Servicii transport bunuri pe teriroriul comunitar, regim fiscal TVA

Raspuns: Desi nu ati precizat, la formularea prezentului raspuns consider ca transportatorul este persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA in Romania, in regim normal, conform prevederilor art. 316.
Avand in vedere ca serviciile respective se efectueaza in interiorul aceluiasi stat membru, consider ca operatiunea este taxabila pe teritoriul Suediei, conform legislatiei fiscale din Suedia, fara a fi aplicabile prevederile art. 278 alin. (5) lit. c) din Codul fiscal, reglementate drept exceptie de la prevederile art. 278 alin. (3) cunoscuta drept regula B2C conform careia locul prestarii se considera a fi locul unde este stabilit beneficiarul acestora.
Serviciul ar fi fost tratat drept neimpozabil in Romania conform prevederilor art. 278 alin. (5) lit. c) numai daca bunurile s-ar fi transportat pe ruta Romania – Suedia, in beneficiul unei persoane neimpozabile dintr-un stat membru,:
"(5) Prin exceptie de la prevederile alin. (3), locul urmatoarelor servicii este considerat a fi:
.........
    b) locul unde are loc transportul, proportional cu distantele parcurse, in cazul serviciilor de transport de bunuri, altul decat transportul intracomunitar de bunuri, catre persoane neimpozabile;
    c) locul de plecare a unui transport intracomunitar de bunuri, pentru serviciile de transport intracomunitar de bunuri prestate catre persoane neimpozabile. Prin transport intracomunitar de bunuri se intelege orice transport de bunuri al carui loc de plecare si loc de sosire sunt situate pe teritoriile a doua state membre diferite. Loc de plecare inseamna locul unde incepe efectiv transportul de bunuri, indiferent de distantele parcurse pentru a ajunge la locul unde se gasesc bunurile, iar loc de sosire inseamna locul unde se incheie efectiv transportul de bunuri;"
 
Aceste prevederi sunt armonizate cu cele din Subsectiunea 3 Prestarea de servicii de transport, din Directiva CEE nr. 112/2006 modificata prin Directiva CEE nr. 8 din 12 februarie 2008 de modificare a Directivei 2006/112/CE in ceea ce priveste locul de prestare a serviciilor
" Subsectiunea 3
    Prestarea de servicii de transport
ART. 50
    Locul de prestare a serviciilor de transport intracomunitar de bunuri catre persoane neimpozabile este locul de plecare a transportului.
    ART. 51
    «Transport intracomunitar de bunuri» inseamna orice transport de bunuri pentru care locul de plecare si locul de sosire sunt situate pe teritoriile a doua state membre diferite.
    «Loc de plecare» inseamna locul unde incepe efectiv transportul de bunuri, indiferent de distantele parcurse pentru a ajunge la locul unde se gasesc bunurile, iar «loc de sosire» inseamna locul unde se incheie efectiv transportul de bunuri. "
 
Avand in vedere ca atat locul de plecare, cat si locul de sosire se afla in Suedia, consider ca locul prestarii serviciului de transport este in Suedia. In acest caz, consider ca transportatorul din Romania trebuie sa se inregistreze in scopuri de TVA in Suedia:

• fie printr-un sediu fix din Suedia similar prevederilor art. 316 alin. (2) din Codul fiscal.

Referitor la TVA, avand in vedere caracterul de permanenta/regularitate al serviciilor prestate, este posibil ca transportatorul din Romania sa fie obligat sa se inregistreze in scopuri de TVA printr-un sediu fix in Suedia , similar prevederilor art. 316 alin. (2) din Codul fiscal in Romania. Avand in vedere faptul ca desfasoara doar transport local de bunuri, este posibil ca transportatorul din Romania sa fie considerat ca avand un sediu fix in Suedia, daca utilizeaza conform unui contract de inchiriere, un garaj, o rampa de reparatii,  un birou, etc. aflate pe teritoriul Suediei.
Sediul fix este definit in Codul fiscal aplicabil in Romania prin art. 266 "Semnificatia unor termeni si expresii" alin. (2) lit. b) "In intelesul prezentului titlu:
    a) o persoana impozabila care are sediul activitatii economice in Romania este considerata a fi stabilita in Romania;
    b) o persoana impozabila care are sediul activitatii economice in afara Romaniei se considera ca este stabilita in Romania daca are un sediu fix in Romania, respectiv daca dispune in Romania de suficiente resurse tehnice si umane pentru a efectua regulat livrari de bunuri si/sau prestari de servicii impozabile;"
Un sediu fix d.p.d.v. al TVA poate fi tratat drept un punct de lucru d.p.d.v. juridic.
 

