Tratamentul achizitiilor de bunuri realizate prin vanzari intracomunitare la distanta la calculul plafonului de 34.000 lei pentru achizitii intracomunitare

Potrivit art. 268 alin. (3) lit. a) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, reprezinta operatiune impozabila in Romania o achizitie intracomunitara de bunuri, altele decat mijloace de transport noi sau produse accizabile, efectuata de o persoana impozabila ce actioneaza ca atare sau de o persoana juridica neimpozabila, care nu beneficiaza de exceptia prevazuta la alin. (4), care urmeaza unei livrari intracomunitare efectuate in afara Romaniei de catre o persoana impozabila ( ) si careia nu i se aplica prevederile art. 275 alin. (2) cu privire la vanzarile la distanta.
Rezulta astfel ca achizitia intracomunitara impozabila in Romania exista numai daca livrarea intracomunitara nu intra sub incidenta regulilor privind vanzarile la distanta.
In acelasi timp, art. 268 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal prevede o exceptie pentru persoanele neinregistrate in scopuri de TVA, stabilind ca, prin exceptie de la prevederile alin. (3) lit. a), nu sunt considerate operatiuni impozabile in Romania achizitiile intracomunitare de bunuri care indeplinesc urmatoarele conditii:

b) valoarea totala a acestor achizitii intracomunitare nu depaseste pe parcursul anului calendaristic curent sau nu a depasit pe parcursul anului calendaristic anterior plafonul de 10.000 euro.
Conform Normelor metodologice de aplicare a Codului fiscal, aprobate prin HG nr. 1/2016, pct. 3 alin. (5):
Echivalentul in lei al plafonului pentru achizitii intracomunitare de bunuri de 10.000 euro ( ) este de 34.000 lei.
Prin urmare, plafonul de 34.000 lei se refera exclusiv la achizitiile intracomunitare de bunuri impozabile in Romania, astfel cum sunt definite la art. 268 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal.
Totodata, din chiar formularea art. 268 alin. (3) lit. a) rezulta ca operatiunile pentru care se aplica regulile privind vanzarile la distanta, prevazute la art. 275 alin. (2) din Codul fiscal, nu sunt tratate drept achizitii intracomunitare de bunuri pentru cumparator.
In consecinta, valoarea bunurilor achizitionate in cadrul unor vanzari intracomunitare la distanta pentru care locul livrarii este considerat a fi in Romania nu se include in plafonul de 10.000 euro (34.000 lei) utilizat pentru determinarea obligatiei de inregistrare in scopuri de TVA pentru achizitii intracomunitare conform art. 317 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal.
Prin urmare, in cazul unei societati neinregistrate in scopuri de TVA care achizitioneaza bunuri de pe un site dintr-un alt stat membru al Uniunii Europene, daca tranzactia este tratata de furnizor ca vanzare intracomunitara la distanta, pentru care locul livrarii se considera a fi in Romania, operatiunea nu constituie achizitie intracomunitara de bunuri in sensul art. 268 alin. (3) din Codul fiscal.
Prin urmare, valoarea acestor achizitii nu se ia in calcul la determinarea plafonului de 34.000 lei, plafon relevant pentru obligatia de inregistrare in scopuri de TVA pentru achizitii intracomunitare potrivit art. 317 din Codul fiscal.

Temei legal
Legea 227/2015 privind Codul fiscal

Art. 317. - Inregistrarea in scopuri de TVA a altor persoane care efectueaza achizitii intracomunitare sau pentru servicii
(1) Are obligatia sa solicite inregistrarea in scopuri de TVA, conform prezentului articol:
a) persoana impozabila care are sediul activitatii economice in Romania, persoana juridica neimpozabila stabilita in Romania si persoana impozabila care aplica regimul special de scutire prevazut la art. 3102, neinregistrate si care nu au obligatia sa se inregistreze conform art. 316 si care nu sunt deja inregistrate conform lit. b)-d) ori alin. (2) sau (21), care efectueaza o achizitie intracomunitara taxabila in Romania, inainte de efectuarea achizitiei intracomunitare, daca valoarea achizitiei intracomunitare respective depaseste plafonul pentru achizitii intracomunitare in anul calendaristic in care are loc achizitia intracomunitara;

Norme de aplicare
HG 1/2016
SECTIUNEA a 2-a Inregistrarea in scopuri de TVA a altor persoane care efectueaza achizitii intracomunitare sau pentru servicii

