si emite certificatul de inregistrare in scopuri de TVA.
14. Certificatul de inregistrare in scopuri de TVA, avand inscrisa data inregistrarii, se comunica persoanei impozabile in conditiile prevazute de art. 47 din Codul de procedura fiscala.
15. Dupa finalizarea procedurii, toate documentele primite de la persoana impozabila, precum si cele emise de compartimentul de specialitate se arhiveaza la dosarul fiscal al persoanei impozabile.
----------------------
(13) Persoanele impozabile aflate in situatiile prevazute la alin. (11) au obligatia sa depuna ultimul decont de taxa prevazut la art. 323, indiferent de perioada fiscala aplicata conform art. 322, pana la data de 25 a lunii urmatoare celei in care a fost comunicata decizia de anulare a inregistrarii in scopuri de TVA.
(14) Persoanele impozabile aflate in situatiile prevazute la alin. (12) nu pot aplica prevederile referitoare la plafonul de scutire pentru mici intreprinderi prevazut la art. 310 pana la data inregistrarii in scopuri de TVA, fiind obligate sa aplice prevederile art. 11 alin. (6) si (8).
(15) A.N.A.F. organizeaza Registrul persoanelor impozabile inregistrate in scopuri de TVA conform art. 316 si Registrul persoanelor impozabile a caror inregistrare in scopuri de TVA conform art. 316 a fost anulata. Registrele sunt publice si se afiseaza pe site-ul A.N.A.F. Inscrierea in Registrul persoanelor impozabile a caror inregistrare in scopuri de TVA conform art. 316 a fost anulata se face de catre organul fiscal competent, dupa comunicarea deciziei de anulare a inregistrarii in scopuri de TVA, in termen de cel mult 3 zile de la data comunicarii. Data anularii inregistrarii in scopuri de TVA inscrisa in decizie este data prevazuta la alin. (11). Anularea inregistrarii in scopuri de TVA produce la furnizor/prestator efectele prevazute la art. 11 alin. (6) si (8) de la data prevazuta la alin. (11) si in cazul beneficiarului produce efectele prevazute la art. 11 alin. (7) si (9) din ziua urmatoare datei operarii anularii inregistrarii in Registrul persoanelor impozabile a caror inregistrare in scopuri de TVA conform art. 316 a fost anulata.
(16) Cand se constata ca persoana impozabila a fost inregistrata in scopuri de TVA conform prezentului articol de organele fiscale, ca urmare a unei erori, aceasta inregistrare se anuleaza din oficiu sau la cererea persoanei impozabile de organele fiscale competente, incepand cu data inscrisa in decizia de indreptare a erorii. Pe perioada cuprinsa intre data inregistrarii si data anularii inregistrarii in scopuri de TVA:
a) persoana impozabila care a fost inregistrata eronat in scopuri de TVA actioneaza in calitate de persoana inregistrata in scopuri de TVA, cu exceptia situatiei in care inregistrarea eronata a fost generata de organul fiscal, caz in care persoana impozabila poate aplica regimul special de scutire pentru intreprinderile mici prevazut la art. 310;
b) dreptul de deducere a TVA aferente achizitiilor efectuate de beneficiari de la persoanele impozabile respective se exercita in limitele si in conditiile prevazute la art. 297-301.
(17) Cand se constata ca persoanei impozabile i-a fost anulat din oficiu de organele fiscale codul de inregistrare in scopuri de TVA conform prezentului articol, ca urmare a unei erori, aceasta va fi inregistrata, din oficiu sau la cererea persoanei impozabile, de organele fiscale competente. Pe perioada cuprinsa intre data anularii si data inregistrarii in scopuri de TVA persoana respectiva isi pastreaza calitatea de persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA, mentinandu-se data inregistrarii in scopuri de TVA anterioara. Dreptul de deducere a TVA aferente achizitiilor efectuate pe aceeasi perioada de beneficiari de la persoanele impozabile respective se exercita in limitele si in conditiile prevazute la art. 297-301, considerandu-se ca achizitiile au fost efectuate de la o persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA conform prezentului articol.
(18) Persoana inregistrata conform prezentului articol va anunta in scris organele fiscale competente cu privire la modificarile informatiilor declarate in cererea de inregistrare sau furnizate prin alta metoda organului fiscal competent, in legatura cu inregistrarea sa, sau care apar in certificatul de inregistrare in termen de 15 zile de la producerea oricaruia dintre aceste evenimente.
(19) Abrogat.
(la 24-07-2017 Alineatul (19) din Articolul 316 , Capitolul XIII , Titlul VII a fost abrogat de Punctul 39, Punctul 15, Articolul I din LEGEA nr. 177 din 18 iulie 2017, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 584 din 21 iulie 2017)
(20) In cazul incetarii desfasurarii de operatiuni care dau drept de deducere a taxei sau in cazul incetarii activitatii sale economice, orice persoana inregistrata conform prezentului articol va anunta in scris organele fiscale competente in termen de 15 zile de la producerea oricaruia dintre aceste evenimente in scopul scoaterii din evidenta persoanelor inregistrate in scopuri de TVA. Prin norme procedurale se stabilesc data de la care are loc scoaterea din evidenta si procedura aplicabila.
??????????
Conform art. II din HOTARAREA nr. 340 din 30 aprilie 2020, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 364 din 6 mai 2020, cererile de inregistrare in scopuri de TVA potrivit art. 316 alin. (1) lit. a) si c) si alin. (12) lit. e) din Codul fiscal, depuse si nesolutionate pana la data intrarii in vigoare a prezentei hotarari, se solutioneaza conform legislatiei in vigoare la data depunerii acestora.
??????????
??????????
*) Nota :
Reproducem mai jos prevederile art. V din ORDONANTA DE URGENTA nr. 84 din 16 noiembrie 2016, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 977 din 6 decembrie 2016:
Articolul V
Persoanele impozabile care sunt inregistrate in scopuri de TVA conform art. 316 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, la data intrarii in vigoare a prevederilor art. I pct. 31 si care indeplinesc conditiile pentru aplicarea regimului special pentru agricultori, pot solicita scoaterea din evidenta persoanelor inregistrate in scopuri de TVA in vederea aplicarii regimului special pentru agricultori. Solicitarea se poate depune la organele fiscale competente intre data de 1 si 10 a fiecarei luni urmatoare perioadei fiscale aplicate de persoana impozabila, in conformitate cu prevederile art. 322 din Legea nr. 227/2015. Anularea va fi valabila de la data comunicarii deciziei privind anularea inregistrarii in scopuri de TVA. Organele fiscale competente au obligatia de a solutiona solicitarile de scoatere a persoanelor impozabile din evidenta persoanelor inregistrate in scopuri de TVA cel tarziu pana la finele lunii in care a fost depusa solicitarea si de a inscrie agricultorul in Registrul agricultorilor care aplica regimul special. Pana la comunicarea deciziei de anulare a inregistrarii in scopuri de TVA, persoanei impozabile ii revin toate drepturile si obligatiile persoanelor inregistrate in scopuri de TVA conform art. 316 din Legea nr. 227/2015. Persoana impozabila care a solicitat scoaterea din evidenta are obligatia sa depuna ultimul decont de taxa prevazut la art. 323 din Legea nr. 227/2015, indiferent de perioada fiscala aplicata conform art. 322 din Legea nr. 227/2015, pana la data de 25 a lunii urmatoare celei in care a fost comunicata decizia de anulare a inregistrarii in scopuri de TVA. In ultimul decont de taxa depus, persoanele impozabile au obligatia sa evidentieze valoarea rezultata ca urmare a efectuarii tuturor ajustarilor de taxa, conform titlului VII "Taxa pe valoarea adaugata" din Legea nr. 227/2015, persoana impozabila care aplica regimul special pentru agricultori neavand drept de deducere pentru bunurile/serviciile alocate activitatilor supuse acestui regim.
??????????
??????????
*) Nota :
Art. II din LEGEA nr. 72 din 22 martie 2018, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 706 din 31 august 2017, prevede:
„Articolul II
(1) In anul 2018 sunt aplicabile urmatoarele reguli referitoare la regimul special de scutire pentru intreprinderile mici prevazut la art. 310 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare:
a) persoanele impozabile infiintate anterior anului 2018 au obligatia solicitarii inregistrarii in scopuri de TVA conform art. 316 din Legea nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare, daca depasesc plafonul de 220.000 lei in perioada cuprinsa intre 1 ianuarie 2018 si data de 1 a lunii urmatoare celei in care intra in vigoare prezenta lege, denumita in continuare perioada de referinta. n cazul in care nu au depasit acest plafon in perioada de referinta, persoanele impozabile trebuie sa solicite inregistrarea in scopuri de TVA conform art. 316 din Legea nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare, daca depasesc plafonul de 300.000 lei pana la data de 31 decembrie 2018. La determinarea plafonului de 300.000 lei se ia in calcul si cifra de afaceri realizata in perioada de referinta;
b) persoanele impozabile infiintate in perioada de referinta au obligatia solicitarii inregistrarii in scopuri de TVA conform art. 316 din Legea nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare, daca depasesc in perioada respectiva plafonul de 220.000 lei. In cazul in care nu au depasit acest plafon in perioada de referinta, persoanele impozabile trebuie sa solicite inregistrarea in scopuri de TVA conform art. 316 din Legea nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare, daca depasesc plafonul de 300.000 lei pana la data de 31 decembrie 2018;
c) persoanele impozabile infiintate incepand cu data de 1 a lunii urmatoare intrarii in vigoare a prezentei legi au obligatia solicitarii inregistrarii in scopuri de TVA conform art. 316 din Legea nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare, daca depasesc plafonul de 300.000 lei, de la infiintare pana la 31 decembrie 2018;
d) prin exceptie de la prevederile lit. a) si b), persoanele impozabile pentru care obligatia solicitarii inregistrarii in scopuri de TVA conform art. 310 alin. (6) din Legea nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare, ar interveni incepand cu data de 1 a lunii urmatoare intrarii in vigoare a prezentei legi nu trebuie sa solicite inregistrarea in scopuri de TVA decat in situatia in care depasesc plafonul de 300.000 lei pana la data de 31 decembrie 2018;
e) persoanele impozabile care s-au inregistrat in scopuri de TVA in perioada de referinta, ca urmare a depasirii plafonului de scutire, pot solicita incepand cu data de 1 a lunii urmatoare celei in care intra in vigoare prezenta lege scoaterea din evidenta persoanelor inregistrate in scopuri de TVA conform art. 316 din Legea nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare, in vederea aplicarii regimului special de scutire, cu conditia ca la data solicitarii sa nu fi depasit plafonul de 300.000 lei;
f) persoanele impozabile inregistrate in scopuri de TVA anterior anului 2018 pot solicita scoaterea din evidenta persoanelor inregistrate in scopuri de TVA conform art. 316 din Legea nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare, dupa data de 1 a lunii urmatoare celei in care intra in vigoare prezenta lege, inclusiv, daca nu au depasit plafonul de scutire de 220.000 lei din anul precedent, respectiv anul 2017, si daca pana la data solicitarii scoaterii din evidenta nu au depasit plafonul de 300.000 lei.
(2) In situatiile prevazute la alin. (1) lit. e) si f) solicitarea de scoatere din evidenta persoanelor impozabile inregistrate in scopuri de TVA se poate depune la organele fiscale competente intre data de 1 si 10 a fiecarei luni urmatoare perioadei fiscale aplicate de persoana impozabila in conformitate cu prevederile art. 322 din Legea nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare. Anularea va fi valabila de la data comunicarii deciziei privind anularea inregistrarii in scopuri de TVA. Organele fiscale competente au obligatia de a solutiona solicitarile de scoatere a persoanelor impozabile din evidenta persoanelor inregistrate in scopuri de TVA, cel tarziu pana la finele lunii in care a fost depusa solicitarea. Pana la comunicarea deciziei de anulare a inregistrarii in scopuri de TVA, persoanei impozabile ii revin toate drepturile si obligatiile persoanelor inregistrate in scopuri de TVA conform art. 316 din Legea nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare. Persoana impozabila care a solicitat scoaterea din evidenta are obligatia sa depuna ultimul decont de taxa prevazut la art. 323 din Legea nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare, indiferent de perioada fiscala aplicata conform art. 322 din Legea nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare, pana la data de 25 a lunii urmatoare celei in care a fost comunicata decizia de anulare a inregistrarii in scopuri de TVA. In ultimul decont de taxa depus, persoanele impozabile au obligatia sa evidentieze valoarea rezultata ca urmare a efectuarii tuturor ajustarilor de taxa, conform titlului VII din Legea nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare”.
??????????
----------------------
NORMA (A) 06/01/2016 din data 2016-01-06
88. (1) In cazul in care o persoana este obligata sa solicite inregistrarea in conditiile art. 316 alin. (1), (2), (4) sau (6) din Codul fiscal ori opteaza pentru inregistrare conform art. 316 alin. (4) din Codul fiscal, inregistrarea respectivei persoane se va considera valabila incepand cu:
a) data comunicarii certificatului de inregistrare in scopuri de TVA sau a deciziei privind inregistrarea, din oficiu, in scopuri de TVA, in cazurile prevazute la art. 316 alin. (2), (4) si (6) din Codul fiscal;
b) prima zi a lunii urmatoare celei in care persoana impozabila opteaza pentru aplicarea regimului normal de taxa, in cazurile prevazute la art. 316 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal;
c) prima zi a lunii urmatoare celei in care persoana impozabila solicita inregistrarea, in cazurile prevazute la art. 316 alin. (1) lit. b) si c) din Codul fiscal;
d) data comunicarii certificatului de inregistrare in scopuri de TVA sau a deciziei privind inregistrarea, din oficiu, in scopuri de TVA, in cazurile prevazute la art. 316 alin. (1) lit. a) si alin. (10) din Codul fiscal.
(2) In aplicarea art. 316 alin. (1) din Codul fiscal, activitatea economica se considera ca fiind inceputa din momentul in care o persoana intentioneaza sa efectueze o astfel de activitate. Intentia persoanei trebuie apreciata in baza elementelor obiective, de exemplu, faptul ca aceasta incepe sa angajeze costuri si/sau sa faca investitii pregatitoare necesare initierii unei activitati economice.
(3) Institutiilor publice care solicita inregistrarea in scopuri de TVA sau care sunt inregistrate din oficiu, conform art. 316 alin. (10) din Codul fiscal, li se atribuie un cod de inregistrare in scopuri de TVA numai pentru partea din structura/activitatea pentru care au calitatea de persoana impozabila, in conformitate cu prevederile art. 269 din Codul fiscal, in timp ce pentru activitatile pentru care nu au calitatea de persoana impozabila, respectiv pentru partea din structura prin care desfasoara numai activitati in calitate de autoritate publica, li se atribuie un cod de inregistrare fiscala distinct. Institutiilor publice care desfasoara numai activitati pentru care au calitatea de persoana impozabila, respectiv operatiuni taxabile, scutite fara drept de deducere potrivit prevederilor art. 292 din Codul fiscal sau scutite cu drept de deducere conform art. 294, 295, 296 din Codul fiscal, si care solicita inregistrarea in scopuri de TVA sau sunt inregistrate din oficiu, conform art. 316 alin. (10) din Codul fiscal, li se va atribui un singur cod de inregistrare in scopuri de TVA. Dupa atribuirea codului de inregistrare in scopuri de TVA, acesta este valabil pentru orice alte operatiuni taxabile, scutite cu sau fara drept de deducere, pe care institutia publica le va realiza ulterior. Orice institutie publica careia i s-a atribuit un cod de inregistrare in scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal este considerata persoana impozabila conform art. 278 alin. (1) din Codul fiscal, dar numai in ceea ce priveste stabilirea locului prestarii serviciilor conform art. 278 din Codul fiscal.
(4) Persoanei impozabile care are sediul activitatii economice in Romania si care are pe teritoriul Romaniei sucursale si alte sedii secundare, fara personalitate juridica, i se atribuie un singur cod de inregistrare in scopuri de taxa conform art. 316 din Codul fiscal.
(5) Persoanei impozabile care are sediul activitatii economice in afara Romaniei si este stabilita in Romania printr-unul sau mai multe sedii fixe fara personalitate juridica, conform art. 266 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, i se atribuie un singur cod de inregistrare in scopuri de taxa conform art. 316 din Codul fiscal. In acest scop persoana impozabila care are sediul activitatii economice in afara Romaniei desemneaza unul dintre sediile fixe aflate pe teritoriul Romaniei sa depuna decontul de taxa si sa fie responsabil pentru toate obligatiile in scopuri de TVA, conform acestui titlu, ale tuturor sediilor fixe stabilite in Romania ale acestei persoane impozabile. Sediul fix este intotdeauna o structura fara personalitate juridica si poate fi, de exemplu, o sucursala, un birou de vanzari, un depozit, care trebuie sa indeplineasca conditiile prevazute la art. 266 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal.
(6) Persoana impozabila care are sediul activitatii economice in afara Romaniei si nu este stabilita prin sediu/sedii fix/fixe in Romania este obligata sa se inregistreze in scopuri de TVA in Romania pentru operatiunile prevazute la art. 316 alin. (6) din Codul fiscal si la art. 316 alin. (4) din Codul fiscal, cu exceptia celor pentru care inregistrarea este optionala. In cazul operatiunilor prevazute la art. 316 alin. (4) din Codul fiscal, altele decat cele pentru care inregistrarea este optionala, organul fiscal competent nu inregistreaza in scopuri de TVA persoana impozabila nestabilita in Romania daca aceasta urmeaza sa realizeze in Romania numai operatiuni pentru care, potrivit prevederilor art. 307 alin. (2)-(6) din Codul fiscal, beneficiarul este persoana obligata la plata TVA. Organul fiscal competent inregistreaza in scopuri de TVA persoana impozabila nestabilita in Romania care urmeaza sa realizeze operatiuni pentru care inregistrarea este optionala conform art. 316 alin. (4) din Codul fiscal, respectiv: servicii de transport si servicii auxiliare acestora, scutite in temeiul art. 294 alin. (1) lit. c)-n), art. 295 alin. (1) lit. c) si art. 296 din Codul fiscal, importuri de bunuri, operatiuni prevazute la art. 292 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal, daca opteaza pentru taxarea acestora, conform art. 292 alin. (3) din Codul fiscal, si/sau operatiuni prevazute la art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, daca acestea sunt taxabile prin efectul legii, sau prin optiune conform art. 292 alin. (3) din Codul fiscal. In vederea inregistrarii in scopuri de TVA:
a) persoana impozabila nestabilita in Romania obligata sa se inregistreze in scopuri de TVA conform art. 316 alin. (4) din Codul fiscal trebuie sa furnizeze o declaratie pe propria raspundere organului fiscal competent, in care sa mentioneze ca va realiza in Romania operatiuni taxabile pentru care este persoana obligata la plata taxei conform art. 307 alin. (1) din Codul fiscal si/sau ca urmeaza sa desfasoare operatiuni scutite cu drept de deducere, cu exceptia serviciilor de transport si a serviciilor auxiliare acestora, scutite in temeiul art. 294 alin. (1) lit. c)-n), art. 295 alin. (1) lit. c) si art. 296 din Codul fiscal, pentru care inregistrarea este optionala. Pe langa declaratia pe propria raspundere, trebuie prezentate contractele, comenzile, sau alte documente, din care rezulta aceste informatii;
b) persoana impozabila nestabilita in Romania care opteaza pentru inregistrarea in scopuri de TVA in conditiile stabilite la art. 316 alin. (4) din Codul fiscal:
1. trebuie sa depuna in vederea inregistrarii notificarile prevazute in anexele nr. 1 si 2 pentru operatiuni prevazute la art. 292 alin. (2) lit. e) si f) din Codul fiscal, daca opteaza pentru taxarea acestora conform art. 292 alin. (3) din Codul fiscal;
2. trebuie sa furnizeze o declaratie pe propria raspundere organului fiscal competent, in care sa mentioneze ca va realiza in Romania importuri, operatiuni prevazute la art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, daca acestea sunt taxabile prin efectul legii, si/sau pentru alte operatiuni pentru care inregistrarea este optionala, respectiv: servicii de transport si servicii auxiliare acestora, scutite in temeiul art. 294 alin. (1) lit. c)-n), art. 295 alin. (1) lit. c) si art. 296 din Codul fiscal, precum si contractele, comenzile sau alte documente din care rezulta aceste informatii;
c) persoana impozabila nestabilita in Romania care solicita inregistrarea conform art. 316 alin. (4) sau (6) din Codul fiscal trebuie sa prezinte contractele/comenzile/alte documente in baza carora urmeaza sa efectueze livrari si/sau achizitii intracomunitare care au locul in Romania.
(7) Persoana impozabila nestabilita in Romania se va inregistra la autoritatea fiscala competenta dupa cum urmeaza:
a) fie direct, fie prin desemnarea unui reprezentant fiscal, daca persoana este stabilita in Uniunea Europeana. In cazul inregistrarii directe, aceasta persoana trebuie sa declare adresa din Romania la care pot fi examinate toate evidentele si documentele ce trebuie pastrate in conformitate cu prevederile normelor metodologice de aplicare a titlului VII din Codul fiscal;
b) prin desemnarea unui reprezentant fiscal, daca persoana nu este stabilita in Uniunea Europeana.
(8) In situatia in care, ulterior inregistrarii directe in scopuri de taxa conform alin. (7) lit. a), persoana impozabila nestabilita in Romania devine stabilita in Romania printr-un sediu fix, inclusiv o sucursala, organele fiscale competente nu atribuie un alt cod de inregistrare in scopuri de taxa, fiind pastrat codul de inregistrare in scopuri de taxa acordat initial.
(9) In cazul persoanelor impozabile care au sediul activitatii economice in afara Romaniei si care se inregistreaza in scopuri de taxa conform art. 316 alin. (2) din Codul fiscal prin sedii fixe, altele decat sucursalele, si ulterior infiinteaza sucursale in Romania, organele fiscale competente nu atribuie un alt cod de inregistrare in scopuri de taxa, fiind pastrat codul de inregistrare in scopuri de taxa acordat initial.
(10) Conform prevederilor art. 316 alin. (20) din Codul fiscal, orice persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA si care, ulterior inregistrarii respective, desfasoara exclusiv operatiuni ce nu dau dreptul la deducere solicita anularea inregistrarii in termen de 15 zile de la incheierea lunii in care se desfasoara exclusiv operatiuni fara drept de deducere. Dovada faptului ca persoana nu mai realizeaza operatiuni cu drept de deducere trebuie sa rezulte din obiectul de activitate si, dupa caz, din declaratia pe propria raspundere data de imputernicitul legal al persoanei impozabile in cazul operatiunilor scutite pentru care persoana impozabila poate opta pentru taxare conform art. 292 alin. (3) din Codul fiscal.
(11) In cazul persoanelor care au solicitat anularea inregistrarii conform prevederilor art. 316 alin. (20) din Codul fiscal, anularea inregistrarii in scopuri de TVA se efectueaza in prima zi a lunii urmatoare celei in care persoana impozabila a solicitat anularea.
(12) Orice persoana impozabila stabilita in Romania si inregistrata in scopuri de TVA care isi inceteaza activitatea economica trebuie sa solicite anularea inregistrarii in scopuri de TVA in termen de 15 zile de la data documentelor ce evidentiaza acest fapt, conform prevederilor art. 316 alin. (20) din Codul fiscal. Anularea inregistrarii in scopuri de TVA este valabila de la data incetarii activitatii economice.
(13) Persoana impozabila nestabilita in Romania, care s-a inregistrat conform art. 316 alin. (4) sau (6) din Codul fiscal, trebuie sa solicite anularea inregistrarii in scopuri de TVA in cazul in care nu mai realizeaza in Romania operatiuni pentru care ar fi obligata sa fie inregistrata in scopuri de TVA conform art. 316 alin. (4)
sau (6) din Codul fiscal.
(14) Persoana impozabila nestabilita in Romania, care s-a inregistrat prin optiune conform art. 316 alin. (4) din Codul fiscal, trebuie sa solicite anularea inregistrarii in scopuri de TVA in cazul in care nu mai realizeaza in Romania operatiuni de natura celor pentru care a solicitat inregistrarea si nici alte operatiuni pentru care ar fi obligata sa fie inregistrata in scopuri de TVA conform art. 316 alin. (4) sau (6) din Codul fiscal.
(15) In cazul persoanelor impozabile nestabilite in Romania, anularea inregistrarii in scopuri de TVA este valabila din prima zi a lunii urmatoare celei in care s-a depus declaratia de incetare a activitatii.
(16) Persoana impozabila care a solicitat anularea inregistrarii in scopuri de TVA are obligatia, indiferent de perioada fiscala utilizata, sa depuna ultimul decont de taxa prevazut la art. 323 din Codul fiscal pana la data de 25 a lunii in care a fost anulata inregistrarea in scopuri de TVA.
(17) Pentru situatia prevazuta la art. 316 alin. (11) lit. f) din Codul fiscal, anularea inregistrarii in scopuri de TVA se realizeaza la solicitarea persoanei impozabile sau din oficiu de catre organele fiscale competente, dupa caz. Anularea inregistrarii in scopuri de TVA este valabila de la data comunicarii deciziei de anulare de catre organele fiscale competente.
(18) In sensul art. 316 alin. (11) lit. c) din Codul fiscal, prin asociat majoritar se intelege persoana fizica sau juridica ce detine parti sociale/actiuni in cadrul unei societati reglementate de Legea nr. 31/1990, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, in procent de minimum 50% din capitalul social al societatii.
(19) In situatia in care persoana impozabila indeplineste conditiile pentru inregistrarea in scopuri de TVA prevazute de art. 316 alin. (12) din Codul fiscal, organul fiscal atribuie codul de inregistrare in scopuri de TVA atribuit initial, anterior anularii inregistrarii in scopuri de TVA.
(20) In aplicarea art. 316 alin. (12) din Codul fiscal, criteriile pentru evaluarea riscului fiscal in cazul persoanelor impozabile, societati cu sediul activitatii economice in Romania, infiintate in baza Legii nr. 31/1990, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, care solicita inregistrarea in scopuri de TVA potrivit art. 316 alin. (12) lit. e) din Codul fiscal si carora le-a fost anulata inregistrarea in scopuri de TVA potrivit art. 316 alin. (11) lit. h) din Codul fiscal in baza procedurii de evaluare a intentiei si capacitatii de a desfasura activitati economice in sfera de aplicare a TVA, sunt prevazute in anexa nr. 5, care face parte integranta din prezentele norme metodologice.
(21) In aplicarea art. 316 alin. (11) lit. h) si alin. (12) din Codul fiscal, criteriile pentru evaluarea riscului fiscal in cazul anularii inregistrarii in scopuri de TVA potrivit art. 316 alin. (11) lit. h) din Codul fiscal, precum si pentru evaluarea riscului fiscal in cazul persoanelor impozabile, societati cu sediul activitatii economice in Romania, infiintate in baza Legii nr. 31/1990, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, care solicita inregistrarea in scopuri de TVA potrivit art. 316 alin. (12) lit. e) din Codul fiscal si carora le-a fost anulata inregistrarea in scopuri de TVA potrivit art. 316 alin. (11) lit. h) din Codul fiscal in baza procedurii de evaluare a riscului fiscal, sunt prevazute in anexa nr. 6, care face parte integranta din prezentele norme metodologice.
----------------------
ART. 317
Inregistrarea in scopuri de TVA a altor persoane care efectueaza achizitii intracomunitare sau pentru servicii
(1) Are obligatia sa solicite inregistrarea in scopuri de TVA, conform prezentului articol:
a) persoana impozabila care are sediul activitatii economice in Romania si persoana juridica neimpozabila stabilita in Romania, neinregistrate si care nu au obligatia sa se inregistreze conform art. 316 si care nu sunt deja inregistrate conform lit. b)-d) ori alin. (2) sau (2^1), care efectueaza o achizitie intracomunitara taxabila in Romania, inainte de efectuarea achizitiei intracomunitare, daca valoarea achizitiei intracomunitare respective depaseste plafonul pentru achizitii intracomunitare in anul calendaristic in care are loc achizitia intracomunitara;
b) persoana impozabila care are sediul activitatii economice in Romania, neinregistrata si care nu are obligatia sa se inregistreze conform art. 316 si care nu este deja inregistrata conform lit. a), c) sau d) ori alin. (2) sau (2^1), daca presteaza servicii care au locul in alt stat membru, pentru care beneficiarul serviciului este persoana obligata la plata taxei conform echivalentului din legislatia altui stat membru al art. 307 alin. (2), inainte de prestarea serviciului;
c) persoana impozabila care isi are stabilit sediul activitatii economice in Romania, care nu este inregistrata si nu are obligatia sa se inregistreze conform art. 316 si care nu este deja inregistrata conform lit. a), b) sau d) ori alin. (2) sau (2^1), daca primeste de la un prestator, persoana impozabila stabilita in alt stat membru, servicii pentru care este obligata la plata taxei in Romania conform art. 307 alin. (2), inaintea primirii serviciilor respective;
d) persoana impozabila care aplica regimul special pentru agricultori prevazut la art. 315^1, care nu este deja inregistrata conform lit. a)-c) ori alin. (2) sau (2^1), daca efectueaza livrari intracomunitare de bunuri prevazute la art. 315^1 alin. (8) lit. c) sau d), inainte de livrarea bunurilor.
(la 03-09-2021 Alineatul (1) din Articolul 317 , Capitolul XIII , Titlul VII a fost modificat de Punctul 52, Articolul I din ORDONANTA nr. 8 din 30 august 2021, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 832 din 31 august 2021)
(2) Persoana impozabila care are sediul activitatii economice in Romania, daca nu este inregistrata si nu este obligata sa se inregistreze conform art. 316, si persoana juridica neimpozabila stabilita in Romania pot solicita sa se inregistreze, conform prezentului articol, in cazul in care realizeaza achizitii intracomunitare, conform art. 268 alin. (6) sau art. 315^1 alin. (10).
(la 01-01-2017 Alineatul (2) din Articolul 317 , Capitolul XIII , Titlul VII a fost modificat de Punctul 35, Articolul I din ORDONANTA DE URGENTA nr. 84 din 16 noiembrie 2016, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 977 din 06 decembrie 2016)
(2^1) Persoana impozabila care are sediul activitatii economice in Romania, daca nu este inregistrata si nu este obligata sa se inregistreze conform art. 316, poate solicita sa se inregistreze, conform prezentului articol, in cazul in care opteaza pentru aplicarea regimului special prevazut la art. 315.
(la 03-09-2021 Articolul 317 din Capitolul XIII , Titlul VII a fost completat de Punctul 53, Articolul I din ORDONANTA nr. 8 din 30 august 2021, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 832 din 31 august 2021)
(3) Organele fiscale competente vor inregistra in scopuri de TVA, conform prezentului articol, orice persoana care solicita inregistrarea, conform alin. (1)-(2^1).
(la 03-09-2021 Alineatul (3) din Articolul 317 , Capitolul XIII , Titlul VII a fost modificat de Punctul 54, Articolul I din ORDONANTA nr. 8 din 30 august 2021, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 832 din 31 august 2021)
(4) Daca persoana obligata sa se inregistreze in scopuri de TVA, in conditiile prevazute la alin. (1), nu solicita inregistrarea, organele fiscale competente vor inregistra persoana respectiva din oficiu.
(5) Persoana inregistrata in scopuri de TVA conform alin. (1) lit. a) poate solicita anularea inregistrarii sale oricand, dupa expirarea anului calendaristic urmator celui in care a fost inregistrata, daca valoarea achizitiilor sale intracomunitare nu a depasit plafonul de achizitii in anul in care face solicitarea sau in anul calendaristic anterior si daca nu si-a exercitat optiunea conform alin. (7).
(6) Persoana inregistrata in scopuri de TVA conform alin. (2) poate solicita anularea inregistrarii oricand dupa expirarea a 2 ani calendaristici care urmeaza anului in care a optat pentru inregistrare, daca valoarea achizitiilor sale intracomunitare nu a depasit plafonul de achizitii in anul in care depune aceasta solicitare sau in anul calendaristic anterior, daca nu si-a exercitat optiunea conform alin. (7).
(7) Daca dupa expirarea anului calendaristic prevazut la alin. (5) sau a celor 2 ani calendaristici prevazuti la alin. (6), care urmeaza celui in care s-a efectuat inregistrarea, persoana impozabila efectueaza o achizitie intracomunitara in baza codului de inregistrare in scopuri de TVA, obtinut conform prezentului articol, se considera ca persoana a optat conform art. 268 alin. (6), cu exceptia cazului in care a depasit plafonul de achizitii intracomunitare.
(8) Persoana inregistrata conform alin. (1) lit. b)-d) poate solicita anularea inregistrarii sale oricand dupa expirarea anului calendaristic in care a fost inregistrata, cu exceptia situatiei in care trebuie sa ramana inregistrata conform alin. (5)-(7).
(la 01-01-2017 Alineatul (8) din Articolul 317 , Capitolul XIII , Titlul VII a fost modificat de Punctul 35, Articolul I din ORDONANTA DE URGENTA nr. 84 din 16 noiembrie 2016, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 977 din 06 decembrie 2016)
(9) Organele fiscale competente vor anula inregistrarea unei persoane, conform prezentului articol, din oficiu sau, dupa caz, la cerere, in urmatoarele situatii:
a) persoana respectiva este inregistrata in scopuri de TVA, conform art. 316; sau
b) persoana respectiva are dreptul la anularea inregistrarii in scopuri de TVA, conform prezentului articol, si solicita anularea conform alin. (5), (6) si (8); sau
c) persoana respectiva isi inceteaza activitatea economica.
(10) Inregistrarea in scopuri de TVA conform prezentului articol nu confera persoanei calitatea de persoana inregistrata normal in scopuri de TVA, acest cod fiind utilizat numai pentru operatiunile prevazute la alin. (1)-(2^1).
(la 03-09-2021 Alineatul (10) din Articolul 317 , Capitolul XIII , Titlul VII a fost modificat de Punctul 54, Articolul I din ORDONANTA nr. 8 din 30 august 2021, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 832 din 31 august 2021)
(11) Prevederile art. 316 alin. (11) lit. a) si f) si alin. (12) lit. a) se aplica corespunzator si pentru persoanele inregistrate in scopuri de TVA conform prezentului articol.
(la 01-01-2017 Alineatul (11) din Articolul 317 , Capitolul XIII , Titlul VII a fost modificat de Punctul 35, Articolul I din ORDONANTA DE URGENTA nr. 84 din 16 noiembrie 2016, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 977 din 06 decembrie 2016)
----------------------
NORMA (A) 06/01/2016 din data 2016-01-06
SECTIUNEA a 2-a
Inregistrarea in scopuri de TVA a altor persoane care efectueaza achizitii intracomunitare sau pentru servicii
90. (1) Au obligatia sa solicite inregistrarea in scopuri de TVA conform art. 317 din Codul fiscal numai persoanele impozabile care au sediul activitatii economice in Romania.
(2) Persoanele impozabile prevazute la art. 268 alin. (4) din Codul fiscal sunt obligate sa solicite inregistrarea in scopuri de TVA pentru achizitii intracomunitare de bunuri conform art. 317 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, daca depasesc plafonul pentru achizitii intracomunitare de 10.000 euro stabilit conform pct. 3 alin. (5)-(7). In cazul in care o persoana este obligata sa solicite inregistrarea in conditiile art. 317 alin. (1) din Codul fiscal, inregistrarea respectivei persoane conform acestui articol este considerata valabila de la data solicitarii inregistrarii.
(3) In situatia in care obligatia inregistrarii in scopuri de TVA conform art. 317 alin. (1) lit. b) sau c) din Codul fiscal revine unei persoane impozabile care realizeaza achizitii intracomunitare de bunuri care nu sunt impozabile in Romania conform art. 268 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, respectiva persoana poate aplica regulile referitoare la plafonul pentru achizitii intracomunitare si dupa inregistrare, pana la depasirea respectivului plafon. In acest scop nu va comunica codul de inregistrare in scopuri de TVA furnizorilor sai din alte state membre.
(4) Inregistrarea in scopuri de TVA conform art. 317 alin. (1) lit. b) si c) din Codul fiscal se solicita numai de persoanele care nu sunt deja inregistrate conform art. 316 din Codul fiscal sau pentru achizitiile intracomunitare de bunuri conform art. 317 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal si numai in cazul serviciilor intracomunitare pentru care se aplica prevederile art. 278 alin. (2) din Codul fiscal sau echivalentul acestui articol din legislatia altui stat membru, altele decat cele scutite de taxa. Inregistrarea respectivei persoane conform acestui articol se considera valabila de la data solicitarii inregistrarii. Nu solicita inregistrarea in scopuri de TVA, conform art. 317 din Codul fiscal, persoanele impozabile care realizeaza servicii care se incadreaza in oricare din prevederile art. 278 alin. (3)-(7) din Codul fiscal, sau servicii pentru care se aplica prevederile art. 278 alin. (2) din Codul fiscal, dar care nu sunt servicii intracomunitare, respectiv sunt prestate de o persoana impozabila din Romania catre o persoana impozabila stabilita in afara Comunitatii ori sunt prestate de o persoana impozabila stabilita in afara Comunitatii in beneficiul unei persoane impozabile stabilite in Romania.
(5) In cazul in care o persoana solicita inregistrarea in scopuri de TVA in conditiile art. 317 alin. (2) din Codul fiscal, respectiv prin optiunea de a aplica regimul general prevazut la art. 268 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, inregistrarea respectivei persoane conform acestui articol este considerata valabila de la data solicitarii inregistrarii.
(6) In cazul in care o persoana solicita anularea inregistrarii in conditiile art. 317 alin. (5), (6) sau (8) din Codul fiscal, inregistrarea respectivei persoane se considera anulata din prima zi a anului calendaristic in care se face cererea de anulare.
(7) Persoanele inregistrate conform art. 317 din Codul fiscal pot comunica acest cod altor persoane numai pentru achizitii intracomunitare de bunuri, pentru prestari de servicii intracomunitare si pentru achizitii de servicii intracomunitare.
(8) Persoana impozabila sau persoana juridica neimpozabila care nu este inregistrata conform art. 316 din Codul fiscal si care efectueaza achizitii intracomunitare de bunuri accizabile nu are obligatia sa se inregistreze conform art. 317 din Codul fiscal pentru plata taxei aferente respectivei achizitii intracomunitare.
(9) Orice persoana care efectueaza achizitii intracomunitare de mijloace noi de transport, care nu este inregistrata conform art. 316 din Codul fiscal, nu are obligatia sa se inregistreze conform art. 317 din Codul fiscal pentru plata taxei aferente respectivei achizitii intracomunitare.
(10) Prevederile prezentelor norme metodologice se completeaza cu prevederile pct. 3.
(11) Institutiile publice care sunt inregistrate in scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, pentru intreaga activitate sau numai pentru o parte din structura, nu solicita inregistrarea conform art. 317 din Codul fiscal. Pentru toate achizitiile intracomunitare de bunuri, pentru prestarile de servicii intracomunitare si pentru achizitiile de servicii intracomunitare comunica codul de inregistrare in scopuri de TVA acordat conform art. 316 din Codul fiscal, indiferent daca achizitiile sunt destinate utilizarii pentru activitatea desfasurata in calitate de autoritate publica, pentru care institutia publica nu are calitatea de persoana impozabila, sau pentru activitati pentru care institutia publica are calitatea de persoana impozabila. Orice institutie publica careia i s-a atribuit un cod de inregistrare in scopuri de TVA conform art. 317 din Codul fiscal este considerata persoana impozabila conform art. 278 alin. (1) din Codul fiscal, dar numai in ceea ce priveste stabilirea locului prestarii serviciilor conform art. 278 din Codul fiscal.
----------------------
ART. 318
Prevederi generale referitoare la inregistrare
(1) Fiecare numar de identificare in scopuri de TVA cuprinde un prefix in conformitate cu codul ISO 3166 - alfa 2 - prin care se identifica fiecare stat membru ce a atribuit respectivul numar. Cu toate acestea, Grecia poate utiliza prefixul „EL“. Pentru Irlanda de Nord se utilizeaza prefixul „XI“. Codul de inregistrare in scopuri de TVA, atribuit conform art. 316 si 317, are prefixul RO, conform Standardului international ISO 3166 - alpha 2.
(la 01-01-2021 Alineatul (1) din Articolul 318 , Capitolul XIII , Titlul VII a fost modificat de Punctul 1, Articolul XV din ORDONANTA DE URGENTA nr. 226 din 30 decembrie 2020, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1332 din 31 decembrie 2020)
(2) Anularea inregistrarii in scopuri de TVA a unei persoane nu o exonereaza de raspunderea care ii revine, conform prezentului titlu, pentru orice actiune anterioara datei anularii si de obligatia de a solicita inregistrarea in conditiile prezentului titlu.
(3) Prin normele metodologice se stabilesc cazurile in care persoanele nestabilite in Romania care sunt obligate la plata TVA in Romania conform art. 307 alin. (1) pot fi scutite de inregistrarea in scopuri de TVA in Romania.
