Tratamentul fiscal si TVA aplicabil distribuirii imobilelor catre asociatul unic in cadrul lichidarii societatii

La lichidarea societatii comerciale X, aceasta are in patrimoniu:

- un apartament si 2 locuri de parcare achizitionate in 2024 de la dezvoltator, prin taxare inversa (cota TVA la data achizitiei a fost 19%), pentru care TVA a fost auto-colectata si dedusa integral;

- un apartament achizitionat in 2019 de la o persoana fizica, tranzactie scutita de TVA, fara deducere de TVA.

In urma lichidarii, imobilele trec in patrimoniul asociatului unic (persoana fizica). Avocata care se ocupa de lichidare a solicitat rapoarte de evaluare pentru toate imobilele si locurile de parcare, pentru stabilirea valorii de piata la data lichidarii.

Din punctul meu de vedere, pentru apartamentul + locurile de parcare achizitionate cu taxare inversa, societatea poate trata transferul catre asociat ca livrare scutita de TVA, nefiind vorba de constructie noua, si poate opta pentru ajustarea TVA deduse ca bun de capital, conform art. 305 Cod fiscal, pentru perioada ramasa din cei 20 de ani (imobilul fiind detinut 2 ani, rezulta o ajustare de 18/20 din TVA dedusa initial), in loc sa colecteze TVA 21% la valoarea de piata din raportul de evaluare. Considerati corect, din punctul dvs. de vedere, acest tratament (scutire + ajustare TVA) in contextul lichidarii sau vedeti obligativitatea colectarii TVA la valoarea actuala?

Pentru apartamentul achizitionat in 2019 de la persoana fizica, presupun ca la transferul catre asociat, in cadrul lichidarii, nu exista obligatii de TVA (nu a existat TVA dedusa si nu se pune problema ajustarii). Confirmati aceasta abordare?

In plus, va rog sa ne precizati:

Daca, pe langa TVA, exista obligatia calcularii, retinerii si platii impozitului de 10% pe venitul din lichidare la nivelul asociatului unic (persoana fizica), conform art. 97 alin. (5) Cod fiscal, avand in vedere ca venitul impozabil din lichidare reprezinta excedentul distributiilor in natura (imobilele la valoarea de piata) peste valoarea fiscala a titlurilor de participare (capitalul social, inclusiv eventualele majorari din rezultat reportat)?

Daca intentionam sa majoram capitalul social prin incorporarea soldului creditor al contului 117 inainte de lichidare, aceasta majorare intra, din punct de vedere fiscal, in ? valoarea fiscala a titlurilor de participare? folosita la calculul venitului din lichidare?

Daca la nivelul asociatului unic pot aparea si obligatii de CASS pentru veniturile din lichidare, in functie de depasirea plafoanelor pentru venituri din investitii, si daca acestea se declara prin Declaratia unica.

Ce alte obligatii fiscale (impozit pe profit pentru anul lichidarii, alte ajustari) trebuie avute in vedere la nivelul societatii, anterior depunerii situatiilor financiare finale la ONRC?