Tratamentul TVA al achizitiilor intracomunitare efectuate de o societate neinregistrata in scopuri de TVA

Societatea din Romania, neplatitoare de TVA, nu are obligatia de a depune Declaratia 301 si nici de a plati TVA in Romania, cu conditia ca valoarea totala a achizitiilor intracomunitare de bunuri efectuate in anul calendaristic curent si in anul precedent sa nu fi depasit plafonul de 34.000 lei.
In cazul analizat, valoarea achizitiei este de 680 lei, mult sub plafonul de 34.000 lei.

Temeiul juridic este reprezentat de dispozitiile art. 268 alin. (4) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal. Potrivit lit. a) si b) ale acestui alineat, nu sunt considerate operatiuni impozabile in Romania achizitiile intracomunitare de bunuri efectuate de o persoana impozabila care realizeaza numai operatiuni fara drept de deducere sau de o persoana juridica neimpozabila, daca valoarea totala a acestor achizitii nu depaseste plafonul de 10.000 euro, echivalentul in lei fiind stabilit prin normele metodologice.

Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal, aprobate prin HG nr. 1/2016, la pct. 3 alin. (5), stabilesc ca echivalentul in lei al plafonului de 10.000 euro este de 34.000 lei, determinat pe baza cursului BNR de la data aderarii Romaniei la Uniunea Europeana.
In consecinta, achizitia intracomunitara de bunuri in valoare de 680 lei nu este o achizitie intracomunitara impozabila in Romania, in sensul art. 268 alin. (4) din Codul fiscal, astfel incat:
- nu exista obligatia inregistrarii speciale in scopuri de TVA pentru aceasta achizitie (atat timp cat plafonul nu este depasit si nu s-a exercitat optiunea pentru taxare);
- nu se datoreaza TVA in Romania;
- nu se depune Declaratia 301 Decont special de taxa pe valoarea adaugata, deoarece aceasta se depune numai in situatiile in care TVA este datorata in Romania pentru achizitia intracomunitara.

Concluzie: Pentru o achizitie intracomunitara de bunuri din Ungaria in valoare de 680 lei, efectuata de o societate din Romania neinregistrata in scopuri de TVA si care nu a depasit plafonul de 34.000 lei al achizitiilor intracomunitare, nu exista obligatia platii TVA in Romania si nici obligatia depunerii Declaratiei 301.

Temei legal

Legea 227/2015 privind Codul fiscal

Art. 268. - Operatiuni impozabile
(1) Din punctul de vedere al taxei sunt operatiuni impozabile in Romania cele care indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:
a) operatiunile care, in sensul art. 270-272, constituie sau sunt asimilate cu o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, in sfera taxei, efectuate cu plata;
b) locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi in Romania, in conformitate cu prevederile art. 275 si 278;
c) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizata de o persoana impozabila, astfel cum este definita la art. 269 alin. (1), actionand ca atare;
d) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor sa rezulte din una dintre activitatile economice prevazute la art. 269 alin. (2).
(4) Prin exceptie de la prevederile alin. (3) lit. a), nu sunt considerate operatiuni impozabile in Romania achizitiile intracomunitare de bunuri care indeplinesc urmatoarele conditii:
a) sunt efectuate de o persoana impozabila care efectueaza numai livrari de bunuri sau prestari de servicii pentru care taxa nu este deductibila sau de o persoana juridica neimpozabila;
b) valoarea totala a acestor achizitii intracomunitare nu depaseste pe parcursul anului calendaristic curent sau nu a depasit pe parcursul anului calendaristic anterior plafonul de 10.000 euro, al carui echivalent in lei este stabilit prin normele metodologice.

Pus in aplicare la data de 13/01/2016 prin Normele metodologice de aplicare a Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal din 06.01.2016, aprobat(a) prin HG 1/2016 la data 13/01/2016
TITLUL VII Taxa pe valoarea adaugata - CAPITOLUL II Operatiuni impozabile - 3. -

(5) Echivalentul in lei al plafonului pentru achizitii intracomunitare de bunuri de 10.000 euro, prevazut la art. 268 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, aplicabil in cursul unui an calendaristic, se determina pe baza cursului valutar de schimb comunicat de Banca Nationala a Romaniei la data aderarii si se rotunjeste la cifra miilor. Rotunjirea se face prin majorare cand cifra sutelor este egala sau mai mare decat 5 si prin reducere cand cifra sutelor este mai mica de 5, prin urmare plafonul este de 34.000 lei.