----------------------
NORMA (A) 06/01/2016 din data 2016-01-06
SECTIUNEA a 3-a
Prevederi generale referitoare la inregistrare
91. (1) In sensul art. 318 alin. (3) din Codul fiscal, persoana impozabila nestabilita in Romania care este obligata la plata TVA in Romania conform art. 307 alin. (1) din Codul fiscal poate fi scutita de obligatia inregistrarii in scopuri de TVA in urmatoarele situatii:
a) cand efectueaza in Romania servicii prestate ocazional, daca aceste operatiuni nu sunt precedate de achizitii intracomunitare de bunuri efectuate in Romania;
b) cand efectueaza in Romania livrari ocazionale de bunuri, cu exceptia:
1. vanzarilor la distanta;
2. livrarilor de bunuri precedate de achizitii intracomunitare de bunuri in Romania;
(2) In sensul alin. (1) lit. a) si b), livrarile de bunuri si prestarile de servicii sunt considerate ocazionale daca sunt realizate o singura data in cursul unui an.
(3) Persoanele nestabilite in Romania sunt obligate sa faca plata taxei datorate in Romania in conditiile prevazute la art. 326 alin. (6) din Codul fiscal.
(4) Persoana impozabila nestabilita in Romania care realizeaza in Romania in mod ocazional operatiuni pentru care este obligata la plata TVA si care este scutita de la obligatia inregistrarii in scopuri de TVA conform prevederilor alin. (1) are obligatia sa transmita beneficiarilor facturile emise pentru respectivele operatiuni conform art. 319 din Codul fiscal, precum si o copie a deciziei privind modalitatea de plata a taxei pe valoarea adaugata pentru livrarile de bunuri si/sau prestarile de servicii realizate ocazional. Facturile emise de persoanele scutite de la obligatia inregistrarii in scopuri de TVA conform prevederilor alin. (1) nu trebuie sa contina mentiunea referitoare la codul de inregistrare in scopuri de TVA in Romania al furnizorului/prestatorului.
----------------------
(4) Persoanele inregistrate:
a) conform art. 316 vor comunica codul de inregistrare in scopuri de TVA tuturor furnizorilor/prestatorilor sau clientilor;
b) conform art. 317 vor comunica codul de inregistrare in scopuri de TVA:
1. furnizorului/prestatorului, atunci cand au obligatia platii taxei conform art. 307 alin. (2)-(6) si art. 308;
2. beneficiarului, persoana impozabila din alt stat membru, catre care presteaza servicii pentru care acesta este obligat la plata taxei conform echivalentului din alt stat membru al art. 307 alin. (2).
ART. 319
Facturarea
(1) In intelesul prezentului titlu sunt considerate facturi documentele sau mesajele pe suport hartie ori in format electronic, daca acestea indeplinesc conditiile stabilite in prezentul articol.
(2) Orice document sau mesaj care modifica si care se refera in mod specific si fara ambiguitati la factura initiala are acelasi regim juridic ca o factura.
(3) In cazul in care este obligatorie ajustarea bazei impozabile conform art. 287 lit. a)-c) si e), daca furnizorul de bunuri/prestatorul de servicii nu emite factura de corectie prevazuta la art. 330 alin. (2), beneficiarul trebuie sa emita o autofactura in vederea ajustarii taxei deductibile, cel tarziu pana in cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care au intervenit evenimentele prevazute la art. 287 lit. a)-c) si e).
----------------------
NORMA (A) 06/01/2016 din data 2016-01-06
92. (1) In sensul art. 319 alin. (3) din Codul fiscal, autofactura trebuie emisa numai daca au intervenit evenimentele prevazute la art. 287 lit. a)-c) si e) din Codul fiscal si furnizorul de bunuri/prestatorul de servicii nu emite factura de corectie prevazuta la art. 330 alin. (2) din Codul fiscal, in termenul stabilit de lege. In cazul reducerilor de pret se considera ca evenimentul care genereaza obligatia emiterii autofacturii intervine la data la care clientul beneficiaza de reducere. In situatia in care ulterior emiterii autofacturii prevazute la art. 319 alin. (3) din Codul fiscal, se primeste factura emisa de furnizor/prestator pentru aceeasi ajustare si avand aceeasi valoare, se face o referire la autofactura emisa, fara ca aceasta sa mai genereze efecte privind ajustarea taxei deductibile.
(2) Persoana impozabila care efectueaza o livrare de bunuri sau o prestare de servicii scutita fara drept de deducere a taxei, conform art. 292 alin. (1) si (2) din Codul fiscal, nu are obligatia intocmirii unei facturi, operatiunile fiind consemnate in documente potrivit legislatiei contabile.
(3) Autofactura pentru livrari de bunuri sau prestari de servicii catre sine trebuie emisa numai daca operatiunile in cauza sunt taxabile si numai in scopul taxei, fiind obligatorie mentionarea urmatoarelor informatii:
a) numarul facturii, care este un numar secvential acordat in baza uneia sau mai multor serii, ce identifica in mod unic o factura;
b) data emiterii;
c) numele, adresa si codul de inregistrare in scopuri de TVA ale persoanei impozabile, la rubrica "Furnizor";
d) la rubrica "Cumparator", numele, adresa si codul de inregistrare in scopuri de TVA ale persoanei impozabile sau, dupa caz, ale beneficiarului;
e) denumirea si descrierea bunurilor livrate sau ale serviciilor prestate;
f) valoarea bunurilor sau serviciilor, exclusiv taxa;
g) cota de taxa aplicabila;
h) valoarea taxei colectate.
(4) Informatiile din factura emisa prin autofacturare se inscriu in jurnalele pentru vanzari si sunt preluate corespunzator in decontul de taxa prevazut la art. 323 din Codul fiscal, ca taxa colectata.
(5) In cazul depasirii plafoanelor stabilite la pct. 7 alin. (12) pentru operatiunile prevazute la art. 270 alin. (8) lit. c) din Codul fiscal, persoanele impozabile inregistrate in scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal au obligatia sa intocmeasca autofactura conform prevederilor alin. (2) numai in scopuri de TVA. Autofactura va cuprinde la rubrica "Cumparator" informatiile de la alin. (3) lit. c), iar in cazul bunurilor acordate gratuit in cadrul actiunilor de protocol, sponsorizare, mecenat, in loc de denumirea si descrierea bunurilor livrate se poate mentiona, dupa caz: depasire plafon protocol, sponsorizare sau mecenat.
(6) Persoana inregistrata sau care ar fi fost obligata sa se inregistreze in scopuri de TVA in Romania, conform art. 316 din Codul fiscal, este obligata sa emita facturi prin autofacturare, potrivit prevederilor art. 319 alin. (9) din Codul fiscal, pentru fiecare transfer pe care l-a efectuat in alt stat membru. Factura se emite numai in scopul taxei, fiind obligatorie mentionarea urmatoarelor informatii:
a) numarul facturii, care este un numar secvential acordat in baza uneia sau mai multor serii, ce identifica in mod unic o factura;
b) data emiterii;
c) la rubrica "Furnizor", numele, adresa si codul de inregistrare in scopuri de TVA din Romania ale persoanei impozabile, iar in cazul persoanei impozabile nestabilite in Romania, care si-a desemnat un reprezentant fiscal in Romania, se inscriu denumirea/numele persoanei care efectueaza transferul, precum si denumirea/numele, adresa si codul de inregistrare in scopuri de TVA prevazut la art. 316 din Codul fiscal acordat reprezentantului fiscal pentru persoana impozabila nestabilita pe care o reprezinta;
d) numele, adresa si codul de inregistrare in scopuri de TVA acordat de autoritatile fiscale din alt stat membru persoanei impozabile care realizeaza transferul, la rubrica "Cumparator";
e) adresa exacta a locului din care au fost transferate bunurile, precum si adresa exacta a locului in care au fost transferate bunurile;
f) denumirea si cantitatea bunurilor transferate, precum si particularitatile prevazute la art. 266 alin. (3) din Codul fiscal, in definirea bunurilor in cazul transferului de mijloace de transport noi;
g) data la care au fost transferate bunurile;
h) valoarea bunurilor transferate.
(7) Persoana inregistrata sau care ar fi fost obligata sa se inregistreze in scopuri de TVA in Romania, conform art. 316 din Codul fiscal, este obligata sa emita facturi prin autofacturare, potrivit prevederilor art. 319 alin. (9) din Codul fiscal, pentru fiecare achizitie intracomunitara de bunuri efectuata in Romania in conditiile stabilite la art. 273 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, respectiv care urmeaza unui transfer pe care l-a efectuat din alt stat membru. In situatia in care a fost emis un document pentru transferul realizat in alt stat membru si care cuprinde cel putin elementele prevazute la alin. (5), acest document se considera autofactura pentru operatiunea asimilata achizitiei intracomunitare de bunuri efectuate in Romania in sensul art. 319 alin. (9) din Codul fiscal, pe baza caruia se inregistreaza achizitia intracomunitara de bunuri in Romania. Factura se emite numai in scopul taxei, fiind obligatorie mentionarea urmatoarelor informatii:
a) numarul facturii, care este un numar secvential acordat in baza uneia sau mai multor serii, ce identifica in mod unic o factura;
b) data emiterii;
c) la rubrica "Cumparator", numele, adresa si codul de inregistrare in scopuri de TVA din Romania ale persoanei impozabile, iar in cazul persoanei impozabile nestabilite in Romania, care si-a desemnat un reprezentant fiscal in Romania, se inscrie denumirea/numele persoanei care efectueaza achizitia intracomunitara de bunuri, precum si denumirea/ numele, adresa si codul de inregistrare in scopuri de TVA prevazut la art. 316 din Codul fiscal acordat reprezentantului fiscal pentru persoana impozabila nestabilita pe care o reprezinta;
d) numele, adresa si codul de inregistrare in scopuri de TVA acordat de autoritatile fiscale din alt stat membru persoanei impozabile care realizeaza transferul, la rubrica "Furnizor";
e) adresa exacta a locului din care au fost transferate bunurile din alt stat membru, precum si adresa exacta din Romania in care au fost achizitionate bunurile;
f) denumirea si cantitatea bunurilor achizitionate, precum si particularitatile prevazute la art. 266 alin. (3) din Codul fiscal, in definirea bunurilor in cazul transferului de mijloace de transport noi;
g) data la care au fost transferate bunurile din alt stat membru;
h) valoarea bunurilor transferate.
(8) Informatiile din facturile emise prin autofacturare conform alin. (6) se inscriu in jurnalele pentru vanzari, iar cele emise conform alin. (7) se inscriu in jurnalul pentru cumparari si sunt preluate corespunzator in decontul de taxa prevazut la art. 323 din Codul fiscal.
100. Prevederile pct. 92 alin. (1) se aplica in mod corespunzator si in cazul autofacturilor emise conform art. 320 alin. (3) din Codul fiscal.
----------------------
(4) In intelesul prezentului titlu, prin factura electronica se intelege o factura care contine informatiile solicitate in prezentul articol si care a fost emisa si primita in format electronic.
(5) Fara sa contravina prevederilor alin. (31)-(35) se aplica urmatoarele reguli de facturare:
a) pentru livrarile de bunuri si prestarile de servicii pentru care locul livrarii, respectiv prestarii se considera a fi in Romania, conform prevederilor art. 275 si 278, facturarea face obiectul prevederilor prezentului articol. Pentru livrarile de bunuri si prestarile de servicii pentru care locul livrarii, respectiv prestarii nu se considera a fi in Romania, conform prevederilor art. 275 si 278, facturarea face obiectul normelor aplicabile in statele membre in care are loc livrarea de bunuri/prestarea de servicii;
b) prin exceptie de la prevederile lit. a):
1. pentru livrarile de bunuri si prestarile de servicii efectuate de o persoana impozabila stabilita in Romania in sensul art. 266 alin. (2), facturarea face obiectul prevederilor prezentului articol daca furnizorul/prestatorul nu este stabilit in statul membru in care are loc livrarea bunurilor ori prestarea serviciilor, conform prevederilor art. 275 si 278, si persoana obligata la plata TVA este persoana careia i se livreaza bunurile sau i se presteaza serviciile;
2. pentru livrarile de bunuri si prestarile de servicii pentru care locul livrarii, respectiv prestarii se considera a fi in Romania, conform art. 275 si 278, efectuate de un furnizor/prestator care nu este stabilit in Romania, dar este stabilit in Uniunea Europeana, conform prevederilor art. 266 alin. (2), iar persoana obligata la plata taxei conform art. 307 este beneficiarul catre care s-au efectuat respectivele livrari/prestari, facturarea face obiectul normelor aplicabile in statul membru in care este stabilit furnizorul/prestatorul.
In situatia in care beneficiarul este persoana care emite factura in numele si in contul furnizorului/prestatorului conform prevederilor alin. (18), se aplica prevederile lit. a);
c) prin exceptie de la prevederile lit. a), pentru livrarile de bunuri si prestarile de servicii efectuate de o persoana impozabila stabilita in Romania in sensul art. 266 alin. (2), facturarea face obiectul prevederilor prezentului articol daca livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor nu are loc in Uniunea Europeana in conformitate cu prevederile art. 275 si 278.
d) prin exceptie de la prevederile lit. a), facturarea face obiectul normelor aplicabile in statul membru in care este inregistrat furnizorul/prestatorul care utilizeaza unul dintre regimurile speciale prevazute la art. 314, 315 si 315^2.
(la 01-07-2021 Litera d) din Alineatul (5) , Articolul 319 , Capitolul XIII , Titlul VII a fost modificata de Punctul 21, Articolul I din ORDONANTA DE URGENTA nr. 59 din 24 iunie 2021, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 630 din 28 iunie 2021)
(6) Persoana impozabila trebuie sa emita o factura catre fiecare beneficiar, in urmatoarele situatii:
a) pentru livrarile de bunuri sau prestarile de servicii efectuate;
b) pentru fiecare vanzare la distanta pe care a efectuat-o, impozabila in Romania in conditiile prevazute la art. 275 alin. (2), cu exceptia cazului in care persoana impozabila utilizeaza regimul special prevazut la art. 315;
(la 01-07-2021 Litera b) din Alineatul (6) , Articolul 319 , Capitolul XIII , Titlul VII a fost modificata de Punctul 22, Articolul I din ORDONANTA DE URGENTA nr. 59 din 24 iunie 2021, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 630 din 28 iunie 2021)
c) pentru livrarile intracomunitare de bunuri efectuate in conditiile prevazute la art. 294 alin. (2) lit. a)-c);
d) pentru orice avans incasat in legatura cu una dintre operatiunile mentionate la lit. a) si b).
(7) Prin exceptie de la alin. (6) lit. a) si d), persoana impozabila nu are obligatia emiterii de facturi pentru operatiunile scutite fara drept de deducere a taxei conform art. 292 alin. (1) si (2).
(8) Persoana inregistrata conform art. 316 trebuie sa autofactureze, in termenul prevazut la alin. (16), fiecare livrare de bunuri sau prestare de servicii catre sine.
(9) Persoana impozabila trebuie sa emita o autofactura, in termenul prevazut la alin. (15), pentru fiecare transfer efectuat in alt stat membru, in conditiile prevazute la art. 270 alin. (10), si pentru fiecare operatiune asimilata unei achizitii intracomunitare de bunuri efectuate in Romania in conditiile prevazute la art. 273 alin. (2) lit. a).
(10) Prin exceptie de la prevederile alin. (6) lit. a), persoana impozabila este scutita de obligatia emiterii facturii pentru urmatoarele operatiuni, cu exceptia cazului in care beneficiarul solicita factura:
a) livrarile de bunuri prin magazinele de comert cu amanuntul si prestarile de servicii catre populatie, pentru care este obligatorie emiterea de bonuri fiscale, conform Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 28/1999 privind obligatia operatorilor economici de a utiliza aparate de marcat electronice fiscale, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare;
b) livrarile de bunuri si prestarile de servicii, altele decat cele mentionate la lit. a), furnizate catre beneficiari persoane neimpozabile, altele decat persoanele juridice neimpozabile, pentru care este obligatorie emiterea de documente legal aprobate, fara nominalizarea cumparatorului, cum ar fi: transportul persoanelor pe baza biletelor de calatorie sau abonamentelor, accesul pe baza de bilet la: spectacole, muzee, cinematografe, evenimente sportive, targuri, expozitii;
c) livrarile de bunuri si prestarile de servicii, altele decat cele mentionate la lit. a) si b), furnizate catre beneficiari, persoane neimpozabile, altele decat persoanele juridice neimpozabile, care prin natura lor nu permit furnizorului/prestatorului identificarea beneficiarului, cum sunt: livrarile de bunuri efectuate prin automatele comerciale, serviciile de parcari auto a caror contravaloare se incaseaza prin automate, servicii de reincarcare electronica a cartelelor telefonice preplatite. Prin normele metodologice se vor stabili documentele pe care furnizorii/prestatorii trebuie sa le intocmeasca in vederea determinarii corecte a bazei de impozitare si a taxei colectate pentru astfel de operatiuni.
----------------------
NORMA (A) 06/01/2016 din data 2016-01-06
93. In sensul art. 319 alin. (10) lit. c) din Codul fiscal, pentru livrarile de bunuri si prestarile de servicii, altele decat cele prevazute la art. 319 alin. (10) lit. a) si b) din Codul fiscal, furnizate catre beneficiari, persoane neimpozabile, altele decat persoanele juridice neimpozabile, care prin natura lor nu permit furnizorului/prestatorului identificarea beneficiarului, furnizorii/ prestatorii pot intocmi facturi simplificate in conditiile stabilite la art. 319 alin. (12) lit. a) din Codul fiscal, care trebuie sa contina cel putin informatiile prevazute la art. 319 alin. (21) din Codul fiscal. In situatia in care nu opteaza pentru emiterea de facturi simplificate, acestia au obligatia intocmirii unui document centralizator pentru fiecare perioada fiscala care sa cuprinda cel putin urmatoarele informatii:
a) un numar de ordine;
b) data la care a intervenit exigibilitatea taxei pentru livrarea de bunuri si/sau prestarea de servicii;
c) denumirea bunurilor livrate si/sau a serviciilor prestate;
d) cantitatea bunurilor livrate;
e) baza de impozitare a livrarilor de bunurilor/prestarilor de servicii ori, dupa caz, avansurile incasate, pentru fiecare cota, scutire sau operatiune netaxabila, pretul unitar, exclusiv taxa, precum si rabaturile, remizele, risturnele si alte reduceri de pret, in cazul in care acestea nu sunt incluse in pretul unitar;
f) indicarea cotei de taxa aplicate si a sumei taxei colectate, exprimate in lei, in functie de cotele taxei;
g) valoarea totala a bazei de impozitare si a taxei colectate.
----------------------
d) livrarile de energie electrica efectuate de prosumatori, persoane fizice, altele decat cele organizate conform Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 44/2008, aprobata cu modificari si completari prin Legea nr. 182/2016, catre furnizorii de energie electrica cu care respectivii prosumatori au incheiate contracte de furnizare a energiei electrice, daca centralele electrice de producere a energiei electrice din surse regenerabile pe care le detin au puterea electrica instalata de cel mult 27 kW pe loc de consum.
(la 30-07-2020 Alineatul (10) din Articolul 319 , Capitolul XIII , Titlul VII a fost completat de Punctul 4, Articolul IX din LEGEA nr. 155 din 24 iulie 2020, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 665 din 27 iulie 2020)
(11) Persoana impozabila care nu are obligatia de a emite facturi conform prezentului articol poate opta pentru emiterea facturii.
----------------------
NORMA (A) 06/01/2016 din data 2016-01-06
94. (1) In aplicarea prevederilor art. 319 alin. (11) din Codul fiscal, daca persoana impozabila nu are obligatia emiterii unei facturi, dar opteaza pentru emiterea acesteia, factura trebuie sa contina cel putin informatiile prevazute la art. 319 alin. (20) sau (21) din Codul fiscal, dupa caz, dar numai in situatia in care operatiunile sunt cuprinse in sfera de aplicare a taxei.
----------------------
(12) Persoana impozabila care are obligatia de a emite facturi conform prezentului articol, precum si persoana impozabila care opteaza pentru emiterea facturii potrivit alin. (11) pot emite facturi simplificate in oricare dintre urmatoarele situatii:
a) atunci cand valoarea facturilor, inclusiv TVA, nu este mai mare de 100 euro. Cursul de schimb utilizat pentru determinarea in euro a valorii facturii este cursul prevazut la art. 290;
b) in cazul documentelor sau mesajelor tratate drept factura conform alin. (2).
(13) In urma consultarii Comitetului TVA instituit in temeiul prevederilor art. 398 din Directiva 112, prin ordin al ministrului finantelor publice se aproba ca persoana impozabila care are obligatia de a emite facturi conform prezentului articol, precum si persoana impozabila care opteaza pentru emiterea facturii potrivit alin. (11) sa inscrie in facturi doar informatiile prevazute la alin. (21), in urmatoarele cazuri, conform procedurii stabilite prin normele metodologice:
a) valoarea facturii, inclusiv TVA, este mai mare de 100 euro, dar mai mica de 400 euro. Cursul de schimb utilizat pentru determinarea in euro a valorii facturii este cursul prevazut la art. 290; sau
b) in cazul in care practica administrativa ori comerciala din sectorul de activitate implicat sau conditiile tehnice de emitere a facturilor face/fac ca respectarea tuturor obligatiilor mentionate la alin. (20) sau la alin. (23) sa fie extrem de dificila.
----------------------
NORMA (A) 06/01/2016 din data 2016-01-06
94.
(2) In vederea emiterii de facturi conform prevederilor art. 319 alin. (13) din Codul fiscal, Directia generala de legislatie Cod fiscal si reglementari vamale din cadrul Ministerului Finantelor Publice, la solicitarea persoanelor impozabile interesate sau din oficiu, va consulta Comitetul TVA. Persoanele impozabile interesate care solicita consultarea Comitetului TVA pentru emiterea de facturi conform prevederilor art. 319 alin. (13) din Codul fiscal trebuie sa prezinte Directiei generale de legislatie Cod fiscal si reglementari vamale motivatia solicitarii emiterii de facturi conform art. 319 alin. (13) din Codul fiscal. Din motivatia prezentata trebuie sa rezulte motivele obiective pentru care nu este posibila emiterea facturilor care contin toate elementele prevazute la art. 319 alin. (20) din Codul fiscal. Directia generala de legislatie Cod fiscal si reglementari vamale analizeaza daca exista motive obiective pentru care se solicita emiterea de facturi conform art. 319 alin. (13) din Codul fiscal. Daca nu sunt indeplinite conditiile minimale prevazute de lege si/sau se constata ca nu exista motive obiective pentru solicitare, aceste informatii se comunica solicitantului. Solicitarile avizate favorabil de Directia generala de legislatie Cod fiscal si reglementari vamale se transmit in vederea consultarii Comitetului TVA, conform prevederilor Directivei 2006/112/CE a Consiliului din 28 noiembrie 2006 privind sistemul comun al taxei pe valoarea adaugata. Ulterior consultarii Comitetului TVA, ministrul finantelor publice emite un ordin prin care aproba, dupa caz, fie emiterea de facturi conform art. 319 alin. (13) lit. a) din Codul fiscal, fie emiterea de facturi conform art. 319 alin. (13) lit. b) din Codul fiscal.
----------------------
(14) Prevederile alin. (12) si (13) nu se aplica in cazul operatiunilor prevazute la alin. (6) lit. b) si c) sau atunci cand persoana impozabila, care este stabilita in Romania, efectueaza livrarea de bunuri ori prestarea de servicii pentru care taxa este datorata in alt stat membru, in care aceasta persoana nu este stabilita, iar persoana obligata la plata TVA este persoana careia i-au fost livrate bunurile sau i-au fost prestate serviciile in acest alt stat membru.
(15) Pentru livrarile intracomunitare de bunuri efectuate in conditiile prevazute la art. 294 alin. (2), persoana impozabila are obligatia de a emite o factura cel tarziu pana in cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care ia nastere faptul generator al taxei.
(16) Pentru alte operatiuni decat cele prevazute la alin. (15), persoana impozabila are obligatia de a emite o factura cel tarziu pana in cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care ia nastere faptul generator al taxei, cu exceptia cazului in care factura a fost deja emisa. De asemenea, persoana impozabila trebuie sa emita o factura pentru suma avansurilor incasate in legatura cu o livrare de bunuri/prestare de servicii cel tarziu pana in cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care a incasat avansurile, cu exceptia cazului in care factura a fost deja emisa.
(17) Persoana impozabila poate intocmi o factura centralizatoare pentru mai multe livrari separate de bunuri, prestari separate de servicii, catre acelasi client, in urmatoarele conditii:
a) sa se refere la operatiuni pentru care a luat nastere faptul generator de taxa sau pentru care au fost incasate avansuri intr-o perioada ce nu depaseste o luna calendaristica;
b) toate documentele emise la data livrarii de bunuri, prestarii de servicii sau incasarii de avansuri sa fie obligatoriu anexate la factura centralizatoare.
(18) Pot fi emise facturi de catre beneficiar in numele si in contul furnizorului/prestatorului in conditiile stabilite prin normele metodologice.
----------------------
NORMA (A) 06/01/2016 din data 2016-01-06
95. (1) Persoana impozabila nu are obligatia de a emite facturi conform art. 319 din Codul fiscal pentru avansurile incasate in legatura cu o livrare intracomunitara de bunuri efectuata in conditiile art. 294 alin. (2) din Codul fiscal.
(2) Regularizarea facturilor emise de catre furnizori/prestatori pentru avansuri sau in cazul emiterii de facturi partiale pentru livrari de bunuri ori prestari de servicii se realizeaza prin stornarea facturii de avans la data emiterii facturii pentru contravaloarea integrala a livrarii de bunuri si/sau prestarii de servicii. Stornarea se poate face separat ori pe aceeasi factura pe care se evidentiaza contravaloarea integrala a livrarii de bunuri si/sau prestarii de servicii. Pe factura emisa se va face o referire la facturile de avans sau la facturile partiale emise anterior, atunci cand se emit mai multe facturi pentru aceeasi operatiune, in conformitate cu prevederile art. 319 alin. (20) lit. r) din Codul fiscal. In cazul operatiunilor pentru care baza impozabila este stabilita in valuta, la regularizare se vor avea in vedere prevederile art. 290 din Codul fiscal si ale pct. 35. Nu se impune regularizarea de catre beneficiarul care are obligatia platii taxei, conform art. 307 alin. (2)-(6), art. 308 sau art. 309 din Codul fiscal, in cazul facturilor de avans sau al facturilor partiale emise de furnizorii de bunuri ori de prestatorii de servicii.
(3) Prin exceptie de la prevederile alin. (2), in cazul schimbarii cotei de TVA, pentru a se aplica cota in vigoare la data faptului generator de taxa potrivit art. 291 alin. (6) din Codul fiscal, se impune efectuarea urmatoarelor regularizari:
a) regularizarea facturilor emise de catre furnizori/prestatori pentru avansurile partiale sau integrale incasate, precum si a facturilor emise inainte de livrare/prestare pentru contravaloarea partiala ori integrala a bunurilor livrate/serviciilor prestate;
b) regularizarea de catre beneficiarul care are obligatia platii taxei, potrivit art. 307 alin. (2), (3), (5) si (6) din Codul fiscal, a facturilor de avans partial sau integral ori a facturilor emise de furnizorii de bunuri sau de prestatorii de servicii inainte de livrare/prestare pentru contravaloarea partiala ori integrala a bunurilor livrate/serviciilor prestate.
(4) In cazul reducerilor de pret acordate de producatorii/distribuitorii de bunuri potrivit prevederilor pct. 32 alin. (7), pe baza de cupoane valorice, facturile de reducere se intocmesc direct pe numele comerciantilor care au acceptat cupoanele valorice de la consumatorii finali, chiar daca initial facturile de livrare a bunurilor pentru care se acorda aceste reduceri de pret au fost emise de producatori/distribuitori catre diversi intermediari cumparatori-revanzatori. La rubrica "Cumparator" se inscriu datele de identificare ale cumparatorului care a acceptat cupoanele valorice de la consumatorii finali.
(5) In cazul in care refactureaza cheltuieli potrivit pct. 31 alin. (4)-(6), persoana impozabila nu are obligatia de a emite factura in termenul prevazut la art. 319 alin. (16) din Codul fiscal.
(6) In cazul facturii centralizatoare intocmite conform art. 319 alin. (17) din Codul fiscal nu este obligatorie mentionarea datei livrarii/prestarii sau a datei incasarii avansului, aceasta rezultand din documentele prevazute la art. 319 alin. (17) lit. b) din Codul fiscal.
96. (1) Potrivit prevederilor art. 319 alin. (18) din Codul fiscal, factura se poate intocmi de catre cumparatorul unui bun sau serviciu in urmatoarele conditii:
a) partile sa incheie un acord prealabil prin care sa se prevada aceasta procedura de facturare. Acord prealabil inseamna un acord incheiat inainte de inceperea emiterii de facturi de catre client in numele si in contul furnizorului/ prestatorului;
b) sa existe o procedura de acceptare a fiecarei facturi. Procedura de acceptare poate fi explicita sau implicita si poate fi convenita si descrisa prin acordul prealabil ori poate fi reprezentata de primirea si prelucrarea facturii;
c) factura sa fie emisa in numele si in contul furnizorului/prestatorului de catre cumparator si trimisa furnizorului/ prestatorului;
d) factura sa cuprinda elementele prevazute la art. 319 alin. (20) sau (21) din Codul fiscal;
e) factura sa fie inregistrata in jurnalul de vanzari de catre furnizor/prestator, daca este inregistrat in Romania conform art. 316 din Codul fiscal.
(2) Aplicarea prevederilor alin. (1) de catre cumparatorul unui bun sau unui serviciu nu restrictioneaza dreptul furnizorului de a emite alte facturi catre respectivul cumparator in perioada acoperita de acord.
(3) Termenii si conditiile acordului prealabil si ale procedurilor de acceptare prevazute la alin. (1) pentru fiecare factura se stabilesc de catre furnizor/prestator si client. La cererea organului de control, partile trebuie sa fie in masura sa demonstreze existenta acordului prealabil.
(4) In sensul art. 319 alin. (19) din Codul fiscal, emiterea facturii poate fi externalizata, respectiv factura se poate intocmi de un tert in urmatoarele conditii:
a) furnizorul/prestatorul sa notifice prin scrisoare recomandata organului fiscal competent faptul ca emiterea de facturi va fi realizata de un tert, cu cel putin o luna calendaristica inainte de a initia aceasta procedura, si sa anexeze la scrisoare numele, adresa si, dupa caz, codul de inregistrare in scopuri de TVA ale tertului;
b) factura sa fie emisa de catre tert in numele si in contul furnizorului/prestatorului;
c) factura sa cuprinda toate informatiile prevazute la art. 319 alin. (20) sau, dupa caz, la art. 319 alin. (21) din Codul fiscal;
d) facturile sa fie puse la dispozitia organelor fiscale competente fara nicio intarziere, ori de cate ori se solicita acest lucru.
(5) In sensul art. 319 alin. (19) din Codul fiscal, in cazul bunurilor supuse executarii silite care sunt livrate prin organele de executare silita, factura se intocmeste de catre organele de executare silita pe numele si in contul debitorului executat silit. In factura se face o mentiune cu privire la faptul ca facturarea este realizata de organul de executare silita. Originalul facturii se transmite cumparatorului, respectiv adjudecatarului, iar exemplarul al doilea se transmite debitorului executat silit. Prin organe de executare silita se intelege persoanele abilitate prin lege sa efectueze procedura de executare silita. Organele de executare silita emit facturi cu TVA numai in cazul operatiunilor taxabile si numai daca debitorul este inregistrat in scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal sau a fost inregistrat in scopuri de TVA si i s-a anulat inregistrarea conform art. 316 alin. (11) lit. a)-e) si h) din Codul fiscal. Nu se mentioneaza TVA pe factura in cazul operatiunilor pentru care se aplica taxare inversa conform prevederilor art. 331 din Codul fiscal. In situatia in care debitorul executat silit aplica sistemul TVA la incasare prevazut la art. 282 alin. (3)-(8) din Codul fiscal, organul de executare silita inscrie pe factura mentiunea prevazuta la art. 319 alin. (20) lit. p) din Codul fiscal pentru livrarile de bunuri care sunt supuse sistemului TVA la incasare. In cazul in care la data livrarii debitorul executat silit nu este inregistrat in scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal ca urmare a anularii codului sau de inregistrare in scopuri de TVA in conditiile prevazute la art. 316 alin. (11) lit. a)-e) si h) din Codul fiscal, organul de executare silita are obligatia sa emita factura cu TVA daca livrarea bunurilor ar fi fost taxabila in situatia in care respectivul debitor executat silit ar fi fost inregistrat in scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal. In cazul operatiunilor scutite conform art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, debitorul executat silit poate sa opteze pentru taxare conform art. 292 alin. (3) din Codul fiscal, prin depunerea notificarii prevazute la pct. 58.
(6) Daca organul de executare silita, mentionat la alin. (5), incaseaza contravaloarea bunurilor, inclusiv taxa de la cumparator sau de la adjudecatar, are obligatia sa vireze la bugetul de stat taxa incasata de la cumparator ori adjudecatar in termen de 5 zile lucratoare de la data adjudecarii. Pe baza documentului de plata a taxei pe valoarea adaugata transmis de organele de executare silita, debitorul executat silit evidentiaza suma achitata, cu semnul minus, la randul de regularizari taxa colectata din decontul de taxa prevazut la art. 323 din Codul fiscal. Prin exceptie, in cazul in care debitorul executat silit nu este inregistrat la data livrarii in scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal ca urmare a anularii codului sau de inregistrare in scopuri de TVA, in conditiile prevazute la art. 316 alin. (11) lit. a)-e) si h) din Codul fiscal, acesta inregistreaza documentul de plata in primul decont depus in calitate de persoana inregistrata in scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal.
(7) In situatia in care cumparatorul sau adjudecatarul are obligatia sa plateasca la unitatile Trezoreriei Statului taxa aferenta bunurilor cumparate, organului de executare silita nu ii mai revin obligatii referitoare la plata taxei. Organul de executare silita sau, dupa caz, cumparatorul/adjudecatarul transmite o copie de pe documentul prin care s-a efectuat plata taxei debitorului executat silit. Prevederile acestui alineat si ale alin. (6) nu se aplica pentru situatiile prevazute la art. 331 din Codul fiscal, fiind aplicabile regulile specifice referitoare la taxarea inversa.
(8) Organele de executare silita inregistreaza taxa din facturile pentru operatiuni de executare silita emise in alte conturi contabile decat cele specifice taxei pe valoarea adaugata. Daca organul de executare silita este persoana inregistrata in scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, nu evidentiaza in decontul propriu de taxa operatiunile respective.
(9) In situatia in care valorificarea bunurilor supuse executarii silite a fost realizata prin organele de executare silita, debitorul executat silit trebuie sa inregistreze in evidenta proprie operatiunea de livrare de bunuri pe baza facturii transmise de organele de executare silita, inclusiv taxa colectata aferenta, daca este cazul. Debitorul executat silit care aplica sistemul TVA la incasare aplica in mod corespunzator prevederile art. 282 alin. (3)-(8) din Codul fiscal. Pentru situatiile prevazute la art. 331 din Codul fiscal se aplica regulile specifice referitoare la taxarea inversa. In cazul in care debitorul executat silit nu este inregistrat la data livrarii in scopuri de TVA, conform art. 316 din Codul fiscal, ca urmare a anularii codului sau de inregistrare in scopuri de TVA, in conditiile prevazute la art. 316 alin. (11) lit. a)-e) si h) din Codul fiscal, acesta inregistreaza in evidenta proprie factura si, dupa caz, taxa colectata aferenta, in primul decont depus in calitate de persoana inregistrata in scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal.
(10) Factura de executare silita emisa de organul de executare silita contine, pe langa informatiile prevazute la art. 319 alin. (20) din Codul fiscal, numele si datele de identificare ale organului de executare silita prin care se realizeaza livrarea bunurilor.
----------------------
(19) Pot fi emise facturi de catre un tert in numele si in contul furnizorului/prestatorului in conditiile stabilite prin normele metodologice, cu exceptia situatiei in care partea terta este stabilita intr-o tara cu care nu exista niciun instrument juridic referitor la asistenta reciproca.
----------------------
NORMA (A) 06/01/2016 din data 2016-01-06
96. (1) Potrivit prevederilor art. 319 alin. (18) din Codul fiscal, factura se poate intocmi de catre cumparatorul unui bun sau serviciu in urmatoarele conditii:
a) partile sa incheie un acord prealabil prin care sa se prevada aceasta procedura de facturare. Acord prealabil inseamna un acord incheiat inainte de inceperea emiterii de facturi de catre client in numele si in contul furnizorului/ prestatorului;
b) sa existe o procedura de acceptare a fiecarei facturi. Procedura de acceptare poate fi explicita sau implicita si poate fi convenita si descrisa prin acordul prealabil ori poate fi reprezentata de primirea si prelucrarea facturii;
c) factura sa fie emisa in numele si in contul furnizorului/prestatorului de catre cumparator si trimisa furnizorului/ prestatorului;
d) factura sa cuprinda elementele prevazute la art. 319 alin. (20) sau (21) din Codul fiscal;
e) factura sa fie inregistrata in jurnalul de vanzari de catre furnizor/prestator, daca este inregistrat in Romania conform art. 316 din Codul fiscal.
(2) Aplicarea prevederilor alin. (1) de catre cumparatorul unui bun sau unui serviciu nu restrictioneaza dreptul furnizorului de a emite alte facturi catre respectivul cumparator in perioada acoperita de acord.
(3) Termenii si conditiile acordului prealabil si ale procedurilor de acceptare prevazute la alin. (1) pentru fiecare factura se stabilesc de catre furnizor/prestator si client. La cererea organului de control, partile trebuie sa fie in masura sa demonstreze existenta acordului prealabil.
(4) In sensul art. 319 alin. (19) din Codul fiscal, emiterea facturii poate fi externalizata, respectiv factura se poate intocmi de un tert in urmatoarele conditii:
a) furnizorul/prestatorul sa notifice prin scrisoare recomandata organului fiscal competent faptul ca emiterea de facturi va fi realizata de un tert, cu cel putin o luna calendaristica inainte de a initia aceasta procedura, si sa anexeze la scrisoare numele, adresa si, dupa caz, codul de inregistrare in scopuri de TVA ale tertului;
b) factura sa fie emisa de catre tert in numele si in contul furnizorului/prestatorului;
c) factura sa cuprinda toate informatiile prevazute la art. 319 alin. (20) sau, dupa caz, la art. 319 alin. (21) din Codul fiscal;
d) facturile sa fie puse la dispozitia organelor fiscale competente fara nicio intarziere, ori de cate ori se solicita acest lucru.
(5) In sensul art. 319 alin. (19) din Codul fiscal, in cazul bunurilor supuse executarii silite care sunt livrate prin organele de executare silita, factura se intocmeste de catre organele de executare silita pe numele si in contul debitorului executat silit. In factura se face o mentiune cu privire la faptul ca facturarea este realizata de organul de executare silita. Originalul facturii se transmite cumparatorului, respectiv adjudecatarului, iar exemplarul al doilea se transmite debitorului executat silit. Prin organe de executare silita se intelege persoanele abilitate prin lege sa efectueze procedura de executare silita. Organele de executare silita emit facturi cu TVA numai in cazul operatiunilor taxabile si numai daca debitorul este inregistrat in scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal sau a fost inregistrat in scopuri de TVA si i s-a anulat inregistrarea conform art. 316 alin. (11) lit. a)-e) si h) din Codul fiscal. Nu se mentioneaza TVA pe factura in cazul operatiunilor pentru care se aplica taxare inversa conform prevederilor art. 331 din Codul fiscal. In situatia in care debitorul executat silit aplica sistemul TVA la incasare prevazut la art. 282 alin. (3)-(8) din Codul fiscal, organul de executare silita inscrie pe factura mentiunea prevazuta la art. 319 alin. (20) lit. p) din Codul fiscal pentru livrarile de bunuri care sunt supuse sistemului TVA la incasare. In cazul in care la data livrarii debitorul executat silit nu este inregistrat in scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal ca urmare a anularii codului sau de inregistrare in scopuri de TVA in conditiile prevazute la art. 316 alin. (11) lit. a)-e) si h) din Codul fiscal, organul de executare silita are obligatia sa emita factura cu TVA daca livrarea bunurilor ar fi fost taxabila in situatia in care respectivul debitor executat silit ar fi fost inregistrat in scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal. In cazul operatiunilor scutite conform art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, debitorul executat silit poate sa opteze pentru taxare conform art. 292 alin. (3) din Codul fiscal, prin depunerea notificarii prevazute la pct. 58.
