Tratamentul contabil si fiscal al cheltuielilor cu energia electrica pentru autoturismele electrice

In cazul unui autovehicul electric de firma, tratamentul contabil si fiscal al incarcarilor electrice este similar, ca logica, cu cel al carburantului pentru vehiculele clasice, dar cu particularitati privind natura cheltuielii (energie electrica).

1. Inregistrarea contabila
Cont utilizat. Conform OMFP 1802/2014 (contul 6051): Cheltuieli privind consumul de energie
Inregistrari contabile uzuale
Factura de energie (statie de incarcare / furnizor)
6051 = 401 (valoare fara TVA)
4426 = 401 (TVA deductibila, daca este cazul)
Daca factura include si alte servicii (ex. abonament statie), acestea se pot separa:
-energie - 6051
-servicii - 628
Bon fiscal / card de incarcare
6051 = 5311 / 5121
4426 = 5311 / 5121

2. Tratament fiscal impozit pe profit
Regula generala (art. 25 alin. (1)). Cheltuiala este deductibila integral, daca este efectuata in scopul activitatii economice.
Limitarea de 50% (art. 25 alin. (3) lit. l) din Codul fiscal). Cheltuielile cu energia pentru autoturism intra in categoria cheltuieli aferente vehiculelor rutiere motorizate. Deci 50% sunt deductibile daca vehiculul NU este utilizat exclusiv in scop economic, respectiv 100% deductibile daca exista utilizare exclusiva justificata cu foi de parcurs.
Ce intra in aceasta limitare
Conform HG 1/2016 pct. 16 alin. (3): se includ cheltuielile direct atribuibile vehiculului
Energia este o cheltuiala de functionare a vehiculului, deci intra la limitare.

3. TVA
Regula este identica cu cea pentru carburant. Conform art. 298 Cod fiscal (corelat prin norme)
-TVA deductibila 50% daca este utilizare mixta
-TVA deductibila 100% daca este utilizare exclusiv economica

4. Conditia pentru deductibilitate integrala
Pentru a evita limitarea la 50%, trebuie demonstrata utilizarea exclusiva in scop economic. Conform HG 1/2016, este obligatorie foaie de parcurs, evidenta kilometric, scop deplasare, traseu.

Observatie
ANAF trateaza energia electrica pentru mijlocul de transport, ca echivalent al carburantului, chiar daca din punct de vedere contabil contabil se utilizeaza contul 6051. Din punct de vedere fiscal este o cheltuiala aferenta vehiculului.

Temei legal

Legea 227/2015 privind Codul fiscal

Art. 25. Cheltuieli
(1) Pentru determinarea rezultatului fiscal sunt considerate cheltuieli deductibile cheltuielile efectuate in scopul desfasurarii activitatii economice, inclusiv cele reglementate prin acte normative in vigoare, precum si taxele de inscriere, cotizatiile si contributiile datorate catre camerele de comert si industrie, organizatiile patronale si organizatiile sindicale.
(3) Urmatoarele cheltuieli au deductibilitate limitata:
l) 50% din cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate care nu sunt utilizate exclusiv in scopul activitatii economice, cu o masa totala maxima autorizata care sa nu depaseasca 3.500 kg si care sa nu aiba mai mult de 9 scaune de pasageri, incluzand si scaunul soferului, aflate in proprietatea sau in folosinta contribuabilului. Aceste cheltuieli sunt integral deductibile pentru situatiile in care vehiculele respective se inscriu in oricare dintre urmatoarele categorii:
1. vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgenta, servicii de paza si protectie si servicii de curierat;
2. vehiculele utilizate de agentii de vanzari si de achizitii;
3. vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plata, inclusiv pentru serviciile de taximetrie;
4. vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plata, inclusiv pentru inchirierea catre alte persoane sau pentru instruire de catre scolile de soferi;
5. vehiculele utilizate ca marfuri in scop comercial.
Cheltuielile care intra sub incidenta acestor prevederi nu includ cheltuielile privind amortizarea.
In cazul cheltuielilor aferente vehiculelor rutiere motorizate reprezentand diferente de curs valutar inregistrate ca urmare a derularii unui contract de leasing, limita de 50% se aplica asupra diferentei nefavorabile dintre veniturile din diferente de curs valutar/veniturile financiare aferente creantelor si datoriilor cu decontare in functie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea sau decontarea acestora si cheltuielile din diferente de curs valutar/cheltuielile financiare aferente;
m) cheltuielile de functionare, intretinere si reparatii, aferente autoturismelor folosite de persoanele cu functii de conducere si de administrare ale persoanei juridice, deductibile limitat potrivit lit. l) la un singur autoturism aferent fiecarei persoane cu astfel de atributii.

