Utilizare rezerva pentru acoperire pierdere contabila

Din punct de vedere contabil, potrivit art. 183 din Legea societatilor 31/1990, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, din profitul societatii se va prelua, in fiecare an, cel putin 5% pentru formarea fondului de rezerva, pana ce acesta va atinge minimum a cincea parte din capitalul social.

Profitul contabil reprezinta profitul brut, respectiv acel profit din care nu s-au dedus cheltuielile nedeductibile si veniturile neimpozabile.

Relatie de calcul:

Profit contabil (Rezultat contabil) = Venituri totale minus Cheltuieli totale

Daca de exemplu societatea dvs. are un capital social de 3.000.000 de lei, nivelul minim al rezervei ajunge la 600.000 lei.

Daca societatea din exemplul nostru are deja in sold o rezerva legala constituita de 58.000 lei,mai pot fi inregistrate rezerve legale de 542.000 lei.

129 = 1061 542.000 lei

Din punct de vedere fiscal, rezerva legala se deduce din baza impozabila a profitului, in limita cotei de 5% aplicate asupra profitului contabil (ct. 121) la care se adauga cheltuielile cu impozitul pe profit (rulaj ct. 691) pana ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris si varsat (ct. 1012).

Rezerva legala = (venituri totale minus cheltuieli totale + impozit pe profit) *5%.

Rezerva legala = (1.115.460,93 + 6.000) *5% = 56.073 lei.

129 = 1061 542.000 lei, rezerva constituita din punct de vedere contabil

Rezerva deductibila va fi de 50.300 lei din punct de vedere fiscal.

In registrul de evidenta fiscala tineti o evidenta a rezervei deduse din punct de vedere fiscal in fiecare an.

In aplicarea prevederilor art. 26 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, rezerva se calculeaza cumulat de la inceputul anului si este deductibila la calculul rezultatului fiscal trimestrial sau anual, dupa caz. Rezervele astfel constituite se majoreaza sau se diminueaza in functie de nivelul profitului contabil din perioada de calcul.

Prin urmare va raportati doar la anul respectiv din punct de vedere contabil si fiscal in ceea ce priveste nivelul contabil si fiscal al rezervelor.

In speta prezentata, utilizarea rezervei legale trebuie analizata distinct din punct de vedere contabil si fiscal, iar regula esentiala este ca rezerva legala este o componenta a capitalurilor proprii, fara legatura directa cu mecanismul de recuperare a pierderii fiscale.

Din punct de vedere contabil, pierderea reportata si pierderea exercitiului curent sunt evidentiate distinct, insa acoperirea lor din rezerve se realizeaza in baza unei hotarari AGA, fara o ordine impusa expres de legislatie intre pierderea anilor anteriori si cea curenta. In practica insa, se considera justificat si prudent ca acoperirea sa vizeze cu prioritate pierderea reportata, deoarece aceasta afecteaza capitalurile proprii pe termen mai lung.

Aplicand la cazul concret:

Societatea a constituit rezerva legala in 2023. In 2024 si 2025 a inregistrat pierdere, iar in 2025 decide utilizarea rezervei legale.

Din punct de vedere contabil:
Se acopera mai intai pierderea reportata din 2024, apoi, daca mai ramane rezerva disponibila, se poate acoperi partial pierderea din 2025.

Inregistrari contabile:
117 = 121 (pentru transferul pierderii din 2025 la rezultat reportat, la inceputul anului urmator)
1061 = 117 (pentru acoperirea pierderii reportate din rezerva legala)

Din punct de vedere fiscal, aspectul esential este ca utilizarea rezervei legale NU influenteaza pierderea fiscala reportata. Aceasta se recupereaza exclusiv conform art. 31 din Codul fiscal, din profiturile impozabile viitoare, in limita perioadei legale.

Prin urmare:
-acoperirea contabila a pierderii (indiferent daca este din 2024 sau 2025) nu afecteaza calculul rezultatului fiscal;
-pierderile fiscale din 2024 si 2025 raman de recuperat in continuare din profiturile viitoare.

In Declaratia 101:
-suma din rezerva legala utilizata se evidentiaza ca element similar veniturilor (se adauga la rezultatul fiscal);

Exemplu adaptat:

2023:
profit contabil: 1.000.000 lei
rezerva legala constituita: 50.000 lei (5%)
din aceasta, deductibil fiscal: 50.000 lei

Inregistrare:
129 = 1061 50.000 lei

2024:
pierdere contabila: 200.000 lei
pierdere fiscala: 200.000 lei (de reportat)

2025:
pierdere contabila: 100.000 lei
societatea decide utilizarea rezervei legale in suma de 50.000 lei

Inregistrare contabila:
1061 = 117 50.000 lei (acoperire pierdere reportata din 2024)

Efect fiscal in 2025:
cei 50.000 lei utilizati devin element impozabil (se adauga la rezultatul fiscal);
pierderea fiscala totala de recuperat ramane 300.000 lei (200.000 + 100.000), neafectata de operatiunea contabila.

Concluzia este ca, din punct de vedere contabil, se recomanda acoperirea cu prioritate a pierderii reportate, iar din punct de vedere fiscal, utilizarea rezervei legale genereaza impozitare (daca a fost anterior dedusa), fara a influenta mecanismul de recuperare a pierderii fiscale.