(6) Daca organul de executare silita, mentionat la alin. (5), incaseaza contravaloarea bunurilor, inclusiv taxa de la cumparator sau de la adjudecatar, are obligatia sa vireze la bugetul de stat taxa incasata de la cumparator ori adjudecatar in termen de 5 zile lucratoare de la data adjudecarii. Pe baza documentului de plata a taxei pe valoarea adaugata transmis de organele de executare silita, debitorul executat silit evidentiaza suma achitata, cu semnul minus, la randul de regularizari taxa colectata din decontul de taxa prevazut la art. 323 din Codul fiscal. Prin exceptie, in cazul in care debitorul executat silit nu este inregistrat la data livrarii in scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal ca urmare a anularii codului sau de inregistrare in scopuri de TVA, in conditiile prevazute la art. 316 alin. (11) lit. a)-e) si h) din Codul fiscal, acesta inregistreaza documentul de plata in primul decont depus in calitate de persoana inregistrata in scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal.
(7) In situatia in care cumparatorul sau adjudecatarul are obligatia sa plateasca la unitatile Trezoreriei Statului taxa aferenta bunurilor cumparate, organului de executare silita nu ii mai revin obligatii referitoare la plata taxei. Organul de executare silita sau, dupa caz, cumparatorul/adjudecatarul transmite o copie de pe documentul prin care s-a efectuat plata taxei debitorului executat silit. Prevederile acestui alineat si ale alin. (6) nu se aplica pentru situatiile prevazute la art. 331 din Codul fiscal, fiind aplicabile regulile specifice referitoare la taxarea inversa.
(8) Organele de executare silita inregistreaza taxa din facturile pentru operatiuni de executare silita emise in alte conturi contabile decat cele specifice taxei pe valoarea adaugata. Daca organul de executare silita este persoana inregistrata in scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, nu evidentiaza in decontul propriu de taxa operatiunile respective.
(9) In situatia in care valorificarea bunurilor supuse executarii silite a fost realizata prin organele de executare silita, debitorul executat silit trebuie sa inregistreze in evidenta proprie operatiunea de livrare de bunuri pe baza facturii transmise de organele de executare silita, inclusiv taxa colectata aferenta, daca este cazul. Debitorul executat silit care aplica sistemul TVA la incasare aplica in mod corespunzator prevederile art. 282 alin. (3)-(8) din Codul fiscal. Pentru situatiile prevazute la art. 331 din Codul fiscal se aplica regulile specifice referitoare la taxarea inversa. In cazul in care debitorul executat silit nu este inregistrat la data livrarii in scopuri de TVA, conform art. 316 din Codul fiscal, ca urmare a anularii codului sau de inregistrare in scopuri de TVA, in conditiile prevazute la art. 316 alin. (11) lit. a)-e) si h) din Codul fiscal, acesta inregistreaza in evidenta proprie factura si, dupa caz, taxa colectata aferenta, in primul decont depus in calitate de persoana inregistrata in scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal.
(10) Factura de executare silita emisa de organul de executare silita contine, pe langa informatiile prevazute la art. 319 alin. (20) din Codul fiscal, numele si datele de identificare ale organului de executare silita prin care se realizeaza livrarea bunurilor.
----------------------
(20) Factura cuprinde in mod obligatoriu urmatoarele informatii:
a) numarul de ordine, in baza uneia sau a mai multor serii, care identifica factura in mod unic;
b) data emiterii facturii;
c) data la care au fost livrate bunurile/prestate serviciile sau data incasarii unui avans, in masura in care aceasta data este anterioara datei emiterii facturii;
d) denumirea/numele, adresa si codul de inregistrare in scopuri de TVA sau, dupa caz, codul de identificare fiscala ale persoanei impozabile care a livrat bunurile sau a prestat serviciile;
e) denumirea/numele furnizorului/prestatorului care nu este stabilit in Romania si care sia desemnat un reprezentant fiscal, precum si denumirea/numele, adresa si codul de inregistrare in scopuri de TVA, conform art. 316, ale reprezentantului fiscal;
f) denumirea/numele si adresa beneficiarului bunurilor sau serviciilor, precum si codul de inregistrare in scopuri de TVA sau codul de identificare fiscala al beneficiarului, daca acesta este o persoana impozabila ori o persoana juridica neimpozabila;
g) denumirea/numele beneficiarului care nu este stabilit in Romania si care si-a desemnat un reprezentant fiscal, precum si denumirea/numele, adresa si codul de inregistrare prevazut la art. 316 ale reprezentantului fiscal;
h) denumirea si cantitatea bunurilor livrate, denumirea serviciilor prestate, precum si particularitatile prevazute la art. 266 alin. (3) in definirea bunurilor, in cazul livrarii intracomunitare de mijloace de transport noi;
i) baza de impozitare a bunurilor si serviciilor ori, dupa caz, avansurile facturate, pentru fiecare cota, scutire sau operatiune netaxabila, pretul unitar, exclusiv taxa, precum si rabaturile, remizele, risturnele si alte reduceri de pret, in cazul in care acestea nu sunt incluse in pretul unitar;
j) indicarea cotei de taxa aplicate si a sumei taxei colectate, exprimate in lei, in functie de cotele taxei;
k) in cazul in care factura este emisa de beneficiar in numele si in contul furnizorului, mentiunea "autofactura;"
l) in cazul in care este aplicabila o scutire de taxa, trimiterea la dispozitiile aplicabile din prezentul titlu ori din Directiva 112 sau orice alta mentiune din care sa rezulte ca livrarea de bunuri ori prestarea de servicii face obiectul unei scutiri;
m) in cazul in care clientul este persoana obligata la plata TVA, mentiunea "taxare inversa";
n) in cazul in care se aplica regimul special pentru agentiile de turism, mentiunea "regimul marjei - agentii de turism";
o) daca se aplica unul dintre regimurile speciale pentru bunuri second-hand, opere de arta, obiecte de colectie si antichitati, una dintre mentiunile "regimul marjei - bunuri second-hand", "regimul marjei - opere de arta" sau "regimul marjei - obiecte de colectie si antichitati", dupa caz;
p) in cazul in care exigibilitatea TVA intervine la data incasarii contravalorii integrale sau partiale a livrarii de bunuri ori a prestarii de servicii, mentiunea "TVA la incasare";
r) o referire la alte facturi sau documente emise anterior, atunci cand se emit mai multe facturi ori documente pentru aceeasi operatiune.
----------------------
NORMA (A) 06/01/2016 din data 2016-01-06
97. (1) In situatia in care denumirea bunurilor livrate/serviciilor prestate nu poate fi inscrisa pe o singura pagina, elementele prevazute la art. 319 alin. (20) din Codul fiscal, cu exceptia informatiilor prevazute la art. 319 alin. (20) lit. h)-j) si l)-p) din Codul fiscal, se inscriu numai pe prima pagina a facturii. In aceasta situatie este obligatorie inscrierea pe prima pagina a facturii a numarului de pagini pe care le contine factura si a numarului total de pozitii cuprinse in factura respectiva. Pe facturile emise si achitate pe baza de bonuri fiscale emise conform Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 28/1999, republicata, cu modificarile ulterioare, nu este necesara mentionarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate, fiind suficienta mentiunea "conform bon fiscal nr./data".
(2) In aplicarea prevederilor art. 319 alin. (20) lit. b) si c) din Codul fiscal:
a) daca factura este emisa inainte de data livrarii/prestarii sau inainte de data incasarii unui avans, pe factura se mentioneaza numai data emiterii facturii. In acest caz exigibilitatea taxei coincide cu data emiterii facturii potrivit prevederilor art. 282 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, cu exceptia situatiilor in care se aplica prevederile referitoare la TVA la incasare;
b) in cazul in care factura este emisa in data in care a avut loc livrarea/prestarea sau incasarea unui avans, pe factura se mentioneaza numai data emiterii facturii, care este aceeasi cu data livrarii/prestarii ori incasarii unui avans. Exigibilitatea taxei coincide cu data emiterii facturii potrivit prevederilor art. 282 alin. (1) si alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, cu exceptia situatiilor in care se aplica prevederile referitoare la TVA la incasare;
c) in cazul in care factura este emisa ulterior datei livrarii/prestarii sau a incasarii unui avans, pe factura se mentioneaza atat data emiterii facturii, cat si data livrarii/prestarii ori a incasarii unui avans. Exigibilitatea taxei intervine, in aceasta situatie, la data livrarii/prestarii ori a incasarii unui avans, indiferent de data la care este emisa factura, cu exceptia situatiilor in care se aplica prevederile referitoare la TVA la incasare si cu exceptia livrarilor intracomunitare de bunuri.
(3) Conform prevederilor art. 319 alin. (20) lit. d) din Codul fiscal, factura cuprinde obligatoriu denumirea/numele, adresa si codul de inregistrare in scopuri de TVA sau, dupa caz, codul de identificare fiscala ale persoanei impozabile care a livrat bunurile sau a prestat serviciile, iar in situatia prevazuta la art. 319 alin. (20) lit. e) din Codul fiscal factura cuprinde obligatoriu denumirea/numele furnizorului/prestatorului care nu este stabilit in Romania si care si-a desemnat un reprezentant fiscal, precum si denumirea/numele, adresa si codul de inregistrare in scopuri de TVA, conform art. 316 din Codul fiscal, ale reprezentantului fiscal. In ce priveste informatiile privind adresa furnizorului/ prestatorului, aceasta trebuie sa cuprinda cel putin urmatoarele informatii:
a) in cazul persoanelor impozabile care au sediul activitatii economice in Romania: judetul/sectorul, localitatea, strada si numarul. Daca aceste persoane au sedii secundare fara personalitate juridica pe teritoriul Romaniei, pe facturile emise se inscrie adresa sediului activitatii economice a persoanei juridice si, optional, se poate inscrie si adresa sediului secundar prin care au fost livrate bunurile si/sau au fost prestate serviciile;
b) in cazul persoanelor impozabile cu sediul activitatii economice in afara Romaniei, care au sedii fixe pe teritoriul Romaniei, pe facturile emise se inscrie adresa sediului activitatii economice, precum si adresa sediului fix din Romania pentru livrarile de bunuri si/sau prestarile de servicii la care sediul fix participa conform prevederilor pct. 1 alin. (6);
c) in cazul persoanelor impozabile cu sediul activitatii economice in afara Romaniei, dar in interiorul Uniunii Europene, inregistrate direct in Romania, in scopuri de taxa conform prevederilor pct. 88 alin. (7) lit. a), pe facturile emise se inscrie adresa sediului activitatii economice din afara Romaniei;
d) in cazul persoanelor impozabile cu sediul activitatii economice in afara Romaniei, inregistrate prin reprezentant fiscal potrivit prevederilor pct. 89, pe facturile emise se inscrie adresa reprezentantului fiscal din Romania.
(4) Conform prevederilor art. 319 alin. (20) lit. f) din Codul fiscal factura cuprinde obligatoriu denumirea/numele si adresa beneficiarului bunurilor sau serviciilor, precum si codul de inregistrare in scopuri de TVA sau codul de identificare fiscala al beneficiarului, daca acesta este o persoana impozabila ori o persoana juridica neimpozabila, iar in situatia prevazuta la art. 319 alin. (20) lit. g) factura cuprinde obligatoriu denumirea/numele beneficiarului care nu este stabilit in Romania si care sia desemnat un reprezentant fiscal, precum si denumirea/numele, adresa si codul de inregistrare prevazut la art. 316 din Codul fiscal ale reprezentantului fiscal. In ce priveste informatiile privind adresa beneficiarului, aceasta trebuie sa cuprinda cel putin urmatoarele informatii:
a) in cazul persoanelor impozabile care au sediul activitatii economice in Romania: judetul/sectorul, localitatea, strada si numarul. Daca aceste persoane au sedii secundare fara personalitate juridica pe teritoriul Romaniei, pe facturile emise se inscrie adresa sediului activitatii economice a persoanei juridice si, optional, se poate inscrie si adresa sediului secundar catre care au fost livrate bunurile si/sau au fost prestate serviciile;
b) in cazul persoanelor impozabile cu sediul activitatii economice in afara Romaniei, care au sedii fixe pe teritoriul Romaniei, pe facturile emise se inscrie adresa sediului activitatii economice, precum si adresa sediului fix din Romania catre care au fost efectuate livrarile de bunuri si/sau prestarile de servicii;
c) in cazul persoanelor impozabile cu sediul activitatii economice in afara Romaniei dar in interiorul Uniunii Europene, inregistrate direct in Romania in scopuri de taxa conform prevederilor pct. 88 alin. (7) lit. a), pe facturile emise se inscrie adresa sediului activitatii economice din afara Romaniei;
d) in cazul persoanelor impozabile cu sediul activitatii economice in afara Romaniei, inregistrate prin reprezentant fiscal potrivit prevederilor pct. 89, pe facturile emise se inscrie adresa reprezentantului fiscal din Romania.
(5) Prevederile art. 319 alin. (20) lit. r) din Codul fiscal cu privire la alte facturi sau documente emise anterior, atunci cand se emit facturi de avans ori facturi partiale pentru aceeasi operatiune, se aplica atunci cand se efectueaza regularizarile prevazute la pct. 95 alin. (2) si (3).
(6) In aplicarea prevederilor art. 319 alin. (20) lit. i) si j) din Codul fiscal, baza de impozitare poate fi inscrisa in valuta, dar, daca operatiunea este taxabila si nu se aplica taxare inversa, suma taxei trebuie inscrisa si in lei. Pentru inregistrarea in jurnalele de vanzari, baza impozabila se converteste in lei, utilizand cursul de schimb prevazut la art. 290 din Codul fiscal.
----------------------
(21) Facturile emise in sistem simplificat in conditiile prevazute la alin. (12) si (13) trebuie sa contina cel putin urmatoarele informatii:
a) data emiterii;
b) identificarea persoanei impozabile care a livrat bunurile sau a prestat serviciile;
c) identificarea tipului de bunuri sau servicii furnizate;
d) suma taxei colectate sau informatiile necesare pentru calcularea acesteia;
e) in cazul documentelor sau mesajelor tratate drept factura in conformitate cu prevederile alin. (2), o referire specifica si clara la factura initiala si la detaliile specifice care se modifica.
(22) In situatia prevazuta la alin. (5) lit. b) pct. 1, furnizorul/prestatorul stabilit in Romania poate sa omita din factura informatiile prevazute la alin. (20) lit. i) si j) si sa indice, in schimb, valoarea impozabila a bunurilor livrate/serviciilor prestate, referindu-se la cantitatea sau volumul acestora si la natura lor. In cazul aplicarii prevederilor alin. (5) lit. b) pct. 2, factura emisa de furnizorul/prestatorul care nu este stabilit in Romania poate sa nu contina informatiile prevazute la echivalentul din Directiva 112 al alin. (20) lit. i) si j).
(23) Sumele indicate pe factura se pot exprima in orice moneda cu conditia ca valoarea TVA colectata sau de regularizat sa fie exprimata in lei. In situatia in care valoarea taxei colectate este exprimata intr-o alta moneda, aceasta va fi convertita in lei utilizand cursul de schimb prevazut la art. 290.
(24) Utilizarea facturii electronice face obiectul acceptarii de catre destinatar.
(25) Autenticitatea originii, integritatea continutului si lizibilitatea unei facturi, indiferent ca este pe suport hartie sau in format electronic, trebuie garantate de la momentul emiterii pana la sfarsitul perioadei de stocare a facturii. Fiecare persoana impozabila stabileste modul de garantare a autenticitatii originii, a integritatii continutului si a lizibilitatii facturii. Acest lucru poate fi realizat prin controale de gestiune care stabilesc o pista fiabila de audit intre o factura si o livrare de bunuri sau prestare de servicii. "Autenticitatea originii" inseamna asigurarea identitatii furnizorului sau a emitentului facturii. "Integritatea continutului" inseamna ca nu a fost modificat continutul impus in conformitate cu prezentul articol.
----------------------
NORMA (A) 06/01/2016 din data 2016-01-06
98. (1) Pentru ca o factura sa fie considerata factura electronica, aceasta trebuie sa fie emisa si primita in format electronic, tipul formatului electronic al facturii fiind optiunea persoanelor impozabile. Formatul electronic al unei facturi poate fi, de exemplu, de tip "xml", "pdf".
(2) In sensul art. 319 alin. (4) din Codul fiscal, facturile create pe suport hartie care sunt scanate, trimise si primite in format electronic sunt considerate facturi electronice. Facturile create in format electronic, de exemplu, prin intermediul unui program informatic de contabilitate sau a unui program de prelucrare a textelor, trimise si primite pe suport hartie nu sunt considerate facturi electronice.
(3) Acceptarea de client a facturii electronice poate include orice acord scris, formal sau informal, precum si un accept tacit, cum ar fi faptul ca a procedat la procesarea ori plata facturii electronice. Acceptul clientului de a utiliza factura electronica reprezinta confirmarea acestuia ca detine mijloacele tehnice necesare primirii facturii electronice, precum si ca are capacitatea de a asigura autenticitatea originii, integritatea continutului si lizibilitatea facturii.
(4) Asigurarea autenticitatii originii facturii, prevazuta la art. 319 alin. (25) din Codul fiscal, este obligatia atat a furnizorului/prestatorului, cat si a beneficiarului, persoane impozabile. Fiecare in mod independent trebuie sa asigure autenticitatea originii. Furnizorul/Prestatorul trebuie sa poata garanta ca factura a fost emisa de el sau a fost emisa in numele si in contul sau, de exemplu, prin inregistrarea facturii in evidentele sale contabile. Beneficiarul trebuie sa poata garanta ca factura este primita de la furnizor/prestator sau de la o alta persoana care a emis factura in numele si in contul furnizorului/prestatorului, in acest sens putand opta intre verificarea corectitudinii informatiilor cu privire la identitatea furnizorului/prestatorului mentionat pe factura si asigurarea identitatii acestuia sau a persoanei care a emis factura in numele si in contul furnizorului/prestatorului. Verificarea corectitudinii informatiilor cu privire la identitatea furnizorului/prestatorului mentionat pe factura presupune asigurarea din partea beneficiarului ca furnizorul/prestatorul mentionat pe factura este cel care a livrat bunurile sau a prestat serviciile la care se refera factura. In scopul indeplinirii acestei obligatii, beneficiarul poate aplica orice control de gestiune care sa permita stabilirea unei piste fiabile de audit intre factura si livrare/prestare. Asigurarea identitatii presupune garantarea de catre beneficiar a identitatii furnizorului/prestatorului sau a persoanei care a emis factura in numele si in contul acestuia, de exemplu, prin intermediul unei semnaturi electronice avansate ori prin schimb electronic de date, si asigurarea ca furnizorul/prestatorul mentionat pe factura este cel care a livrat bunurile sau a prestat serviciile la care se refera factura.
(5) Integritatea continutului unei facturi prevazuta la art. 319 alin. (25) din Codul fiscal trebuie asigurata atat de furnizor/prestator, cat si de beneficiar, daca acesta este persoana impozabila. Fiecare in mod independent poate sa aleaga metoda prin care sa isi indeplineasca aceasta obligatie sau ambii pot conveni sa asigure integritatea continutului, de exemplu, prin intermediul unei tehnologii precum EDI sau prin semnatura electronica avansata. Persoana impozabila poate sa aleaga sa aplice, de exemplu, controale de gestiune care sa creeze o pista fiabila de audit intre factura si livrare/prestare sau tehnologii specifice pentru asigurarea integritatii continutului facturii. Integritatea continutului unei facturi nu are legatura cu formatul facturii electronice, factura putand fi convertita de catre beneficiar in alt format decat cel in care a fost emisa, in vederea adaptarii la propriul sistem informatic sau la schimbarile tehnologice ce pot interveni de-a lungul timpului. In situatia in care beneficiarul opteaza pentru asigurarea integritatii continutului prin folosirea unei semnaturi electronice avansate, la convertirea unei facturi dintr-un format in altul, trebuie sa se asigure trasabilitatea modificarii. In sensul prezentelor norme, prin forma se intelege tipul facturii, care poate fi pe suport hartie sau electronic, iar formatul reprezinta modul de prezentare a facturii electronice.
(6) Lizibilitatea unei facturi, prevazuta la art. 319 alin. (25) din Codul fiscal, inseamna ca factura trebuie sa fie intr-un format care permite citirea de catre om. Lizibilitatea trebuie asigurata din momentul emiterii/primirii pana la sfarsitul perioadei de stocare, atat de furnizor/prestator, cat si de beneficiar. Factura trebuie prezentata astfel incat continutul sa fie usor de citit, pe hartie sau pe ecran, fara a necesita o atentie ori o interpretare excesiva. Pentru facturile electronice, aceasta conditie se considera indeplinita daca factura poate fi prezentata la cerere intr-o perioada rezonabila de timp, inclusiv dupa un proces de conversie, intr-un format care permite citirea de catre om pe ecran sau prin tiparire. Persoana impozabila trebuie sa asigure posibilitatea verificarii corespondentei dintre informatiile din fisierul electronic original si documentul lizibil prezentat. Lizibilitatea unei facturi electronice din momentul emiterii pana la sfarsitul perioadei de stocare poate fi asigurata prin orice mijloace, insa utilizarea semnaturii electronice avansate sau EDI nu este suficienta in acest scop.
(7) In sensul art. 319 alin. (25) din Codul fiscal, controlul de gestiune inseamna procesul prin care persoana impozabila garanteaza in mod rezonabil identitatea furnizorului/prestatorului facturii, integritatea continutului facturii si lizibilitatea facturii din momentul emiterii/primirii pana la sfarsitul perioadei de stocare. Controlul de gestiune trebuie sa corespunda volumului/tipului de activitate a persoanei impozabile, sa ia in considerare numarul si valoarea tranzactiilor, precum si numarul si tipul de furnizori/clienti si, dupa caz, orice alti factori relevanti. Un exemplu de control de gestiune este reprezentat de corelarea documentelor justificative.
(8) Pista fiabila de audit, in sensul art. 319 alin. (25) din Codul fiscal, trebuie sa ofere o legatura verificabila intre factura si livrarea de bunuri sau prestarea de servicii. Persoana impozabila poate alege metoda prin care demonstreaza legatura dintre o factura si o livrare/prestare.
(9) Cele doua tehnologii prevazute la art. 319 alin. (26) din Codul fiscal sunt doar exemple de tehnologii pentru asigurarea autenticitatii originii si integritatii continutului facturii electronice si nu constituie cerinte obligatorii, cu exceptia situatiei prevazute la art. 319 alin. (27) din Codul fiscal.
----------------------
(26) In afara de controalele de gestiune mentionate la alin. (25), alte exemple de tehnologii care asigura autenticitatea originii si integritatii continutului facturii electronice sunt:
a) o semnatura electronica avansata in sensul art. 2 alin. (2) din Directiva 1999/93/CE a Parlamentului European si a Consiliului din 13 decembrie 1999 privind un cadru european pentru semnaturile electronice, bazata pe un certificat calificat si creata de un dispozitiv securizat de creare a semnaturii in sensul art. 2 alin. (6) si (10) din Directiva 1999/93/CE;
b) un schimb electronic de date (electronic data interchange - EDI), astfel cum a fost definit la art. 2 din anexa I la Recomandarea Comisiei 1994/820/CE din 19 octombrie 1994 privind aspectele juridice ale schimbului electronic de date, in cazul in care acordul privind schimbul prevede utilizarea unor proceduri prin care se garanteaza autenticitatea originii si integritatea datelor.
(27) In cazul facturilor emise prin mijloace electronice de furnizori/prestatori care sunt stabiliti in tari cu care nu exista niciun instrument juridic privind asistenta reciproca avand o sfera de aplicare similara celei prevazute de Directiva 2010/24/UE a Consiliului Uniunii Europene din 16 martie 2010 privind asistenta reciproca in materie de recuperare a creantelor legate de impozite, taxe si alte masuri si de Regulamentul (UE) nr. 904/2010 al Consiliului din 7 octombrie 2010 privind cooperarea administrativa si combaterea fraudei in domeniul taxei pe valoarea adaugata, pentru livrari de bunuri sau prestari de servicii care au locul in Romania, asigurarea autenticitatii originii si integritatii continutului facturii trebuie realizata exclusiv prin una din tehnologiile prevazute la alin. (26).
(28) In situatia in care pachete care contin mai multe facturi emise prin mijloace electronice sunt transmise sau puse la dispozitia aceluiasi destinatar, informatiile care sunt comune facturilor individuale pot fi mentionate o singura data, cu conditia ca acestea sa fie accesibile pentru fiecare factura.
(29) Semnarea si stampilarea facturilor nu constituie elemente obligatorii pe care trebuie sa le contina factura.
(30) Stocarea prin mijloace electronice a facturilor reprezinta stocarea datelor prin echipamente electronice de procesare, inclusiv compresia digitala, si de stocare si utilizand mijloace prin cablu, unde radio, sisteme optice sau alte mijloace electromagnetice.
(31) Persoana impozabila trebuie sa asigure stocarea copiilor facturilor pe care le-a emis sau care au fost emise de client ori de un tert in numele si in contul sau, precum si a tuturor facturilor primite.
(32) Persoana impozabila poate decide locul de stocare a facturilor, cu conditia ca acestea sau informatiile stocate conform alin. (31) sa fie puse la dispozitia autoritatilor competente fara nicio intarziere ori de cate ori se solicita acest lucru. Cu toate acestea, locul de stocare a facturilor ales de persoana impozabila nu poate fi situat pe teritoriul unei tari cu care nu exista niciun instrument juridic referitor la asistenta reciproca avand o sfera de aplicare similara celei prevazute de Directiva 2010/24/UE si de Regulamentul (UE) nr. 904/2010 sau la dreptul mentionat la alin. (37) de a accesa prin mijloace electronice, de a descarca si de a utiliza facturile respective.
(33) Prin exceptie de la prevederile alin. (32), persoana impozabila care are sediul activitatii economice in Romania are obligatia de a stoca pe teritoriul Romaniei facturile emise si primite, precum si facturile emise de client sau de un tert in numele si in contul sau, altele decat cele electronice pentru care persoana impozabila garanteaza accesul on-line organelor fiscale competente si pentru care persoana impozabila poate aplica prevederile alin. (32). Aceeasi obligatie ii revine si persoanei impozabile stabilite in Romania printr-un sediu fix cel putin pe perioada existentei pe teritoriul Romaniei a sediului fix.
----------------------
NORMA (A) 06/01/2016 din data 2016-01-06
99. (1) Persoana impozabila stabilita in Romania printr-un sediu fix are obligatia de a stoca in Romania, conform prevederilor art. 319 alin. (33) din Codul fiscal, numai facturile emise/primite in legatura cu operatiunile la care sediul fix din Romania participa.
(2) Persoanele impozabile pot stoca facturile emise/primite pe suport hartie sau in format electronic, indiferent de forma originala in care au fost trimise ori puse la dispozitie, cu conditia sa asigure autenticitatea originii, integritatea continutului si lizibilitatea acestora, conform art. 319 alin. (25) din Codul fiscal, de la momentul emiterii/primirii pana la sfarsitul perioadei de stocare. Facturile emise/primite pe suport hartie pot fi convertite in forma electronica in vederea stocarii. Facturile emise/primite in forma electronica pot fi convertite pe suport hartie in vederea stocarii. Indiferent de forma in care este emisa/primita factura, si factura stocata in forma pentru care a optat persoana impozabila se considera exemplar original, in sensul pct. 69 alin. (2). Persoanele impozabile care opteaza pentru stocarea electronica a facturilor au obligatia sa stocheze prin mijloace electronice si datele ce garanteaza autenticitatea originii si integritatea continutului facturilor.
(3) La solicitarea organelor de inspectie fiscala trebuie asigurata traducerea in limba romana a facturilor primite/emise.
----------------------
(34) In situatia in care locul de stocare prevazut la alin. (32) nu se afla pe teritoriul Romaniei persoanele impozabile stabilite in Romania in sensul art. 266 alin. (2) trebuie sa comunice organelor fiscale competente locul de stocare a facturilor sau a informatiilor stocate conform alin. (31).
(35) Facturile pot fi stocate pe suport hartie sau in format electronic, indiferent de forma originala in care au fost trimise ori puse la dispozitie. In cazul stocarii electronice a facturilor, inclusiv a celor care au fost convertite din format hartie in format electronic, nu este obligatorie aplicarea prevederilor Legii nr. 135/2007 privind arhivarea documentelor in forma electronica, republicata.
(36) In scopuri de control, organele fiscale competente pot solicita traducerea in limba romana, in anumite situatii sau pentru anumite persoane impozabile, a facturilor emise pentru livrarile de bunuri si prestarile de servicii pentru care locul livrarii, respectiv prestarii se considera a fi in Romania, conform prevederilor art. 275 si 278, precum si a facturilor primite de persoane impozabile stabilite in Romania in sensul art. 266 alin. (2).
(37) In scopuri de control, in cazul stocarii prin mijloace electronice a facturilor emise sau primite in alt stat, garantand accesul on-line la date, persoana impozabila stabilita in Romania in sensul art. 266 alin. (2) are obligatia de a permite organelor fiscale competente din Romania accesarea, descarcarea si utilizarea respectivelor facturi. De asemenea, persoana impozabila nestabilita in Romania care stocheaza prin mijloace electronice facturi emise sau primite pentru livrarile de bunuri si/sau prestarile de servicii impozabile in Romania are obligatia de a permite organelor fiscale din Romania accesarea, descarcarea si utilizarea respectivelor facturi, indiferent de statul in care se afla locul de stocare pentru care a optat.
ART. 320
Alte documente
(1) Persoana impozabila sau persoana juridica neimpozabila, obligata la plata taxei in conditiile prevazute la art. 307 alin. (2)-(4) si (6) si ale art. 308, trebuie sa autofactureze operatiunile respective pana cel mai tarziu in a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care ia nastere faptul generator al taxei, in cazul in care persoana respectiva nu se afla in posesia facturii emise de furnizor/prestator.
(2) Persoana impozabila sau persoana juridica neimpozabila, obligata la plata taxei in conditiile prevazute la art. 307 alin. (2)-(4) si (6), trebuie sa autofactureze suma avansurilor platite in legatura cu operatiunile respective cel tarziu pana in cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care a platit avansurile, in cazul in care persoana respectiva nu se afla in posesia facturii emise de furnizor/prestator, cu exceptia situatiei in care faptul generator de taxa a intervenit in aceeasi luna, caz in care sunt aplicabile prevederile alin. (1).
(3) In situatiile in care se ajusteaza baza impozabila conform art. 287 lit. a)-c) si e), daca furnizorul de bunuri/prestatorul de servicii nu emite factura de corectie prevazuta la art. 330 alin. (2), beneficiarul, persoana impozabila sau persoana juridica neimpozabila, obligata la plata taxei in conditiile prevazute la art. 307 alin. (2)-(4) si (6), trebuie sa emita o autofactura in vederea ajustarii bazei de impozitare si a taxei deductibile, cel tarziu pana in cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care au intervenit evenimentele prevazute la art. 287 lit. a)-c) si e).
(4) La primirea facturii privind operatiunile prevazute la alin. (1) si (2), persoana impozabila sau persoana juridica neimpozabila va inscrie pe factura o referire la autofacturare, iar pe autofactura, o referire la factura.
(5) In cazul livrarilor in vederea testarii sau pentru verificarea conformitatii, a stocurilor in regim de consignatie sau a stocurilor puse la dispozitie clientului, la data punerii la dispozitie sau a expedierii bunurilor, persoana impozabila va emite catre destinatarul bunurilor un document care cuprinde urmatoarele informatii:
a) un numar de ordine secvential si data emiterii documentului;
b) denumirea/numele si adresa partilor;
c) data punerii la dispozitie sau a expedierii bunurilor;
d) denumirea si cantitatea bunurilor.
(6) In cazurile prevazute la alin. (5), persoana impozabila trebuie sa emita un document catre destinatarul bunurilor, in momentul returnarii partiale sau integrale a bunurilor de catre acesta din urma. Acest document trebuie sa cuprinda informatiile prevazute la alin. (5), cu exceptia datei punerii la dispozitie sau a expedierii bunurilor, care este inlocuita de data primirii bunurilor.
(7) Pentru operatiunile mentionate la alin. (5), factura se emite in momentul in care destinatarul devine proprietarul bunurilor si cuprinde o referire la documentele emise conform alin. (5) si (6).
(8) Documentele prevazute la alin. (5) si (6) nu trebuie emise in situatia in care persoana impozabila efectueaza livrari de bunuri in regim de consignatie sau livreaza bunuri pentru stocuri puse la dispozitie clientului, din Romania in alt stat membru care nu aplica masuri de simplificare, situatie in care trebuie sa autofactureze transferul de bunuri, conform art. 319 alin. (9).
(9) In cazul in care persoana impozabila care pune la dispozitie bunurile sau le expediaza destinatarului nu este stabilita in Romania, nu are obligatia sa emita documentele prevazute la alin. (5) si (6). In acest caz, persoana impozabila care este destinatarul bunurilor in Romania va fi cea care va emite un document care cuprinde informatiile prevazute la alin. (5), cu exceptia datei punerii la dispozitie sau expedierii, care este inlocuita de data primirii bunurilor.
(10) Persoana impozabila care primeste bunurile in Romania, in cazurile prevazute la alin. (9), va emite, de asemenea, un document, in momentul returnarii partiale sau integrale a bunurilor. Acest document cuprinde informatiile prevazute la alin. (5), cu exceptia datei punerii la dispozitie sau expedierii, care este inlocuita de data la care bunurile sunt returnate. In plus, se va face o referinta la acest document in factura primita, la momentul la care persoana impozabila devine proprietara bunurilor sau la momentul la care se considera ca bunurile i-au fost livrate.
(11) In situatia bunurilor livrate in regim de consignatie sau pentru stocuri puse la dispozitia clientului de catre o persoana impozabila care nu este stabilita in Romania, persoana impozabila care este destinatarul bunurilor in Romania va emite documentele prevazute la alin. (9) si (10) numai daca se aplica masuri de simplificare.
(12) Transferul partial sau integral de active, prevazut la art. 270 alin. (7) si la art. 271 alin. (6), se va evidentia intr-un document intocmit de partile implicate in operatiune, fiecare parte primind un exemplar al acestuia. Acest document trebuie sa contina urmatoarele informatii:
a) un numar de ordine secvential si data emiterii documentului;
b) data transferului;
c) denumirea/numele, adresa si codul de inregistrare in scopuri de TVA, prevazut la art. 316, al ambelor parti, dupa caz;
d) o descriere exacta a operatiunii;
e) valoarea transferului.
ART. 321
Evidenta operatiunilor
(1) Persoanele impozabile stabilite in Romania trebuie sa tina evidente corecte si complete ale tuturor operatiunilor efectuate in desfasurarea activitatii lor economice.
(1^1) Prin exceptie de la prevederile alin. (1), prosumatorii, persoane fizice, altele decat cele organizate conform Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 44/2008, aprobata cu modificari si completari prin Legea nr. 182/2016, nu tin evidente pentru livrarile de energie electrica efectuate catre furnizorii de energie electrica cu care respectivii prosumatori au incheiate contracte de furnizare a energiei electrice, daca centralele electrice de producere a energiei electrice din surse regenerabile pe care le detin au puterea electrica instalata de cel mult 27 kW pe loc de consum.
(la 30-07-2020 Articolul 321 din Capitolul XIII , Titlul VII a fost completat de Punctul 5, Articolul IX din LEGEA nr. 155 din 24 iulie 2020, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 665 din 27 iulie 2020)
(2) Persoanele obligate la plata taxei pentru orice operatiune sau care se identifica drept persoane inregistrate in scopuri de TVA, conform prezentului titlu, in scopul desfasurarii oricarei operatiuni, trebuie sa tina evidente pentru orice operatiune reglementata de prezentul titlu.
(3) Persoanele impozabile si persoanele juridice neimpozabile trebuie sa tina evidente corecte si complete ale tuturor achizitiilor intracomunitare.
(4) Evidentele prevazute la alin. (1)-(3) trebuie intocmite si pastrate astfel incat sa cuprinda informatiile, documentele si conturile, inclusiv registrul nontransferurilor si registrul bunurilor primite din alt stat membru, in conformitate cu prevederile din normele metodologice.
----------------------
NORMA (A) 06/01/2016 din data 2016-01-06
101. (1) In aplicarea prevederilor art. 321 alin. (4) din Codul fiscal, fiecare persoana impozabila trebuie sa tina evidenta urmatoarelor documente:
a) al doilea exemplar al facturilor sau altor documente emise de aceasta si legate de activitatea sa economica, conform prevederilor pct. 99;
b) facturile sau alte documente primite si legate de activitatea sa economica;
c) documentele vamale si, dupa caz, cele privind accizele legate de importul, exportul, livrarea intracomunitara si achizitia intracomunitara de bunuri realizate de respectiva persoana;
d) facturile si alte documente emise sau primite de respectiva persoana pentru majorarea sau reducerea contravalorii livrarilor de bunuri, prestarilor de servicii, achizitiilor intracomunitare sau importurilor;
e) un registru al nontransferurilor de bunuri transportate de persoana impozabila sau de alta persoana in contul acesteia in afara Romaniei, dar in interiorul Comunitatii pentru operatiunile prevazute la art. 270 alin. (12) lit. f)-h) din Codul fiscal, precum si pentru alte situatii in care se aplica masuri de simplificare aprobate prin ordin al ministrului finantelor publice. Registrul nontransferurilor va cuprinde: denumirea si adresa primitorului, un numar de ordine, data transportului bunurilor, descrierea bunurilor transportate, cantitatea bunurilor transportate, valoarea bunurilor transportate, data transportului bunurilor care se intorc dupa efectuarea de lucrari asupra acestora, cum ar fi lucrarile de prelucrare, reparare, evaluare, descrierea bunurilor returnate, cantitatea bunurilor returnate, descrierea bunurilor care nu sunt returnate, cantitatea acestora si o mentiune referitoare la documentele emise in legatura cu aceste operatiuni, dupa caz, precum si data emiterii acestor documente. Nu trebuie completat acest registru pentru urmatoarele bunuri:
1. mijloacele de transport inmatriculate in Romania;
2. paleti, containere si alte ambalaje care circula fara facturare;
3. bunurile necesare desfasurarii activitatii de presa, radiodifuziune si televiziune;
4. bunurile necesare exercitarii unei profesii sau meserii, daca:
(i) pretul sau valoarea normala pe fiecare bun nu depaseste nivelul de 1.250 de euro la cursul de schimb din data la care bunul este transportat ori expediat in alt stat membru si cu conditia ca bunul sa nu fie utilizat mai mult de 7 zile in afara Romaniei; sau
(ii) pretul sau valoarea normala pe fiecare bun nu depaseste nivelul de 250 de euro la cursul de schimb din data la care bunul este transportat ori expediat in alt stat membru si cu conditia ca bunul sa nu fie utilizat mai mult de 24 de luni in afara Romaniei;
5. computerele portabile si alt material profesional similar care este transportat in afara Romaniei in cadrul unei deplasari de afaceri de catre personalul unei entitati economice sau de catre o persoana fizica autorizata;
f) un registru pentru bunurile mobile corporale primite care au fost transportate din alt stat membru al Uniunii Europene in Romania sau care au fost importate in Romania ori achizitionate din Romania de o persoana impozabila nestabilita in Romania si care sunt date unei persoane impozabile in Romania in scopul evaluarii sau pentru lucrari efectuate asupra acestor bunuri in Romania, cu exceptia situatiilor in care, prin ordin al ministrului finantelor publice, nu se impune o asemenea obligatie. Registrul bunurilor primite nu trebuie tinut in cazul bunurilor care sunt plasate in regimul vamal de perfectionare activa. Registrul pentru bunurile mobile corporale primite cuprinde:
1. denumirea si adresa expeditorului;
2. un numar de ordine;
3. data primirii bunurilor;
4. descrierea bunurilor primite;
5. cantitatea bunurilor primite;
6. data transportului bunurilor transmise clientului dupa expertizare sau prelucrare;
7. cantitatea si descrierea bunurilor care sunt returnate clientului dupa evaluare sau prelucrare;
8. cantitatea si descrierea bunurilor care nu sunt returnate clientului;
9. o mentiune referitoare la documentele emise in legatura cu serviciile prestate, precum si data emiterii acestor documente.
