Tratamentul fiscal al sponsorizarii. Aplicarea creditului fiscal la nivelul trimestrului I si regularizarea la inchiderea exercitiului financiar

Potrivit art. 41 alin. (1) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal,
(1) Calculul, declararea si plata impozitului pe profit, cu exceptiile prevazute de prezentul articol, se efectueaza trimestrial, pana la data de 25 inclusiv a primei luni urmatoare incheierii trimestrelor I - III. Definitivarea si plata impozitului pe profit aferent anului fiscal respectiv se efectueaza pana la termenul de depunere a declaratiei privind impozitul pe profit prevazut la art. 42. Nu intra sub incidenta acestor prevederi contribuabilii care se dizolva cu lichidare, pentru perioada cuprinsa intre prima zi a anului fiscal urmator celui in care a fost deschisa procedura lichidarii si data inchiderii procedurii de lichidare.

Potrivit art. 25 alin. (4) lit. i) din acelasi act normativ,
(4) Urmatoarele cheltuieli nu sunt deductibile:
(...)
i) cheltuielile de sponsorizare si/sau mecenat, acordate potrivit legii; contribuabilii care efectueaza sponsorizari si/sau acte de mecenat, potrivit prevederilor Legii nr. 32/1994 privind sponsorizarea, cu modificarile si completarile ulterioare, si ale Legii bibliotecilor nr. 334/2002, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, scad sumele aferente din impozitul pe profit datorat la nivelul valorii minime dintre urmatoarele:
1. valoarea calculata prin aplicarea a 0,75% la cifra de afaceri; pentru situatiile in care reglementarile contabile aplicabile nu definesc indicatorul cifra de afaceri, aceasta limita se determina potrivit normelor;
2. valoarea reprezentand 20% din impozitul pe profit datorat.
in cazul sponsorizarilor efectuate catre entitati persoane juridice fara scop lucrativ, inclusiv unitati de cult, sumele aferente acestora se scad din impozitul pe profit datorat, in limitele prevazute de prezenta litera, doar daca beneficiarul sponsorizarii este inscris, la data incheierii contractului, in Registrul entitatilor/unitatilor de cult pentru care se acorda deduceri fiscale, potrivit alin. (4 1).

Aceste prevederi arata faptul ca impozitul pe profit se calculeaza, se declara si se plateste trimestrial pentru trimestrele I III, pana la data de 25 inclusiv a primei luni urmatoare incheierii trimestrului. Prin urmare, la nivelul trimestrului I se determina un impozit pe profit datorat aferent perioadei, care se declara si se achita la termenul trimestrial.

Totodata, sumele aferente sponsorizarilor se scad din impozitul pe profit datorat, in limita minimului dintre 0,75% din cifra de afaceri si 20% din impozitul pe profit datorat. In cazul sumelor reportate, legislatia prevede ca acestea se recupereaza la fiecare termen de plata al impozitului pe profit. In consecinta, intrucat impozitul are termene de plata trimestriale, si mecanismul de scadere a sponsorizarilor se aplica la aceste termene, urmand ca la sfarsitul exercitiului financiar sa se efectueze regularizarea finala.

In plus, materialele de informare publicate de ANAF confirma faptul ca sumele aferente sponsorizarilor (in limitele legale) pot fi scazute trimestrial din impozitul pe profit datorat. Prin urmare, ANAF precizeaza in mod explicit posibilitatea aplicarii acestui mecanism la termenele trimestriale de plata ale impozitului pe profit.

Prin urmare, creditul fiscal aferent sponsorizarii poate fi aplicat inca din trimestrul I, in limita plafonului determinat cumulat de la inceputul anului pana la sfarsitul trimestrului I, respectiv pe baza cifrei de afaceri cumulate si a impozitului pe profit cumulat aferente acelei perioade.

In cazul prezentat, rezulta urmatoarele:
- 20% din impozitul pe profit datorat: 150.000 lei x 20% = 30.000 lei
- 0,75% din cifra de afaceri: 1.750.000 lei x 0,75% = 13.125 lei
Plafon maxim de scadere a cheltuielilor cu sponsorizarea (credit fiscal): minim (30.000 lei; 13.125 lei) = 13.125 lei

Intrucat sponsorizarea acordata este de 10.000 lei, aceasta se incadreaza in plafonul calculat in suma de 3.125 lei, astfel incat poate fi scazuta integral din impozitul pe profit aferent trimestrului I.

Prin urmare, impozitul pe profit de plata pentru trimestrul I este in suma de 140.000 lei (150.000 lei 10.000 lei).

Nota:
Limita de 0,75% se determina pe baza cifrei de afaceri cumulate de la inceputul anului pana la sfarsitul trimestrului, iar impozitul pe profit se stabileste, de asemenea, cumulat. La sfarsitul anului, prin declaratia anuala, se efectueaza regularizarea finala, insa creditul fiscal poate fi utilizat pe parcursul anului, la termenele trimestriale.