Trecerea de la impozitul pe veniturile microintreprinderilor la impozitul pe profit ca urmare a incetarii ultimului contract individual de munca

In anul 2026 se aplica prevederile art. 52 alin. (3) din Codul fiscal: microintreprinderea datoreaza impozit pe profit incepand cu trimestrul urmator celui in care a incetat raportul de munca

* A 30-a zi este 01.08.2026, zi nelucratoare, astfel incat termenul se prelungeste pana luni, 03.08.2026.

1. Contractul inceteaza la 24 iunie 2026
Contractul inceteaza in trimestrul II 2026. Daca pana la expirarea celor 30 de zile nu este angajat un nou salariat eligibil, societatea datoreaza impozit pe profit incepand cu trimestrul urmator celui in care a incetat raportul de munca.
Prin urmare:
- termenul pentru angajarea unui nou salariat expira la 24 iulie 2026;
- daca nu se face nicio angajare, societatea trece la impozit pe profit incepand cu 1 iulie 2026;
- pentru trimestrul II, respectiv pana la 30 iunie 2026 inclusiv, societatea ramane platitoare de impozit pe veniturile microintreprinderilor;
- incepand cu veniturile si cheltuielile aferente perioadei 1 iulie-31 decembrie 2026 se determina impozitul pe profit.

2. Contractul inceteaza la 2 iulie 2026
Contractul inceteaza in trimestrul III 2026. Aplicand art. 52 alin. (3) din Codul fiscal, trecerea se face incepand cu trimestrul urmator celui in care a incetat raportul de munca, nu cu trimestrul in care expira cele 30 de zile.
Prin urmare:
- termenul de 30 de zile se implineste, calendaristic, la 1 august 2026;
- deoarece 1 august 2026 este sambata, termenul se prelungeste pana luni, 3 august 2026;
- daca nu se angajeaza un nou salariat pana la expirarea termenului, societatea trece la impozit pe profit incepand cu 1 octombrie 2026;
- societatea ramane platitoare de impozit pe veniturile microintreprinderilor pentru intregul trimestru III, inclusiv pentru perioada in care nu mai are salariat;
- impozitul pe profit se calculeaza pentru perioada 1 octombrie-31 decembrie 2026.
Legea mentioneaza trimestrul trecerii la trimestrul incetarii raportului de munca, nu la trimestrul expirarii termenului de 30 de zile.

3. Termenul formularului 700
Potrivit art. 88 alin. (1) din Codul de procedura fiscala, modificarile datelor declarate initial trebuie comunicate organului fiscal in termen de 15 zile de la data producerii modificarii.
In aceste cazuri, modificarea vectorului fiscal devine certa la expirarea termenului de 30 de zile fara angajarea unui nou salariat. Formularul 700 nu ar trebui depus in primele 15 zile de la incetarea CIM, deoarece societatea beneficiaza inca de termenul legal de remediere.

Situatia 1 - incetare la 24.06.2026
- termenul de remediere expira: 24.07.2026;
- cele 15 zile se implinesc la 08.08.2026;
- fiind sambata, termenul se prelungeste pana luni, 10.08.2026.
In formularul 700 se declara:
- scoaterea din evidenta ca platitor de impozit pe veniturile microintreprinderilor;
- luarea in evidenta ca platitor de impozit pe profit;
- data aplicarii impozitului pe profit: 01.07.2026.

Situatia 2 - incetare la 02.07.2026
- termenul de remediere se prelungeste pana la 03.08.2026;
- termenul de 15 zile pentru declaratia de mentiuni expira la 18.08.2026.
In formularul 700 se declara:
- scoaterea din evidenta ca platitor de impozit pe veniturile microintreprinderilor;
- luarea in evidenta ca platitor de impozit pe profit;
- data aplicarii impozitului pe profit: 01.10.2026.

In concluzie, in cazul societatii al carei ultim contract individual de munca inceteaza la data de 24 iunie 2026, daca in termen de 30 de zile nu este angajat un nou salariat in conditiile art. 52 alin. (3) din Codul fiscal, societatea va datora impozit pe profit incepand cu 1 iulie 2026. Formularul 700 se va depune cel tarziu la 10 august 2026.
In cazul societatii al carei ultim contract individual de munca inceteaza la data de 2 iulie 2026, daca pana la expirarea termenului de 30 de zile nu este angajat un nou salariat, societatea va datora impozit pe profit incepand cu 1 octombrie 2026. Formularul 700 se va depune cel tarziu la 18 august 2026.
Diferenta dintre cele doua situatii este determinata de trimestrul in care inceteaza ultimul raport de munca: trimestrul II in primul caz si trimestrul III in cel de-al doilea caz.