(2) Jurnalele pentru vanzari si pentru cumparari, registrele, evidentele si alte documente similare ale activitatii economice a fiecarei persoane impozabile se intocmesc astfel incat sa permita stabilirea urmatoarelor elemente:
a) valoarea totala, fara taxa, a tuturor livrarilor de bunuri si/sau prestarilor de servicii efectuate de aceasta persoana in fiecare perioada fiscala, evidentiata distinct pentru:
1. livrarile intracomunitare de bunuri scutite;
2. livrari/prestari scutite de taxa sau pentru care locul livrarii/prestarii este in afara Romaniei;
3. livrarile de bunuri si/sau prestarile de servicii taxabile si carora li se aplica cote diferite de taxa;
4. prestarile de servicii intracomunitare efectuate conform art. 278 alin. (2) din Codul fiscal catre beneficiari persoane impozabile stabilite in Uniunea Europeana;
b) valoarea totala, fara taxa, a tuturor achizitiilor pentru fiecare perioada fiscala, evidentiata distinct pentru:
1. achizitii intracomunitare de bunuri;
2. achizitii de bunuri/servicii pentru care persoana impozabila este obligata la plata taxei in conditiile art. 307 alin. (3)-(6) din Codul fiscal;
3. achizitii de bunuri, inclusiv provenite din import, si de servicii, taxabile, carora li se aplica cote diferite de taxa;
4. achizitii intracomunitare de servicii pentru care persoana impozabila este obligata la plata taxei in conditiile art. 307 alin. (2) din Codul fiscal, care sunt prestate de catre persoane impozabile stabilite in Comunitate;
c) taxa colectata de respectiva persoana pentru fiecare perioada fiscala;
d) taxa totala deductibila si taxa dedusa pentru fiecare perioada fiscala;
e) calculul taxei deduse provizoriu pentru fiecare perioada fiscala, al taxei deduse efectiv pentru fiecare an calendaristic si al ajustarilor efectuate, atunci cand dreptul de deducere se exercita pe baza de pro rata, evidentiind distinct:
1. taxa dedusa conform art. 300 alin. (3) din Codul fiscal;
2. taxa nededusa conform art. 300 alin. (4) din Codul fiscal;
3. taxa dedusa pe baza de pro rata conform art. 300 alin. (5) din Codul fiscal.
(3) Persoanele impozabile inregistrate in scopuri de TVA care aplica sistemul TVA la incasare au obligatia sa mentioneze in jurnalele pentru vanzari facturile emise pentru livrari de bunuri/prestari de servicii pentru care aplica sistemul TVA la incasare, chiar daca exigibilitatea taxei nu intervine in perioada fiscala in care a fost emisa factura. In plus fata de cele prevazute la alin. (2), in jurnalele pentru vanzari se inscriu si urmatoarele informatii in cazul acestor operatiuni:
a) numarul si data documentului de incasare;
b) valoarea integrala a contravalorii livrarii de bunuri/prestarii de servicii, inclusiv TVA;
c) baza impozabila si taxa pe valoarea adaugata aferenta;
d) valoarea incasata, inclusiv TVA, precum si baza impozabila si TVA exigibila corespunzatoare sumei incasate;
e) diferenta reprezentand baza impozabila si TVA neexigibila.
(4) Prin exceptie de la prevederile alin. (3), persoanele impozabile inregistrate in scopuri de TVA care aplica sistemul TVA la incasare mentioneaza in jurnalele pentru vanzari bonurile fiscale emise in conformitate cu prevederile Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 28/1999, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, potrivit informatiilor din rapoartele fiscale de inchidere zilnica.
(5) In cazul jurnalelor pentru vanzari prevazute la alin. (3), facturile a caror TVA este neexigibila integral sau partial se preiau in fiecare jurnal pentru vanzari pana cand toata taxa aferenta devine exigibila, cu mentionarea informatiilor prevazute la alin. (3) lit. a)-e). In cazul informatiei de la alin. (3) lit. d) se va mentiona numai suma incasata in perioada fiscala pentru care se intocmeste jurnalul pentru vanzari.
(6) Persoanele impozabile care fac achizitii de bunuri/servicii de la persoane care aplica sistemul TVA la incasare inregistreaza in jurnalul pentru cumparari facturile primite pentru livrari de bunuri/prestari de servicii pentru care se aplica sistemul TVA la incasare, chiar daca exigibilitatea, respectiv deductibilitatea taxei nu intervine in perioada fiscala in care a fost emisa factura. Persoanele impozabile inregistrate in scopuri de TVA care aplica sistemul TVA la incasare inregistreaza in jurnalul pentru cumparari facturile primite pentru livrari de bunuri/prestari de servicii, chiar daca taxa nu este deductibila in perioada fiscala in care a fost emisa factura. In plus fata de cele prevazute la alin. (2), in jurnalele pentru cumparari se mentioneaza si urmatoarele informatii:
a) numarul si data documentului de plata;
b) valoarea integrala a contravalorii achizitiei de bunuri/ prestarii de servicii, inclusiv TVA;
c) baza impozabila si taxa pe valoarea adaugata aferenta;
d) valoarea platita, inclusiv TVA si corespunzator baza impozabila si TVA exigibila;
e) diferenta reprezentand baza impozabila si TVA neexigibila.
(7) In cazul jurnalelor pentru cumparari prevazute la alin. (6), facturile a caror TVA este neexigibila integral sau partial vor fi preluate in fiecare jurnal pentru cumparari pana cand toata taxa aferenta devine exigibila ca urmare a platii, cu mentionarea informatiilor prevazute la alin. (6) lit. a)-e), cu exceptia situatiilor in care s-a implinit termenul de prescriptie si facturile respective nu se mai achita, fiind scoase din evidentele persoanei impozabile. In cazul informatiei de la alin. (6) lit. d) se va mentiona numai suma platita in perioada fiscala pentru care se intocmeste jurnalul pentru cumparari.
(8) Fiecare persoana impozabila poate sa isi stabileasca modelul documentelor pe baza carora determina taxa colectata si taxa deductibila conform specificului propriu de activitate, dar acestea trebuie sa contina informatiile minimale stabilite la alin. (2)-(7) si sa asigure intocmirea decontului de taxa prevazut la art. 323 din Codul fiscal.
----------------------
(5) In cazul asociatiilor in participatiune care nu constituie o persoana impozabila, drepturile si obligatiile legale privind taxa revin asociatului care contabilizeaza veniturile si cheltuielile, potrivit contractului incheiat intre parti.
----------------------
NORMA (A) 06/01/2016 din data 2016-01-06
102. (1) In aplicarea prevederilor art. 269 alin. (11) si art. 321 alin. (5) din Codul fiscal, asocierilor in participatiune sau altor asocieri tratate drept asocieri in participatiune, denumite in continuare asocieri, li se aplica prevederile de la alin. (3)-(16), daca sunt indeplinite urmatoarele conditii:
a) veniturile si cheltuielile asocierii sunt contabilizate de asociatul administrator si sunt repartizate pe baza de decont fiecarui asociat corespunzator cotei de participare in asociere, conform prevederilor art. 321 alin. (5) din Codul fiscal;
b) persoana desemnata prin contractul incheiat intre parti sa reprezinte asocierea, denumita in continuare asociatul administrator, este persoana care emite facturi in nume propriu catre terti pentru livrarile de bunuri si prestarile de servicii realizate de asociere;
c) scopul asocierii este livrarea de bunuri/prestarea de servicii catre terti. Aceasta conditie se considera indeplinita inclusiv in situatia in care, pe langa livrarea de bunuri/prestarea de servicii catre terti se efectueaza si livrari/prestari intre membrii asociati conform alin. (6).
(2) In sensul alin. (1) participatiile la o asociere pot consta in bunuri, servicii sau in bani.
(3) Bunurile care sunt puse la dispozitia asocierii de catre membrii sai fara plata, ca aport la asociere in limita cotei de participare stabilite prin contract, nu constituie livrare de bunuri cu plata in sensul art. 270 din Codul fiscal.
(4) Serviciile care sunt prestate de membrii unei asocieri corespunzand partii ce i-a fost repartizata fiecaruia dintre ei in acel contract, care sunt menite sa duca la obtinerea unui rezultat comun, nu constituie servicii efectuate cu plata in sensul art. 268 coroborat cu art. 271 din Codul fiscal. Faptul ca aceste operatiuni sunt desfasurate de asociatul administrator este irelevant in acest sens.
(5) Repartizarea pe baza de decont a veniturilor asocierii, in limita cotei de participare stabilite prin contract, de catre asociatul administrator catre membrii asocierii nu este considerata ca fiind plata pentru bunurile/serviciile prevazute la alin. (3) si (4). Repartizarea cheltuielilor asocierii de catre asociatul administrator, pe baza de decont, in limita cotei de participare stabilite prin contract, nu reprezinta operatiuni in sfera de aplicare a TVA.
(6) Atunci cand efectuarea mai multor operatiuni decat partea ce a fost repartizata prin contract unui membru al asocierii implica plata de catre ceilalti membri a operatiunilor ce depasesc aceasta parte, acele operatiuni constituie livrari de bunuri sau prestari de servicii efectuate cu plata, in sensul art. 268 coroborat cu art. 270 si 271 din Codul fiscal. In acest caz, baza impozabila este suma primita de membrul respectiv al asocierii drept contravaloare a operatiunilor ce depasesc partea prevazuta pentru el in contractul de asociere.
(7) Aportul la asociere nu este considerat avans la o livrare/prestare, in masura in care sunt respectate prevederile prezentelor norme referitoare la asocierile in participatiune, respectiv in situatia in care nu au loc livrari de bunuri/prestari de servicii exclusiv intre membrii asociati.
(8) Membrii asocierii transmit pe baza de decont catre asociatul administrator cheltuielile aferente bunurilor si serviciilor prevazute la alin. (3) si (4), cu exceptia situatiei in care partile opteaza pentru taxarea operatiunilor respective, conform alin. (10).
(9) Pentru achizitiile bunurilor prevazute la alin. (3), altele decat bunurile de capital pentru care se aplica prevederile alin. (12)-(16), precum si pentru achizitiile necesare efectuarii serviciilor prevazute la alin. (5), membrii asocierii isi pot exercita dreptul de deducere astfel:
a) daca livrarea de bunuri/prestarea de servicii catre terti efectuata de asociere implica exclusiv operatiuni care dau drept de deducere, dreptul de deducere se exercita integral;
b) daca livrarea de bunuri/prestarea de servicii catre terti efectuata de asociere implica exclusiv operatiuni care nu dau drept de deducere a TVA, nu se exercita dreptul de deducere, sau, dupa caz, daca acesta a fost exercitat anterior semnarii contractului de asociere, se efectueaza o ajustare negativa potrivit prevederilor art. 304 din Codul fiscal;
c) daca livrarea de bunuri/prestarea de servicii catre terti efectuata de asociere implica atat operatiuni care dau drept de deducere, cat si operatiuni care nu dau drept de deducere, asociatul administrator trebuie sa comunice fiecarui membru al asocierii, la sfarsitul fiecarei perioade fiscale, modul de alocare a bunurilor si serviciilor puse la dispozitia asocierii de membrii asociati, conform art. 300 alin. (3)-(5) din Codul fiscal, in functie de care fiecare membru asociat isi va exercita dreptul de deducere, sau, dupa caz va proceda la ajustari conform art. 304 din Codul fiscal. In masura in care pentru anumite bunuri/servicii este necesara aplicarea pro rata, asociatul administrator trebuie sa notifice autoritatea fiscala de care apartine in vederea aplicarii prevederilor art. 300 alin. (17) din Codul fiscal.
(10) In situatia prevazuta la alin. (9) lit. c), prin exceptie, in scopul simplificarii operatiunilor derulate de asociere, membrii acesteia pot opta pentru taxarea operatiunilor prevazute la alin. (3) si (4).
(11) Pe parcursul derularii contractului de asociere, drepturile si obligatiile legale privind taxa pe valoarea adaugata prevazute de titlul VII al Codului fiscal revin asociatului administrator, care cuprinde in propriul decont de taxa inclusiv achizitiile de bunuri/servicii, precum si livrarile de bunuri/prestarile de servicii aferente asocierii. Prin drepturi si obligatii legale se intelege, printre altele, dreptul de a exercita deducerea taxei pentru achizitiile efectuate pentru realizarea scopului asocierii, conform prevederilor art. 297-301 din Codul fiscal, obligatia de a emite facturi catre beneficiari si de a colecta taxa in cazul operatiunilor taxabile care rezulta din asociere, dreptul/obligatia de ajustare a taxei conform prevederilor art. 304, in cazul propriilor bunuri, si 305 din Codul fiscal, atat pentru bunurile de capital proprii, cat si de cele care au fost aduse ca aport la asociere de membrii asocierii, si care sunt utilizate in scopul asocierii.
(12) Asociatii care au pus la dispozitia asocierii bunuri de capital conform alin. (3), ca aport la asociere, isi pastreaza dreptul de deducere si nu vor efectua ajustari pe perioada functionarii asocierii, intrucat aceasta obligatie, daca intervin evenimentele prevazute de lege care genereaza ajustarea, sunt efectuate de asociatul administrator in conformitate cu prevederile alin. (13) lit. c). In cazul bunurilor de capital se face o mentiune referitoare la perioada in care bunurile au fost puse la dispozitia asocierii, perioada in care membrii asociati nu fac ajustari.
(13) In cazul in care pe perioada de existenta a asocierii intervin evenimente care genereaza ajustarea, asociatul administrator are dreptul/obligatia de ajustare a taxei pentru bunuri/servicii conform art. 304 sau 305 din Codul fiscal, astfel:
a) pentru bunurile/serviciile achizitionate de asociatul administrator, dupa constituirea asocierii, care sunt destinate utilizarii in scopul pentru care a fost constituita asocierea;
b) pentru bunurile/serviciile achizitionate de asociatul administrator inainte de constituirea asocierii si care ulterior sunt alocate pentru realizarea scopului pentru care a fost constituita asocierea;
c) pentru bunurile de capital pe care membrii asociati le aduc ca aport la asociere, conform prevederilor alin. (3).
(14) In situatiile prevazute la alin. (13) lit. a) si b), asociatul administrator aplica regulile privind ajustarea taxei din perspectiva persoanei care detine aceste bunuri/servicii. In situatia prevazuta la alin. (13) lit. c), momentul de referinta pentru determinarea datei de la care incepe ajustarea taxei, in cazul bunurilor de capital, este data obtinerii bunului de catre asociatul care le-a pus la dispozitia asocierii. Membrii asocierii trebuie sa transmita asociatului administrator o copie de pe registrul bunurilor de capital, daca acestea sunt obtinute dupa data aderarii.
(15) Asociatul administrator trebuie sa pastreze copie de pe registrul bunurilor de capital pe perioada prevazuta la art. 305 alin. (8) din Codul fiscal si va mentiona ajustarile pe care le-a efectuat in perioada de existenta a asocierii.
(16) Atunci cand asocierea isi inceteaza existenta sau unul ori mai multi asociati se retrag din asociere, asociatul administrator are dreptul sa ajusteze taxa aferenta bunurilor de capital prevazute la alin. (13) lit. c) restituite membrului asocierii caruia i-au apartinut, in cazul in care pe perioada existentei asocierii a fost necesara efectuarea unei ajustari negative efectuate de asociatul administrator. In cazul bunurilor de capital, ajustarea se va realiza pentru perioada ramasa din perioada de ajustare. Se considera, din perspectiva asociatului administrator, ca bunurile/serviciile restituite membrului asociat caruia ii apartin sunt alocate unei activitati cu drept de deducere, pentru a permite continuarea ajustarii de catre acesta din urma in functie de activitatile pe care le va realiza dupa incetarea existentei asocierii.
(17) In cazul operatiunilor realizate de o asociere pentru care nu sunt indeplinite conditiile prevazute la alin. (1), nu se aplica regulile asocierii prevazute la alin. (3)-(16).
(18) Exemple privind asocierile:
Exemplul nr. 1: Doua societati incheie un contract de asociere in participatiune al carei scop este prestarea de servicii de consultanta in domeniul imobiliar, operatiuni taxabile care dau drept de deducere integrala a taxei. Prin contract se prevede ca procentele in care se vor imparti veniturile si cheltuielile sunt de 40% pentru asociatul secund si 60% pentru asociatul administrator, calculate pe baza aportului la asociere. Cheltuielile aferente realizarii scopului asocierii efectuate de asociatul secund se transmit pe baza de decont asociatului administrator. Ulterior, asociatul administrator va imparti cheltuielile respective conform cotei de participare a fiecarui asociat.
Exemplul nr. 2: Intr-o asociere formata din trei persoane impozabile, unul dintre asociati aduce ca aport la asociere, conform contractului, un utilaj pentru care a dedus TVA. Operatiunea de aport la asociere nu este o operatiune in sfera de aplicare a TVA in limita cotei de participare stabilite prin contract. Scopul asocierii este realizarea unor produse care vor fi livrate de catre asociatul administrator. Operatiunile respective sunt taxabile. In consecinta, asociatul administrator nu are obligatia sa ajusteze TVA pentru utilajul respectiv pe perioada de existenta a asocierii.
Exemplul nr. 3: O asociere formata din doua persoane impozabile are ca obiect prestarea de servicii de jocuri de noroc. Asociatul secund achizitioneaza masini pentru jocuri de noroc, care sunt bunuri de capital, pe care le pune la dispozitia asocierii. Pentru achizitia acestor masini asociatul secund va deduce TVA. Intrucat scopul asocierii este prestarea de servicii de jocuri de noroc, scutite de TVA fara drept de deducere, asociatul administrator are obligatia sa ajusteze TVA dedusa de asociatul secund pentru masinile de jocuri de noroc puse la dispozitia asocierii, conform prevederilor art. 305 din Codul fiscal.
Exemplul nr. 4: Asociatul administrator al unei asocieri in participatiune detine o cladire din anul 2010 la achizitia careia a dedus TVA. In anul 2016, cand se constituie asocierea cu alte doua persoane, scopul acesteia este prestarea de servicii de inchiriere. Cladirea respectiva va fi utilizata in acest scop si nu s-a optat pentru taxarea operatiunii, prin urmare se aplica scutirea de TVA fara drept de deducere. Asociatul administrator are obligatia sa ajusteze TVA aferenta achizitiei cladirii, conform prevederilor art. 305 din Codul fiscal. Daca cladirea respectiva ar fi fost utilizata pentru inchirierea in regim de taxare, nu ar mai fi intervenit obligatia ajustarii TVA de catre asociatul administrator.
Exemplul nr. 5: In cadrul unei asocieri in participatiune, unul dintre asociatii secunzi a pus in anul 2016 la dispozitia asocierii un imobil care a fost achizitionat in anul 2014, drept aport la asociere conform contractului. Valoarea imobilului a fost de 1.000.000 lei si TVA aferenta 240.000 lei, care a fost dedusa. Scopul asocierii este deschiderea unei clinici de stomatologie care va presta servicii scutite de TVA fara drept de deducere. Asociatul administrator, care preia registrul bunurilor de capital de la asociatul secund, are obligatia sa ajusteze TVA aferenta acestui imobil, intrucat va fi utilizata pentru operatiuni scutite de TVA. Ajustarea negativa se va calcula proportional astfel: 240.000/20 x 18 = 216.000 lei, si va fi inscrisa de asociatul administrator in decontul de TVA. Daca asocierea isi inceteaza existenta dupa 5 ani, asociatul administrator are dreptul sa efectueze o ajustare pozitiva cand restituie imobilul catre asociatul secund, astfel: 240.000/20 x 13 = 156.000 lei.
Exemplul nr. 6: O persoana fizica se asociaza cu o societate inregistrata in scopuri de TVA in vederea construirii unei cladiri. Persoana fizica aduce ca aport in natura la asociere o suma de bani. Desi contractul este numit contract de asociere in participatiune, persoana juridica nu imparte venituri si cheltuieli cu asociatul sau. Conform contractului, dupa finalizarea cladirii, persoanei fizice i se va atribui un numar de apartamente in imobilul respectiv. Intrucat nu sunt respectate prevederile art. 321 alin. (5) din Codul fiscal, respectiv asociatul administrator nu imparte venituri si cheltuieli cu asociatul sau si de asemenea scopul asocierii nu este livrarea de bunuri catre terti, nu se aplica prevederile alin. (3)-(16) referitoare la asocierea in participatiune, cu urmatoarele consecinte: – asociatul administrator trebuie sa colecteze TVA pentru suma de bani incasata drept aport la asociere, aceasta fiind tratata ca un avans la livrarea unei cladiri noi,
– la finalizarea cladirii, cand va transfera proprietatea unei parti din apartamente asociatului, asociatul administrator va colecta TVA pentru livrarea de parti ale unei constructii noi, regularizand avansul incasat.
Exemplul nr. 7: O persoana fizica se asociaza cu o societate inregistrata in scopuri de TVA in vederea construirii unei cladiri. Persoana fizica aduce drept aport la asociere terenul, constructia urmand a fi executata de persoana juridica care este asociatul administrator. Prin contractul de asociere se prevede ca o parte din apartamentele din cladire vor fi livrate catre terti si o alta parte va reveni persoanei fizice care a adus terenul in asociere. La finalizarea cladirii, cand se va transfera proprietatea unei parti din apartamente asociatului persoana fizica, asociatul administrator va colecta TVA pentru livrarea de parti ale unei constructii noi. Livrarea unei parti din constructie catre unul din asociati nu exclude aplicarea regulilor referitoare la asocierea in participatiune pentru apartamentele care sunt livrate catre terti de asociatul administrator. Contravaloarea terenului adus ca aport de persoana fizica nu este considerat avans pentru livrarea apartamentelor care ii sunt transferate de catre asociatul administrator.
----------------------
(6) Fiecare persoana impozabila care transfera bunuri in cadrul regimului de stocuri la dispozitia clientului prevazut la art. 270^1 pastreaza un registru care permite autoritatilor fiscale sa verifice aplicarea corecta a articolului respectiv. Acest registru contine informatiile prevazute la art. 54a alin. (1) din Regulamentul de punere in aplicare (UE) nr. 282/2011, cu modificarile si completarile ulterioare.
(la 03-02-2020 Articolul 321 din Capitolul XIII , Titlul VII a fost completat de Punctul 12, Articolul I din ORDONANTA nr. 6 din 28 ianuarie 2020, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 72 din 31 ianuarie 2020)
(7) Fiecare persoana impozabila careia ii sunt livrate bunurile in cadrul regimului de stocuri la dispozitia clientului prevazut la art. 270^1 tine un registru al bunurilor respective. Acest registru contine informatiile prevazute la art. 54a alin. (2) din Regulamentul de punere in aplicare (UE) nr. 282/2011, cu modificarile si completarile ulterioare.
(la 03-02-2020 Articolul 321 din Capitolul XIII , Titlul VII a fost completat de Punctul 12, Articolul I din ORDONANTA nr. 6 din 28 ianuarie 2020, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 72 din 31 ianuarie 2020)
ART. 321^1
Evidente speciale
(1) In cazul in care o persoana impozabila, prin utilizarea unei interfete electronice cum ar fi o piata online, o platforma, un portal sau alte mijloace similare, faciliteaza livrarea de bunuri sau prestarea de servicii catre o persoana neimpozabila din Uniunea Europeana, persoana impozabila care faciliteaza livrarea sau prestarea este obligata sa tina registre in acest sens. Registrele respective contin informatii care sa permita autoritatilor fiscale sa verifice daca TVA a fost evidentiata corect, in situatia in care livrarile sau prestarile respective sunt impozabile in Romania in conformitate cu art. 275-279. In aplicarea acestor prevederi, termenul «faciliteaza» are intelesul prevazut la art. 54b din Regulamentul de punere in aplicare (UE) nr. 282/2011, cu modificarile si completarile ulterioare.
(2) Registrele prevazute la alin. (1) trebuie puse la dispozitia organelor fiscale competente, la cerere, pe cale electronica.
(3) Registrele prevazute la alin. (1) trebuie pastrate pentru o perioada de 10 ani de la sfarsitul anului in care s-a efectuat operatiunea.
(4) Informatiile pe care trebuie sa le contina registrele prevazute la alin. (1) sunt prevazute la art. 54c din Regulamentul de punere in aplicare (UE) nr. 282/2011, cu modificarile si completarile ulterioare.
(la 01-07-2021 Capitolul XIII din Titlul VII a fost completat de Punctul 23, Articolul I din ORDONANTA DE URGENTA nr. 59 din 24 iunie 2021, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 630 din 28 iunie 2021)
----------------------
NORMA (A) 06/01/2016 din data 2016-01-06
102^1
(1) Persoana impozabila prevazuta la art. 321^1 alin. (1) din Codul fiscal pastreaza urmatoarele registre in ceea ce priveste livrarile sau prestarile, in situatia in care se considera ca aceasta a primit si a livrat ea insasi bunuri in conformitate cu art. 270 alin. (15) si (16) din Codul fiscal sau in cazul in care participa la o prestare de servicii de telecomunicatii, de radiodifuziune si de televiziune sau prestate pe cale electronica, pentru care se prezuma ca actioneaza in nume propriu, in conformitate cu art. 271 alin. (2) din Codul fiscal, respectiv art. 9a din Regulamentul de punere in aplicare (UE) nr. 282/2011, cu modificarile si completarile ulterioare:
a) registrele prevazute la art. 63c din Regulamentul de punere in aplicare (UE) nr. 282/2011, cu modificarile si completarile ulterioare, in cazul in care persoana impozabila a optat pentru aplicarea unuia dintre regimurile speciale prevazute la art. 314, 315 sau 315^2 din Codul fiscal;
b) documentele prevazute la pct. 101, dupa caz, in situatia in care persoana impozabila nu a optat pentru aplicarea regimurilor speciale prevazute la art. 314, 315 sau 315^2 din Codul fiscal.
(2) Persoana impozabila prevazuta la art. 321^1 alin. (1) din Codul fiscal pastreaza informatiile mentionate la art. 54c alin. (2) din Regulamentul de punere in aplicare (UE) nr. 282/2011, cu modificarile si completarile ulterioare, cu privire la alte livrari sau prestari decat cele mentionate la alin. (1).
----------------------
ART. 322
Perioada fiscala
(1) Perioada fiscala este luna calendaristica.
(2) Prin exceptie de la prevederile alin. (1), perioada fiscala este trimestrul calendaristic pentru persoana impozabila care in cursul anului calendaristic precedent a realizat o cifra de afaceri din operatiuni taxabile si/sau scutite cu drept de deducere si/sau neimpozabile in Romania conform art. 275 si 278, dar care dau drept de deducere conform art. 297 alin. (4) lit. b), care nu a depasit plafonul de 100.000 euro al carui echivalent in lei se calculeaza conform normelor metodologice, cu exceptia situatiei in care persoana impozabila a efectuat in cursul anului calendaristic precedent una sau mai multe achizitii intracomunitare de bunuri.
(3) Persoana impozabila care se inregistreaza in cursul anului trebuie sa declare, cu ocazia inregistrarii conform art. 316, cifra de afaceri pe care preconizeaza sa o realizeze in perioada ramasa pana la sfarsitul anului calendaristic. Daca cifra de afaceri estimata nu depaseste plafonul prevazut la alin. (2), recalculat corespunzator numarului de luni ramase pana la sfarsitul anului calendaristic, persoana impozabila va depune deconturi trimestriale in anul inregistrarii.
(4) Intreprinderile mici care se inregistreaza in scopuri de TVA, conform art. 316, in cursul anului, trebuie sa declare cu ocazia inregistrarii cifra de afaceri obtinuta, recalculata in baza activitatii corespunzatoare unui an calendaristic intreg. Daca aceasta cifra de afaceri recalculata depaseste plafonul prevazut la alin. (2), in anul respectiv perioada fiscala va fi luna calendaristica, conform alin. (1). Daca aceasta cifra de afaceri recalculata nu depaseste plafonul prevazut la alin. (2), persoana impozabila va utiliza trimestrul calendaristic ca perioada fiscala, cu exceptia situatiei in care a efectuat in cursul anului calendaristic respectiv una sau mai multe achizitii intracomunitare de bunuri inainte de inregistrarea in scopuri de TVA conform art. 316.
(5) Daca cifra de afaceri efectiv obtinuta in anul inregistrarii, recalculata in baza activitatii corespunzatoare unui an calendaristic intreg, depaseste plafonul prevazut la alin. (2), in anul urmator perioada fiscala va fi luna calendaristica, conform alin. (1). Daca aceasta cifra de afaceri efectiva nu depaseste plafonul prevazut la alin. (2), persoana impozabila va utiliza trimestrul calendaristic ca perioada fiscala, cu exceptia situatiei in care persoana impozabila a efectuat in cursul anului calendaristic precedent una sau mai multe achizitii intracomunitare de bunuri.
(6) Persoana impozabila care, potrivit alin. (2) si (5), are obligatia depunerii deconturilor trimestriale trebuie sa depuna la organele fiscale competente, pana la data de 25 ianuarie inclusiv, o declaratie de mentiuni in care sa inscrie cifra de afaceri din anul precedent si o mentiune referitoare la faptul ca nu a efectuat achizitii intracomunitare de bunuri in anul precedent. Fac exceptie de la prevederile prezentului alineat persoanele impozabile care solicita scoaterea din evidenta persoanelor inregistrate in scopuri de TVA conform art. 316, in vederea aplicarii regimului special de scutire prevazut la art. 310.
(7) Prin exceptie de la prevederile alin. (2)-(6), pentru persoana impozabila care utilizeaza trimestrul calendaristic ca perioada fiscala si care efectueaza o achizitie intracomunitara de bunuri taxabila in Romania, perioada fiscala devine luna calendaristica incepand cu:
a) prima luna a unui trimestru calendaristic, daca exigibilitatea taxei aferente achizitiei intracomunitare de bunuri intervine in aceasta prima luna a respectivului trimestru;
b) a treia luna a trimestrului calendaristic, daca exigibilitatea taxei aferente achizitiei intracomunitare de bunuri intervine in a doua luna a respectivului trimestru. Primele doua luni ale trimestrului respectiv vor constitui o perioada fiscala distincta, pentru care persoana impozabila va avea obligatia depunerii unui decont de taxa conform art. 323 alin. (1);
c) prima luna a trimestrului calendaristic urmator, daca exigibilitatea taxei aferente achizitiei intracomunitare de bunuri intervine in a treia luna a unui trimestru calendaristic.
(8) Persoana impozabila care potrivit alin. (7) este obligata sa isi schimbe perioada fiscala trebuie sa depuna o declaratie de mentiuni la organul fiscal competent, in termen de maximum 5 zile lucratoare de la finele lunii in care intervine exigibilitatea achizitiei intracomunitare care genereaza aceasta obligatie, si va utiliza ca perioada fiscala luna calendaristica pentru anul curent si pentru anul urmator. Daca in cursul anului urmator nu efectueaza nicio achizitie intracomunitara de bunuri, persoana respectiva va reveni conform alin. (1) la trimestrul calendaristic drept perioada fiscala. In acest sens va trebui sa depuna declaratia de mentiuni prevazuta la alin. (6).
(9) Prin normele metodologice se stabilesc situatiile si conditiile in care se poate folosi o alta perioada fiscala decat luna sau trimestrul calendaristic, cu conditia ca aceasta perioada sa nu depaseasca un an calendaristic.
??????????
*) Nota:
Reproducem mai jos prevederile art. V din ORDONANTA DE URGENTA nr. 84 din 16 noiembrie 2016, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 977 din 6 decembrie 2016 :
Articolul V
Persoanele impozabile care sunt inregistrate in scopuri de TVA conform art. 316 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, la data intrarii in vigoare a prevederilor art. I pct. 31 si care indeplinesc conditiile pentru aplicarea regimului special pentru agricultori, pot solicita scoaterea din evidenta persoanelor inregistrate in scopuri de TVA in vederea aplicarii regimului special pentru agricultori. Solicitarea se poate depune la organele fiscale competente intre data de 1 si 10 a fiecarei luni urmatoare perioadei fiscale aplicate de persoana impozabila, in conformitate cu prevederile art. 322 din Legea nr. 227/2015. Anularea va fi valabila de la data comunicarii deciziei privind anularea inregistrarii in scopuri de TVA. Organele fiscale competente au obligatia de a solutiona solicitarile de scoatere a persoanelor impozabile din evidenta persoanelor inregistrate in scopuri de TVA cel tarziu pana la finele lunii in care a fost depusa solicitarea si de a inscrie agricultorul in Registrul agricultorilor care aplica regimul special. Pana la comunicarea deciziei de anulare a inregistrarii in scopuri de TVA, persoanei impozabile ii revin toate drepturile si obligatiile persoanelor inregistrate in scopuri de TVA conform art. 316 din Legea nr. 227/2015. Persoana impozabila care a solicitat scoaterea din evidenta are obligatia sa depuna ultimul decont de taxa prevazut la art. 323 din Legea nr. 227/2015, indiferent de perioada fiscala aplicata conform art. 322 din Legea nr. 227/2015, pana la data de 25 a lunii urmatoare celei in care a fost comunicata decizia de anulare a inregistrarii in scopuri de TVA. In ultimul decont de taxa depus, persoanele impozabile au obligatia sa evidentieze valoarea rezultata ca urmare a efectuarii tuturor ajustarilor de taxa, conform titlului VII "Taxa pe valoarea adaugata" din Legea nr. 227/2015, persoana impozabila care aplica regimul special pentru agricultori neavand drept de deducere pentru bunurile/serviciile alocate activitatilor supuse acestui regim.
??????????
----------------------
NORMA (A) 06/01/2016 din data 2016-01-06
SECTIUNEA a 6-a
Perioada fiscala
103. (1) In sensul art. 322 alin. (1) din Codul fiscal, pentru persoanele impozabile inregistrate din oficiu in scopuri de TVA conform art. 316 alin. (10) din Codul fiscal, perioada fiscala utilizata in anul inregistrarii in scopuri de TVA este luna calendaristica.
(2) Echivalentul in lei al plafonului de 100.000 euro, prevazut la art. 322 alin. (2) din Codul fiscal, in orice situatie, se determina pe baza cursului de schimb comunicat de Banca Nationala a Romaniei valabil pentru data de 31 decembrie a anului precedent, inclusiv pentru persoanele impozabile care solicita inregistrarea in scopuri de TVA, conform art. 316 din Codul fiscal, in cursul anului. La determinarea cifrei de afaceri prevazute la art. 322 alin. (2) din Codul fiscal se are in vedere baza de impozitare inscrisa pe randurile din decontul de taxa prevazut la art. 323 din Codul fiscal corespunzatoare livrarilor de bunuri/prestarilor de servicii taxabile si/sau scutite cu drept de deducere si/sau a livrarilor de bunuri/prestarilor de servicii pentru care locul livrarii/prestarii se considera ca fiind in strainatate, conform prevederilor art. 275 si 278 din Codul fiscal, dar care dau drept de deducere conform art. 297 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, precum si randurile de regularizari aferente. Nu sunt luate in calcul sumele inscrise in randurile din decont aferente unor campuri de date informative cum sunt facturile emise dupa inspectia fiscala sau informatii privind TVA neexigibila.
(3) In cazul persoanelor impozabile care au aplicat regimul de scutire prevazut la art. 310 din Codul fiscal si care se inregistreaza in scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, precum si in cazul persoanelor impozabile a caror inregistrare in scopuri de TVA este anulata din oficiu de catre organele fiscale competente, conform art. 316 alin. (11) lit. a)-e) si h) din Codul fiscal, si ulterior sunt inregistrate conform art. 316 alin. (12) din Codul fiscal, nu sunt luate in calculul cifrei de afaceri livrarile de bunuri/prestarile de servicii, mentionate la alin. (2), realizate in perioada in care persoana impozabila nu a avut un cod de inregistrare in scopuri de TVA, conform art. 316 din Codul fiscal.
(4) In sensul art. 322 alin. (9) din Codul fiscal, organele fiscale competente pot aproba, la solicitarea justificata a persoanei impozabile, o alta perioada fiscala, respectiv:
a) semestrul calendaristic, daca persoana impozabila efectueaza operatiuni impozabile numai pe maximum 3 luni calendaristice dintr-un semestru;
b) anul calendaristic, daca persoana impozabila efectueaza operatiuni impozabile numai pe maximum 6 luni calendaristice dintr-o perioada de un an calendaristic.
(5) Solicitarea prevazuta la alin. (4) se transmite autoritatilor fiscale competente pana la data de 25 februarie a anului in care se exercita optiunea si este valabila pe durata pastrarii conditiilor prevazute la alin. (4).
(6) Prin exceptie de la prevederile alin. (4), pentru Administratia Nationala a Rezervelor de Stat si Probleme Speciale si pentru unitatile cu personalitate juridica din subordinea acesteia, perioada fiscala este anul calendaristic.
----------------------
ART. 323
Decontul de taxa
(1) Persoanele inregistrate conform art. 316 trebuie sa depuna la organele fiscale competente, pentru fiecare perioada fiscala, un decont de taxa, pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care se incheie perioada fiscala respectiva.
(2) Decontul de taxa intocmit de persoanele inregistrate conform art. 316 va cuprinde suma taxei deductibile pentru care ia nastere dreptul de deducere in perioada fiscala de raportare si, dupa caz, suma taxei pentru care se exercita dreptul de deducere, in conditiile prevazute la art. 301 alin. (2), suma taxei colectate a carei exigibilitate ia nastere in perioada fiscala de raportare si, dupa caz, suma taxei colectate care nu a fost inscrisa in decontul perioadei fiscale in care a luat nastere exigibilitatea taxei, precum si alte informatii prevazute in modelul stabilit de Ministerul Finantelor Publice.
(3) Datele inscrise incorect intr-un decont de taxa se pot corecta prin decontul unei perioade fiscale ulterioare si se vor inscrie la randurile de regularizari.
??????????
*) Nota :
Reproducem mai jos prevederile art. V din ORDONANTA DE URGENTA nr. 84 din 16 noiembrie 2016, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 977 din 6 decembrie 2016 :
Articolul V
Persoanele impozabile care sunt inregistrate in scopuri de TVA conform art. 316 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, la data intrarii in vigoare a prevederilor art. I pct. 31 si care indeplinesc conditiile pentru aplicarea regimului special pentru agricultori, pot solicita scoaterea din evidenta persoanelor inregistrate in scopuri de TVA in vederea aplicarii regimului special pentru agricultori. Solicitarea se poate depune la organele fiscale competente intre data de 1 si 10 a fiecarei luni urmatoare perioadei fiscale aplicate de persoana impozabila, in conformitate cu prevederile art. 322 din Legea nr. 227/2015. Anularea va fi valabila de la data comunicarii deciziei privind anularea inregistrarii in scopuri de TVA. Organele fiscale competente au obligatia de a solutiona solicitarile de scoatere a persoanelor impozabile din evidenta persoanelor inregistrate in scopuri de TVA cel tarziu pana la finele lunii in care a fost depusa solicitarea si de a inscrie agricultorul in Registrul agricultorilor care aplica regimul special. Pana la comunicarea deciziei de anulare a inregistrarii in scopuri de TVA, persoanei impozabile ii revin toate drepturile si obligatiile persoanelor inregistrate in scopuri de TVA conform art. 316 din Legea nr. 227/2015. Persoana impozabila care a solicitat scoaterea din evidenta are obligatia sa depuna ultimul decont de taxa prevazut la art. 323 din Legea nr. 227/2015, indiferent de perioada fiscala aplicata conform art. 322 din Legea nr. 227/2015, pana la data de 25 a lunii urmatoare celei in care a fost comunicata decizia de anulare a inregistrarii in scopuri de TVA. In ultimul decont de taxa depus, persoanele impozabile au obligatia sa evidentieze valoarea rezultata ca urmare a efectuarii tuturor ajustarilor de taxa, conform titlului VII "Taxa pe valoarea adaugata" din Legea nr. 227/2015, persoana impozabila care aplica regimul special pentru agricultori neavand drept de deducere pentru bunurile/serviciile alocate activitatilor supuse acestui regim.
??????????
ART. 324
Decontul special de taxa si alte declaratii
(1) Decontul special de taxa se depune la organele fiscale competente de catre persoanele care nu sunt inregistrate si care nu trebuie sa se inregistreze conform art. 316, astfel:
a) pentru achizitii intracomunitare de bunuri taxabile, altele decat cele prevazute la lit. b) si c), de catre persoanele impozabile inregistrate conform art. 317;
b) pentru achizitii intracomunitare de mijloace de transport noi, de catre orice persoana, indiferent daca este sau nu inregistrata conform art. 317;
c) pentru achizitii intracomunitare de produse accizabile, de catre persoanele impozabile si persoanele juridice neimpozabile, indiferent daca sunt sau nu inregistrate conform art. 317;
d) pentru operatiunile si de catre persoanele obligate la plata taxei, conform art. 307 alin. (2)-(4) si (6);
e) pentru operatiunile si de catre persoanele obligate la plata taxei conform art. 307 alin. (5), cu exceptia situatiei in care are loc un import de bunuri sau o achizitie intracomunitara de bunuri.
(2) Decontul special de taxa trebuie intocmit potrivit modelului stabilit prin ordin al presedintelui A.N.A.F. si se depune pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care ia nastere exigibilitatea operatiunilor mentionate la alin. (1). Decontul special de taxa trebuie depus numai pentru perioadele in care ia nastere exigibilitatea taxei. Prin exceptie, persoanele care nu sunt inregistrate in scopuri de TVA, conform art. 316, indiferent daca sunt sau nu inregistrate conform art. 317, sunt obligate sa depuna decontul special de taxa pentru achizitiile intracomunitare de mijloace de transport noi, inainte de inmatricularea acestora in Romania, dar nu mai tarziu de data de 25 a lunii urmatoare celei in care ia nastere exigibilitatea taxei aferente respectivei achizitii intracomunitare. De asemenea, persoanele care sunt inregistrate in scopuri de TVA, conform art. 317, si care au obligatia platii taxei pentru achizitiile intracomunitare de mijloace de transport care nu sunt considerate noi, conform art. 266 alin. (3), au obligatia sa depuna decontul special de taxa pentru respectivele achizitii intracomunitare inainte de inmatricularea mijloacelor de transport in Romania, dar nu mai tarziu de data de 25 a lunii urmatoare celei in care ia nastere exigibilitatea taxei aferente achizitiei intracomunitare.
