Tratamentul fiscal al CAS si CASS aferente anului 2024, achitate in 2025, pentru PFA in sistem real

Potrivit art. 118 alin. (2) lit. b) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal,
(2) Pentru veniturile prevazute la art. 61 lit. a), pentru care venitul net anual se determina in sistem real, pe baza datelor din contabilitate, la determinarea venitului net anual impozabil, contribuabilul stabileste:
(...)
b) venitul net anual impozabil care se determina prin insumarea tuturor veniturilor nete anuale, recalculate, prevazute la lit. a), din care se deduc contributia de asigurari sociale si contributia de asigurari sociale de sanatate datorate potrivit prevederilor titlului V, cu exceptia diferentei de contributie de asigurari sociale de sanatate prevazuta la art. 174 alin. (6).

In cadrul sistemului real, venitul net anual din activitati independente se stabileste pe baza evidentei contabile, ca diferenta intre venitul brut si cheltuielile deductibile efectuate in scopul realizarii de venituri.

Ulterior determinarii venitului net anual, in vederea stabilirii venitului net anual impozabil, se deduc contributiile sociale obligatorii datorate (nu cele achitate efectiv), respectiv CAS si CASS datorate conform Titlului V din Codul fiscal.

In cazul prezentat, CAS si CASS aferente anului 2024, chiar daca sunt platite in anul 2025, se deduc la calculul venitului net anual impozabil pentru anul 2024, in cadrul Declaratiei unice 2024/2025 depuse in 2025 (pentru definitivarea obligatiilor anului 2024). Aceste sume nu reprezinta cheltuieli deductibile ale anului 2025 la calculul venitului net aferent anului 2025.

In mod corespunzator, pentru veniturile realizate in anul 2025, vor fi luate in calcul la deducere doar CAS/CASS datorate pentru anul 2025, care se definitiveaza prin Declaratia unica 2025/2026 depusa in 2026.

De asemenea, formularul D212 contine rubrici distincte pentru CAS deductibila si CASS deductibila, tratate ca deduceri la determinarea venitului impozabil, nu ca cheltuieli ale anului urmator.

In concluzie, plata in 2025 a CAS si CASS aferente anului 2024 nu este cheltuiala deductibila la calculul venitului pe anul 2025. Deducerea se realizeaza la stabilirea venitului net anual impozabil aferent anului 2024.