90.
(1) Au obligatia sa solicite inregistrarea in scopuri de TVA conform art. 317 din Codul fiscal numai persoanele impozabile care au sediul activitatii economice in Romania.
(2) Persoanele impozabile prevazute la art. 268 alin. (4) din Codul fiscal sunt obligate sa solicite inregistrarea in scopuri de TVA pentru achizitii intracomunitare de bunuri conform art. 317 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, daca depasesc plafonul pentru achizitii intracomunitare de 10.000 euro stabilit conform pct. 3 alin. (5) - (7). In cazul in care o persoana este obligata sa solicite inregistrarea in conditiile art. 317 alin. (1) din Codul fiscal, inregistrarea respectivei persoane conform acestui articol este considerata valabila de la data solicitarii inregistrarii.
(3) In situatia in care obligatia inregistrarii in scopuri de TVA conform art. 317 alin. (1) lit. b) sau c) din Codul fiscal revine unei persoane impozabile care realizeaza achizitii intracomunitare de bunuri care nu sunt impozabile in Romania conform art. 268 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, respectiva persoana poate aplica regulile referitoare la plafonul pentru achizitii intracomunitare si dupa inregistrare, pana la depasirea respectivului plafon. In acest scop nu va comunica codul de inregistrare in scopuri de TVA furnizorilor sai din alte state membre.
(4) Inregistrarea in scopuri de TVA conform art. 317 alin. (1) lit. b) si c) din Codul fiscal se solicita numai de persoanele care nu sunt deja inregistrate conform art. 316 din Codul fiscal sau pentru achizitiile intracomunitare de bunuri conform art. 317 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal si numai in cazul serviciilor intracomunitare pentru care se aplica prevederile art. 278 alin. (2) din Codul fiscal sau echivalentul acestui articol din legislatia altui stat membru, altele decat cele scutite de taxa. Inregistrarea respectivei persoane conform acestui articol se considera valabila de la data solicitarii inregistrarii. Nu solicita inregistrarea in scopuri de TVA, conform art. 317 din Codul fiscal, persoanele impozabile care realizeaza servicii care se incadreaza in oricare din prevederile art. 278 alin. (3) - (7) din Codul fiscal, sau servicii pentru care se aplica prevederile art. 278 alin. (2) din Codul fiscal, dar care nu sunt servicii intracomunitare, respectiv sunt prestate de o persoana impozabila din Romania catre o persoana impozabila stabilita in afara Comunitatii ori sunt prestate de o persoana impozabila stabilita in afara Comunitatii in beneficiul unei persoane impozabile stabilite in Romania.
(5) In cazul in care o persoana solicita inregistrarea in scopuri de TVA in conditiile art. 317 alin. (2) din Codul fiscal, respectiv prin optiunea de a aplica regimul general prevazut la art. 268 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, inregistrarea respectivei persoane conform acestui articol este considerata valabila de la data solicitarii inregistrarii.
(6) In cazul in care o persoana solicita anularea inregistrarii in conditiile art. 317 alin. (5), (6) sau (8) din Codul fiscal, inregistrarea respectivei persoane se considera anulata din prima zi a anului calendaristic in care se face cererea de anulare.
(7) Persoanele inregistrate conform art. 317 din Codul fiscal pot comunica acest cod altor persoane numai pentru achizitii intracomunitare de bunuri, pentru prestari de servicii intracomunitare si pentru achizitii de servicii intracomunitare.
(8) Persoana impozabila sau persoana juridica neimpozabila care nu este inregistrata conform art. 316 din Codul fiscal si care efectueaza achizitii intracomunitare de bunuri accizabile nu are obligatia sa se inregistreze conform art. 317 din Codul fiscal pentru plata taxei aferente respectivei achizitii intracomunitare.
(9) Orice persoana care efectueaza achizitii intracomunitare de mijloace noi de transport, care nu este inregistrata conform art. 316 din Codul fiscal, nu are obligatia sa se inregistreze conform art. 317 din Codul fiscal pentru plata taxei aferente respectivei achizitii intracomunitare.

Art. 268. - Operatiuni impozabile
(3) Sunt, de asemenea, operatiuni impozabile si urmatoarele operatiuni efectuate cu plata, pentru care locul este considerat a fi in Romania, potrivit art. 276:
a) o achizitie intracomunitara de bunuri, altele decat mijloace de transport noi sau produse accizabile, efectuata de o persoana impozabila ce actioneaza ca atare sau de o persoana juridica neimpozabila, care nu beneficiaza de exceptia prevazuta la alin. (4), care urmeaza unei livrari intracomunitare efectuate in afara Romaniei de catre o persoana impozabila ce actioneaza ca atare si care nu este considerata intreprindere mica in statul membru in care are loc livrarea si careia nu i se aplica prevederile art. 275 alin. (1) lit. b) cu privire la livrarile de bunuri care fac obiectul unei instalari sau unui montaj sau ale art. 275 alin. (2) cu privire la vanzarile la distanta;

(4) Prin exceptie de la prevederile alin. (3) lit. a), nu sunt considerate operatiuni impozabile in Romania achizitiile intracomunitare de bunuri care indeplinesc urmatoarele conditii:
a) sunt efectuate de o persoana impozabila care efectueaza numai livrari de bunuri sau prestari de servicii pentru care taxa nu este deductibila sau de o persoana juridica neimpozabila;
b) valoarea totala a acestor achizitii intracomunitare nu depaseste pe parcursul anului calendaristic curent sau nu a depasit pe parcursul anului calendaristic anterior plafonul de 10.000 euro, al carui echivalent in lei este stabilit prin normele metodologice.

Norme de aplicare
HG 1/2016
TITLUL VII Taxa pe valoarea adaugata - CAPITOLUL II Operatiuni impozabile
3. -
(5) Echivalentul in lei al plafonului pentru achizitii intracomunitare de bunuri de 10.000 euro, prevazut la art. 268 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, aplicabil in cursul unui an calendaristic, se determina pe baza cursului valutar de schimb comunicat de Banca Nationala a Romaniei la data aderarii si se rotunjeste la cifra miilor. Rotunjirea se face prin majorare cand cifra sutelor este egala sau mai mare decat 5 si prin reducere cand cifra sutelor este mai mica de 5, prin urmare plafonul este de 34.000 lei.