(3) In aplicarea alin. (2), organele fiscale competente in administrarea persoanelor prevazute la alin. (1) lit. b), respectiv a persoanelor care nu sunt inregistrate si care nu trebuie sa se inregistreze conform art. 316, indiferent daca sunt sau nu sunt inregistrate conform art. 317, vor elibera, in scopul inmatricularii mijlocului de transport nou, un certificat care sa ateste plata taxei, ale carui model si continut vor fi stabilite prin ordin al presedintelui A.N.A.F. In cazul achizitiilor intracomunitare de mijloace de transport care nu sunt noi in sensul art. 266 alin. (3), efectuate de persoanele inregistrate in scopuri de TVA, conform art. 317, in vederea inmatricularii, organele fiscale competente vor elibera un certificat care sa ateste plata taxei in Romania sau din care sa rezulte ca nu se datoreaza taxa in Romania, in conformitate cu prevederile legale.
----------------------
NORMA (A) 06/01/2016 din data 2016-01-06
SECTIUNEA a 7-a
Decontul special de taxa si alte declaratii
104. (1) In aplicarea prevederilor art. 324 alin. (3) din Codul fiscal, in cazul persoanelor care realizeaza achizitii intracomunitare de mijloace de transport, organele fiscale competente trebuie sa analizeze daca din documentatia care atesta dobandirea mijlocului de transport rezulta ca acesta se incadreaza sau nu in categoria mijloacelor de transport noi, in sensul art. 266 alin. (3) din Codul fiscal, si daca se datoreaza ori nu taxa aferenta respectivei achizitii intracomunitare in Romania, astfel:
a) in cazul in care achizitia intracomunitara este realizata de orice persoana care nu este inregistrata si care nu avea obligatia sa se inregistreze in scopuri de TVA, conform art. 316 din Codul fiscal, indiferent daca este sau nu inregistrata, conform art. 317 din Codul fiscal, si in urma analizei rezulta ca mijlocul de transport este nou, organele fiscale competente vor elibera, la solicitarea acestei persoane, un certificat din care sa rezulte:
1. fie ca s-a efectuat plata taxei de catre persoana care a achizitionat intracomunitar mijlocul de transport respectiv, dupa depunerea decontului special si achitarea taxei, in conditiile prevazute la art. 324 alin. (2) si art. 326 alin. (1) din Codul fiscal, daca din documentele care atesta dobandirea mijlocului de transport rezulta ca achizitia intracomunitara este taxabila in Romania in conformitate cu prevederile titlului VII din Codul fiscal;
2. fie ca nu se datoreaza taxa:
(i) in situatia in care respectiva persoana realizeaza in Romania o achizitie intracomunitara, dar aceasta nu este impozabila in Romania conform art. 268 din Codul fiscal sau este scutita de taxa conform art. 293 din Codul fiscal;
(ii) in situatia transferului unui mijloc de transport nou din alt stat membru in Romania de catre o persoana neimpozabila cu ocazia unei schimbari de resedinta, daca la momentul livrarii nu a putut fi aplicata scutirea prevazuta la echivalentul din legislatia altui stat membru al art. 294 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, avand in vedere ca respectivul transfer nu determina o achizitie intracomunitara de bunuri in Romania;
b) in cazul in care, in urma analizei, rezulta ca mijlocul de transport nu este nou, iar achizitia intracomunitara a fost efectuata de o persoana care nu este inregistrata in scopuri de TVA conform art. 316 sau 317 din Codul fiscal si care nu are obligatia sa se inregistreze in scopuri de TVA conform art. 316 sau 317 din Codul fiscal, organele fiscale competente vor elibera, la solicitarea acestei persoane, un certificat din care sa rezulte ca nu se datoreaza taxa in Romania;
c) in cazul in care achizitia intracomunitara este realizata de o persoana impozabila care nu este inregistrata si care nu trebuie sa se inregistreze in scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, dar care este sau ar trebui sa fie inregistrata conform art. 317 din Codul fiscal, si in urma analizei rezulta ca mijlocul de transport nu este nou, organele fiscale competente vor elibera, la solicitarea acestei persoane, un certificat din care sa rezulte:
1. fie ca s-a efectuat plata taxei de catre persoana care a achizitionat intracomunitar mijlocul de transport respectiv, dupa depunerea decontului special si achitarea taxei, in conditiile prevazute la art. 324 alin. (2) si art. 326 alin. (1) din Codul fiscal, daca din documentele care atesta dobandirea mijlocului de transport rezulta ca achizitia intracomunitara este taxabila in Romania in conformitate cu prevederile titlului VII din Codul fiscal;
2. fie ca nu se datoreaza taxa in Romania, daca din documentele care atesta dobandirea mijlocului de transport rezulta ca achizitia intracomunitara nu este taxabila in Romania in conformitate cu prevederile titlului VII din Codul fiscal. De exemplu, mijloacele de transport care nu sunt noi si sunt achizitionate intracomunitar de la persoane fizice, mici intreprinderi, de la persoane impozabile care au aplicat regimul special pentru bunuri second-hand, potrivit unor prevederi din alte state membre similare art. 312 din Codul fiscal, nu sunt achizitii intracomunitare impozabile in Romania, potrivit art. 268 alin. (3) lit. a) si alin. (8) lit. c) din Codul fiscal.
(2) Persoanele impozabile care se afla in situatiile prevazute la art. 11 alin. (6) si (8) din Codul fiscal, care efectueaza livrari de bunuri prin organele de executare silita, depun declaratia prevazuta la art. 324 alin. (10) din Codul fiscal, dar plata taxei se efectueaza de organul de executare silita sau, dupa caz, de cumparator, conform prevederilor pct. 96.
(3) Notificarile prevazute la art. 324 alin. (4) si (5) din Codul fiscal se depun numai pentru anii in care persoanele impozabile desfasoara operatiuni de natura celor pentru care exista obligatia notificarii. Nu se depun notificari in situatia in care persoanele impozabile nu au desfasurat astfel de operatiuni in anul de referinta, respectiv in anul pentru care ar fi trebuit depusa notificarea.
(4) In scopul aplicarii prevederilor art. 324 alin. (4) si (5) din Codul fiscal, in situatia in care statutul persoanei impozabile din punct de vedere al inregistrarii in scopuri de TVA s-a modificat in anul de referinta, respectiv fie a fost inregistrata in scopuri de TVA, fie i s-a anulat inregistrarea in scopuri de TVA, in cursul anului de referinta, este relevant statutul persoanei impozabile la data de 31 decembrie a anului de referinta.
(5) In scopul aplicarii prevederilor art. 324 alin. (4) si (5) din Codul fiscal, operatiunile care fac obiectul notificarilor sunt livrarile de bunuri/prestarile de servicii in interiorul tarii si, dupa caz, achizitiile efectuate din tara.
(6) In aplicarea prevederilor art. 324 alin. (12) din Codul fiscal, persoanele impozabile care in anul precedent au avut o cifra de afaceri inferioara plafonului de 2.250.000 lei, dar nu au aplicat sistemul TVA la incasare, nu pot opta pentru aplicarea sistemului TVA la incasare daca din evidentele acestora reiese ca in anul urmator pana la data depunerii notificarii prevazute la art. 324 alin. (12) din Codul fiscal, respectiv pana pe data de 25 ianuarie inclusiv, au depasit plafonul pentru anul in curs.
----------------------
(4) Persoanele impozabile inregistrate in scopuri de TVA, conform art. 316, a caror cifra de afaceri, astfel cum este prevazuta la art. 310 alin. (2), realizata la finele unui an calendaristic este inferioara sumei de 300.000 lei, trebuie sa comunice printr-o notificare scrisa organelor fiscale de care apartin, pana la data de 25 februarie inclusiv a anului urmator, urmatoarele informatii:
a) suma totala a livrarilor de bunuri si a prestarilor de servicii catre persoane inregistrate in scopuri de TVA, conform art. 316, precum si suma taxei aferente;
b) suma totala a livrarilor de bunuri si a prestarilor de servicii catre persoane care nu sunt inregistrate in scopuri de TVA, conform art. 316, precum si suma taxei aferente.
(la 03-02-2020 Alineatul (4) din Articolul 324 , Capitolul XIII , Titlul VII a fost modificat de Punctul 13, Articolul I din ORDONANTA nr. 6 din 28 ianuarie 2020, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 72 din 31 ianuarie 2020)
??????????
Conform articolului II din ORDONANTA nr. 6 din 28 ianuarie 2020, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 72 din 31 ianuarie 2020, aplicarea prevederilor art. 324 alin. (4)-(6) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal se suspenda pana la data de 31 decembrie 2022.
Conform articolului XXXV, Capitolul I din ORDONANTA DE URGENTA nr. 168 din 8 decembrie 2022, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1186 din 9 decembrie 2022, aplicarea prevederilor art. 324 alin. (4)-(6) din Legea nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare, se suspenda incepand cu data de 1 ianuarie 2023 si pana la data de 31 decembrie 2023 inclusiv.
??????????
(5) Persoanele impozabile neinregistrate in scopuri de TVA, conform art. 316, a caror cifra de afaceri, astfel cum este prevazuta la art. 310 alin. (2), dar excluzand veniturile obtinute din vanzarea de bilete de transport international rutier de persoane, realizata la finele unui an calendaristic este inferioara sumei de 300.000 lei, trebuie sa comunice printr-o notificare scrisa organelor fiscale competente, pana la data de 25 februarie inclusiv a anului urmator, urmatoarele informatii:
a) suma totala a livrarilor de bunuri si a prestarilor de servicii catre persoane inregistrate in scopuri de TVA, conform art. 316;
b) suma totala a livrarilor de bunuri si a prestarilor de servicii catre persoane care nu sunt inregistrate in scopuri de TVA, conform art. 316;
c) suma totala si taxa aferenta achizitiilor de la persoane inregistrate in scopuri de TVA, conform art. 316;
d) suma totala a achizitiilor de la persoane care nu sunt inregistrate in scopuri de TVA, conform art. 316.
(la 03-02-2020 Alineatul (5) din Articolul 324 , Capitolul XIII , Titlul VII a fost modificat de Punctul 13, Articolul I din ORDONANTA nr. 6 din 28 ianuarie 2020, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 72 din 31 ianuarie 2020)
??????????
Conform articolului II din ORDONANTA nr. 6 din 28 ianuarie 2020, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 72 din 31 ianuarie 2020, aplicarea prevederilor art. 324 alin. (4)-(6) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal se suspenda pana la data de 31 decembrie 2022.
Conform articolului XXXV, Capitolul I din ORDONANTA DE URGENTA nr. 168 din 8 decembrie 2022, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1186 din 9 decembrie 2022, aplicarea prevederilor art. 324 alin. (4)-(6) din Legea nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare, se suspenda incepand cu data de 1 ianuarie 2023 si pana la data de 31 decembrie 2023 inclusiv.
??????????
(6) Persoanele impozabile inregistrate in scopuri de TVA conform art. 316, care presteaza servicii de transport international, trebuie sa comunice printr-o notificare scrisa organelor fiscale competente, pana la data de 25 februarie inclusiv a anului urmator, suma totala a veniturilor obtinute din vanzarea de bilete pentru transportul rutier international de persoane cu locul de plecare din Romania.
??????????
Conform articolului II din ORDONANTA nr. 6 din 28 ianuarie 2020, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 72 din 31 ianuarie 2020, aplicarea prevederilor art. 324 alin. (4)-(6) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal se suspenda pana la data de 31 decembrie 2022.
Conform articolului XXXV, Capitolul II din ORDONANTA DE URGENTA nr. 168 din 8 decembrie 2022, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1186 din 9 decembrie 2022, aplicarea prevederilor art. 324 alin. (4)-(6) din Legea nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare, se suspenda incepand cu data de 1 ianuarie 2023 si pana la data de 31 decembrie 2023 inclusiv.
??????????
(7) Importatorii care detin o autorizatie unica pentru proceduri vamale simplificate eliberata de alt stat membru sau care efectueaza importuri de bunuri in Romania din punctul de vedere al TVA pentru care nu au obligatia de a depune declaratii vamale de import trebuie sa depuna la organele vamale o declaratie de import pentru TVA si accize la data la care intervine exigibilitatea taxei conform prevederilor art. 285.
(8) Persoana impozabila care este beneficiar al transferului de active prevazut la art. 270 alin. (7), care nu este inregistrata in scopuri de TVA, conform art. 316, si nu se va inregistra in scopuri de TVA ca urmare a transferului, trebuie sa depuna, pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care a avut loc transferul, o declaratie privind sumele rezultate ca urmare a livrarilor/ajustarilor taxei pe valoarea adaugata efectuate conform art. 270 alin. (4), art. 304, 305 sau 332.
(9) Dupa anularea inregistrarii in scopuri de TVA, conform art. 316 alin. (11) lit. g), persoanele impozabile depun o declaratie pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care a intervenit obligatia sau, dupa caz, dreptul de ajustare/corectie a ajustarilor/ regularizare a taxei pe valoarea adaugata privind sumele rezultate ca urmare a acestor ajustari/corectii a ajustarilor/regularizari efectuate in urmatoarele situatii:
a) nu au efectuat ajustarile de taxa prevazute de lege in ultimul decont depus inainte de scoaterea din evidenta persoanelor inregistrate in scopuri de TVA sau au efectuat ajustari incorecte, conform art. 270 alin. (4), art. 304, 305 sau 332;
b) trebuie sa efectueze regularizarile prevazute la art. 280 alin. (6) sau sa ajusteze baza de impozitare conform prevederilor art. 287, pentru operatiuni realizate inainte de anularea inregistrarii;
c) trebuie sa efectueze alte ajustari ale taxei pe valoarea adaugata in conformitate cu prevederile din normele metodologice.
(10) Persoanele impozabile al caror cod de inregistrare in scopuri de TVA a fost anulat potrivit prevederilor art. 316 alin. (11) lit. a)-e) si h) trebuie sa depuna o declaratie privind taxa colectata care trebuie platita, pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care a intervenit exigibilitatea taxei pentru livrari de bunuri/prestari de servicii efectuate si/sau pentru achizitii de bunuri si/sau servicii pentru care sunt persoane obligate la plata taxei, a caror exigibilitate de taxa intervine in perioada in care persoana impozabila nu are un cod valabil de TVA, respectiv:
a) taxa colectata care trebuie platita in conformitate cu prevederile art. 11 alin. (6) si (8) pentru livrari de bunuri/prestari de servicii efectuate si/sau pentru achizitii de bunuri si/sau servicii pentru care sunt persoane obligate la plata taxei, efectuate in perioada in care persoana impozabila nu are un cod valabil de TVA;
b) taxa colectata care trebuie platita pentru livrari de bunuri/prestari de servicii efectuate inainte de anularea inregistrarii in scopuri de TVA a persoanelor impozabile care au aplicat sistemul TVA la incasare, dar a caror exigibilitate de taxa potrivit art. 282 alin. (3)-(8) intervine in perioada in care persoana impozabila nu are un cod valabil de TVA.
(11) Persoanele impozabile care au aplicat sistemul TVA la incasare si al caror cod de inregistrare in scopuri de TVA a fost anulat potrivit prevederilor art. 316 alin. (11) lit. g) trebuie sa depuna o declaratie privind taxa colectata care trebuie platita, pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care a intervenit exigibilitatea taxei pentru livrari de bunuri/prestari de servicii efectuate inainte de anularea inregistrarii in scopuri de TVA, dar a caror exigibilitate de taxa potrivit art. 282 alin. (3)-(8) intervine in perioada in care persoana impozabila nu are un cod valabil de TVA.
(12) Persoana impozabila prevazuta la art. 282 alin. (3) lit. a), care opteaza sa aplice sistemul TVA la incasare potrivit prevederilor art. 282 alin. (3)-(8), trebuie sa depuna la organele fiscale competente, pana la data de 20 inclusiv a lunii anterioare inceperii perioadei fiscale din care va aplica sistemul TVA la incasare, o notificare din care sa rezulte ca cifra de afaceri determinata potrivit prevederilor art. 282 alin. (3) lit. a) nu depaseste plafonul de 4.500.000 lei in anul calendaristic precedent si in anul calendaristic in curs, pana la data depunerii notificarii, si ca opteaza pentru aplicarea sistemului TVA la incasare. Se considera ca persoana impozabila a optat in mod tacit pentru continuarea aplicarii sistemului TVA la incasare, neavand obligatia sa depuna notificarea, daca in anul precedent a aplicat sistemul TVA la incasare si cifra sa de afaceri nu a depasit plafonul de 4.500.000 lei. Persoana impozabila prevazuta la art. 282 alin. (3) lit. b), care opteaza sa aplice sistemul TVA la incasare potrivit prevederilor art. 282 alin. (3)-(8), incepand cu data inregistrarii in scopuri de TVA, trebuie sa depuna la organele fiscale competente o notificare din care sa rezulte ca opteaza pentru aplicarea sistemului TVA la incasare din momentul inregistrarii sale in scopuri de TVA conform art. 316. Persoana impozabila prevazuta la art. 282 alin. (3) lit. b) care opteaza pentru aplicarea sistemului TVA la incasare ulterior inregistrarii in scopuri de TVA, in cursul anului inregistrarii, trebuie sa depuna la organele fiscale competente, pana la data de 20 inclusiv a lunii anterioare inceperii perioadei fiscale din care va aplica sistemul TVA la incasare, o notificare din care sa rezulte ca cifra de afaceri determinata potrivit prevederilor art. 282 alin. (3) lit. a) nu depaseste plafonul de 4.500.000 lei in anul calendaristic in curs, pana la data depunerii notificarii, si ca opteaza pentru aplicarea sistemului TVA la incasare.
(la 01-03-2021 Alineatul (12) din Articolul 324 , Capitolul XIII , Titlul VII a fost modificat de Punctul 15, Articolul I din ORDONANTA DE URGENTA nr. 13 din 24 februarie 2021, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 197 din 26 februarie 2021)
(13) Cand se constata ca persoana impozabila a fost inregistrata de organele fiscale, in temeiul alin. (12) sau al art. II din Ordonanta Guvernului nr. 15/2012 pentru modificarea si completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobata cu modificari prin Legea nr. 208/2012, ca urmare a unei erori, in Registrul persoanelor impozabile care aplica sistemul TVA la incasare, aceasta va fi radiata, din oficiu sau la cererea persoanei impozabile, de organele fiscale competente din Registrul persoanelor impozabile care aplica sistemul TVA la incasare, incepand cu data inscrisa in decizia de indreptare a erorii. Pe perioada cuprinsa intre data inregistrarii si data radierii in/din Registrul persoanelor impozabile care aplica sistemul TVA la incasare:
a) persoana impozabila care nu trebuia sa aplice sistemul TVA la incasare aplica regulile generale privind exigibilitatea taxei, prevazute la art. 282 alin. (1) si (2), iar dreptul de deducere a TVA aferente achizitiilor efectuate de persoana impozabila in perioada respectiva se exercita in conformitate cu prevederile art. 297 alin. (1). Persoana impozabila nu este insa sanctionata in cazul in care in perioada respectiva aplica sistemul TVA la incasare prevazut la art. 282 alin. (3)-(8) si isi exercita dreptul de deducere potrivit prevederilor art. 297 alin. (3);
b) dreptul de deducere a TVA aferente achizitiilor efectuate de beneficiari care nu aplica sistemul TVA la incasare de la persoanele impozabile respective nu se exercita pe masura platii potrivit prevederilor art. 297 alin. (2), indiferent de regimul aplicat de furnizor/prestator in perioada respectiva.
(14) Persoana impozabila care aplica sistemul TVA la incasare si care depaseste in cursul anului calendaristic curent plafonul de 4.500.000 lei are obligatia sa depuna la organele fiscale competente, pana la data de 20 inclusiv a lunii urmatoare perioadei fiscale in care a depasit plafonul, o notificare din care sa rezulte cifra de afaceri realizata, determinata potrivit prevederilor art. 282 alin. (3), in vederea schimbarii sistemului aplicat potrivit prevederilor art. 282 alin. (5). In situatia in care persoana impozabila care depaseste plafonul nu depune notificarea, aceasta va fi radiata din oficiu de organele fiscale competente, incepand cu data inscrisa in decizia de radiere, din Registrul persoanelor impozabile care aplica sistemul TVA la incasare prevazut la alin. (16). In perioada cuprinsa intre data la care persoana impozabila avea obligatia de a nu mai aplica sistemul TVA la incasare si data radierii din oficiu de catre organele fiscale competente din Registrul persoanelor impozabile care aplica sistemul TVA la incasare:
(la 01-03-2021 Partea introductiva a alineatului (14) din Articolul 324 , Capitolul XIII , Titlul VII a fost modificata de Punctul 16, Articolul I din ORDONANTA DE URGENTA nr. 13 din 24 februarie 2021, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 197 din 26 februarie 2021)
a) pentru livrarile de bunuri/prestarile de servicii efectuate de persoana impozabila se aplica regulile generale privind exigibilitatea taxei, prevazute la art. 282 alin. (1) si (2), iar dreptul de deducere a TVA aferente achizitiilor efectuate de persoana impozabila in perioada respectiva se exercita in conformitate cu prevederile art. 297 alin. (1);
b) dreptul de deducere a TVA aferente achizitiilor efectuate de beneficiari care nu aplica sistemul TVA la incasare de la persoanele impozabile respective se exercita pe masura platii in conformitate cu prevederile art. 297 alin. (2). De la data radierii din oficiu a furnizorului/prestatorului din Registrul persoanelor impozabile care aplica sistemul TVA la incasare, beneficiarul deduce TVA pentru achizitiile realizate de la acesta in conformitate cu prevederile art. 297 alin. (1).
(15) Cand se constata ca persoana impozabila a fost radiata de organele fiscale, ca urmare a unei erori, din Registrul persoanelor impozabile care aplica sistemul TVA la incasare, aceasta va fi inregistrata, din oficiu sau la cererea persoanei impozabile, de organele fiscale competente, incepand cu data inscrisa in decizia de indreptare a erorii materiale, in Registrul persoanelor impozabile care aplica sistemul TVA la incasare. Pe perioada cuprinsa intre data radierii si data inregistrarii din/in Registrul persoanelor impozabile care aplica sistemul TVA la incasare:
a) persoana impozabila continua aplicarea sistemului TVA la incasare prevazut la art. 282 alin. (3)-(8) si isi exercita dreptul de deducere potrivit prevederilor art. 297 alin. (3). Persoana impozabila nu este insa sanctionata in cazul in care, in perioada respectiva, aplica regulile generale privind exigibilitatea taxei, prevazute la art. 282 alin. (1) si (2), si isi exercita dreptul de deducere a TVA aferente achizitiilor in conformitate cu prevederile art. 297 alin. (1);
b) dreptul de deducere a TVA aferente achizitiilor efectuate de beneficiari care nu aplica sistemul TVA la incasare de la persoanele impozabile respective nu se exercita pe masura platii potrivit prevederilor art. 297 alin. (2), indiferent de regimul aplicat de furnizor/prestator in perioada respectiva.
(16) A.N.A.F. organizeaza Registrul persoanelor impozabile care aplica sistemul TVA la incasare conform art. 282 alin. (3)-(8). Registrul este public si se afiseaza pe site-ul A.N.A.F. Inscrierea in Registrul persoanelor impozabile care aplica sistemul TVA la incasare se face de catre organul fiscal competent, pe baza notificarilor depuse de persoanele impozabile potrivit alin. (12), pana la data de 1 a perioadei fiscale urmatoare celei in care a fost depusa notificarea sau, in cazul persoanelor impozabile inregistrate in scopuri de TVA in cursul anului calendaristic, prevazute la art. 282 alin. (3) lit. b), care opteaza sa aplice sistemul TVA la incasare incepand cu data inregistrarii in scopuri de TVA, de la data inregistrarii acestora in scopuri de TVA. Nu sunt inscrise in Registrul persoanelor impozabile care aplica sistemul TVA la incasare persoanele impozabile care nu depun notificarea in termenul prevazut la alin. (12). Radierea din Registrul persoanelor impozabile care aplica sistemul TVA la incasare se face de catre organul fiscal competent, pe baza notificarilor depuse de persoanele impozabile potrivit alin. (14), pana la data de 1 a perioadei fiscale urmatoare celei in care a fost depusa notificarea sau din oficiu, in conditiile prevazute la alin. (14). In cazul inregistrarii persoanei impozabile in Registrul persoanelor impozabile care aplica sistemul TVA la incasare, in situatia in care data publicarii in registru este ulterioara datei de la care persoana impozabila aplica sistemul TVA la incasare, beneficiarii isi exercita dreptul de deducere in conformitate cu prevederile art. 297 alin. (2), incepand cu data publicarii in registru.
(la 01-03-2021 Alineatul (16) din Articolul 324 , Capitolul XIII , Titlul VII a fost modificat de Punctul 17, Articolul I din ORDONANTA DE URGENTA nr. 13 din 24 februarie 2021, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 197 din 26 februarie 2021)
ART. 325
Declaratia recapitulativa
(1) Orice persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA conform art. 316 sau 317 trebuie sa intocmeasca si sa depuna la organele fiscale competente, pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare unei luni calendaristice, o declaratie recapitulativa in care mentioneaza:
a) livrarile intracomunitare scutite de taxa in conditiile prevazute la art. 294 alin. (2) lit. a) si d), pentru care exigibilitatea taxei a luat nastere in luna calendaristica respectiva;
b) livrarile de bunuri efectuate in cadrul unei operatiuni triunghiulare prevazute la art. 276 alin. (5) efectuate in statul membru de sosire a bunurilor si care se declara drept livrari intracomunitare cu cod T, pentru care exigibilitatea de taxa a luat nastere in luna calendaristica respectiva;
c) prestarile de servicii prevazute la art. 278 alin. (2) efectuate in beneficiul unor persoane impozabile nestabilite in Romania, dar stabilite in Uniunea Europeana, altele decat cele scutite de TVA in statul membru in care acestea sunt impozabile, pentru care exigibilitatea de taxa a luat nastere in luna calendaristica respectiva;
----------------------
NORMA (A) 06/01/2016 din data 2016-01-06
105. (1) In sensul art. 325 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, in cazul prestarilor de servicii prevazute la art. 278 alin. (2) din Codul fiscal efectuate in beneficiul unor persoane impozabile nestabilite in Romania, dar stabilite in Comunitate, prestatorul raporteaza in declaratia recapitulativa numai serviciile care nu beneficiaza de scutire de taxa in statul membru in care acestea sunt impozabile. In acest scop, se considera ca operatiunea este scutita de taxa in statul membru in care este impozabila daca respectiva operatiune ar fi scutita de taxa in Romania. In situatia in care in Romania nu este aplicabila o scutire de taxa, prestatorul este exonerat de obligatia de a declara in declaratia recapitulativa respectivul serviciu, daca primeste o confirmare oficiala din partea autoritatii fiscale din statul membru in care operatiunea este impozabila, din care sa rezulte ca in statul membru respectiv se aplica o scutire de taxa.
----------------------
d) achizitiile intracomunitare de bunuri taxabile, pentru care exigibilitatea de taxa a luat nastere in luna calendaristica respectiva;
e) achizitiile de servicii prevazute la art. 278 alin. (2), efectuate de persoane impozabile din Romania care au obligatia platii taxei conform art. 307 alin. (2), pentru care exigibilitatea de taxa a luat nastere in luna calendaristica respectiva, de la persoane impozabile nestabilite in Romania, dar stabilite in Uniunea Europeana.
----------------------
NORMA (A) 06/01/2016 din data 2016-01-06
105.
(2) In sensul art. 325 alin. (1) lit. e) din Codul fiscal, beneficiarii persoane impozabile stabilite in Romania au obligatia de a declara in declaratia recapitulativa achizitiile intracomunitare de servicii prevazute la art. 278 alin. (2) din Codul fiscal, prestate de persoane impozabile nestabilite in Romania, dar stabilite in Uniunea Europeana, atunci cand le revine obligatia platii taxei pentru aceste servicii conform art. 307 alin. (2) din Codul fiscal, respectiv atunci cand nu se aplica nicio scutire de taxa pentru acestea.
----------------------
f) livrarile intracomunitare de bunuri prevazute la art. 315^1 alin. (8) lit. c) si d).
(la 01-01-2017 Alineatul (1) al articolului 325 din Capitolul XIII , Titlul VII a fost completat de Punctul 36, Articolul I din ORDONANTA DE URGENTA nr. 84 din 16 noiembrie 2016, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 977 din 06 decembrie 2016)
(1^1) Fiecare persoana impozabila inscrie in declaratia recapitulativa informatii cu privire la codul de inregistrare in scopuri de TVA al persoanelor impozabile carora le sunt destinate bunurile expediate sau transportate in cadrul regimului de stocuri la dispozitia clientului, conform conditiilor stabilite la art. 270^1, si cu privire la orice modificare a informatiilor furnizate.
(la 03-02-2020 Articolul 325 din Capitolul XIII , Titlul VII a fost completat de Punctul 14, Articolul I din ORDONANTA nr. 6 din 28 ianuarie 2020, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 72 din 31 ianuarie 2020)
(1^2) Prin exceptie de la prevederile alin. (1), in declaratia recapitulativa nu se mentioneaza operatiunile intracomunitare realizate de persoane impozabile din Romania cu persoane impozabile din Regatul Unit al Marii Britanii si Irlandei de Nord, cu exceptia operatiunilor intracomunitare care implica transporturi de bunuri in/din Irlanda de Nord.
(la 29-03-2021 Articolul 325 din Capitolul XIII , Titlul VII a fost completat de Punctul 5, Articolul III din ORDONANTA DE URGENTA nr. 19 din 25 martie 2021, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 315 din 29 martie 2021)
(2) Declaratia recapitulativa se intocmeste conform modelului stabilit prin ordin al presedintelui A.N.A.F., pentru fiecare luna calendaristica in care ia nastere exigibilitatea taxei pentru operatiunile prevazute la alin. (1), respectiv pentru fiecare luna calendaristica in care sunt expediate sau transportate bunuri in cadrul regimului de stocuri la dispozitia clientului sau in care intervin modificari ale informatiilor furnizate, conform alin. (1^1).
(la 29-03-2021 Alineatul (2) din Articolul 325 , Capitolul XIII , Titlul VII a fost modificat de Punctul 6, Articolul III din ORDONANTA DE URGENTA nr. 19 din 25 martie 2021, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 315 din 29 martie 2021)
(2^1) Prevederile alin. (1^1) si (2) nu se aplica operatiunilor realizate de persoane impozabile din Romania cu persoane impozabile din Regatul Unit al Marii Britanii si Irlandei de Nord, cu exceptia operatiunilor care implica transporturi de bunuri in/din Irlanda de Nord.
(la 29-03-2021 Articolul 325 din Capitolul XIII , Titlul VII a fost completat de Punctul 7, Articolul III din ORDONANTA DE URGENTA nr. 19 din 25 martie 2021, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 315 din 29 martie 2021)
(3) Declaratia recapitulativa cuprinde urmatoarele informatii:
a) codul de identificare in scopuri de TVA al persoanei impozabile din Romania, pe baza caruia respectiva persoana a efectuat livrari intracomunitare de bunuri in conditiile mentionate la art. 294 alin. (2) lit. a) sau la art. 315^1 alin. (8) lit. c), a prestat servicii in conditiile stabilite la art. 278 alin. (2), altele decat cele scutite de TVA in statul membru in care acestea sunt impozabile, a efectuat achizitii intracomunitare taxabile de bunuri din alt stat membru sau a achizitionat serviciile prevazute la art. 278 alin. (2), altele decat cele scutite de TVA;
b) codul de identificare in scopuri de TVA al persoanei care achizitioneaza bunurile sau primeste serviciile in alt stat membru decat Romania, pe baza caruia furnizorul sau prestatorul din Romania i-a efectuat o livrare intracomunitara scutita de TVA conform art. 294 alin. (2) lit. a), o livrare intracomunitara in conditiile art. 315^1 alin. (8) lit. c) sau prestarile de servicii prevazute la art. 278 alin. (2), altele decat cele scutite de TVA;
c) codul de identificare in scopuri de TVA din alt stat membru atribuit furnizorului/prestatorului care efectueaza o livrare intracomunitara/o prestare de servicii in conditiile stabilite la art. 278 alin. (2) sau, dupa caz, doar codul statului membru din care are loc livrarea intracomunitara sau prestarea de servicii, in cazul in care furnizorul/prestatorul nu si-a indeplinit obligatia de inregistrare in scopuri de TVA in statul respectiv, pentru persoanele din Romania care realizeaza achizitii intracomunitare taxabile sau achizitioneaza serviciile prevazute la art. 278 alin. (2), altele decat cele scutite de TVA;
d) codul de identificare in scopuri de TVA din Romania al persoanei impozabile care efectueaza un transfer in alt stat membru si pe baza caruia a efectuat acest transfer, in conformitate cu art. 294 alin. (2) lit. d) sau art. 315^1 alin. (8) lit. d), precum si codul de identificare in scopuri de TVA al persoanei impozabile din statul membru in care s-a incheiat expedierea sau transportul bunurilor;
e) codul de identificare in scopuri de TVA din statul membru in care a inceput expedierea sau transportul bunurilor al persoanei impozabile care efectueaza in Romania o achizitie intracomunitara taxabila conform art. 273 alin. (2) lit. a) sau, dupa caz, doar codul statului membru respectiv, in cazul in care persoana impozabila nu este identificata in scopuri de TVA in acel stat membru, precum si codul de identificare in scopuri de TVA din Romania al acestei persoane;
f) pentru livrarile intracomunitare de bunuri scutite de TVA conform art. 294 alin. (2) lit. a), pentru livrarile intracomunitare prevazute la art. 315^1 alin. (8) lit. c) si pentru prestarile de servicii prevazute la art. 278 alin. (2), altele decat cele scutite de TVA in statul membru in care acestea sunt impozabile, valoarea totala a livrarilor/prestarilor pe fiecare client in parte;
g) pentru livrarile intracomunitare de bunuri ce constau in transferuri scutite conform art. 294 alin. (2) lit. d) si pentru livrarile intracomunitare prevazute la art. 315^1 alin. (8) lit. d) valoarea totala a livrarilor, determinata in conformitate cu prevederile art. 286 alin. (1) lit. c), pe fiecare cod de identificare in scopuri de TVA atribuit persoanei impozabile de statul membru in care s-a incheiat expedierea sau transportul bunurilor;
h) pentru achizitiile intracomunitare taxabile, valoarea totala pe fiecare furnizor in parte;
i) pentru achizitiile intracomunitare asimilate care urmeaza unui transfer din alt stat membru, valoarea totala a acestora stabilita in conformitate cu prevederile art. 286 alin. (1) lit. c), pe fiecare cod de identificare in scopuri de TVA atribuit persoanei impozabile de statul membru in care a inceput expedierea sau transportul bunurilor sau, dupa caz, pe codul statului membru respectiv, in cazul in care persoana impozabila nu este identificata in scopuri de TVA in acel stat membru;
j) pentru achizitiile de servicii prevazute la art. 278 alin. (2), altele decat cele scutite de TVA, valoarea totala a acestora pe fiecare prestator in parte;
k) valoarea ajustarilor de TVA efectuate in conformitate cu prevederile art. 287 si 288. Acestea se declara pentru luna calendaristica in cursul careia regularizarea a fost comunicata clientului.
(la 01-01-2017 Alineatul (3) din Articolul 325 , Capitolul XIII , Titlul VII a fost modificat de Punctul 37, Articolul I din ORDONANTA DE URGENTA nr. 84 din 16 noiembrie 2016, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 977 din 06 decembrie 2016)
(4) Declaratiile recapitulative se depun numai pentru perioadele in care ia nastere exigibilitatea taxei pentru operatiunile mentionate la alin. (1).
ART. 326
Plata taxei la buget
(1) Orice persoana trebuie sa achite taxa de plata organelor fiscale pana la data la care are obligatia depunerii unuia dintre deconturile sau declaratiile prevazute la art. 323 si 324.
(2) Prin exceptie de la prevederile alin. (1), persoana impozabila inregistrata conform art. 316 va evidentia in decontul prevazut la art. 323, atat ca taxa colectata, cat si ca taxa deductibila, in limitele si in conditiile stabilite la art. 297-301, taxa aferenta achizitiilor intracomunitare, bunurilor si serviciilor achizitionate in beneficiul sau, pentru care respectiva persoana este obligata la plata taxei, in conditiile prevazute la art. 307 alin. (2)-(6).
(3) Taxa pentru importuri de bunuri, cu exceptia importurilor scutite de taxa, se plateste la organul vamal in conformitate cu reglementarile in vigoare privind plata drepturilor de import. Importatorii care detin o autorizatie unica pentru proceduri vamale simplificate, eliberata de alt stat membru, sau care efectueaza importuri de bunuri in Romania din punct de vedere al TVA pentru care nu au obligatia de a depune declaratii vamale de import trebuie sa plateasca taxa pe valoarea adaugata la organul vamal pana la data la care au obligatia depunerii declaratiei de import pentru TVA si accize.
(4) Prin exceptie de la prevederile alin. (3), nu se face plata efectiva la organele vamale pentru:
a) importurile efectuate de persoanele impozabile inregistrate in scopuri de TVA conform art. 316, care indeplinesc cumulativ conditiile prevazute la alin. (4^1) si care au obtinut certificat de amanare de la plata, conform procedurii stabilite prin ordin al ministrului finantelor publice;
b) importurile efectuate de persoanele impozabile inregistrate in scopuri de TVA conform art. 316, care au obtinut certificat de operator economic autorizat, conform art. 38 din Regulamentul (UE) nr. 952/2013 al Parlamentului European si al Consiliului din 9 octombrie 2013 de stabilire a Codului Vamal al Uniunii, cu modificarile si completarile ulterioare;
c) importurile efectuate de persoanele impozabile inregistrate in scopuri de TVA conform art. 316, care au obtinut autorizatie de depunere a unei declaratii vamale sub forma unei inscrieri in evidentele declarantului, conform art. 182 din Regulamentul (UE) nr. 952/2013 al Parlamentului European si al Consiliului din 9 octombrie 2013 de stabilire a Codului Vamal al Uniunii, cu modificarile si completarile ulterioare;
d) importurile de bunuri prevazute la art. 331 alin. (2) lit. b), c) si i)-k), realizate de persoanele impozabile inregistrate in scopuri de TVA conform art. 316.
(la 01-01-2021 Litera d) din Alineatul (4) , Articolul 326 , Capitolul XIII , Titlul VII a fost modificata de Punctul 2, Articolul XV din ORDONANTA DE URGENTA nr. 226 din 30 decembrie 2020, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1332 din 31 decembrie 2020)
(la 01-01-2021 Alineatul (4) din Articolul 326 , Capitolul XIII , Titlul VII a fost modificat de Punctul 166, Articolul I din LEGEA nr. 296 din 18 decembrie 2020, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1269 din 21 decembrie 2020)
----------------------
NORMA (A) 06/01/2016 din data 2016-01-06
SECTIUNEA a 9-a
Plata taxei la buget
106. (1) In scopul aplicarii prevederilor art. 326 alin. (4) din Codul fiscal, organele vamale nu solicita plata taxei pe valoarea adaugata pentru importuri de bunuri persoanelor impozabile inregistrate in scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal care au obtinut certificat de amanare de la plata, in conditiile stabilite prin ordin al ministrului finantelor publice.
(2) In cursul perioadei fiscale, importatorii inregistrati in scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal care au obtinut certificat de amanare de la plata, in conditiile stabilite prin ordin al ministrului finantelor publice, reflecta taxa pe valoarea adaugata aferenta acestor importuri in jurnalele pentru cumparari pe baza declaratiei vamale de import sau, dupa caz, a documentului pentru regularizarea situatiei emis de autoritatea vamala. In decontul de taxa pe valoarea adaugata, taxa se evidentiaza atat ca taxa colectata, cat si ca taxa deductibila, in limitele si in conditiile prevazute la art. 297-301 din Codul fiscal.
----------------------
(4^1) Conditiile pe care trebuie sa le indeplineasca cumulativ persoanele prevazute la alin. (4) lit. a) sunt urmatoarele:
a) sa nu aiba obligatii bugetare restante reprezentand impozite, taxe, contributii, inclusiv contributiile individuale ale salariatilor si orice alte venituri bugetare, cu exceptia celor esalonate si/sau reesalonate la plata, precum si a celor suspendate in conditiile legii;
b) in ultimele 6 luni anterioare lunii in care solicita eliberarea certificatului sa fi realizat importuri din teritorii si state terte, astfel cum sunt definite la art. 267 din Codul fiscal, a caror valoare cumulata este de cel putin 50 milioane lei. In aceasta valoare nu se cuprind importurile de produse supuse accizelor armonizate;
c) sa nu inregistreze debite fata de autoritatea vamala;
d) sa fie inregistrate in scopuri de TVA cu cel putin 6 luni inaintea depunerii cererii pentru eliberarea certificatului de amanare de la plata in vama a taxei pe valoarea adaugata;
e) sa nu fie in stare de insolventa, in procedura de reorganizare sau lichidare judiciara.