• fie pentru realizarea unor operatiuni taxabile in beneficiul unor persoane neimpozabile, similar prevederilor art. 316 alin. (4) din Codul fiscal

In concluzie, inainte de inceperea activitatii care va avea locul pe teritoriul Suediei, consider ca transportatorul trebuie sa se adreseze, atat autoritatii fiscale din Suedia pentru inregistrarea in scopuri de TVA in Suedia, cat si autoritatii competente pentru transportul bunurilor pe teritoriul Suediei pentru respectarea prevederilor legislatiei din acel stat cu privire la:

• obligatiile fiscale TVA cu privire la serviciile de transport incasate in numerar de la beneficiari persoane neimpozabile, emiterea documentelor fiscale si a raportarii fiscale a operatiunilor taxabile in Suedia pentru care se colecteaza TVA in beneficiul autoritatii fiscale din Suedia. In calitate de platitor de TVA in Suedia, transportatorul din Romania va avea si posibilitatea exercitarii dreptului de deducere a sumei TVA deductibile pentru toate achizitiile de bunuri si servicii de la furnizori/prestatori din Suedia (combustibil, consumabile, anvelope, servicii de reparatii, etc.);
• obligatiile specifice transportatorilor de bunuri, inclusiv obligatiile referitoare la autorizarea accesului in anumite zone, plata taxelor de drum, etc.

Sintetic, d.p.d.v. al TVA, transportatorul cu sediul activitatii economice din Romania procedeaza dupa cum urmeaza:

1. daca este obligat sa se inregistreze in scopuri de TVA in Suedia conform legislatie fiscale si a legislatiei rutiere privind transportul de bunuri:

• considera serviciul de transport rutier local operatiune taxabila in Suedia pentru care colecteaza TVA in beneficiul autoritatii din Suedia utilizand cota de TVA din Suedia pentru astfel de operatiuni;
• emite factura conform legislatiei din Suedia. Daca nu are obligatia emiterii facturii, in mod sigur, pentru incasarea in numerar, are obligatia emiterii unui bon fiscal care poate fi tratat drept factura simplificata;
• organizeaza evidenta fiscala a operatiunilor care au locul in Suedia;
• exercita dreptul de deducere prin decontul de TVA din Suedia, similar decontului de TVA cod 300 din Romania, platind bugetului de stat din Suedia doar diferenta dintre TVA colectata si TVA dedusa;
• raporteaza operatiunea catre autoritatea fiscala din Suedia, fara a raporta operatiunea autoritatii fiscale din Romania deoarece serviciul nu are locul in Romania.

 

1. daca nu este obligat sa se inregistreze in scopuri de TVA in Suedia, dupa ce primeste confirmarea unui consultant fiscal din Suedia sau confirmarea autoritatii fiscale din Suedia:

• considera serviciul de transport operatiune taxabila in Romania conform prevederilor art. 278 alin. (3), locul operatiunii fiind locul unde este stabilit prestatorul acestora. In acest caz, operatiunea este o operatiune taxabila in Romania deoarece nu poate fi aplicabila exceptia de la art. 278 alin. (5) lit. c);
• emite factura/bonul fiscal conform legislatiei fiscale din Romania;
• raporteaza valoarea taxei de drum si a combustibilului la randul 30 din decontul de TVA, exclusiv TVA platita furnizorilor/prestatorilor din Suedia;
• solicita restituirea TVA autoritatii fiscale din Suedia prin formularul cod 318. Daca nu doreste solicitarea restituirii TVA, reintregeste costul serviciilor/combustibilului cu suma TVA care nu poate fi dedusa in Romania, caz in care raporteaza la randul 30 din decontul de TVA cod 300 valoarea totala a facturilor emise de catre persoanele impozabile din Suedia , inclusiv TVA.