Vanzare investitie in curs de executie

In cazul descris, societatea vinde o investitie in curs de executie evidentiata contabil in contul 235 Investitii imobiliare in curs de executie.

Deoarece aceasta investitie nu este finalizata si nu poate fi considerata o constructie in sensul Codului fiscal, livrarea sa nu se incadreaza la scutirea de TVA prevazuta la art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal. Astfel, tranzactia trebuie tratata ca o livrare de bunuri supusa TVA, aplicand cota standard de 21%.

Inregistrari contabile pentru societate (SRL, platitoare de TVA si impozit pe profit):

Inregistrarea veniturilor din vanzarea investitiei in curs:

461 Debitori diversi = 7583 Venituri din vanzarea activelor si alte operatiuni de capital

Colectarea TVA (21%):

461 Debitori diversi = 4427 TVA colectata

Scoaterea din evidenta a investitiei in curs de executie:

Descarcarea valorii investitiei:

658 Cheltuieli cu activele cedate si alte operatiuni de capital = 235 Investitii imobiliare in curs de executie

Inregistrari contabile pentru cumparator :

Inregistrarea achizitiei investitiei in curs:

231 Imobilizari corporale in curs de executie = 404 Furnizori de imobilizari

Inregistrarea TVA deductibila :

4426 TVA deductibila = 404 Furnizori de imobilizari

Plata catre societate:

404 Furnizori de imobilizari = 5121 Conturi la banci in lei

Dupa finalizarea lucrarilor, beneficiarul va face receptia imobilizarii si il va inregistra in contul 212 Constructii pe baza procesului-verbal de receptie.

Din punct de vedere contabil si fiscal, trebuie facuta o distinctie intre natura cheltuielii, perioada la care se refera consumul si momentul in care factura este primita.

Daca utilitatile (energie electrica, apa, gaze, salubritate, servicii de utilitati etc.) se refera la perioada in care societatea detinea si realiza investitia, iar consumul a fost efectiv aferent activitatii de construire, faptul ca factura este emisa sau primita ulterior vanzarii investitiei nu transforma automat costul intr-o cheltuiala nedeductibila. Din perspectiva impozitului pe profit, este relevanta perioada si legatura economica a cheltuielii cu activitatea societatii, nu exclusiv data facturii.

In cazul unei investitii in curs, insa, trebuie analizat daca respectivele costuri cu utilitatile au fost costuri necesare pentru realizarea investitiei. Daca, de exemplu, energia electrica si apa au fost consumate pe santier pentru executarea lucrarilor, acestea pot reprezenta costuri direct atribuibile investitiei si, cat timp investitia era in curs de executie, in principiu ar trebui analizata capitalizarea lor in costul investitiei, nu inregistrarea directa pe cheltuieli.

Doar utilitati facturate pentru perioade cand deja investitia nu mai era in proprietatea dvs., este necesar sa fie tratate ca si costuri nedeductibile pe analitice separate.