(la 01-01-2021 Articolul 326 din Capitolul XIII , Titlul VII a fost completat de Punctul 166, Articolul I din LEGEA nr. 296 din 18 decembrie 2020, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1269 din 21 decembrie 2020)
(5) Persoanele impozabile prevazute la alin. (4) evidentiaza taxa aferenta bunurilor importate in decontul prevazut la art. 323, atat ca taxa colectata, cat si ca taxa deductibila, in limitele si in conditiile stabilite la art. 297-301.
(6) In cazul in care persoana impozabila nu este stabilita in Romania si este scutita, in conditiile prevazute la art. 318 alin. (3), de la inregistrare, conform art. 316, organele fiscale competente trebuie sa emita o decizie in care sa precizeze modalitatea de plata a taxei pentru livrarile de bunuri si/sau prestarile de servicii realizate ocazional, pentru care persoana impozabila este obligata la plata taxei.
(7) Pentru importul de bunuri scutit de taxa in conditiile prevazute la art. 293 alin. (1) lit. m), organele vamale pot solicita constituirea de garantii privind taxa pe valoarea adaugata. Garantia privind taxa pe valoarea adaugata aferenta acestor importuri se constituie si se elibereaza in conformitate cu conditiile stabilite prin ordin al ministrului finantelor publice.
ART. 327
Responsabilitatea platitorilor si a organelor fiscale
Orice persoana obligata la plata taxei poarta raspunderea pentru calcularea corecta si plata la termenul legal a taxei catre bugetul de stat si pentru depunerea la termenul legal a decontului si declaratiilor prevazute la art. 323-325, la organul fiscal competent, conform prezentului titlu si legislatiei vamale in vigoare.
ART. 328
Baza de date privind operatiunile intracomunitare
Ministerul Finantelor Publice creeaza o baza de date electronice care sa contina informatii privind operatiunile desfasurate de persoanele impozabile inregistrate in scopuri de TVA, in vederea realizarii schimbului de informatii in domeniul taxei pe valoarea adaugata cu statele membre ale Uniunii Europene.
ART. 329
Abrogat.
(la 01-01-2017 Articolul 329 din Capitolul XIII , Titlul VII a fost abrogat de Punctul 38, Articolul I din ORDONANTA DE URGENTA nr. 84 din 16 noiembrie 2016, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 977 din 06 decembrie 2016)
CAP. XIV
Dispozitii comune
ART. 330
Corectarea facturilor
(1) Corectarea informatiilor inscrise in facturi sau in alte documente care tin loc de factura se efectueaza astfel:
a) in cazul in care factura nu a fost transmisa catre beneficiar, aceasta se anuleaza si se emite o noua factura;
b) in cazul in care factura a fost transmisa beneficiarului, fie se emite o noua factura care trebuie sa cuprinda, pe de o parte, informatiile din factura initiala, numarul si data facturii corectate, valorile cu semnul minus sau, dupa caz, o mentiune din care sa rezulte ca valorile respective sunt negative, iar, pe de alta parte, informatiile si valorile corecte, fie se emite o noua factura continand informatiile si valorile corecte si concomitent se emite o factura cu valorile cu semnul minus sau, dupa caz, cu o mentiune din care sa rezulte ca valorile respective sunt negative, in care se inscriu numarul si data facturii corectate.
----------------------
NORMA (A) 06/01/2016 din data 2016-01-06
SECTIUNEA 1
Corectarea facturilor
108. (1) In sensul prevederilor art. 330 alin. (1) din Codul fiscal, documentul care tine loc de factura este documentul emis pentru o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, in conformitate cu obligatiile impuse de un acord ori de un tratat la care Romania este parte, care contine cel putin informatiile prevazute la art. 319 alin. (20) din Codul fiscal.
(2) In situatia in care o persoana impozabila a emis facturi aplicand regimul de taxare si ulterior intra in posesia documentelor justificative care ii dau dreptul la aplicarea unei scutiri de taxa pe valoarea adaugata prevazute la art. 294, 295 sau 296 din Codul fiscal, aceasta poate corecta facturile emise, potrivit art. 330 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, aplicand regimul de scutire corespunzator operatiunilor realizate. Aceleasi prevederi se aplica si in situatia in care o persoana impozabila a emis facturi aplicand regimul de taxare pentru operatiuni care nu se cuprind in sfera de aplicarea a taxei, se supun masurilor de simplificare prevazute la art. 331 din Codul fiscal sau care sunt neimpozabile in Romania.
(3) Organele de inspectie fiscala vor permite deducerea taxei pe valoarea adaugata in cazul in care documentele controlate aferente achizitiilor nu contin toate informatiile prevazute la art. 319 alin. (20) din Codul fiscal sau/si acestea sunt incorecte, daca pe perioada desfasurarii inspectiei fiscale la beneficiar documentele respective vor fi corectate de furnizor/prestator in conformitate cu art. 330 din Codul fiscal. Furnizorul/Prestatorul are dreptul sa aplice prevederile art. 330 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal pentru a corecta anumite informatii din factura care sunt obligatorii potrivit art. 319 alin. (20) din Codul fiscal, care au fost omise sau inscrise eronat, dar care nu sunt de natura sa modifice baza de impozitare si/sau taxa aferenta operatiunilor ori nu modifica regimul fiscal al operatiunii facturate initial, chiar daca a fost supus unei inspectii fiscale. Aceasta factura se ataseaza facturii initiale, fara sa genereze inregistrari in decontul de taxa al perioadei fiscale in care se opereaza corectia, nici la furnizor/prestator, nici la beneficiar.
(4) Furnizorii/Prestatorii care emit facturi de corectie dupa inspectia fiscala, in conformitate cu prevederile art. 330 alin. (3) din Codul fiscal, inscriu aceste facturi in jurnalul pentru vanzari intr-o rubrica separata, iar acestea se preiau de asemenea intr-o rubrica separata din decontul de taxa, fara a avea obligatia sa colecteze taxa pe valoarea adaugata inscrisa in respectivele facturi. Pentru a evita situatiile de abuz si pentru a permite identificarea situatiilor in care se emit facturi dupa inspectia fiscala, in cuprinsul acestor facturi furnizorii/prestatorii trebuie sa mentioneze ca sunt emise dupa inspectia fiscala. Beneficiarii au dreptul de deducere a taxei pe valoarea adaugata inscrise in aceste facturi in limitele si in conditiile stabilite la art. 297-301 din Codul fiscal, taxa fiind inscrisa in rubricile din decontul de taxa aferente achizitiilor de bunuri si servicii. Emiterea facturilor de corectie nu poate depasi perioada prevazuta la art. 301 alin. (2) din Codul fiscal.
(5) Prevederile alin. (4) se aplica inclusiv in cazul micilor intreprinderi care nu s-au inregistrat in scopuri de TVA potrivit art. 316 din Codul fiscal la depasirea plafonului prevazut de art. 310 din Codul fiscal si organele de inspectie fiscala au stabilit taxa colectata aferenta livrarilor de bunuri/prestarilor de servicii efectuate in perioada in care ar fi trebuit sa fie inregistrate in scopuri de taxa.
(6) In cazul beneficiarilor care au dedus eronat taxa facturata de furnizori pentru operatiuni scutite conform art. 292 sau art. 310 din Codul fiscal sau pentru operatiuni care nu sunt in sfera de aplicare a taxei, cum ar fi penalitati pentru neindeplinirea contractelor, despagubiri si alte operatiuni asemanatoare, taxa nefiind admisa la deducere de catre organele de inspectie fiscala in baza actului administrativ fiscal emis si comunicat conform reglementarilor legale, in situatia in care primesc facturi de corectie de la furnizori/prestatori, vor inscrie aceste facturi in jurnalul pentru cumparari intr-o rubrica separata, iar acestea vor fi preluate de asemenea intr-o rubrica separata din decontul de taxa, fara a avea obligatia sa isi diminueze taxa deductibila cu valoarea taxei pe valoarea adaugata inscrisa in respectivele facturi.
(7) Prevederile art. 330 din Codul fiscal se aplica numai de catre persoanele inregistrate in scopuri de TVA in Romania. In cazul persoanelor care nu sunt inregistrate si nu au obligatia inregistrarii in scopuri de TVA in Romania, se aplica prevederile art. 319 alin. (2) din Codul fiscal.
(8) In cazul autofacturilor emise conform art. 319 alin. (3), (8) si (9) si art. 320 alin. (2) si (3) din Codul fiscal, daca persoana impozabila emitenta constata ca a inscris informatii in mod eronat in respectivele autofacturi, fie va emite o noua autofactura care trebuie sa cuprinda, pe de o parte, informatiile din autofactura initiala, numarul si data autofacturii corectate, valorile cu semnul minus, iar, pe de alta parte, informatiile si valorile corecte, fie va emite o noua autofactura continand informatiile si valorile corecte si concomitent va emite o autofactura cu valorile cu semnul minus in care se inscriu numarul si data autofacturii corectate. In situatia in care autofactura a fost emisa in mod eronat sau prin norme se prevede ca in anumite situatii se poate anula livrarea/prestarea catre sine, persoana impozabila emite o autofactura cu valorile cu semnul minus in care se inscriu numarul si data autofacturii anulate.
----------------------
(2) In situatiile prevazute la art. 287 furnizorii de bunuri si/sau prestatorii de servicii trebuie sa emita facturi, cu valorile inscrise cu semnul minus sau, dupa caz, o mentiune din care sa rezulte ca valorile respective sunt negative cand baza de impozitare se reduce sau, dupa caz, fara semnul minus sau fara mentiunea din care sa rezulte ca valorile respective sunt negative, daca baza de impozitare se majoreaza, care se transmit si beneficiarului, cu exceptia situatiei prevazute la art. 287 lit. d).
(3) Persoanele impozabile care au fost supuse unui control fiscal si au fost constatate si stabilite erori in ceea ce priveste stabilirea corecta a taxei colectate, fiind obligate la plata acestor sume in baza actului administrativ emis de autoritatea fiscala competenta, pot emite facturi de corectie conform alin. (1) lit. b) catre beneficiari. Pe facturile emise se va face mentiunea ca sunt emise dupa control si vor fi inscrise intr-o rubrica separata in decontul de taxa. Beneficiarii au drept de deducere a taxei inscrise in aceste facturi in limitele si in conditiile stabilite la art. 297-302.
(4) In cazul autofacturilor emise conform art. 319 alin. (3), (8) si (9) si art. 320 alin. (1)-(3), daca persoana impozabila emitenta constata ca a inscris informatii in mod eronat in respectivele autofacturi, fie va emite o noua autofactura care trebuie sa cuprinda, pe de o parte, informatiile din autofactura initiala, numarul si data autofacturii corectate, valorile cu semnul minus sau, dupa caz, cu o mentiune din care sa rezulte ca valorile respective sunt negative, iar, pe de alta parte, informatiile si valorile corecte, fie va emite o noua autofactura continand informatiile si valorile corecte si concomitent va emite o autofactura cu valorile cu semnul minus sau, dupa caz, cu o mentiune din care sa rezulte ca valorile respective sunt negative, in care se inscriu numarul si data autofacturii corectate. In situatia in care autofactura a fost emisa in mod eronat sau prin normele metodologice se prevede ca in anumite situatii se poate anula livrarea/prestarea catre sine, persoana impozabila emite o autofactura cu valorile cu semnul minus sau, dupa caz, cu o mentiune din care sa rezulte ca valorile respective sunt negative, in care se inscriu numarul si data autofacturii anulate.
ART. 331
Masuri de simplificare
(1) Prin exceptie de la prevederile art. 307 alin. (1), in cazul operatiunilor taxabile, persoana obligata la plata taxei este beneficiarul pentru operatiunile prevazute la alin. (2). Conditia obligatorie pentru aplicarea taxarii inverse este ca atat furnizorul, cat si beneficiarul sa fie inregistrati in scopuri de TVA conform art. 316.
(2) Operatiunile pentru care se aplica taxarea inversa sunt:
a) livrarea urmatoarelor categorii de bunuri:
1. deseuri feroase si neferoase, de rebuturi feroase si neferoase, inclusiv produse semifinite rezultate din prelucrarea, fabricarea sau topirea acestora;
2. reziduuri si alte materiale reciclabile alcatuite din metale feroase si neferoase, aliajele acestora, zgura, cenusa si reziduuri industriale ce contin metale sau aliajele lor;
3. deseuri de materiale reciclabile si materiale reciclabile uzate constand in hartie, carton, material textil, cabluri, cauciuc, plastic, cioburi de sticla si sticla;
4. materialele prevazute la pct. 1-3 dupa prelucrarea/transformarea acestora prin operatiuni de curatare, polizare, selectie, taiere, fragmentare, presare sau turnare in lingouri, inclusiv a lingourilor de metale neferoase pentru obtinerea carora s-au adaugat alte elemente de aliere;
b) livrarea de masa lemnoasa si materiale lemnoase, astfel cum sunt definite prin Legea nr. 46/2008 - Codul silvic, republicata;
c) livrarea de cereale si plante tehnice, inclusiv seminte oleaginoase si sfecla de zahar, care nu sunt in principiu destinate ca atare consumatorilor finali. Prin normele metodologice se stabilesc codurile NC corespunzatoare acestor bunuri;
d) transferul de certificate de emisii de gaze cu efect de sera, astfel cum sunt definite la art. 3 din Directiva 2003/87/CE a Parlamentului European si a Consiliului din 13 octombrie 2003 de stabilire a unui sistem de comercializare a cotelor de emisie de gaze cu efect de sera in cadrul Comunitatii si de modificare a Directivei 96/61/CE a Consiliului, transferabile in conformitate cu art. 12 din directiva, precum si transferul altor unitati care pot fi utilizate de operatori in conformitate cu aceeasi directiva;
e) livrarea de energie electrica catre un comerciant persoana impozabila, stabilit in Romania conform art. 266 alin. (2). Comerciantul persoana impozabila reprezinta persoana impozabila a carei activitate principala, in ceea ce priveste cumpararile de energie electrica, o reprezinta revanzarea acesteia si al carei consum propriu de energie electrica este neglijabil. Prin consum propriu neglijabil de energie electrica se intelege un consum de maximum 1% din energia electrica cumparata. Se considera ca are calitatea de comerciant persoana impozabila cumparatorul care detine licenta pentru organizarea si administrarea pietelor organizate de energie electrica eliberata de Autoritatea Nationala de Reglementare in Domeniul Energiei, pentru tranzactiile pe piata pentru ziua urmatoare si pe piata intrazilnica, precum si cel care are calitatea de achizitor unic in cadrul mecanismului de achizitie centralizata de energie electrica. De asemenea, se considera ca are calitatea de comerciant persoana impozabila cumparatorul de energie electrica care indeplineste cumulativ urmatoarele conditii:
(la 01-01-2023 Teza introductiva a literei e) , Alineatul (2) , Articolul 331 , Capitolul XIV , Titlul VII a fost modificata de Punctul 5, Articolul LII, Capitolul II din ORDONANTA DE URGENTA nr. 168 din 8 decembrie 2022, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1186 din 09 decembrie 2022)
1. detine o licenta valabila de furnizare a energiei electrice, o licenta pentru activitatea traderului de energie electrica sau orice licenta care permite comercializarea de energie electrica, eliberata de Autoritatea Nationala de Reglementare in Domeniul Energiei, care face dovada ca respectivul cumparator este un comerciant de energie electrica;
(la 24-12-2020 Punctul 1. din Litera e) , Alineatul (2) , Articolul 331 , Capitolul XIV , Titlul VII a fost modificat de Punctul 167, Articolul I din LEGEA nr. 296 din 18 decembrie 2020, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1269 din 21 decembrie 2020)
2. activitatea sa principala, in ceea ce priveste cumpararile de energie electrica, o reprezinta revanzarea acesteia si consumul sau propriu din energia electrica cumparata este neglijabil. In acest sens, persoana impozabila trebuie sa depuna la organul fiscal competent, pana pe data de 10 decembrie a fiecarui an, o declaratie pe propria raspundere din care sa rezulte ca indeplineste aceasta conditie, respectiv ca in perioada ianuarie-noiembrie a acelui an calendaristic a avut un consum propriu de maximum 1% din energia electrica cumparata, care este valabila pentru toate achizitiile de energie electrica efectuate in anul calendaristic urmator. In cazul in care declaratia pe propria raspundere vizeaza perioade anterioare anului depunerii, persoana impozabila va mentiona data de la care indeplineste aceasta conditie pentru a fi considerata comerciant persoana impozabila de la acea data. Persoana impozabila care obtine licenta de furnizare a energiei electrice sau licenta pentru activitatea traderului de energie electrica sau orice licenta in baza careia efectueaza comercializare de energie electrica, in perioada 1-31 decembrie a unui an calendaristic trebuie sa depuna la organul fiscal competent, in perioada 1-20 ianuarie a anului calendaristic urmator, o declaratie pe propria raspundere din care sa rezulte ca a avut un consum propriu de maximum 1% din energia electrica cumparata in perioada din luna decembrie in care a detinut licenta de furnizare sau licenta pentru activitatea traderului de energie electrica sau licenta in baza careia efectueaza comercializare de energie electrica, care este valabila pentru toate achizitiile de energie electrica efectuate in anul calendaristic in care se depune aceasta declaratie. A.N.A.F. are obligatia sa afiseze pe site-ul sau lista persoanelor impozabile care au depus declaratiile respective cel tarziu pana pe data de 31 decembrie a fiecarui an, respectiv pana pe data de 31 ianuarie a anului urmator in cazul cumparatorilor de energie electrica care au obtinut licenta de furnizare a energiei electrice sau licenta pentru activitatea traderului de energie electrica sau licenta in baza careia efectueaza comercializare de energie electrica intre 1 si 31 decembrie a fiecarui an. Furnizorul de energie electrica nu aplica taxare inversa daca in momentul livrarii beneficiarul care avea obligatia de a depune la organul fiscal competent declaratia pe propria raspundere privind consumul propriu neglijabil de energie electrica nu figureaza in «Lista persoanelor impozabile care au depus declaratiile pe propria raspundere pentru indeplinirea conditiei prevazute la art. 331 alin. (2) lit. e) pct. 2 din Codul fiscal». In cazul cumparatorilor de energie electrica care au obtinut licenta de furnizare sau licenta pentru activitatea traderului de energie electrica sau licenta in baza careia efectueaza comercializare de energie electrica intre 1 si 31 decembrie a anului anterior ori in cazul cumparatorilor de energie electrica care au depus declaratia pe propria raspundere privind consumul propriu neglijabil de energie electrica cu intarziere, furnizorii pot emite facturi de corectie cu semnul minus, conform art. 330 alin. (1) lit. b), in vederea aplicarii taxarii inverse, respectiv a regularizarii taxei si restituirii acesteia catre beneficiar pentru livrarile efectuate pana la data afisarii pe site-ul A.N.A.F. a cumparatorului in lista persoanelor impozabile care au depus declaratiile pe propria raspundere, ori, pentru livrarile efectuate de la data mentionata in declaratia pe propria raspundere pana la data depunerii de catre cumparator a acestei declaratii in cazul depunerii acesteia cu intarziere. Pentru achizitiile de energie electrica efectuate in anul in care cumparatorul obtine o licenta valabila de furnizare a energiei electrice sau o licenta pentru activitatea traderului de energie electrica sau o licenta in baza careia efectueaza comercializare de energie electrica, eliberata de Autoritatea Nationala de Reglementare in Domeniul Energiei, care face dovada ca respectivul cumparator este un comerciant de energie electrica, cumparatorul trebuie sa transmita vanzatorului o declaratie pe propria raspundere din care sa rezulte ca activitatea sa principala, in ceea ce priveste cumpararile de energie electrica, o reprezinta revanzarea acesteia si consumul sau propriu estimat din energia electrica cumparata este neglijabil, care este valabila pana la data de 31 decembrie a anului respectiv.
(la 24-12-2020 Punctul 2. din Litera e) , Alineatul (2) , Articolul 331 , Capitolul XIV , Titlul VII a fost modificat de Punctul 167, Articolul I din LEGEA nr. 296 din 18 decembrie 2020, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1269 din 21 decembrie 2020)
f) transferul de certificate verzi, astfel cum sunt definite la art. 2 lit. h) din Legea nr. 220/2008 pentru stabilirea sistemului de promovare a producerii energiei din surse regenerabile de energie, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare;
g) constructiile, astfel cum sunt definite la art. 292 alin. (2) lit. f) pct. 2, partile de constructie si terenurile de orice fel, pentru a caror livrare se aplica regimul de taxare prin efectul legii sau prin optiune;
(la 03-01-2016 Lit. g) a alin. (2) al art. 331 a fost modificata de pct. 8 al art. unic din LEGEA nr. 358 din 31 decembrie 2015, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 988 din 31 decembrie 2015, care completeaza art. I din ORDONANTA DE URGENTA nr. 50 din 27 octombrie 2015, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 817 din 3 noiembrie 2015, cu pct. 36^2.)
h) livrarile de aur de investitii efectuate de persoane impozabile care si-au exercitat optiunea de taxare si livrarile de materii prime sau semifabricate din aur cu titlul mai mare sau egal cu 325 la mie, catre cumparatori persoane impozabile;
i) furnizarile de telefoane mobile, si anume dispozitive fabricate sau adaptate pentru utilizarea in conexiune cu o retea autorizata si care functioneaza pe anumite frecvente, fie ca au sau nu vreo alta utilizare;
j) furnizarile de dispozitive cu circuite integrate, cum ar fi microprocesoare si unitati centrale de procesare, inainte de integrarea lor in produse destinate utilizatorului final;
k) furnizarile de console de jocuri, tablete PC si laptopuri.
l) livrarea de gaze naturale catre un comerciant persoana impozabila, stabilit in Romania conform art. 266 alin. (2). Comerciantul persoana impozabila reprezinta persoana impozabila a carei activitate principala, in ceea ce priveste cumpararile de gaze naturale, o reprezinta revanzarea acestora si al carei consum propriu de gaze naturale este neglijabil. Prin consum propriu neglijabil de gaze naturale se intelege un consum de maximum 1% din cantitatea de gaze naturale cumparata. Se considera ca are calitatea de comerciant persoana impozabila cumparatorul care detine licenta pentru administrarea pietelor centralizate de gaze naturale eliberata de Autoritatea Nationala de Reglementare in Domeniul Energiei, pentru tranzactiile in care acesta detine calitatea de contraparte. De asemenea, se considera ca are calitatea de comerciant persoana impozabila cumparatorul de gaze naturale care indeplineste cumulativ urmatoarele conditii:
1. detine o licenta valabila de furnizare de gaze naturale sau o licenta pentru activitatea traderului de gaze naturale, eliberata de Autoritatea Nationala de Reglementare in Domeniul Energiei, care face dovada ca respectivul cumparator este un comerciant de gaze naturale;
2. activitatea sa principala, in ceea ce priveste cumpararile de gaze naturale, o reprezinta revanzarea acestora si consumul sau propriu din cantitatea de gaze naturale cumparata este neglijabil. In acest sens, persoana impozabila trebuie sa depuna la organul fiscal competent, pana pe data de 10 decembrie a fiecarui an, o declaratie pe propria raspundere din care sa rezulte ca indeplineste aceasta conditie, respectiv ca in perioada ianuarie-noiembrie a acelui an calendaristic a avut un consum propriu de maximum 1% din cantitatea de gaze naturale cumparata, care este valabila pentru toate achizitiile de gaze naturale efectuate in anul calendaristic urmator. Persoana impozabila care obtine licenta de furnizare de gaze naturale sau licenta pentru activitatea traderului de gaze naturale in perioada 1-31 decembrie a unui an calendaristic trebuie sa depuna la organul fiscal competent, in perioada 1-20 ianuarie a anului calendaristic urmator, o declaratie pe propria raspundere din care sa rezulte ca a avut un consum propriu de maximum 1% din cantitatea de gaze naturale cumparata in perioada din luna decembrie in care a detinut licenta de furnizare sau licenta pentru activitatea traderului de gaze naturale, care este valabila pentru toate achizitiile de gaze naturale efectuate in anul calendaristic in care se depune aceasta declaratie. A.N.A.F. are obligatia sa afiseze pe site-ul sau lista persoanelor impozabile care au depus declaratiile respective cel tarziu pana pe data de 31 decembrie a fiecarui an, respectiv pana pe data de 31 ianuarie a anului urmator in cazul cumparatorilor de gaze naturale care au obtinut licenta de furnizare de gaze naturale sau licenta pentru activitatea traderului de gaze naturale intre 1 si 31 decembrie a fiecarui an. Furnizorul de gaze naturale nu aplica taxare inversa daca in momentul livrarii beneficiarul care avea obligatia de a depune la organul fiscal competent declaratia pe propria raspundere privind consumul propriu neglijabil de gaze naturale nu figureaza in «Lista persoanelor impozabile care au depus declaratiile pe propria raspundere pentru indeplinirea conditiei prevazute la art. 331 alin. (2) lit. l) pct. 2 din Codul fiscal». In cazul cumparatorilor de gaze naturale care au obtinut licenta de furnizare sau licenta pentru activitatea traderului de gaze naturale intre 1 si 31 decembrie a anului anterior ori in cazul cumparatorilor de gaze naturale care au depus declaratia pe proprie raspundere privind consumul propriu neglijabil de gaze naturale cu intarziere, furnizorii pot emite facturi de corectie cu semnul minus, conform art. 330 alin. (1) lit. b), in vederea aplicarii taxarii inverse, respectiv a regularizarii taxei si restituirii acesteia catre beneficiar pentru livrarile efectuate pana la data afisarii pe site-ul A.N.A.F. a cumparatorului in lista persoanelor impozabile care au depus declaratiile pe propria raspundere ori pentru livrarile efectuate de la data mentionata in declaratia pe propria raspundere pana la data depunerii de catre cumparator a acestei declaratii in cazul depunerii acesteia cu intarziere. Pentru achizitiile de gaze naturale efectuate in anul in care cumparatorul obtine o licenta valabila de furnizare de gaze naturale sau o licenta pentru activitatea traderului de gaze naturale, eliberata de Autoritatea Nationala de Reglementare in Domeniul Energiei, care face dovada ca respectivul cumparator este un comerciant de gaze naturale, cumparatorul trebuie sa transmita vanzatorului o declaratie pe propria raspundere din care sa rezulte ca activitatea sa principala, in ceea ce priveste cumpararile de gaze naturale, o reprezinta revanzarea acestora si consumul sau propriu estimat din cantitatea de gaze naturale cumparata este neglijabil, care este valabila pana la data de 31 decembrie a anului respectiv.
(la 24-12-2020 Alineatul (2) din Articolul 331 , Capitolul XIV , Titlul VII a fost completat de Punctul 168, Articolul I din LEGEA nr. 296 din 18 decembrie 2020, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1269 din 21 decembrie 2020)
??????????
Conform art. III din LEGEA nr. 296 din 18 decembrie 2020, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1269 din 21 decembrie 2020, pentru aplicarea prevederilor art. 331 alin. (2) lit. l) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, precum si cu modificarile si completarile aduse prin prezenta lege, in anul in care legea a intrat in vigoare, comerciantul persoana impozabila cumparator de gaze naturale trebuie sa transmita vanzatorului o declaratie pe propria raspundere din care sa rezulte ca activitatea sa principala in ceea ce priveste cumpararile de gaze naturale o reprezinta revanzarea acestora si consumul sau propriu estimat din cantitatea de gaze naturale cumparata este neglijabil, care este valabila pana la data de 31 decembrie a anului de intrare in vigoare a legii.
??????????
(3) Pe facturile emise pentru livrarile de bunuri/prestarile de servicii prevazute la alin. (2) furnizorii/prestatorii nu vor inscrie taxa colectata aferenta. Beneficiarii vor determina taxa aferenta, care se va evidentia in decontul prevazut la art. 323, atat ca taxa colectata, cat si ca taxa deductibila. Beneficiarii au drept de deducere a taxei in limitele si in conditiile stabilite la art. 297-301.
(4) De aplicarea prevederilor prezentului articol sunt responsabili atat furnizorii, cat si beneficiarii. Prin normele metodologice se stabilesc responsabilitatile partilor implicate in situatia in care nu s-a aplicat taxare inversa.
(5) Prevederile prezentului articol se aplica numai pentru livrarile de bunuri/prestarile de servicii in interiorul tarii.
(6) Prevederile alin. (2) lit. c)-f) si i)-l) se aplica pana la data de 31 decembrie 2026 inclusiv.
(la 01-07-2022 Alineatul (6) din Articolul 331 , Capitolul XIV , Titlul VII a fost modificat de Punctul 1, Articolul IV din ORDONANTA DE URGENTA nr. 85 din 17 iunie 2022, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 594 din 17 iunie 2022)
(7) Pentru livrarea bunurilor prevazute la alin. (2) lit. i)-k) se aplica taxarea inversa numai daca valoarea bunurilor livrate, exclusiv TVA, inscrise intr-o factura, este mai mare sau egala cu 22.500 lei.
(la 03-01-2016 Alin. (7) al art. 331 a fost introdus de pct. 8 al art. unic din LEGEA nr. 358 din 31 decembrie 2015, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 988 din 31 decembrie 2015, care completeaza art. I din ORDONANTA DE URGENTA nr. 50 din 27 octombrie 2015, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 817 din 3 noiembrie 2015, cu pct. 36^3.)
----------------------
NORMA (A) 06/01/2016 din data 2016-01-06
SECTIUNEA a 2-a
Masuri de simplificare
109. (1) Taxarea inversa prevazuta la art. 331 din Codul fiscal reprezinta o modalitate de simplificare a platii taxei. Prin aceasta nu se efectueaza nicio plata de TVA intre furnizorul/prestatorul si beneficiarul unor livrari/prestari, acesta din urma datorand, pentru operatiunile efectuate, taxa aferenta intrarilor si avand posibilitatea, in principiu, sa deduca respectiva taxa. Aceasta modalitate de simplificare a platii taxei se realizeaza prin emiterea de facturi in care furnizorul/prestatorul nu inscrie taxa aferenta, inclusiv pentru avansuri, aceasta fiind calculata de beneficiar si inregistrata atat ca taxa colectata, cat si ca taxa deductibila in decontul de taxa prevazut la art. 323 din Codul fiscal. Furnizorul/Prestatorul are obligatia sa inscrie pe factura mentiunea "taxare inversa". Colectarea taxei pe valoarea adaugata la nivelul taxei deductibile este asimilata cu plata taxei catre furnizor/prestator. Din punct de vedere contabil, beneficiarul inregistreaza in cursul perioadei fiscale in care taxa este exigibila suma taxei aferente in urmatoarea formula contabila: 4426 = 4427. Prevederile acestui alineat sunt valabile pentru orice alte situatii in care se aplica taxarea inversa.
(2) Persoanele impozabile cu regim mixt care sunt beneficiari ai unor achizitii supuse taxarii inverse, conform art. 331 din Codul fiscal, vor deduce taxa in decontul de taxa in limitele si in conditiile stabilite la art. 297, 298, 299, 300 si 301 din Codul fiscal.
(3) Furnizorii/Prestatorii care sunt persoane impozabile cu regim mixt vor lua in calculul pro rata, ca operatiuni taxabile, valoarea livrarilor/prestarilor pentru care au aplicat taxarea inversa.
(4) In cazul neaplicarii taxarii inverse prevazute de lege, respectiv in situatia in care furnizorul/prestatorul emite o factura cu TVA pentru operatiunile prevazute la art. 331 alin. (2) din Codul fiscal si nu inscrie mentiunea "taxare inversa" in respectiva factura, iar beneficiarul deduce taxa inscrisa in factura, acesta isi pierde dreptul de deducere pentru achizitia respectiva de bunuri sau servicii deoarece conditiile de fond privind taxarea inversa nu au fost respectate si factura a fost intocmita in mod eronat. Aceste prevederi se aplica si in situatia in care indreptarea respectivei erori nu este posibila din cauza falimentului furnizorului/prestatorului.
(5) In sensul art. 331 alin. (2) lit. a) pct. 1 si 3 din Codul fiscal, prin deseuri se inteleg si urmatoarele:
a) bunuri de natura activelor corporale fixe, care au in continut bunuri de natura celor prevazute la art. 331 alin. (2) lit. a) pct. 1-3 din Codul fiscal, care nu sunt casate de catre detinatorii acestora, ci sunt livrate ca atare catre alti operatori economici, care detin o autorizatie valabila de mediu pentru activitatea de dezmembrare si rezulta din prevederile contractuale ca activele corporale fixe sunt achizitionate in vederea dezmembrarii. O copie de pe autorizatia de mediu valabila se pune la dispozitia furnizorului pentru a justifica aplicarea taxarii inverse. In cazul bunurilor care urmeaza a fi achizitionate in cadrul unor licitatii, operatorii economici care detin autorizatie de mediu pentru activitatea de dezmembrare, daca intentioneaza sa achizitioneze activele corporale fixe in vederea dezmembrarii, vor prezenta pe langa o copie de pe autorizatia de mediu si o declaratie pe propria raspundere in acest sens. Aceste prevederi nu se aplica pentru livrarea unui corp funciar unic, astfel cum este prevazut la pct. 55 alin. (1), sau a unei constructii, situatie in care se aplica prevederile art. 292 alin. (2) lit. f) si, dupa caz, ale art. 292 alin. (3) din Codul fiscal, iar in cazul in care livrarea este taxabila prin efectul legii sau prin optiune, sunt aplicabile si prevederile art. 331 alin. (2) lit. g) din Codul fiscal;
b) vehiculele scoase din uz livrate in vederea dezmembrarii catre operatorii economici care detin autorizatie de mediu emisa de autoritatile competente pentru protectia mediului, potrivit prevederilor legislatiei de protectie a mediului in vigoare, astfel cum sunt prevazuti in Legea nr. 212/2015 privind modalitatea de gestionare a vehiculelor si a vehiculelor scoase din uz. O copie de pe autorizatia de mediu valabila se pune la dispozitia furnizorului pentru a justifica aplicarea taxarii inverse;
c) deseurile de echipamente electrice si electronice prevazute de Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 5/2015 privind deseurile de echipamente electrice si electronice, in masura in care sunt livrate catre persoane autorizate pentru colectarea, tratarea si valorificarea in conditii de protectie a mediului a acestora si rezulta din prevederile contractuale ca deseurile de echipamente electrice si electronice sunt achizitionate in vederea tratarii si valorificarii sau reciclarii, exceptand pregatirea pentru reutilizare, conform art. 20 din Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 5/2015. In cazul bunurilor care urmeaza a fi achizitionate in cadrul unor licitatii de persoane autorizate pentru colectarea, tratarea si valorificarea in conditii de protectie a mediului, acestea prezinta pe langa o copie de pe autorizatia de mediu si o declaratie pe propria raspundere din care sa rezulte ca scopul achizitiei este acela de a trata si de a valorifica sau recicla, exceptand pregatirea pentru reutilizare, deseurile de echipamente electrice si electronice sau materialele si componentele acestora.
(6) In sensul art. 331 alin. (2) lit. a) pct. 4 din Codul fiscal, taxarea inversa se aplica doar pentru lingourile obtinute exclusiv din bunurile prevazute la art. 331 alin. (2) lit. a) pct. 1 si 2 din Codul fiscal, la care nu au fost adaugate alte elemente decat cele de aliere.
(7) Codurile NC aferente cerealelor, plantelor tehnice, semintelor oleaginoase si sfeclei de zahar, prevazute la art. 331 alin. (2) lit. c)
, sunt urmatoarele:
????????????????????????????????????????
?COD NC ?PRODUS ?
????????????????????????????????????????
?1001 ?Grau si meslin ?
????????????????????????????????????????
?1002 ?Secara ?
????????????????????????????????????????
?1003 ?Orz ?
????????????????????????????????????????
?1004 ?Ovaz ?
????????????????????????????????????????
?1005 ?Porumb ?
????????????????????????????????????????
?10086000?Triticale ?
????????????????????????????????????????
?1201 ?Boabe de soia, chiar ?
? ?sfaramate ?
????????????????????????????????????????
?120400 ?Seminte de in, chiar ?
? ?sfaramate ?
????????????????????????????????????????
? ?Seminte de rapita sau de ?
?1205 ?rapita salbatica, chiar ?
? ?sfaramate ?
????????????????????????????????????????
?120600 ?Seminte de floarea-soarelui, ?
? ?chiar sfaramate ?
????????????????????????????????????????
?121291 ?Sfecla de zahar ?
????????????????????????????????????????
(8) In sensul art. 331 alin. (2) lit. d) din Codul fiscal, prin alte unitati care pot fi utilizate de operatori in conformitate cu Directiva 2003/87/CE se intelege unitatile prevazute la art. 3 lit. (m) si (n) din Directiva 2003/87/CE, cu modificarile ulterioare.
(9) In aplicarea prevederilor art. 331 alin. (2) lit. i) din Codul fiscal, telefoanele mobile, si anume dispozitivele fabricate sau adaptate pentru utilizarea in conexiune cu o retea autorizata si care functioneaza pe anumite frecvente, fie ca au sau nu vreo alta utilizare, sunt cele incadrate la codul NC 8517 12 00, dar si alte dispozitive multifunctionale care in functie de caracteristicile tehnice se clasifica la alte coduri NC care le confera caracterul esential, dar cu care pot fi prestate servicii de telecomunicatii sub forma transmiterii vocii printr-o retea de telefonie mobila. In categoria telefoanelor mobile se includ, de exemplu, telefoane mobile care sunt utilizate in orice retea de telefonie mobila fara fir, celulara sau prin satelit, dispozitivele de achizitie de date mobile cu capacitatea de a fi utilizate in orice retea de telefonie mobila fara fir.
(10) In categoria telefoanelor mobile prevazute la alin. (10) nu se includ dispozitivele utilizate exclusiv pentru transmiterea datelor, fara implementarea acestora in semnale acustice, cum ar fi de exemplu: dispozitive pentru navigatie, computerele, in masura in care acestea nu permit transmiterea de voce prin retele mobile fara fir, MP3-Playere, console pentru jocuri, dispozitive walkie-talkie, statii radio CB.
(11) Taxarea inversa se aplica potrivit art. 331 alin. (2) lit. i) din Codul fiscal si pentru telefoanele mobile livrate cu accesorii, cum ar fi incarcatorul, bateria sau kitul hands-free, ca un singur pachet, la un pret total, dar nu se aplica pentru accesoriile telefoanelor mobile care sunt livrate separat de acestea.
(12) In sensul art. 331 alin. (2) lit. j) din Codul fiscal, prin dispozitive cu circuite integrate se intelege bunurile care se incadreaza la codul NC 8542.
(13) Abrogat.
(14) Abrogat.
(15) Pentru furnizarea de dispozitive cu circuite integrate se aplica taxarea inversa conform art. 331 alin. (2) lit. j) din Codul fiscal daca la data livrarii acestea nu sunt inca integrate in produse destinate utilizatorului final si sunt vandute separat, nu ca si parti ale unor bunuri care le incorporeaza.
Exemplu:
O societate A cu sediul in Bucuresti, producatoare de dispozitive cu circuite integrate, vinde microprocesoare in valoare de 55.000 lei unei societati B, cu sediul in Brasov. Bunurile se transporta din Bucuresti la sediul lui B din Brasov si sunt vandute fara a fi incorporate de A in produsele lui B.
O parte din microprocesoarele achizitionate de la A sunt incorporate de B in computere, iar o alta parte a acestora sunt revandute de B catre utilizatori finali.
B revinde o parte din microprocesoarele neincorporate in calculatoare catre societatea C, la un pret total de 35.000 lei si le transporta la sediul beneficiarului din Sibiu.
De asemenea, B livreaza computerele in care a incorporat microprocesoarele achizitionate de la A catre societatea D la un pret total de 48.000 lei si le expediaza la sediul acesteia din Craiova.
Toate societatile sunt inregistrate in scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal.
Pentru livrarea microprocesoarelor de la A la B se aplica taxarea inversa, obligatia platii TVA revenind societatii B, nefiind relevanta destinatia ulterioara a procesoarelor.
Pentru livrarea ulterioara a microprocesoarelor de la B la C, la pretul de 35.000 lei, se aplica de asemenea taxarea inversa, nefiind nici in acest caz relevanta utilizarea viitoare a procesoarelor de catre C.
Pentru livrarea de la B la D a calculatoarelor cu microprocesoare incorporate se aplica regimul normal de taxare, persoana obligata la plata taxei fiind B, intrucat livrarea are ca obiect calculatoare si nu microprocesoare.
