Tratamentul TVA pentru prestari de servicii de publicitate intracomunitare catre beneficiar din Malta

Factura se emite fara TVA (neimpozabil in Romania), daca beneficiarul din Malta este persoana impozabila (B2B) inregistrata in scopuri de TVA (verificabil in VIES). TVA se datoreaza in Malta prin mecanismul taxarii inverse (reverse charge).
Potrivit Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal - art. 278 alin. (2), locul prestarii serviciilor catre o persoana impozabila este locul unde beneficiarul isi are sediul activitatii economice.
Beneficiarul este stabilit in Malta - deci locul prestarii este in Malta, prin urmare serviciul nu este impozabil in Romania.
Normele de aplicare - HG nr. 1/2016, la punctul 15 alin. (6) prevad ca serviciile prestate de furnizori stabiliti in Romania catre beneficiari persoane impozabile din UE sunt prestari intracomunitare de servicii si se declara in declaratia recapitulativa (D390). In D 300 se declara la rd. 3 cu preluare la 3.1.
In concluzie, factura se emite fara TVA, cu mentiunea neimpozabil in Romania - art. 278 alin. (2) din Codul fiscal / taxare inversa sau Reverse charge

Temei legal

Legea 227/2015 privind Codul fiscal

Art. 278. - Locul prestarii de servicii
(2) Locul de prestare a serviciilor catre o persoana impozabila care actioneaza ca atare este locul unde respectiva persoana care primeste serviciile isi are stabilit sediul activitatii sale economice. Daca serviciile sunt furnizate catre un sediu fix al persoanei impozabile, aflat in alt loc decat cel in care persoana isi are sediul activitatii sale economice, locul de prestare a serviciilor este locul unde se afla respectivul sediu fix al persoanei care primeste serviciile. In absenta unui astfel de loc sau sediu fix, locul de prestare a serviciilor este locul unde persoana impozabila care primeste aceste servicii isi are domiciliul stabil sau resedinta obisnuita.

Norme de aplicare
HG 1/2016

SECTIUNEA a 3-a Locul prestarii de servicii
15.
6) Serviciile pentru care se aplica prevederile art. 278 alin. (2) din Codul fiscal, care sunt prestate de prestatori stabiliti in Romania catre beneficiari persoane impozabile care sunt stabiliti pe teritoriul Uniunii Europene, se numesc prestari de servicii intracomunitare si se declara in declaratia recapitulativa, conform prevederilor art. 325 din Codul fiscal, daca nu beneficiaza de o scutire de taxa. Persoanele impozabile care presteaza astfel de servicii si care nu sunt inregistrate in scopuri de TVA trebuie sa indeplineasca obligatiile specifice de inregistrare in scopuri de TVA prevazute la art. 316 si 317 din Codul fiscal.