Norme de aplicare

HG 1/2016
TITLUL II Impozitul pe profit - CAPITOLUL II Calculul rezultatului fiscal - SECTIUNEA a 5-a Cheltuieli -

16.
(1) In sensul prevederilor art. 25 alin. (3) lit. l) din Codul fiscal, regulile de deducere, termenii si expresiile utilizate, conditiile in care vehiculele rutiere motorizate, supuse limitarii fiscale, sunt cele prevazute la pct. 68 din normele metodologice date in aplicarea art. 298 al titlului VII "Taxa pe valoarea adaugata" din Codul fiscal.
(2) Justificarea utilizarii vehiculelor, in sensul acordarii deductibilitatii integrale la calculul rezultatului fiscal, se efectueaza pe baza documentelor financiar-contabile si prin intocmirea foii de parcurs care trebuie sa cuprinda cel putin urmatoarele informatii: categoria de vehicul utilizat, scopul si locul deplasarii, kilometrii parcursi, norma proprie de consum carburant pe kilometru parcurs.
(3) In cadrul cheltuielilor aferente vehiculelor rutiere motorizate supuse limitarii fiscale se cuprind cheltuielile direct atribuibile unui vehicul, cum sunt: impozitele locale, asigurarea obligatorie de raspundere civila auto, inspectiile tehnice periodice, rovinieta, chiriile, partea nedeductibila din taxa pe valoarea adaugata, dobanzile, comisioanele, diferentele de curs valutar inregistrate ca urmare a derularii altor contracte decat cele de leasing. In cazul cheltuielilor reprezentand diferente de curs valutar inregistrate ca urmare a derularii unui contract de leasing, limita de 50% se aplica asupra diferentei nefavorabile dintre veniturile din diferente de curs valutar/veniturile financiare aferente datoriilor cu decontare in functie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea sau decontarea acestora, si cheltuielile din diferente de curs valutar/cheltuielile financiare aferente.
Aplicarea limitei de 50% pentru stabilirea valorii nedeductibile la determinarea rezultatului fiscal se efectueaza dupa aplicarea limitarii aferente taxei pe valoarea adaugata, respectiv aceasta se aplica si asupra taxei pe valoarea adaugata pentru care nu s-a acordat drept de deducere din punctul de vedere al taxei pe valoarea adaugata.

Art. 298. - Limitari speciale ale dreptului de deducere
(1) Prin exceptie de la prevederile art. 297 se limiteaza la 50% dreptul de deducere a taxei aferente cumpararii, achizitiei intracomunitare, importului, inchirierii sau leasingului de vehicule rutiere motorizate si a taxei aferente cheltuielilor legate de vehiculele aflate in proprietatea sau in folosinta persoanei impozabile, in cazul in care vehiculele nu sunt utilizate exclusiv in scopul activitatii economice.
(2) Restrictia prevazuta la alin. (1) nu se aplica vehiculelor rutiere motorizate avand o masa totala maxima autorizata care depaseste 3.500 kg sau mai mult de 9 scaune, inclusiv scaunul soferului.
(3) Prevederile alin. (1) nu se aplica urmatoarelor categorii de vehicule rutiere motorizate:
a) vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgenta, servicii de paza si protectie si servicii de curierat;
b) vehiculele utilizate de agentii de vanzari si de achizitii;
c) vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plata, inclusiv pentru serviciile de taximetrie;
d) vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plata, inclusiv pentru instruire de catre scolile de soferi;
e) vehiculele utilizate pentru inchiriere sau a caror folosinta este transmisa in cadrul unui contract de leasing financiar ori operational;
f) vehiculele utilizate ca marfuri in scop comercial.
(4) In cazul vehiculelor care nu fac obiectul limitarii dreptului de deducere conform alin. (1), fiind utilizate exclusiv in scopul activitatii economice, precum si a celor exceptate de la limitarea deducerii potrivit alin. (3), se vor aplica regulile generale de deducere stabilite la art. 297 si art. 299-301.

Ministerul Finantelor Publice - MFP

Reglementarile contabile privind situatiile financiare anuale individuale si situatiile financiare anuale consolidate din 29.12.2014
Parte integranta din Ordin 1802/2014

CAPITOLUL 16 Functiunea conturilor
596. -
(1) In acest capitol sunt prezentate continutul si functiunea conturilor contabile cuprinse in Planul de conturi general prevazut la capitolul 14 "Planul de conturi general" din prezentele reglementari. Intrucat in Planul de conturi general sunt cuprinse si conturi specifice consolidarii, functiunea conturilor prezentate in continuare se refera inclusiv la acestea.
(2) Functiunea conturilor prezentata in acest capitol nu este limitativa, fiind exemplificat modul de inregistrare contabila a principalelor operatiuni economico-financiare.
597. -
(1) La reflectarea in contabilitate a operatiunilor economice derulate se are in vedere continutul economic al acestora, cu respectarea principiilor, bazelor, regulilor si politicilor contabile permise de reglementarea contabila aplicabila.

6051 Cheltuieli privind consumul de energie
Contul 605 Cheltuieli privind utilitatile 06/01/2023 - paragraful a fost modificat prin Ordin 4291/2022
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor privind consumurile de energie, apa, gaze naturale si alte utilitati.
In debitul contului 605 Cheltuieli privind utilitatile se inregistreaza:
- valoarea consumurilor de energie, apa, gaze naturale si alte utilitati (401, 408, 471, 542);
- sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).