(16) In aplicarea prevederilor art. 331 alin. (2) lit. j) din Codul fiscal:
a) Consolele de jocuri sunt cele cuprinse la codul NC 95045000. Acestea reprezinta, in principiu, computere sau dispozitive similare computerelor care au ca destinatie principala utilizarea acestora pentru jocurile video, dar care pot oferi, in plus, si alte functii precum DVD-uri video, CD-uri audio, discuri Blu-ray.
b) Tabletele PC si laptopurile sunt cele cuprinse la codul NC 8471 30 00. Tabletele PC sunt, in principiu, computere portabile, plate, acoperite in intregime de un ecran tactil, iar laptopurile sunt dispozitive portabile de procesare automata a datelor, formate cel putin dintr-o unitate centrala de procesare si un monitor.
(17) Pentru solutionarea situatiilor tranzitorii care pot aparea ca urmare a eliminarii sau a includerii unor operatiuni din/in categoria celor pentru care se aplica taxarea inversa in cadrul art. 331 din Codul fiscal, se aplica prevederile art. 280 alin. (7) din Codul fiscal, respectiv se aplica regimul in vigoare la data exigibilitatii de taxa. In situatia in care faptul generator de taxa, conform art. 281 alin. (6) din Codul fiscal, intervine pana la data de 1 ianuarie 2016 inclusiv, nu se aplica taxare inversa daca factura este emisa dupa data de 1 ianuarie 2016 sau daca pretul se plateste in rate si dupa aceasta data. Pentru facturile emise pana la data de 31 decembrie 2015, pentru care faptul generator intervine dupa data de 1 ianuarie 2016, taxarea inversa se aplica numai pentru diferenta pentru care taxa este exigibila dupa 1 ianuarie 2016.
Exemplul nr. 1: O persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA a emis facturi partiale si/sau de avansuri in valoare de 100.000 lei plus TVA 24.000 lei, in cursul anului 2015, pentru livrarea de telefoane mobile catre un beneficiar inregistrat in scopuri de TVA. Faptul generator de taxa, respectiv livrarea telefoanelor mobile, are loc dupa data de 1 ianuarie 2016, iar valoarea totala a livrarii este de 500.000 lei (exclusiv TVA). Regularizarea facturilor partiale si/sau de avansuri emise in anul 2015, care se efectueaza in perioada fiscala in care are loc livrarea, se realizeaza astfel in factura emisa de furnizor:
- 100.000 -24.000 lei (TVA)
+100.000 +20.000 lei (TVA, datorita modificarii de cota)
+400.000 -"taxare inversa"
Beneficiarul va calcula taxa datorata: 400.000 lei x 20% = 80.000 lei pe care o va inscrie in jurnalul pentru cumparari si in decontul de taxa ca taxa colectata si taxa deductibila.
Exemplul nr. 2: in exemplul nr. 1, in ipoteza in care s-ar fi facturat intreaga valoare a livrarii in cursul anului 2015, respectiv 500.000 lei plus 120.000 lei TVA, iar livrarea are loc dupa 1 ianuarie 2016, nu se mai aplica taxare inversa, deoarece se aplica regimul in vigoare la data exigibilitatii taxei, dar se aplica cota in vigoare la data livrarii. Astfel, daca livrarea are loc in luna februarie 2016, se va emite factura de regularizare pentru aplicarea cotei de TVA de 20%:
- -500.000 -120.000 (TVA)
- +500.000 +100.000 (TVA)
Exemplul nr. 3: In cursul anului 2015 o persoana impozabila contracteaza construirea si achizitionarea unei cladiri cu o societate imobiliara care detine si titlul de proprietate asupra respectivei cladiri care urmeaza sa fie construita. Valoarea cladirii stabilita prin contract este de 10 milioane lei. Furnizorul a emis facturi partiale in suma de 8 milioane lei in anul 2015 si TVA aferenta 1.920.000 lei. Faptul generator de taxa conform art. 281 alin. (6) din Codul fiscal intervine in martie 2016.
La emiterea facturii pentru intreaga valoare a cladirii se vor regulariza facturile partiale emise in anul 2015, astfel:
– storno facturi partiale nr. ..../2015 - 8 milioane lei, cu semnul minus -1.920.000 lei (TVA);
– valoarea cladirii: 10 milioane lei, din care:
– regularizare facturi partiale 2015: 8 milioane lei (cu semnul plus) +1.620.000 (TVA recalculata la cota de 20% de la data faptului generator);
– diferenta 2016: 2 milioane - taxare inversa.
Exemplul nr. 4: O mica intreprindere incaseaza in anul 2015 suma de 50.000 lei pentru livrarea unui teren construibil, aplicand regimul special de scutire prevazut de art. 310 din Codul fiscal. Incepand cu data de 1 decembrie 2015, mica intreprindere devine persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal. Livrarea terenului are loc in luna februarie 2016. Valoarea totala a terenului construibil este de 150.0000 lei. Persoana impozabila in cauza are obligatia sa efectueze urmatoarele regularizari la data livrarii terenului: – storno factura partiala nr. ..../2015 - 50.000 lei, cu semnul minus - scutit TVA;
– regularizarea facturii partiale din 2015 in februarie 2016: 50.000 lei (cu semnul plus) + 10.000 (TVA calculata la cota de 20% de la data faptului generator, dar fara aplicarea taxarii inverse - art. 280 alin. (7) din Codul fiscal);
– diferenta exigibila 2016: 100.000 lei - taxare inversa.
Exemplul nr. 5: Persoana impozabila A vinde persoanei impozabile B o cladire in luna decembrie a anului 2015, cand are loc si faptul generator de taxa conform art. 281 alin. (6) din Codul fiscal. Valoarea cladirii este de 20 milioane lei si TVA de 4.800.000 lei aferenta vor fi platite de cumparator in rate lunare egale timp de 8 ani. Ambele persoane sunt inregistrate normal in scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal. Factura se emite pe data de 10 ianuarie 2016, dar nu se aplica regimul de taxare inversa. De asemenea, cota aplicabila este de 24%, de la data faptului generator de taxa. Chiar daca factura ar fi fost emisa cu intarziere in alta luna din anul 2016, tratamentul fiscal ar fi acelasi.
(18) In cazul contractelor de vanzare de cladiri/parti de cladire, terenuri, cu plata in rate, incheiate valabil anterior datei de 31 decembrie 2006 inclusiv, pentru care, in regim tranzitoriu conform art. 332 alin. (15) din Codul fiscal, exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata intervine la fiecare din datele specificate in contract pentru plata ratelor, pentru taxa aferenta ratelor a caror scadenta intervine dupa data de 1 ianuarie 2016, se aplica taxare inversa de catre beneficiar cu cota in vigoare la data faptului generator.
(19) In sensul art. 331 alin. (7) din Codul fiscal, in situatia in care pe aceeasi factura sunt inscrise atat bunuri prevazute la art. 331 alin. (2) lit. i)-k) din Codul fiscal, cat si alte bunuri, taxarea inversa se aplica numai daca valoarea bunurilor prevazute la art. 331 alin. (2) lit. i)-k) din Codul fiscal, exclusiv TVA, este mai mare sau egala cu 22.500 lei.
Exemplu: Societatea A, persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, livreaza in cursul lunii februarie 2016 telefoane mobile, console de jocuri, dispozitive cu circuite integrate, imprimante si camere video catre societatea B, persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal. Societatea A emite o factura centralizatoare catre B, conform prevederilor art. 319 alin. (17) din Codul fiscal, pentru toate livrarile efectuate in cursul lunii februarie 2016.
Valoarea livrarilor efectuate in luna februarie 2016 se prezinta astfel:
– telefoane mobile - 7.900 lei
– console de jocuri - 9.000 lei
– dispozitive cu circuite integrate - 5.800 lei
– imprimante - 5.000 lei
– camere video - 8.200 lei.
Avand in vedere ca valoarea telefoanelor mobile, consolelor de jocuri si dispozitivelor cu circuite integrate inscrise in factura este de 22.700 lei (7.900 lei + 9.000 lei + 5.800 lei), deci mai mult de 22.500 lei, pentru livrarea acestor bunuri se aplica taxarea inversa.
Pentru imprimantele si camerele video inscrise in factura se aplica regimul normal de taxare.
----------------------
CAP. XV
Dispozitii tranzitorii
ART. 332
Dispozitii tranzitorii in contextul aderarii Romaniei la Uniunea Europeana
(1) In aplicarea alin. (2)-(14):
a) un bun imobil sau o parte a acestuia este considerat/considerata ca fiind construit/construita inainte de data aderarii, daca acel bun imobil sau o parte a acestuia a fost utilizat/utilizata prima data inainte de data aderarii;
b) un bun imobil sau o parte a acestuia este considerat/considerata achizitionat/ achizitionata inainte de data aderarii, daca formalitatile legale pentru transferul titlului de proprietate de la vanzator la cumparator s-au indeplinit inainte de data aderarii;
c) transformarea sau modernizarea unui bun imobil sau unei parti a acestuia se considera efectuata pana la data aderarii daca, dupa transformare sau modernizare, bunul imobil sau o parte a acestuia a fost utilizat/utilizata prima data inainte de data aderarii;
d) transformarea sau modernizarea unui bun imobil sau unei parti a acestuia se considera efectuata dupa data aderarii daca, dupa transformare sau modernizare, bunul imobil sau o parte a acestuia a fost utilizat/utilizata prima data dupa data aderarii;
e) prevederile alin. (4), (6), (10) si (12) se aplica numai pentru lucrarile de modernizare sau transformare incepute inainte de data aderarii, care au fost finalizate dupa data aderarii, care nu depasesc 20% din valoarea bunului imobil sau a unei parti a acestuia, exclusiv valoarea terenului, dupa transformare sau modernizare.
(2) Persoana impozabila care a avut dreptul la deducerea integrala sau partiala a taxei si care, la sau dupa data aderarii, nu opteaza pentru taxare sau anuleaza optiunea de taxare a oricareia dintre operatiunile prevazute la art. 292 alin. (2) lit. e), pentru un bun imobil sau o parte din acesta, construit, achizitionat, transformat sau modernizat inainte de data aderarii, prin exceptie de la prevederile art. 305, va ajusta taxa, conform normelor metodologice.
(3) Persoana impozabila care nu a avut dreptul la deducerea integrala sau partiala a taxei aferente pentru un bun imobil sau o parte din acesta, construit, achizitionat, transformat sau modernizat inainte de data aderarii, opteaza pentru taxarea oricareia dintre operatiunile prevazute la art. 292 alin. (2) lit. e), la sau dupa data aderarii, prin exceptie de la prevederile art. 305, va ajusta taxa deductibila aferenta, conform normelor metodologice.
(4) In situatia in care un bun imobil sau o parte a acestuia, construit, achizitionat, transformat sau modernizat inainte de data aderarii, este transformat sau modernizat dupa data aderarii, iar valoarea fiecarei transformari sau modernizari efectuate dupa data aderarii nu depaseste 20% din valoarea bunului imobil sau a partii acestuia, exclusiv valoarea terenului, dupa transformare sau modernizare, persoana impozabila, care a avut dreptul la deducerea integrala sau partiala a taxei aferente, care nu opteaza pentru taxarea operatiunilor prevazute la art. 292 alin. (2) lit. e) sau anuleaza optiunea de taxare, la sau dupa data aderarii, prin exceptie de la prevederile art. 305, va ajusta taxa, conform normelor metodologice.
(5) In situatia in care un bun imobil sau o parte a acestuia, construit, achizitionat, transformat sau modernizat inainte de data aderarii, este transformat sau modernizat dupa data aderarii, iar valoarea fiecarei transformari sau modernizari efectuate dupa data aderarii depaseste 20% din valoarea bunului imobil sau a partii acestuia, exclusiv valoarea terenului, dupa transformare sau modernizare, persoana impozabila, care a avut dreptul la deducerea integrala sau partiala a taxei aferente, nu opteaza pentru taxarea operatiunilor prevazute la art. 292 alin. (2) lit. e) sau anuleaza optiunea de taxare, la sau dupa data aderarii, va ajusta taxa deductibila aferenta, conform prevederilor art. 305.
(6) In situatia in care un bun imobil sau o parte a acestuia, construit, achizitionat, transformat sau modernizat inainte de data aderarii, este transformat sau modernizat dupa data aderarii, iar valoarea fiecarei transformari sau modernizari efectuate dupa data aderarii nu depaseste 20% din valoarea bunului imobil sau a partii acestuia, exclusiv valoarea terenului, dupa transformare sau modernizare, persoana impozabila, care nu a avut dreptul la deducerea integrala sau partiala a taxei aferente, opteaza pentru taxarea operatiunilor prevazute la art. 292 alin. (2) lit. e), la sau dupa data aderarii, prin exceptie de la prevederile art. 305, va ajusta taxa deductibila aferenta, conform normelor metodologice.
(7) In situatia in care un bun imobil sau o parte a acestuia, construit, achizitionat, transformat sau modernizat inainte de data aderarii, este transformat sau modernizat dupa data aderarii, iar valoarea fiecarei transformari sau modernizari efectuate dupa data aderarii depaseste 20% din valoarea bunului imobil sau a unei parti a acestuia, exclusiv valoarea terenului, dupa transformare sau modernizare, persoana impozabila, care nu a avut dreptul la deducerea integrala sau partiala a taxei aferente, opteaza pentru taxarea operatiunilor prevazute la art. 292 alin. (2) lit. e), la sau dupa data aderarii, va ajusta taxa deductibila aferenta, conform prevederilor art. 305.
(8) Persoana impozabila care a avut dreptul la deducerea integrala sau partiala a taxei aferente unei constructii sau unei parti din aceasta, terenului pe care este situata sau oricarui altui teren care nu este construibil, construite, achizitionate, transformate sau modernizate inainte de data aderarii, si care, la sau dupa data aderarii, nu opteaza pentru taxarea operatiunilor prevazute la art. 292 alin. (2) lit. f) va ajusta taxa deductibila aferenta, in conditiile prevazute la art. 305, dar perioada de ajustare este limitata la 5 ani.
(9) Persoana impozabila care nu a avut dreptul la deducerea integrala sau partiala a taxei aferente unei constructii sau unei parti din aceasta, terenului pe care este situata sau oricarui altui teren care nu este construibil, construite, achizitionate, transformate sau modernizate inainte de data aderarii, si care opteaza la sau dupa data aderarii, pentru taxarea operatiunilor prevazute la art. 292 alin. (2) lit. f) va ajusta taxa deductibila aferenta conform art. 305, dar perioada de ajustare este limitata la 5 ani.
(10) In situatia in care o constructie sau o parte din aceasta, terenul pe care este situata sau orice alt teren care nu este construibil, construite, achizitionate, transformate sau modernizate inainte de data aderarii, sunt transformate sau modernizate dupa data aderarii, iar valoarea fiecarei transformari sau modernizari efectuate dupa data aderarii nu depaseste 20% din valoarea constructiei, exclusiv valoarea terenului, dupa transformare sau modernizare, prin exceptie de la prevederile art. 305, persoana impozabila, care a avut dreptul la deducerea integrala sau partiala a taxei aferente, nu opteaza pentru taxarea operatiunilor prevazute la art. 292 alin. (2) lit. f), la sau dupa data aderarii, va ajusta taxa dedusa inainte si dupa data aderarii, conform art. 305, dar perioada de ajustare este limitata la 5 ani.
(11) In situatia in care o constructie sau o parte din aceasta, terenul pe care este situata sau orice alt teren care nu este construibil, construite, achizitionate, transformate sau modernizate inainte de data aderarii, sunt transformate sau modernizate dupa data aderarii, iar valoarea fiecarei transformari sau modernizari efectuate dupa data aderarii depaseste 20% din valoarea constructiei, exclusiv valoarea terenului, dupa transformare sau modernizare, persoana impozabila, care a avut dreptul la deducerea integrala sau partiala a taxei aferente, nu opteaza pentru taxarea operatiunilor prevazute la art. 292 alin. (2) lit. f), la sau dupa data aderarii, va ajusta taxa dedusa inainte si dupa data aderarii, conform art. 305.
(12) In situatia in care o constructie sau o parte din aceasta, terenul pe care este situata sau orice alt teren care nu este construibil, construite, transformate sau modernizate inainte de data aderarii, sunt transformate sau modernizate dupa data aderarii, iar valoarea fiecarei transformari sau modernizari efectuate dupa data aderarii nu depaseste 20% din valoarea constructiei, exclusiv valoarea terenului, dupa transformare sau modernizare, persoana impozabila, care nu a avut dreptul la deducerea integrala sau partiala a taxei aferente, opteaza pentru taxarea operatiunilor prevazute la art. 292 alin. (2) lit. f), la sau dupa data aderarii, va ajusta taxa nededusa inainte si dupa data aderarii, conform art. 305, dar perioada de ajustare este limitata la 5 ani.
(13) In situatia in care o constructie sau o parte din aceasta, terenul pe care este situata sau orice alt teren care nu este construibil, construite, achizitionate, transformate sau modernizate inainte de data aderarii, sunt transformate sau modernizate dupa data aderarii, iar valoarea fiecarei transformari sau modernizari efectuate dupa data aderarii depaseste 20% din valoarea constructiei, exclusiv valoarea terenului, dupa transformare sau modernizare, prin exceptie de la prevederile art. 305, persoana impozabila, care nu a avut dreptul la deducerea integrala sau partiala a taxei aferente, opteaza pentru taxarea operatiunilor prevazute la art. 292 alin. (2) lit. f) la sau dupa data aderarii, va ajusta taxa nededusa inainte si dupa data aderarii, conform art. 305.
(14) Prevederile alin. (8)-(13) nu sunt aplicabile in cazul livrarii unei constructii noi sau a unei parti din aceasta, astfel cum este definita la art. 292 alin. (2) lit. f).
(15) In cazul contractelor de vanzare de bunuri cu plata in rate, incheiate valabil, anterior datei de 31 decembrie 2006 inclusiv, care se deruleaza si dupa data aderarii, exigibilitatea taxei aferente ratelor scadente dupa data aderarii intervine la fiecare dintre datele specificate in contract pentru plata ratelor. In cazul contractelor de leasing incheiate valabil, anterior datei de 31 decembrie 2006 inclusiv, si care se deruleaza si dupa data aderarii, dobanzile aferente ratelor scadente dupa data aderarii nu se cuprind in baza de impozitare a taxei.
(16) In cazul bunurilor mobile corporale introduse in tara inainte de data aderarii de societatile de leasing, persoane juridice romane, in baza unor contracte de leasing incheiate cu utilizatori, persoane fizice sau juridice romane, si care au fost plasate in regimul vamal de import, cu exceptarea de la plata sumelor aferente tuturor drepturilor de import, inclusiv a taxei pe valoarea adaugata, daca sunt achizitionate dupa data aderarii de catre utilizatori, se vor aplica reglementarile in vigoare la data intrarii in vigoare a contractului.
----------------------
NORMA (A) 06/01/2016 din data 2016-01-06
110. (1) In sensul art. 332 alin. (16) din Codul fiscal, prin aplicarea reglementarilor in vigoare la data intrarii in vigoare a contractului de leasing se intelege ca bunurile respective vor fi importate din punctul de vedere al taxei pe valoarea adaugata la data finalizarii contractelor si se datoreaza taxa pe valoarea adaugata la valoarea reziduala a bunurilor.
----------------------
(17) Obiectivele de investitii finalizate printr-un bun de capital, al caror an urmator celui de punere in functiune este anul aderarii Romaniei la Uniunea Europeana, se supun regimului de ajustare a taxei deductibile prevazut la art. 305.
(18) Certificatele de scutire de taxa eliberate pana la data aderarii pentru livrari de bunuri si prestari de servicii finantate din ajutoare sau imprumuturi nerambursabile acordate de guverne straine, de organisme internationale si de organizatii nonprofit si de caritate din strainatate si din tara sau de persoane fizice isi pastreaza valabilitatea pe perioada derularii obiectivelor. Nu sunt admise suplimentari ale certificatelor de scutire dupa data de 1 ianuarie 2007.
----------------------
NORMA (A) 06/01/2016 din data 2016-01-06
110.
(2) In sensul art. 332 alin. (18) din Codul fiscal, nu este permisa suplimentarea certificatelor de scutire dupa data de 1 ianuarie 2007. Totusi, in situatia in care in cadrul aceleiasi sume inscrise in certificatul de scutire se modifica contractorii si/sau subcontractorii, aceste corectii pot fi efectuate de catre organele fiscale competente la solicitarea beneficiarilor fondurilor nerambursabile, in certificatul deja eliberat.
----------------------
(19) In cazul contractelor ferme, incheiate pana la data de 31 decembrie 2006 inclusiv, se aplica prevederile legale in vigoare la data intrarii in vigoare a contractelor, pentru urmatoarele operatiuni:
a) activitatile de cercetare-dezvoltare si inovare pentru realizarea programelor, subprogramelor si proiectelor, precum si a actiunilor cuprinse in Planul national de cercetare-dezvoltare si inovare, in programele-nucleu si in planurile sectoriale prevazute de Ordonanta Guvernului nr. 57/2002 privind cercetarea stiintifica si dezvoltarea tehnologica, aprobata cu modificari si completari prin Legea nr. 324/2003, cu modificarile si completarile ulterioare, precum si activitatile de cercetare-dezvoltare si inovare finantate in parteneriat international, regional si bilateral;
b) lucrarile de constructii, amenajari, reparatii si intretinere la monumentele care comemoreaza combatanti, eroi, victime ale razboiului si ale Revolutiei din decembrie 1989.
(20) Actelor aditionale la contractele prevazute la alin. (19), incheiate dupa data de 1 ianuarie 2007 inclusiv, le sunt aplicabile prevederile legale in vigoare dupa data aderarii.
(21) Pentru garantiile de buna executie retinute din contravaloarea lucrarilor de constructii-montaj, evidentiate ca atare in facturi fiscale pana la data de 31 decembrie 2006 inclusiv, se aplica prevederile legale in vigoare la data constituirii garantiilor respective, in ceea ce priveste exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata.
(22) Pentru lucrarile imobiliare care se finalizeaza intr-un bun imobil, pentru care antreprenorii generali au optat, inainte de data de 1 ianuarie 2007, ca plata taxei sa se efectueze la data livrarii bunului imobil, se aplica prevederile legale in vigoare la data la care si-au exprimat aceasta optiune.
(23) Asocierile in participatiune dintre persoane impozabile romane si persoane impozabile stabilite in strainatate sau exclusiv din persoane impozabile stabilite in strainatate, inregistrate ca platitori de taxa pe valoarea adaugata, pana la data de 31 decembrie 2006 inclusiv, conform legislatiei in vigoare la data constituirii, se considera persoane impozabile distincte si raman inregistrate in scopuri de TVA, pana la data finalizarii contractelor pentru care au fost constituite.
(24) Operatiunile efectuate de la data aderarii in baza unor contracte in derulare la aceasta data vor fi supuse prevederilor prezentului titlu, cu exceptiile prevazute de prezentul articol si de art. 333.
(25) In cazul bunurilor furate pentru care s-a ajustat taxa pe valoarea adaugata in cursul anului 2013, persoana impozabila poate anula ajustarea efectuata la data la care furtul este dovedit prin hotarare judecatoreasca definitiva.
ART. 333
Operatiuni efectuate inainte si de la data aderarii
(1) Prevederile in vigoare, la momentul in care bunurile au fost plasate in unul dintre regimurile suspensive prevazute la art. 295 alin. (1) lit. a) pct. 1-7 sau intr-un regim similar in Bulgaria, se vor aplica in continuare de la data aderarii, pana la iesirea bunurilor din aceste regimuri, atunci cand respectivele bunuri, originare din Bulgaria sau din spatiul european, asa cum era acesta inaintea datei aderarii:
a) au intrat in Romania inaintea datei aderarii; si
b) au fost plasate intr-un astfel de regim la intrarea in Romania; si
c) nu au fost scoase din respectivul regim inaintea datei aderarii.
(2) Aparitia oricaruia dintre evenimentele de mai jos la sau dupa data aderarii se va considera ca import in Romania:
a) iesirea bunurilor in Romania din regimul de admitere temporara in care au fost plasate inaintea datei aderarii in conditiile mentionate la alin. (1), chiar daca nu au fost respectate prevederile legale;
b) scoaterea bunurilor in Romania din regimurile vamale suspensive in care au fost plasate inaintea datei aderarii, in conditiile prevazute la alin. (1), chiar daca nu au fost respectate prevederile legale;
c) incheierea in Romania a unei proceduri interne de tranzit initiate in Romania inaintea datei aderarii, in scopul livrarii de bunuri cu plata in Romania inaintea datei aderarii, de catre o persoana impozabila care actioneaza ca atare. Livrarea de bunuri prin posta va fi considerata in acest scop procedura interna de tranzit;
d) incheierea in Romania a unei proceduri de tranzit extern initiate inaintea datei aderarii;
e) orice neregula sau incalcare a legii, savarsita in Romania in timpul unei proceduri interne de tranzit initiate in conditiile prevazute la lit. c) sau in timpul unei proceduri de tranzit extern prevazute la lit. d);
f) utilizarea in Romania, de la data aderarii, de catre orice persoana, a bunurilor livrate acesteia inaintea datei aderarii, din Bulgaria sau din teritoriul european, asa cum era acesta inaintea datei aderarii, daca:
1. livrarea bunurilor a fost scutita sau era probabil ca va fi scutita, in conditiile prevazute la art. 294 alin. (1) lit. a) si b); si
2. bunurile nu au fost importate inaintea datei aderarii, in Bulgaria sau in spatiul european, astfel cum era acesta inaintea datei aderarii.
(3) Cand are loc un import de bunuri in oricare dintre situatiile mentionate la alin. (2), nu exista niciun fapt generator de taxa daca:
a) bunurile sunt expediate sau transportate in afara teritoriului european, astfel cum este acesta de la data aderarii; sau
b) bunurile importate, in sensul alin. (2) lit. a), nu reprezinta mijloace de transport si sunt reexpediate sau transportate catre statul membru din care au fost exportate si catre persoana care le-a exportat; sau
----------------------
NORMA (A) 06/01/2016 din data 2016-01-06
110.
(3) In aplicarea art. 333 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal nu exista niciun fapt generator de taxa pe valoarea adaugata si organele vamale nu percep plata taxei daca importatorul face dovada ca importul este direct destinat reexpedierii sau transportului bunurilor catre statul membru din care au fost exportate si catre persoana care le-a exportat si, dupa caz, dovada incheierii unui contract de transport si/sau asigurare.
----------------------
c) bunurile importate, in sensul alin. (2) lit. a), reprezinta mijloacele de transport care au fost achizitionate sau importate inaintea datei aderarii, in conditiile generale de impozitare din Romania, Republica Bulgaria sau alt stat membru din teritoriul european, astfel cum era acesta inaintea datei aderarii, si/sau care nu au beneficiat de scutire de la plata taxei ori de rambursarea acesteia ca urmare a exportului. Aceasta conditie se considera indeplinita atunci cand data primei utilizari a respectivelor mijloace de transport este anterioara datei de 1 ianuarie 1999 si suma taxei datorate la import este nesemnificativa, conform prevederilor din normele metodologice.
----------------------
NORMA (A) 06/01/2016 din data 2016-01-06
110.
(4) In sensul art. 333 alin. (3) lit. c) din Codul fiscal, suma taxei datorate la import este nesemnificativa daca este mai mica de 1.000 lei.
----------------------
ART. 334
Directive transpuse
Prezentul titlu transpune Directiva 2006/112/CE a Consiliului Uniunii Europene din 28 noiembrie 2006 privind sistemul comun al taxei pe valoarea adaugata, publicata in Jurnalul Oficial al Uniunii Europene (JOUE), seria L nr. 347 din 11 decembrie 2006, Directiva 2009/132/CE a Consiliului din 19 octombrie 2009 de stabilire a domeniului de aplicare a articolului 143 literele (b) si (c) din Directiva 2006/112/CE in ceea ce priveste scutirea de la taxa pe valoarea adaugata a anumitor importuri finale de bunuri, publicata in Jurnalul Oficial al Uniunii Europene (JOUE), seria L nr. 292/5 din 10 noiembrie 2009, Directiva 2007/74/CE a Consiliului din 20 decembrie 2007 privind scutirea de taxa pe valoarea adaugata si de accize pentru bunurile importate de catre persoanele care calatoresc din tari terte, publicata in Jurnalul Oficial al Uniunii Europene (JOUE), seria L nr. 346 din 29 decembrie 2007, Directiva 2006/79/CE a Consiliului din 5 octombrie 2006 privind scutirea de impozit la import pentru loturile mici de bunuri cu caracter necomercial din tari terte, publicata in Jurnalul Oficial al Uniunii Europene (JOUE), seria L nr. 286 din 17 octombrie 2006, Directiva 86/560/CEE - a treisprezecea directiva a Consiliului Comunitatilor Europene din 17 noiembrie 1986 privind armonizarea legislatiilor statelor membre referitoare la impozitele pe cifra de afaceri - Sisteme de restituire a taxei pe valoarea adaugata persoanelor impozabile care nu sunt stabilite pe teritoriul Comunitatii, publicata in Jurnalul Oficial al Comunitatilor Europene (JOCE), seria L nr. 326 din 21 noiembrie 1986, Directiva 2008/9/CE a Consiliului din 12 februarie 2008 de stabilire a normelor detaliate privind rambursarea taxei pe valoarea adaugata, prevazuta in Directiva 2006/112/CE, catre persoane impozabile stabilite in alt stat membru decat statul membru de rambursare, publicata in Jurnalul Oficial al Uniunii Europene (JOUE), seria L nr. 44 din 20 februarie 2008.
Anexe la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VII din Codul fiscal
----------------------
NORMA (A) 06/01/2016 din data 2016-01-06
ANEXA NR. 1
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VII din Codul fiscal
NOTIFICARE
privind optiunea de taxare a operatiunilor prevazute
la art. 292 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal
1. Denumirea solicitantului ........................
2. Codul de inregistrare in scopuri de TVA, atribuit conform art. 316 din Codul fiscal ......................
3. Adresa ........................
4. Data de la care se opteaza pentru taxare ................................
5. Bunurile imobile pentru care se aplica optiunea (adresa completa, daca optiunea se refera la bunul imobil integral, sau, daca se refera la o parte din bunul imobil, se va inscrie suprafata din bunul imobil. In cazul operatiunilor de leasing cu bunuri imobile se va mentiona daca optiunea se refera la bunul imobil integral sau, daca se refera la o parte din bunul imobil, pe langa suprafata trebuie sa se identifice cu exactitate partea din bunul imobil care face obiectul contractului) ...........................
Confirm ca datele declarate sunt corecte si complete.
Numele si prenumele ......................, functia ............
Semnatura
............
ANEXA NR. 2
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VII din Codul fiscal
NOTIFICARE
privind anularea optiunii de taxare a operatiunilor
prevazute la art. 292 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal
1. Denumirea solicitantului .........................
2. Codul de inregistrare in scopuri de TVA, atribuit conform art. 316 din Codul fiscal .............
3. Adresa ........................
4. Data de la care se anuleaza optiunea de taxare ........................
5. Bunurile imobile pentru care se anuleaza optiunea de taxare (adresa completa, daca optiunea s-a referit la bunul imobil integral, sau, daca s-a referit la o parte din bunul imobil, se va inscrie suprafata din bunul imobil. In cazul operatiunilor de leasing cu bunuri imobile se va mentiona daca optiunea s-a referit la bunul imobil integral sau, daca s-a referit la o parte din bunul imobil, pe langa suprafata trebuie sa se identifice cu exactitate partea din bunul imobil care face obiectul contractului) ............
............................................................................
............................................................................
............................................................................
Confirm ca datele declarate sunt complete si corecte.
Numele si prenumele ....................., functia ....................
Semnatura
..............
ANEXA NR. 3
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VII din Codul fiscal
NOTIFICARE
privind optiunea de taxare a operatiunilor prevazute
la art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal
1. Denumirea solicitantului .....................
2. Codul de inregistrare in scopuri de TVA, atribuit conform art. 316 din Codul fiscal ..................
3. Adresa .............................
4. Bunurile imobile (constructii, terenuri) pentru care se aplica optiunea de taxare (adresa completa a bunului imobil, adresa completa si suprafata terenului; in cazul in care optiunea de taxare priveste numai o parte a bunului imobil, se va identifica cu exactitate aceasta parte a bunului imobil)
............................................................................
............................................................................
............................................................................
............................................................................
Confirm ca datele declarate sunt corecte si complete.
Numele si prenumele ................., functia ....................
Semnatura
...........
ANEXA NR. 4
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VII din Codul fiscal
DECLARATIE-ANGAJAMENT
privind respectarea destinatiei bunurilor pentru
care se solicita aplicarea cotei reduse de TVA 9%
Subsemnatul (subsemnata)*1) [...................], in numele*2) [......................], cu sediul in*3) [.................], declar ca bunurile clasificate la codul TARIC [.....................], codul aditional [......................] si care fac obiectul [..............]*4):
??????????
*1) Numele si prenumele persoanei care angajeaza raspunderea legala a operatorului economic.
*2) Denumirea operatorului economic.
*3) Adresa completa a sediului operatorului economic.
*4) Se vor indica numarul si data facturii sau ale unui alt document comercial in care sunt indicate bunurile care fac obiectul importului ori numarul LRN al declaratiei vamale de punere in libera circulatie.
??????????
[] vor fi comercializate in propriile magazine de comert cu amanuntul sau cash and carry;
[] vor fi utilizate in propriile unitati de productie de alimente destinate consumului uman sau animal, restaurante sau alte unitati de servicii de alimentatie, pentru prepararea alimentelor destinate consumului uman sau animal ori pentru a completa sau inlocui alimentele destinate consumului uman sau animal;
[] vor fi livrate catre persoane impozabile care desfasoara activitati de comert cu amanuntul, comert cash and carry, restaurante sau alte activitati de servicii de alimentatie ori activitati de productie de alimente destinate consumului uman sau animal.
Ma angajez sa informez autoritatea vamala in cazul in care bunurile importate sunt comercializate/utilizate in alte scopuri decat cel declarat si ma oblig sa efectuez plata sumelor reprezentand diferente de TVA, precum si a eventualelor dobanzi, penalitati de intarziere sau majorari de intarziere datorate ca urmare a regularizarii situatiei bunurilor respective, potrivit prevederilor legale in vigoare.
......................
[data si semnatura]
?????????????????????????????????????????????????????????????
?Spatiu destinat autoritatii vamale ?
?Directia Generala a Vamilor ?
?DGRFP ................................... ?
?DRV ..................................... ?
?Biroul vamal ............................ ?
?Documentul se anexeaza la declaratia vamala cu MRN ........?
?...........................................................?
?????????????????????????????????????????????????????????????
ANEXA NR. 5
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VII din Codul fiscal
CRITERII
pentru evaluarea riscului fiscal in cazul persoanelor impozabile care
solicita inregistrarea in scopuri de TVA potrivit art. 316 alin. (12) lit. e) din Codul fiscal
care au avut anulat codul de TVA potrivit art. 316 alin. (11) lit. h) din Codul fiscal
in baza procedurii de evaluare a intentiei si capacitatii de a desfasura activitati
economice in sfera de aplicare a TVA
????????????????????????????????????????
?1. ?SEDIU ?
????????????????????????????????????????
? ?Sediul social al persoanei ?
? ?impozabile analizate este ?
? ?stabilit la sediul profesional al?
?1.1 ?avocatului si este utilizat in ?
? ?cadrul unui contract de asistenta?
? ?juridica, iar persoana impozabila?
? ?analizata nu detine sediu/sedii ?
? ?secundar/secundare. ?
????????????????????????????????????????
? ?Sediul social al persoanei ?
? ?impozabile analizate este ?
? ?stabilit la sediul unei persoane ?
? ?fizice care desfasoara profesii ?
? ?liberale (exclusiv avocat), unei ?
? ?persoane fizice autorizate (PFA),?
? ?unei intreprinderi individuale ?
? ?(II), unei intreprinderi ?
?1.2 ?familiale (IF), unei persoane ?
? ?juridice, precum si la ?
? ?proprietatea unei persoane fizice?
? ?si este utilizat in cadrul unui ?
? ?contract de comodat/inchiriere/ ?
? ?subinchiriere pe o perioada mai ?
? ?mica sau egala cu 1 an si ?
? ?persoana impozabila analizata nu ?
? ?detine sediu/sedii secundar/ ?
? ?secundare. ?
????????????????????????????????????????
? ?Sediul social al persoanei ?
? ?impozabile analizate este ?
? ?stabilit la sediul unei persoane ?
? ?fizice care desfasoara profesii ?
? ?liberale, unei persoane fizice ?
? ?autorizate (PFA), unei ?
? ?intreprinderi individuale (II), ?
? ?unei intreprinderi familiale ?
? ?(IF), unei persoane juridice, ?
?1.3 ?precum si la proprietatea unei ?
? ?persoane fizice si este utilizat ?
? ?in cadrul unui contract de ?
? ?comodat/inchiriere/subinchiriere ?
? ?pe o perioada mai mica sau egala ?
? ?cu 1 an si persoana impozabila ?
? ?analizata detine sediu/sedii ?
? ?secundar/secundare in cadrul unor?
? ?contracte de comodat/inchiriere/ ?
? ?subinchiriere pe o perioada mai ?
? ?mica sau egala cu 1 an. ?
????????????????????????????????????????
? ?Sediul social al persoanei ?
? ?impozabile analizate este ?
? ?stabilit la sediul unei persoane ?
? ?fizice care desfasoara profesii ?
? ?liberale, unei persoane fizice ?
? ?autorizate (PFA), unei ?
? ?intreprinderi individuale (II), ?
? ?unei intreprinderi familiale ?
? ?(IF), unei persoane juridice, ?
?1.4 ?precum si la proprietatea unei ?
? ?persoane fizice si este utilizat ?
? ?in cadrul unui contract de ?
? ?comodat/ inchiriere/subinchiriere?
? ?pe o perioada mai mica sau egala ?
? ?cu 1 an si persoana impozabila ?
? ?analizata detine sediu/sedii ?
? ?secundar/secundare in cadrul unor?
? ?contracte de comodat/inchiriere/ ?
? ?subinchiriere pe o perioada mai ?
? ?mare de 1 an. ?
????????????????????????????????????????
?2. ?INSOLVENTA/FALIMENT ?
????????????????????????????????????????
? ?Cel putin unul dintre asociatii^ ?
? ?1) si/sau administratorii^2) ?
? ?persoanei impozabile analizate ?
? ?detine sau a detinut calitatea de?
? ?actionar^1)/asociat^1)/ ?
? ?administrator^2)/titular^3)/ ?
?2.1 ?membru^4) la cel putin o persoana?
? ?impozabila^5) la care a fost ?
? ?declansata procedura insolventei/?
? ?falimentului in ultimii 5 ani ?
? ?fiscali incheiati si persoana ?
? ?impozabila inregistreaza ?
? ?obligatii fiscale principale ?
? ?restante. ?
????????????????????????????????????????
? ?^1) Prin asociat/actionar se ?
? ?intelege persoana fizica si ?
? ?persoana juridica infiintata in ?
? ?baza Legii societatilor nr. 31/ ?
? ?1990, republicata, cu ?
? ?modificarile si completarile ?
? ?ulterioare, a caror cota de ?
? ?participare la capitalul social ?
? ?este ≥ 25%, cu exceptia ?
? ?societatilor la care statul sau ?
? ?unitatile ?
? ?administrativ-teritoriale detin ?
? ?participatii. ?
????????????????????????????????????????
? ?^2) Prin administrator se ?
? ?intelege persoana fizica si ?
? ?persoana juridica infiintata in ?
? ?baza Legii nr. 31/1990, ?
? ?republicata, cu modificarile si ?
? ?completarile ulterioare, cu ?
? ?exceptia administratorilor ?
? ?societatilor la care statul sau ?
? ?unitatile ?
? ?administrativ-teritoriale detin ?
? ?participatii, precum si a ?
? ?reprezentantilor legali ai ?
? ?persoanelor juridice. ?
????????????????????????????????????????
? ?^3) Prin titular se intelege ?
? ?persoana fizica titulara a unei ?
? ?persoane fizice autorizate (PFA),?
? ?respectiv a unei intreprinderi ?
? ?individuale (II). ?
????????????????????????????????????????
? ?^4) Prin membru se intelege ?
? ?persoana fizica membra in cadrul ?
? ?unei intreprinderi familiale ?
? ?(IF). ?
????????????????????????????????????????
? ?^ 5) Prin persoana impozabila se ?
? ?intelege: ?
? ?- societatile infiintate in baza ?
? ?Legii nr. 31/1990, republicata, ?
? ?cu modificarile si completarile ?
? ?ulterioare, cu exceptia ?
? ?societatilor la care statul sau ?
? ?unitatile ?
? ?administrativ-teritoriale detin ?
? ?participatii, in cadrul carora ?
? ?asociatii/administratorii ?
? ?(persoane fizice sau juridice) ?
? ?persoanei impozabile analizate ?
? ?detin sau au detinut calitatea de?
? ?asociat/actionar (cota de ?
? ?participare la capitalul social ?
? ?este ≥ 25%), respectiv de ?
? ?administrator la data la care a ?
? ?fost declansata procedura ?
? ?insolventei/falimentului, conform?
? ?Legii nr. 85/2014 privind ?
