Vanzare produse sub pretul de achizitie

Conform art 17 din Ordonanta 99/2000 , este interzis oricarui comerciant sa ofere sau sa vanda produse in pierdere, cu exceptia situatiilor prevazute la art. 16 lit. a)-c), e)-i), precum si in cazul produselor aflate in pachete de servicii. Prin vanzare in pierdere, in sensul prezentei ordonante, se intelege orice vanzare la un pret egal sau inferior costului de achizitie, astfel cum acesta este definit in reglementarile legale in vigoare .

Art. 16

Prin vanzari cu pret redus, in sensul prezentei ordonante, se intelege:
a)vanzari de lichidare;
b)vanzari de soldare;
c)vanzari efectuate in structuri de vanzare denumite magazin de fabrica sau depozit de fabrica;

e)vanzari ale produselor destinate satisfacerii unor nevoi ocazionale ale consumatorului, dupa ce evenimentul a trecut si este evident ca produsele respective nu mai pot fi vandute in conditii comerciale normale;
f)vanzari ale produselor care intr-o perioada de 3 luni de la aprovizionare nu au fost vandute;
g)vanzari accelerate ale produselor susceptibile de o deteriorare rapida sau a caror conservare nu mai poate fi asigurata pana la limita termenului de valabilitate;
h)vanzarea unui produs la un pret aliniat la cel legal practicat de ceilalti comercianti din aceeasi zona comerciala, pentru acelasi produs, determinat de mediul concurential;
i)vanzarea produselor cu caracteristici identice, ale caror preturi de reaprovizionare s-au diminuat .

Astfel, consider ca daca produsele indeplinesc una din conditiile de la art. 16 puteti sa le vindeti sub pretul de achizitie.

Recomand sa documentati situatia astfel:

• sa faceti o decizie interna privind vanzarea sub pretul de achizitie, aprobata de conducerea firmei, care sa justifice necesitatea acestei decizii;

• sa inventariati stocurile, determinand astfel cantitatea si valoarea acestuia;
• sa intocmiti o lista pentru articolele propruse pentru vanzarea sub pretul de achizitie, specificand, pretul de achizitie si pretul de vanzarea;
• Lista sa includa toate informatiile relevante, astfel incat sa fie clara diferenta dintre pretul de achizitie si cel de vanzare;
• Lista sa cuprinda si alte observatii relevante;
• Documentatia completa pentru aceste produse vandute sub pretul de achizitie sa fie pastrata si sa fie disponibila pentru eventualele controale ale autoritatilor fiscale.

In ceea ce priveste monografia contabila este una normala, doar ca o sa aveti cheltuiala mai mare decat venitul, implicit pierdere:

Facturare:
411 = 707
411=4427

Descarcare din gestiune:
607 = 371

Conform art. 25 alin. (1) din Codul fiscal, pentru determinarea rezultatului fiscal sunt considerate cheltuieli deductibile cheltuielile efectuate in scopul desfasurarii activitatii economice, inclusiv cele reglementate prin acte normative in vigoare, precum si taxele de inscriere, cotizatiile si contributiile datorate catre camerele de comert si industrie, organizatiile patronale si organizatiile sindicale.

Conform acestui articol nu se gaseste in exceptii nici o limitare a deductibilitatii costurilor aferente vanzarilor facute sub pretul de achizitie/productie.

Consider ca si cheltuielile cu vanzarea produselor sub costul de achizitie pot fi considerate ca fiind efectuate in vederea realizarii de venituri, pentru ca acesta a fost scopul lor, chiar daca s-au vandut sub pret din cauza vechimii.

Totusi, desi nu exista nici o limitare a deductibilitatii costurilor aferente produselor vandute sub pretul de achizitie, trebuie sa aveti in vedere art. 11 alin. (1) din Codul fiscal:

La stabilirea sumei unui impozit, a unei taxe sau a unei contributii sociale obligatorii, autoritatile fiscale pot sa nu ia in considerare o tranzactie care nu are un scop economic, ajustand efectele fiscale ale acesteia, sau pot reincadra forma unei tranzactii/activitati pentru a reflecta continutul economic al tranzactiei/activitatii.

Organul fiscal este obligat sa motiveze in fapt decizia de impunere emisa ca urmare a neluarii in considerare a unei tranzactii sau, dupa caz, ca urmare a reincadrarii formei unei tranzactii, prin indicarea elementelor relevante in legatura cu scopul si continutul tranzactiei ce face obiectul neluarii in considerare/reincadrarii, precum si a tuturor mijloacelor de proba avute in vedere pentru aceasta.

Norme metodologice:
4. In sensul prevederilor art. 11 alin. (1) din Codul fiscal, prin tranzactie fara scop economic se intelege orice tranzactie/activitate care nu este destinata sa produca avantaje economice, beneficii, profituri si care determina, in mod artificial ori conjunctural, o situatie fiscala mai favorabila. In situatia reincadrarii formei unei tranzactii/activitati pentru ajustarea efectelor fiscale se aplica regulile de determinare specifice impozitelor, taxelor si a contributiilor sociale obligatorii reglementate de Codul fiscal.

Astfel, in cazul unui eventual control exista posibilitatea ca organul fiscal sa nu fie de acord cu deductibilitatea, dar trebuie sa motiveze aceasta decizie.

Din punct de vedere fiscal, vanzarea sub costul de achizitie nu genereaza ajustari de TVA suplimentare. Conform legislatiei fiscale, trebuie colectat TVA la pretul de vanzare efectiv, indiferent de faptul ca acesta este sub pretul de achizitie.

Se va colecta TVA la pretul redus de vanzare, iar acesta va fi declarat in decontul de TVA (D300) si in declaratia informativa (D394), daca e cazul.

Nu sunt necesare ajustari de TVA deoarece achizitia marfurilor a fost efectuata in scopul operatiunilor taxabile conform art.297, alin 4, lit.a) din Codul fiscal.