Tratamentul fiscal al cheltuielilor aferente unui autoturism vandut salariatului - asociatului si utilizat ulterior de societate in baza unui contract de comodat

Tratament cheltuieli auto ulterior vanzarii unui activ amortizat catre salariat/asociat si preluare in comodat.

Va solicitam o opinie fiscala privind tratamentul aplicabil cheltuielilor generate de utilizarea unui autoturism, in urma urmatoarei succesiuni de operatiuni:

1. Contextul si justificarea economica a tranzactiei:

- Situatia activului: Compania detine in flota un autoturism care este complet amortizat. Pe perioada detinerii, societatea a aplicat regimul de deductibilitate limitata la 50% pentru toate cheltuielile auto aferente, masina fiind utilizata in regim mixt (profesional si personal) de catre un salariat care are si calitatea de asociat al firmei.

- Scopul vanzarii: Din motive de oportunitate economica si pentru asigurarea fluxului de numerar (cash-flow) necesar sustinerii activitatii curente a firmei, s-a decis valorificarea acestui activ.

- Vanzarea efectiva: Autoturismul este vandut catre salariatul/asociatul mentionat. Tranzactia se realizeaza strict la pretul pietei, stabilit in baza unui raport de evaluare intocmit de un expert autorizat.

- Continuarea utilizarii: Deoarece compania are in continuare nevoie de mobilitate pentru desfasurarea activitatii, dar nu dispune de fonduri pentru achizitia unui alt vehicul, va continua sa utilizeze aceeasi masina in baza unui contract de comodat incheiat cu noul proprietar.

2. Intrebari specifice pentru care solicitam clarificari:

- Deductibilitatea cheltuielilor post-vanzare: In conditiile in care vehiculul devine proprietatea salariatului si este preluat in comodat, ce regim de deducere se aplica pentru cheltuielile de functionare, intretinere si reparatii suportate de companie? Ne mentinem dreptul de deducere de 50% in baza utilizarii mixte (art. 25 alin. 3 lit. l din Codul Fiscal), sau statutul de comodat de la un asociat/salariat impune alte limitari?

- Emiterea documentelor fiscale si deducerea TVA: Dupa vanzare si in baza contractului de comodat, facturile si/sau bonurile fiscale (cu codul de inregistrare in scopuri de TVA al firmei) pot fi emise direct pe numele companiei pentru ca aceasta sa poata deduce legal TVA (in procentul de 50%)? Exista conditii specifice impuse de legislatie pentru ca documentele emise pe numele utilizatorului (comodatarul), si nu al proprietarului (comodantul), sa fie acceptate la deducere?

- Implicatii specifice dublei calitati (salariat/asociat): Exista implicatii fiscale suplimentare sau riscuri sporite generate de faptul ca proprietarul autoturismului este o persoana afiliata, avand atat calitatea de salariat, cat si pe cea de asociat al societatii?

- Riscul de reincadrare (Avantaj in natura / Dividende): Cheltuielile suportate de societate pentru un bun aflat in proprietatea acestei persoane fizice si utilizat in baza contractului de comodat pot genera riscuri de reincadrare ca avantaj in natura (asimilat salariilor), distribuire mascata de dividende sau alte ajustari fiscale din partea ANAF? Cum putem preintampina acest risc prin clauzele contractuale?

- Suficienta justificarii economice: Considerati ca argumentul obtinerii de lichiditati pentru activitatea curenta, sustinut de raportul de evaluare la pretul pietei, este suficient pentru a inlatura riscul ca ANAF sa considere tranzactia ca fiind una artificiala?

- Documente obligatorii in comodat: In afara de contractul de comodat si facturile de achizitie bunuri/servicii auto, ce alte documente ne recomandati sa intocmim pentru a justifica inregistrarea pe cheltuielile firmei a reparatiilor sau pieselor de schimb pentru o masina care nu mai este in patrimoniul propriu?