? ?procedurile de prevenire a ?
? ?insolventei si de insolventa, cu ?
? ?modificarile si completarile ?
? ?ulterioare; ?
? ?- PFA, II, IF in cadrul carora ?
? ?asociatii/administratorii ?
? ?(persoane fizice) persoanei ?
? ?impozabile analizate detin sau au?
? ?detinut calitatea de titulari, ?
? ?respectiv de membri la data la ?
? ?care a fost declansata procedura ?
? ?insolventei/falimentului, conform?
? ?Legii nr. 85/2014, cu ?
? ?modificarile si completarile ?
? ?ulterioare; ?
? ?- persoana impozabila analizata, ?
? ?in cazul in care aceasta solicita?
? ?inregistrarea in scopuri de TVA ?
? ?potrivit art. 316 alin. (1) lit. ?
? ?c) din Codul fiscal, cu ?
? ?modificarile si completarile ?
? ?ulterioare. ?
????????????????????????????????????????
?3. ?INACTIVATE FISCALA ?
????????????????????????????????????????
? ?Cel putin unul dintre asociatii^ ?
? ?1) si/sau administratorii^2) ?
? ?persoanei impozabile analizate ?
? ?detine calitatea de actionar^1)/ ?
?3.1 ?asociat^1)/administrator^2)/ ?
? ?titular^3)/membru^4) la cel putin?
? ?o persoana impozabila^5) ?
? ?declarata inactiva fiscal in ?
? ?ultimii 5 ani fiscali incheiati, ?
? ?fara a fi reactivata. ?
????????????????????????????????????????
? ?Cel putin unul dintre asociatii^ ?
? ?1) si/sau administratorii^2) ?
? ?persoanei impozabile analizate a ?
? ?detinut calitatea de actionar^1)/?
?3.2 ?asociat^1)/administrator^2)/ ?
? ?titular^3)/membru^4) la cel putin?
? ?3 persoane impozabile^5) ?
? ?declarate inactive fiscal in ?
? ?ultimii 5 ani fiscali incheiati. ?
????????????????????????????????????????
? ?^1) Prin asociat/actionar se ?
? ?intelege persoana fizica si ?
? ?persoana juridica infiintata in ?
? ?baza Legii nr. 31/1990, ?
? ?republicata, cu modificarile si ?
? ?completarile ulterioare, a caror ?
? ?cota de participare la capitalul ?
? ?social este ≥ 25%, cu exceptia ?
? ?societatilor la care statul sau ?
? ?unitatile ?
? ?administrativ-teritoriale detin ?
? ?participatii. ?
????????????????????????????????????????
? ?^2) Prin administrator se ?
? ?intelege persoana fizica si ?
? ?persoana juridica infiintata in ?
? ?baza Legii nr. 31/1990, ?
? ?republicata, cu modificarile si ?
? ?completarile ulterioare, cu ?
? ?exceptia administratorilor ?
? ?societatilor la care statul sau ?
? ?unitatile ?
? ?administrativ-teritoriale detin ?
? ?participatii, precum si a ?
? ?reprezentantilor legali ai ?
? ?persoanelor juridice. ?
????????????????????????????????????????
? ?^3) Prin titular se intelege ?
? ?persoana fizica titulara a unei ?
? ?persoane fizice autorizate (PFA),?
? ?respectiv a unei intreprinderi ?
? ?individuale (II). ?
????????????????????????????????????????
? ?^4) Prin membru se intelege ?
? ?persoana fizica membra in cadrul ?
? ?unei intreprinderi familiale ?
? ?(IF). ?
????????????????????????????????????????
? ?^5) Prin persoana impozabila se ?
? ?intelege: ?
? ?- societatile infiintate in baza ?
? ?Legii nr. 31/1990, republicata, ?
? ?cu modificarile si completarile ?
? ?ulterioare, cu exceptia ?
? ?societatilor la care statul sau ?
? ?unitatile ?
? ?administrativ-teritoriale detin ?
? ?participatii, in cadrul carora ?
? ?asociatii/administratorii ?
? ?(persoane fizice sau juridice) ?
? ?persoanei impozabile analizate ?
? ?detin sau au detinut calitatea de?
? ?asociat/actionar (cota de ?
? ?participare la capitalul social ?
? ?este ≥ 25%), respectiv de ?
? ?administrator la data la care a ?
? ?fost declarata inactivitatea ?
? ?fiscala; ?
? ?- PFA, II, IF in cadrul carora ?
? ?asociatii/administratorii ?
? ?(persoane fizice) persoanei ?
? ?impozabile analizate detin sau au?
? ?detinut calitatea de titulari, ?
? ?respectiv de membri la data la ?
? ?care a fost declarata ?
? ?inactivitatea fiscala. ?
????????????????????????????????????????
?4. ?INACTIVITATE TEMPORARA LA ?
? ?REGISTRUL COMERTULUI ?
????????????????????????????????????????
? ?Cel putin unul dintre asociatii^ ?
? ?1) si/sau administratorii^2) ?
? ?persoanei impozabile analizate ?
? ?detine calitatea de actionar^1)/ ?
? ?asociat^1)/administrator^2)/ ?
?4.1 ?titular^3)/membru^4) la cel putin?
? ?2 persoane impozabile^5) la care ?
? ?a expirat termenul legal de ?
? ?inactivitate temporara inscrisa ?
? ?la registrul comertului, fara ca ?
? ?acestea sa fie reactivate. ?
????????????????????????????????????????
? ?^1) Prin asociat/actionar se ?
? ?intelege persoana fizica si ?
? ?persoana juridica infiintata in ?
? ?baza Legii nr. 31/1990, ?
? ?republicata, cu modificarile si ?
? ?completarile ulterioare, cu ?
? ?exceptia societatilor la care ?
? ?statul sau unitatile ?
? ?administrativ-teritoriale detin ?
? ?participatii, a caror cota de ?
? ?participare la capitalul social ?
? ?este ≥ 25%. ?
????????????????????????????????????????
? ?^2) Prin administrator se ?
? ?intelege persoana fizica si ?
? ?persoana juridica infiintata in ?
? ?baza Legii nr. 31/1990, ?
? ?republicata, cu modificarile si ?
? ?completarile ulterioare, cu ?
? ?exceptia administratorilor ?
? ?societatilor la care statul sau ?
? ?unitatile ?
? ?administrativ-teritoriale detin ?
? ?participatii, precum si a ?
? ?reprezentantilor legali ai ?
? ?persoanelor juridice. ?
????????????????????????????????????????
? ?^3) Prin titular se intelege ?
? ?persoana fizica titulara a unei ?
? ?persoane fizice autorizate (PFA),?
? ?respectiv a unei intreprinderi ?
? ?individuale (II). ?
????????????????????????????????????????
? ?^4) Prin membru se intelege ?
? ?persoana fizica membra in cadrul ?
? ?unei intreprinderi familiale ?
? ?(IF). ?
????????????????????????????????????????
? ?^5) Prin persoana impozabila se ?
? ?intelege: ?
? ?- societatile infiintate in baza ?
? ?Legii nr. 31/1990, republicata, ?
? ?cu modificarile si completarile ?
? ?ulterioare, cu exceptia ?
? ?societatilor la care statul sau ?
? ?unitatile ?
? ?administrativ-teritoriale detin ?
? ?participatii, in cadrul carora ?
? ?asociatii/administratorii ?
? ?(persoane fizice sau juridice) ?
? ?persoanei impozabile analizate ?
? ?detin calitatea de asociat/ ?
? ?actionar (cota de participare la ?
? ?capitalul social este ≥ 25%), ?
? ?respectiv de administrator la ?
? ?data la care inactivitatea ?
? ?temporara a fost inscrisa la ?
? ?registrul comertului; ?
? ?- PFA, II, IF in cadrul carora ?
? ?asociatii/administratorii ?
? ?(persoane fizice) persoanei ?
? ?impozabile analizate detin ?
? ?calitatea de titulari, respectiv ?
? ?de membri la data la care ?
? ?inactivitatea temporara a fost ?
? ?inscrisa la registrul comertului.?
????????????????????????????????????????
?5. ?RESPINGERE/ANULARE INREGISTRARE ?
? ?IN SCOPURI DE TVA ?
????????????????????????????????????????
? ?Cel putin unul dintre asociatii^ ?
? ?1) si/sau administratorii^2) ?
? ?persoanei impozabile analizate ?
? ?detine sau a detinut calitatea de?
? ?actionar^1)/asociat^1)/ ?
? ?administrator^2)/titular^3)/ ?
?5.1 ?membru^4) la cel putin o persoana?
? ?impozabila^5) la care a fost ?
? ?anulata inregistrarea in scopuri ?
? ?de TVA conform art. 316 alin. ?
? ?(11) lit. c)-e) din Codul fiscal,?
? ?cu modificarile si completarile ?
? ?ulterioare, in ultimii 5 ani ?
? ?fiscali incheiati. ?
????????????????????????????????????????
? ?^1) Prin asociat/actionar se ?
? ?intelege persoana fizica si ?
? ?persoana juridica infiintata in ?
? ?baza Legii nr. 31/1990, ?
? ?republicata, cu modificarile si ?
? ?completarile ulterioare, cu ?
? ?exceptia societatilor la care ?
? ?statul sau unitatile ?
? ?administrativ-teritoriale detin ?
? ?participatii, a caror cota de ?
? ?participare la capitalul social ?
? ?este ≥ 25% . ?
????????????????????????????????????????
? ?^2) Prin administrator se ?
? ?intelege persoana fizica si ?
? ?persoana juridica infiintata in ?
? ?baza Legii nr. 31/1990, ?
? ?republicata, cu modificarile si ?
? ?completarile ulterioare, cu ?
? ?exceptia administratorilor ?
? ?societatilor la care statul sau ?
? ?unitatile ?
? ?administrativ-teritoriale detin ?
? ?participatii, precum si a ?
? ?reprezentantilor legali ai ?
? ?persoanelor juridice. ?
????????????????????????????????????????
? ?^3) Prin titular se intelege ?
? ?persoana fizica titulara a unei ?
? ?persoane fizice autorizate (PFA),?
? ?respectiv a unei intreprinderi ?
? ?individuale (II). ?
????????????????????????????????????????
? ?^4) Prin membru se intelege ?
? ?persoana fizica membra in cadrul ?
? ?unei intreprinderi familiale ?
? ?(IF). ?
????????????????????????????????????????
? ?^5) Prin persoana impozabila se ?
? ?intelege: ?
? ?- societatile infiintate in baza ?
? ?Legii nr. 31/1990, republicata, ?
? ?cu modificarile si completarile ?
? ?ulterioare, cu exceptia ?
? ?societatilor la care statul sau ?
? ?unitatile ?
? ?administrativ-teritoriale detin ?
? ?participatii, in cadrul carora ?
? ?asociatii/administratorii ?
? ?(persoane fizice sau juridice) ?
? ?persoanei impozabile analizate ?
? ?detin sau au detinut calitatea de?
? ?asociat/actionar (cota de ?
? ?participare la capitalul social ?
? ?este ≥ 25%), respectiv de ?
? ?administrator la data la care a ?
? ?fost anulata inregistrarea in ?
? ?scopuri de TVA; ?
? ?- PFA, II, IF in cadrul carora ?
? ?asociatii/administratorii ?
? ?(persoane fizice) persoanei ?
? ?impozabile analizate detin sau au?
? ?detinut calitatea de titulari, ?
? ?respectiv de membri la data la ?
? ?care a fost anulata inregistrarea?
? ?in scopuri de TVA. ?
????????????????????????????????????????
? ?Cel putin unul dintre asociatii^ ?
? ?1) si/sau administratorii^2) ?
? ?persoanei impozabile analizate ?
? ?detine sau a detinut calitatea de?
? ?actionar^1)/asociat^1)/ ?
? ?administrator^2) la cel putin o ?
? ?persoana impozabila^3) pentru ?
? ?care incepand cu 1.02.2015 a fost?
?5.2 ?respinsa solicitarea de ?
? ?inregistrare in scopuri de TVA ?
? ?sau a fost anulata inregistrarea ?
? ?in scopuri de TVA conform art. ?
? ?316 alin. (11) lit. h) din Codul ?
? ?fiscal, cu modificarile si ?
? ?completarile ulterioare, in urma ?
? ?aplicarii procedurii de evaluare,?
? ?situatie care se mentine in ?
? ?prezent. ?
????????????????????????????????????????
? ?^1) Prin asociat/actionar se ?
? ?intelege persoana fizica si ?
? ?persoana juridica infiintata in ?
? ?baza Legii nr. 31/1990, ?
? ?republicata, cu modificarile si ?
? ?completarile ulterioare, cu ?
? ?exceptia societatilor la care ?
? ?statul sau unitatile ?
? ?administrativ-teritoriale detin ?
? ?participatii, a caror cota de ?
? ?participare la capitalul social ?
? ?al persoanei impozabile este ≥ ?
? ?25%. ?
????????????????????????????????????????
? ?^2) Prin administrator se ?
? ?intelege persoana fizica si ?
? ?persoana juridica infiintata in ?
? ?baza Legii nr. 31/1990, ?
? ?republicata, cu modificarile si ?
? ?completarile ulterioare, cu ?
? ?exceptia administratorilor ?
? ?societatilor la care statul sau ?
? ?unitatile ?
? ?administrativ-teritoriale detin ?
? ?participatii, precum si a ?
? ?reprezentantilor legali ai ?
? ?persoanelor juridice. ?
????????????????????????????????????????
? ?^3) Prin persoana impozabila se ?
? ?intelege: ?
? ?- societatile infiintate in baza ?
? ?Legii nr. 31/1990, republicata, ?
? ?cu modificarile si completarile ?
? ?ulterioare, cu exceptia ?
? ?societatilor la care statul sau ?
? ?unitatile ?
? ?administrativ-teritoriale detin ?
? ?participatii, in cadrul carora ?
? ?asociatii/administratorii ?
? ?(persoane fizice sau juridice) ?
? ?persoanei impozabile analizate ?
? ?detin sau au detinut calitatea de?
? ?asociat/actionar (cota de ?
? ?participare la capitalul social ?
? ?este ≥ 25%), respectiv de ?
? ?administrator la data la care a ?
? ?fost respinsa solicitarea de ?
? ?inregistrare in scopuri de TVA ?
? ?sau a fost anulata inregistrarea ?
? ?in scopuri de TVA. Din categoria ?
? ?persoanelor impozabile este ?
? ?exclusa persoana impozabila ?
? ?analizata. ?
????????????????????????????????????????
?6. ?OBLIGATII FISCALE RESTANTE ?
????????????????????????????????????????
? ?Suma totala a obligatiilor ?
? ?fiscale principale restante^6) ?
? ?inregistrate de persoanele ?
? ?impozabile^5) la care asociatii^ ?
? ?1) si/sau administratorii^2) ?
? ?persoanei impozabile analizate ?
?6.1 ?detin calitatea de actionar^1)/ ?
? ?asociat^1)/administrator^2)/ ?
? ?titular^3)/membru^4) si de ?
? ?asociatii^1) (persoane juridice) ?
? ?si/sau administratorii^2) ?
? ?(persoane juridice) persoanei ?
? ?impozabile analizate este mai ?
? ?mare sau egala cu 50.000 lei. ?
????????????????????????????????????????
? ?Suma totala a obligatiilor ?
? ?fiscale principale restante^7) ?
? ?inregistrate de persoanele ?
? ?impozabile^5) la care asociatii^ ?
? ?1) si/sau administratorii^2) ?
?6.2 ?persoanei impozabile analizate au?
? ?detinut, in ultimii 5 ani fiscali?
? ?incheiati, calitatea de actionar^?
? ?1)/asociat^1)/administrator^2)/ ?
? ?titular^3)/membru^4) este mai ?
? ?mare sau egala cu 50.000 lei. ?
????????????????????????????????????????
? ?^1) Prin asociat/actionar se ?
? ?intelege persoana fizica si ?
? ?persoana juridica infiintata in ?
? ?baza Legii nr. 31/1990, ?
? ?republicata, cu modificarile si ?
? ?completarile ulterioare, cu ?
? ?exceptia societatilor la care ?
? ?statul sau unitatile ?
? ?administrativ-teritoriale detin ?
? ?participatii, a caror cota de ?
? ?participare la capitalul social ?
? ?al persoanei impozabile este ≥ ?
? ?25%. ?
????????????????????????????????????????
? ?^2) Prin administrator se ?
? ?intelege persoana fizica si ?
? ?persoana juridica infiintata in ?
? ?baza Legii nr. 31/1990, ?
? ?republicata, cu modificarile si ?
? ?completarile ulterioare, cu ?
? ?exceptia administratorilor ?
? ?societatilor la care statul sau ?
? ?unitatile ?
? ?administrativ-teritoriale detin ?
? ?participatii, precum si a ?
? ?reprezentantilor legali ai ?
? ?persoanelor juridice. ?
????????????????????????????????????????
? ?^3) Prin titular se intelege ?
? ?persoana fizica titulara a unei ?
? ?persoane fizice autorizate (PFA),?
? ?respectiv a unei intreprinderi ?
? ?individuale (II). ?
????????????????????????????????????????
? ?^4) Prin membru se intelege ?
? ?persoana fizica membra in cadrul ?
? ?unei intreprinderi familiale ?
? ?(IF). ?
????????????????????????????????????????
? ?^5) Prin persoana impozabila se ?
? ?intelege: ?
? ?- societatile infiintate in baza ?
? ?Legii nr. 31/1990, republicata, ?
? ?cu modificarile si completarile ?
? ?ulterioare, cu exceptia ?
? ?societatilor la care statul sau ?
? ?unitatile ?
? ?administrativ-teritoriale detin ?
? ?participatii, in cadrul carora ?
? ?asociatii/administratorii ?
? ?(persoane fizice sau juridice) ?
? ?persoanei impozabile analizate ?
? ?detin calitatea de asociat/ ?
? ?actionar (cota de participare la ?
? ?capitalul social este ≥ 25%), ?
? ?respectiv de administrator; ?
? ?- PFA, II, IF in cadrul carora ?
? ?asociatii/administratorii ?
? ?(persoane fizice) persoanei ?
? ?impozabile analizate detin ?
? ?calitatea de titulari, respectiv ?
? ?de membri; ?
? ?- persoana impozabila analizata, ?
? ?in cazul in care aceasta solicita?
? ?inregistrarea in scopuri de TVA ?
? ?potrivit art. 316 alin. (1) lit. ?
? ?c) din Codul fiscal, cu ?
? ?modificarile si completarile ?
? ?ulterioare, pentru situatia ?
? ?prevazuta la subpct. 6.1. ?
????????????????????????????????????????
? ?^6) In categoria obligatiilor ?
? ?fiscale principale restante sunt ?
? ?incluse obligatiile fiscale ?
? ?principale, cu termen scadent, ?
? ?care sunt definite in cadrul art.?
? ?157 din Legea nr. 207/2015 ?
? ?privind Codul de procedura ?
? ?fiscala, cu modificarile si ?
? ?completarile ulterioare, si care ?
? ?nu au fost achitate pana la data ?
? ?depunerii solicitarii de ?
? ?inregistrare in scopuri de TVA. ?
????????????????????????????????????????
? ?^7) In categoria obligatiilor ?
? ?fiscale principale restante sunt ?
? ?incluse obligatiile fiscale ?
? ?principale, cu termen scadent, ?
? ?care sunt definite in cadrul art.?
? ?157 din Legea nr. 207/2015, cu ?
? ?modificarile si completarile ?
? ?ulterioare, si care nu au fost ?
? ?achitate pana la sfarsitul ?
? ?perioadei in care asociatii^1) si?
? ?/sau administratorii^2) persoanei?
? ?impozabile analizate au detinut ?
? ?calitatea de actionar^1)/asociat^?
? ?1)/administrator^2)/titular^3)/ ?
? ?membru^4) in cadrul persoanelor ?
? ?impozabile^5) respective. ?
????????????????????????????????????????
?7. ?CONTRAVENTII ?
????????????????????????????????????????
? ?Cel putin unul dintre asociatii^ ?
? ?1) si/sau administratorii^2) ?
? ?persoanei impozabile analizate si?
? ?/sau cel putin una dintre ?
? ?persoanele impozabile^5) la care ?
? ?acestia detin sau au detinut ?
? ?calitatea de actionar^1)/asociat^?
?7.1 ?1)/administrator^2)/titular^3)/ ?
? ?membru^4) au inscrise in prezent ?
? ?in cazierul fiscal fapte de ?
? ?natura contraventiilor prevazute ?
? ?in Hotararea Guvernului nr. 1.000?
? ?/2015 privind faptele pentru care?
? ?se inscriu informatii in cazierul?
? ?fiscal al contribuabililor, ?
? ?potrivit legislatiei in vigoare. ?
????????????????????????????????????????
? ?^1) Prin asociat/actionar se ?
? ?intelege persoana fizica si ?
? ?persoana juridica infiintata in ?
? ?baza Legii nr. 31/1990, ?
? ?republicata, cu modificarile si ?
? ?completarile ulterioare, cu ?
? ?exceptia societatilor la care ?
? ?statul sau unitatile ?
? ?administrativ-teritoriale detin ?
? ?participatii, a caror cota de ?
? ?participare la capitalul social ?
? ?al persoanei impozabile este ≥ ?
? ?25%. ?
????????????????????????????????????????
? ?^2) Prin administrator se ?
? ?intelege persoana fizica si ?
? ?persoana juridica infiintata in ?
? ?baza Legii nr. 31/1990, ?
? ?republicata, cu modificarile si ?
? ?completarile ulterioare, cu ?
? ?exceptia administratorilor ?
? ?societatilor la care statul sau ?
? ?unitatile ?
? ?administrativ-teritoriale detin ?
? ?participatii, precum si a ?
? ?reprezentantilor legali ai ?
? ?persoanelor juridice. ?
????????????????????????????????????????
? ?^3) Prin titular se intelege ?
? ?persoana fizica titulara a unei ?
? ?persoane fizice autorizate (PFA),?
? ?respectiv a unei intreprinderi ?
? ?individuale (II). ?
????????????????????????????????????????
? ?^4) Prin membru se intelege ?
? ?persoana fizica membra in cadrul ?
? ?unei intreprinderi familiale ?
? ?(IF). ?
????????????????????????????????????????
? ?^5) Prin persoana impozabila se ?
? ?intelege: ?
? ?- societatile infiintate in baza ?
? ?Legii nr. 31/1990, republicata, ?
? ?cu modificarile si completarile ?
? ?ulterioare, cu exceptia ?
? ?societatilor la care statul sau ?
? ?unitatile ?
? ?administrativ-teritoriale detin ?
? ?participatii, in cadrul carora ?
? ?asociatii/administratorii ?
? ?(persoane fizice sau juridice) ?
? ?persoanei impozabile analizate ?
? ?detin sau au detinut calitatea de?
? ?asociat/actionar (cota de ?
? ?participare la capitalul social ?
? ?este ≥ 25%), respectiv de ?
? ?administrator; ?
? ?- PFA, II, IF in cadrul carora ?
? ?asociatii/administratorii ?
? ?(persoane fizice) persoanei ?
? ?impozabile analizate detin ?
? ?calitatea de titulari, respectiv ?
? ?de membri; ?
? ?- persoana impozabila analizata, ?
? ?in cazul in care aceasta solicita?
? ?inregistrarea in scopuri de TVA ?
? ?potrivit art. 316 alin. (1) lit. ?
? ?c) din Codul fiscal, cu ?
? ?modificarile si completarile ?
? ?ulterioare. ?
? ?Faptele de natura ?
? ?contraventionala inscrise in ?
? ?cazierul fiscal sunt cele ?
? ?constatate si sanctionate inainte?
? ?de data retragerii asociatilor/ ?
? ?administratorilor din cadrul ?
? ?persoanei impozabile respective. ?
????????????????????????????????????????
?8. ?INFRACTIUNI ?
????????????????????????????????????????
? ?Cel putin unul dintre asociatii^ ?
? ?1) persoanei impozabile analizate?
? ?si/sau cel putin una dintre ?
? ?persoanele impozabile^6) la care ?
? ?asociatii^2) si/sau ?
? ?administratorii^3) persoanei ?
? ?impozabile analizate detin sau au?
? ?detinut calitatea de actionar^2)/?
? ?asociat^2)/administrator^3)/ ?
?8.1 ?titular^4)/membru^5) au inscrise ?
? ?in prezent in cazierul fiscal ?
? ?infractiuni si/sau fapte ?
? ?prevazute la art. 4 alin. (4) ?
? ?lit. a) din Ordonanta Guvernului ?
? ?nr. 39/2015 privind cazierul ?
? ?fiscal, aprobata cu modificari ?
? ?prin Legea nr. 327/2015, cu ?
? ?modificarile si completarile ?
? ?ulterioare. ?
????????????????????????????????????????
? ?^1) Prin asociat se intelege ?
? ?persoana fizica si persoana ?
? ?juridica infiintata in baza Legii?
? ?nr. 31/1990, republicata, cu ?
? ?modificarile si completarile ?
? ?ulterioare, cu exceptia ?
? ?societatilor la care statul sau ?
? ?unitatile ?
? ?administrativ-teritoriale detin ?
? ?participatii, a caror cota de ?
? ?participare la capitalul social ?
? ?al persoanei impozabile analizate?
? ?este < 50%. ?
????????????????????????????????????????
? ?^2) Prin asociat/actionar se ?
? ?intelege persoana fizica si ?
? ?persoana juridica infiintata in ?
? ?baza Legii nr. 31/1990, ?
? ?republicata, cu modificarile si ?
? ?completarile ulterioare, cu ?
? ?exceptia societatilor la care ?
? ?statul sau unitatile ?
? ?administrativ-teritoriale detin ?
? ?participatii, indiferent de cota ?
? ?de participare la capitalul ?
? ?social al persoanei impozabile si?
? ?indiferent de forma de organizare?
? ?a asociatilor/actionarilor. ?
????????????????????????????????????????
? ?^3) Prin administrator se ?
? ?intelege persoana fizica si ?
? ?persoana juridica infiintata in ?
? ?baza Legii nr. 31/1990, ?
? ?republicata, cu modificarile si ?
? ?completarile ulterioare, cu ?
? ?exceptia administratorilor ?
? ?societatilor la care statul sau ?
? ?unitatile ?
? ?administrativ-teritoriale detin ?
? ?participatii, precum si a ?
? ?reprezentantilor legali ai ?
? ?persoanelor juridice. ?
????????????????????????????????????????
? ?^4) Prin titular se intelege ?
? ?persoana fizica titulara a unei ?
? ?persoane fizice autorizate (PFA),?
? ?respectiv a unei intreprinderi ?
? ?individuale (II). ?
????????????????????????????????????????
? ?^5) Prin membru se intelege ?
? ?persoana fizica membra in cadrul ?
? ?unei intreprinderi familiale ?
? ?(IF). ?
????????????????????????????????????????
? ?^6) Prin persoane impozabile se ?
? ?intelege: ?
? ?- societatile infiintate in baza ?
? ?Legii nr. 31/1990, republicata, ?
? ?cu modificarile si completarile ?
? ?ulterioare, cu exceptia ?
? ?societatilor la care statul sau ?
? ?unitatile ?
? ?administrativ-teritoriale detin ?
? ?participatii, in cadrul carora ?
? ?asociatii/administratorii ?
? ?(persoane fizice sau juridice) ?
? ?persoanei impozabile analizate ?
? ?detin sau au detinut calitatea de?
? ?asociat/actionar (indiferent de ?
? ?cota de participare la capitalul ?
? ?social), respectiv de ?
? ?administrator; ?
? ?- PFA, II, IF in cadrul carora ?
? ?asociatii/administratorii ?
? ?(persoane fizice) persoanei ?
? ?impozabile analizate detin ?
? ?calitatea de titulari, respectiv ?
? ?de membri. ?
? ?Infractiunile si/sau faptele ?
? ?prevazute la art. 4 alin. (4) ?
? ?lit. a) din Ordonanta Guvernului ?
? ?nr. 39/2015 privind cazierul ?
? ?fiscal, aprobata cu modificari ?
? ?prin Legea nr. 327/2015, cu ?
? ?modificarile si completarile ?
? ?ulterioare, sunt cele constatate ?
? ?si sanctionate inainte de data ?
? ?retragerii asociatilor/ ?
? ?administratorilor din cadrul ?
? ?persoanei impozabile respective. ?
????????????????????????????????????????
?9. ?VENITURI ?
????????????????????????????????????????
? ?Administratorii^1) persoanei ?
? ?impozabile analizate nu au ?
? ?obtinut venituri in ultimele 12 ?
?9.1 ?luni anterioare celei in care se ?
? ?depune cererea de inregistrare in?
? ?scopuri de TVA, respectiv in anul?
? ?fiscal precedent, dupa caz. ?
????????????????????????????????????????
? ?Administratorii^1) persoanei ?
? ?impozabile analizate au obtinut, ?
? ?in ultimele 12 luni anterioare ?
? ?solicitarii de inregistrare in ?
?9.2 ?scopuri de TVA, venituri exclusiv?
? ?salariale preponderent ca valoare?
? ?din ocupatii corespunzatoare ?
? ?grupei majore 9 (conform COR ?
? ?ISCO08). ?
????????????????????????????????????????
? ?^1) Prin administrator se ?
? ?intelege persoana fizica ?
? ?rezidenta. ?
????????????????????????????????????????
?10. ?REZIDENTA FISCALA ?
????????????????????????????????????????
? ?Cel putin unul dintre ?
? ?administratorii^1) persoanei ?
? ?impozabile analizate este ?
?10.1?cetatean strain care nu detine ?
? ?rezidenta fiscala in Romania si ?
? ?capitalul social al persoanei ?
? ?impozabile analizate este sub ?
? ?45.000 lei. ?
????????????????????????????????????????
? ?^1) Prin administrator se ?
? ?intelege persoana fizica. ?
????????????????????????????????????????
?11. ?CONT BANCAR ?
????????????????????????????????????????
? ?Persoana impozabila analizata nu ?
? ?detine cont bancar sau cel putin ?
? ?una dintre persoanele ?
? ?imputernicite^1) de persoana ?
?11.1?impozabila analizata pentru a ?
? ?desfasura operatiuni pe conturile?
? ?bancare ale acesteia nu are ?
? ?calitatea de administrator/ ?
? ?asociat/salariat. ?
????????????????????????????????????????
? ?^1) Prin imputernicit se intelege?
? ?persoana fizica care are dreptul ?
? ?de a desfasura operatiuni pe ?
? ?conturile bancare ale persoanei ?
? ?impozabile analizate. ?
????????????????????????????????????????
?12. ?ACTIVITATE DESFASURATA ?
????????????????????????????????????????
? ?Persoana impozabila analizata nu ?
? ?desfasoara activitati economice ?
?12.1?in spatiul destinat sediului ?
? ?social si/sau sediilor secundare ?
? ?si nici in afara acestora. ?
????????????????????????????????????????
?13. ?TERTI ?
????????????????????????????????????????
? ?Persoana impozabila analizata ?
? ?desfasoara exclusiv activitati ?
?13.1?economice in afara sediului ?
? ?social/profesional si a sediilor ?
? ?secundare (punctelor de lucru). ?
????????????????????????????????????????
?14. ?SERVICII CONTABILE ?
????????????????????????????????????????
? ?Persoana impozabila analizata nu ?
? ?are desemnata o persoana care sa ?
? ?conduca compartimentul de ?
? ?contabilitate sau are desemnata o?
? ?persoana care nu indeplineste ?
? ?prevederile art. 10 alin. (2) din?
? ?Legea contabilitatii nr. 82/1991,?
? ?republicata, cu modificarile si ?
? ?completarile ulterioare, in cazul?
? ?in care contabilitatea este ?
?14.1?organizata si condusa in ?
? ?compartimente distincte, inclusiv?
? ?situatia in care persoana ?
? ?impozabila analizata nu are ?
? ?incheiate contracte de prestari ?
? ?servicii cu persoane fizice/ ?
? ?juridice membre active CECCAR, in?
? ?cazul in care contabilitatea este?
? ?organizata si condusa pe baza de ?
? ?contracte de prestari de servicii?
? ?in domeniul contabilitatii. ?
????????????????????????????????????????
?15. ?SALARIATI ?
????????????????????????????????????????
? ?Persoana impozabila analizata nu ?
?15.1?are incheiate contracte ?
? ?individuale de munca^1) la data ?
? ?efectuarii analizei. ?
????????????????????????????????????????
? ?^1) Din cadrul contractelor de ?
? ?munca sunt excluse contractele ?
? ?incheiate cu persoanele angajate ?
? ?in functia de director economic, ?
? ?contabil-sef. ?
????????????????????????????????????????
NOTE:
In cazul in care persoana impozabila care solicita inregistrarea in scopuri de TVA potrivit art. 316 alin. (12) lit. e) din Codul fiscal se afla in procedura insolventei prevazuta de Legea nr. 85/2014, cu modificarile si completarile ulterioare, se vor avea in vedere asociatii si/sau administratorii care detineau aceasta calitate la data declansarii procedurii insolventei.
ANEXA NR. 6
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VII din Codul fiscal
CRITERII
pentru evaluarea riscului fiscal in cazul anularii inregistrarii in scopuri de TVA potrivit art. 316 alin. (11) lit. h) din Codul fiscal,
precum si pentru evaluarea riscului fiscal in cazul persoanelor impozabile
care solicita inregistrarea in scopuri de TVA potrivit art. 316 alin. (12) lit. e) din Codul fiscal
care au avut anulata inregistrarea in scopuri de TVA potrivit art. 316 alin. (11) lit. h) din Codul fiscal
in baza procedurii de evaluare a riscului fiscal
????????????????????????????????????????
?1. ?SEDIU ?
????????????????????????????????????????
? ?Sediul social al persoanei ?
? ?impozabile analizate este stabilit?
? ?la sediul profesional al ?
? ?avocatului si este utilizat in ?
?1.1?cadrul unui contract de asistenta ?
? ?juridica, iar persoana impozabila ?
? ?analizata nu detine sediu/sedii ?
? ?secundar/secundare (puncte de ?
? ?lucru). ?
????????????????????????????????????????
? ?Sediul social al persoanei ?
? ?impozabile este utilizat in cadrul?
? ?unui contract de comodat pe o ?
?1.2?perioada mai mica sau egala cu 1 ?
? ?an si persoana impozabila ?
? ?analizata nu detine sediu/sedii ?
? ?secundar/secundare (puncte de ?
? ?lucru). ?
????????????????????????????????????????
?2. ?SALARIATI ?
????????????????????????????????????????
?2.1?Media numarului de salariati este ?
? ?mai mica de 1 salariat^1). ?
????????????????????????????????????????
? ?^1) Prin salariat se intelege ?
? ?persoana pentru care au fost ?
? ?declarate cel putin 20 de ore ?
? ?efectiv lucrate in luna, ?
? ?indiferent de tipul de asigurat ?
? ?din punctul de vedere al ?
? ?contractului de munca. Din cadrul ?
? ?contractelor de munca sunt excluse?
? ?contractele incheiate cu ?
? ?persoanele angajate in functia de ?
? ?director economic, contabil-sef. ?
????????????????????????????????????????
?3. ?SERVICII CONTABILE ?
????????????????????????????????????????
? ?Persoana impozabila analizata nu ?
? ?are desemnata o persoana care sa ?
? ?conduca compartimentul de ?
? ?contabilitate, inclusiv situatia ?
? ?in care persoana impozabila ?
? ?analizata nu are incheiate ?
?3.1?contracte de prestari servicii cu ?
? ?persoane fizice/juridice membre ?
? ?active CECCAR, in cazul in care ?
? ?contabilitatea este organizata si ?
? ?condusa pe baza de contracte de ?
? ?prestari de servicii in domeniul ?
? ?contabilitatii. ?
????????????????????????????????????????
?4. ?NECONCORDANTE ?
????????????????????????????????????????
? ?Persoana impozabila analizata ?
? ?inregistreaza neconcordante ?
? ?semnificative intre informatiile ?
? ?inscrise in declaratiile fiscale/ ?
? ?informative/recapitulative ?
? ?proprii, respectiv intre ?
? ?informatiile inregistrate in ?
?4.1?declaratiile fiscale/informative/ ?
? ?recapitulative proprii in relatia ?
? ?cu partenerii sai (furnizori/ ?
? ?clienti), inclusiv neconcordante ?
? ?semnificative constatate in urma ?
? ?analizarii informatiilor furnizate?
? ?de terti, altele decat cele care ?
? ?privesc declaratiile fiscale/ ?
? ?informative/recapitulative. ?
????????????????????????????????????????
?5. ?REZIDENTA FISCALA ?
????????????????????????????????????????
? ?Cel putin unul dintre ?
? ?administratorii^1) persoanei ?
? ?impozabile analizate este cetatean?
?5.1?strain care nu detine rezidenta ?
? ?fiscala in Romania si capitalul ?
? ?social al persoanei impozabile ?
? ?analizate este sub 45.000 lei. ?
????????????????????????????????????????
? ?^1) Prin administrator se intelege?
? ?persoana fizica. ?
????????????????????????????????????????
NOTE:
Perioada ce face obiectul analizei pct. 2.1, 3.1, 4.1 si 5.1, precum si parametrii utilizati pentru determinarea neconcordantelor si pragurile de semnificatie in cazul pct. 4.1 se aproba de catre presedintele Agentiei Nationale de Administrare Fiscala.
In cazul persoanelor impozabile care solicita inregistrarea in scopuri de TVA potrivit art. 316 alin. (12) lit. e) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, care au avut anulata inregistrarea in scopuri de TVA potrivit art. 316 alin. (11) lit. h) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal in baza procedurii de evaluare a riscului fiscal, analiza pct. 1.1, 1.2, 2.1, 3.1 si 5.1 se face la data solicitarii inregistrarii.
----------------------
Continutul, designul, structura, precum si materialele PortalCodulFiscal.ro apartin Editurii RENTROP & STRATON si sunt protejate de Legea 8/1996 privind drepturile de autor si drepturile conexe, cu modificarile si completarile ulterioare. Copierea/distribuirea/republicarea acestora este ilegala. Pentru detalii consultati sectiunea Termeni si conditii.
Newsletter PortalCodulFiscal.ro
Ramai la curent cu toate solutiile propuse de specialisti.
Aboneaza-te ACUM la Newsletterul PortalCodulFiscal.ro si primesti cadou Raportul special "Intreprinderi legate
Impozit micro sau impozit pe profit?"!
Intrebari similare din categoria Codul Fiscal
Ian082024
TITLUL I - Dispozitii generale
de
Portal Codul Fiscal
08 Ian 2024
TITLUL I
Dispozitii generale
CAP. I
Scopul si sfera de cuprindere a Codului fiscal
ART. 1
Scopul si sfera de cuprindere a Codului fiscal
(1) Prezentul cod stabileste: cadrul legal privind impozitele, taxele si contributiile sociale obligatorii prevazute la art. 2 alin. ...
Ian082024
TITLUL II - Impozitul pe profit
de
Portal Codul Fiscal
08 Ian 2024
TITLUL II
Impozitul pe profit
CAP. I
Dispozitii generale
ART. 13
Contribuabili
(1) Sunt obligate la plata impozitului pe profit, conform prezentului titlu, urmatoarele persoane, denumite in continuare contribuabili:
a) persoanele juridice romane, cu exceptiile prevazute ...
Ian082024
TITLUL III - Impozitul pe veniturile microintreprinderilor
de
Portal Codul Fiscal
08 Ian 2024
TITLUL III
Impozitul pe veniturile microintreprinderilor
ART. 47
Definitia microintreprinderii
(1) In sensul prezentului titlu, o microintreprindere este o persoana juridica romana care indeplineste cumulativ urmatoarele conditii, la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent:
a) ...
Ian082024
TITLUL IV - Impozitul pe venit
de
Portal Codul Fiscal
08 Ian 2024
TITLUL IV
Impozitul pe venit
CAP. I
Dispozitii generale
ART. 58
Contribuabili
Urmatoarele persoane datoreaza plata impozitului conform prezentului titlu si sunt numite in continuare contribuabili:
a) persoanele fizice rezidente;
b) persoanele fizice ...
Ian082024
TITLUL V - Contributii sociale obligatorii
de
Portal Codul Fiscal
08 Ian 2024
TITLUL V
Contributii sociale obligatorii
CAP. I
Dispozitii generale
ART. 135
Sfera contributiilor sociale
In sensul prezentului titlu, contributiile sociale definite la art. 2 alin. (2) sunt contributii sociale obligatorii.
ART. ...
Ian082024
TITLUL VI - Impozitul pe veniturile obtinute din Romania de nerezidenti si impozitul pe reprezentantele firmelor straine infiintate in Romania
de
Portal Codul Fiscal
08 Ian 2024
TITLUL VI
Impozitul pe veniturile obtinute din Romania de nerezidenti si impozitul pe reprezentantele firmelor straine infiintate in Romania
CAP. I
Impozitul pe veniturile obtinute din Romania de nerezidenti
ART. 221
Contribuabili
Nerezidentii care obtin venituri impozabile din Romania ...