Temei legal

Art. 47. - Definitia microintreprinderii
In sensul prezentului titlu, o microintreprindere este o persoana juridica romana care indeplineste cumulativ urmatoarele conditii, la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent:
c) a realizat venituri care nu au depasit echivalentul in lei a 100.000 euro. Cursul de schimb pentru determinarea echivalentului in euro este cel valabil la inchiderea exercitiului financiar in care s-au inregistrat veniturile;
d) capitalul social al acesteia este detinut de persoane, altele decat statul si unitatile administrativ-teritoriale;
e) nu se afla in dizolvare, urmata de lichidare, inregistrata in registrul comertului sau la instantele judecatoresti, potrivit legii.
g) are cel putin un salariat, cu exceptia situatiei prevazute la art. 48 alin. (3);
h) are asociati/actionari care detin, in mod direct sau indirect, peste 25% din valoarea/numarul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot si este singura persoana juridica stabilita de catre asociati/actionari sa aplice prevederile prezentului titlu;
i) a depus in termen situatiile financiare anuale, daca are aceasta obligatie potrivit legii.

Art. 48. - Reguli de aplicare a sistemului de impunere pe veniturile microintreprinderii
(1) Impozitul reglementat de prezentul titlu este optional.
(3) O persoana juridica romana care este nou-infiintata poate opta sa plateasca impozit pe veniturile microintreprinderilor incepand cu primul an fiscal, daca conditiile prevazute la art. 47 alin. (1) lit. d) si h) sunt indeplinite la data inregistrarii in registrul comertului, iar cea prevazuta la lit. g) in termen de 90 de zile inclusiv de la data inregistrarii persoanei juridice respective. In cazul in care, in acest termen, nu se indeplineste conditia de la art. 47 alin. (1) lit. g), microintreprinderea datoreaza impozit pe profit incepand cu trimestrul urmator celui in care expira perioada de 90 de zile.
(3 1) In sensul prezentului titlu, in cazul in care raportul de munca este suspendat, potrivit legii, conditia prevazuta la art. 47 alin. (1) lit. g) se considera indeplinita daca perioada de suspendare este mai mica de 30 de zile si situatia este inregistrata pentru prima data in anul fiscal respectiv. In caz contrar sunt aplicabile, in mod corespunzator, dispozitiile art. 52 alin. (3).
(3 2) O microintreprindere care s-a aflat in inactivitate temporara inscrisa in registrul comertului, potrivit prevederilor legale, continua sa fie platitoare de impozit pe veniturile microintreprinderilor de la data inscrierii in registrul comertului a mentiunii de reluare a activitatii, daca indeplineste conditiile prevazute la art. 47 alin. (1) lit. d), h) si i), iar pe cea de la lit. g) in termen de 30 de zile inclusiv de la data inregistrarii mentiunii in Registrul Comertului.
(33) In sensul prezentului titlu, prin exceptie de la prevederile alin. (31), conditia referitoare la detinerea unui salariat se considera indeplinita daca salariatul se afla in concediu pentru incapacitate temporara de munca, potrivit legii, cu conditia ca perioada cumulata a concediului pentru incapacitate temporara de munca, pe intreg anul fiscal, sa nu depaseasca 30 de zile. In caz contrar sunt aplicabile, in mod corespunzator, dispozitiile art. 52 alin. (3).

Art. 52. - Reguli de iesire din sistemul de impunere pe veniturile microintreprinderii in cursul anului
(3) In cazul in care, in cursul unui an fiscal, o microintreprindere nu mai indeplineste conditia prevazuta la art. 47 alin. (1) lit. g) microintreprinderea datoreaza impozit pe profit incepand cu trimestrul urmator celui in care a incetat raportul de munca. Pentru o microintreprindere cu un singur salariat, al carui raport de munca inceteaza, conditia prevazuta la art. 47 alin. (1) lit. g) se considera indeplinita daca, in termen de 30 de zile de la incetarea raportului de munca, este angajat un nou salariat cu contract individual de munca pe durata nedeterminata sau pe durata determinata pe o perioada de cel putin 12 luni. In cazul in care, in acest termen nu se angajeaza un nou salariat, microintreprinderea datoreaza impozit pe profit incepand cu trimestrul urmator celui in care a incetat raportul de munca.

Legea 207/2015 privind Codul de procedura fiscala

Art. 88. - Modificari ulterioare inregistrarii fiscale

(1) Modificarile ulterioare ale datelor din declaratia de inregistrare fiscala trebuie aduse la cunostinta organului fiscal central, in termen de 15 zile de la data producerii acestora, prin completarea si depunerea declaratiei de mentiuni.