Achizitii intracomunitare de bunuri

Aplicarea taxarii inverse este corecta, chiar daca furnizorul nu are un cod valid de TVA in VIES si nu detineti documente de transport, intrucat bunurile au fost livrate efectiv in Romania dintr-un alt stat membru (Germania). Conform art. 273 alin. (1) din Codul fiscal, este vorba de o achizitie intracomunitara de bunuri (AIC), intrucat bunurile sunt transportate din Germania si dobanditi dreptul de dispozitie asupra acestora in Romania, iar potrivit art. 308 alin. (1), cumparatorul este obligat la plata TVA pentru AIC, indiferent de statutul furnizorului (chiar daca acesta nu este inregistrat in VIES).
Lipsa documentului CMR nu impiedica recunoasterea AIC, intrucat conform pct. 10 alin. (1) din Normele metodologice (HG 1/2016), important este ca transportul sa aiba loc dintr-un stat membru in altul. Responsabilitatea justificarii livrarii, revine furnizorului, nu cumparatorului.

Declararea in D300:
Achizitia se declara la randurile 5 si 20, fara completarea sub-randurilor 5.1 si 20.1.

Declararea in D390:
Se declara achizitia in Declaratia 390 ca achizitie intracomunitara de bunuri, dar fara completarea codului operator TVA al furnizorului. OMFP 705/2020 prevede ca in cazul in care furnizorul nu este identificat in scopuri de TVA in statul membru, coloana Cod operator TVA se lasa necompletata.

Concluzie:
-Achizitia este tratata fiscal ca o achizitie intracomunitara de bunuri (AIC);
-Aplicarea taxarii inverse este corecta, chiar daca nu detineti documente CMR;
-Se declara in D300 la randurile 5 si 20, fara 5.1 si 20.1;
-Se declara in D390, fara cod de TVA furnizor.

Temei legal

Legea 227/2015 privind Codul fiscal

Art. 308. - Persoana obligata la plata taxei pentru achizitii intracomunitare
(1) Persoana care efectueaza o achizitie intracomunitara de bunuri care este taxabila, conform prezentului titlu, este obligata la plata taxei.
(2) Atunci cand persoana obligata la plata taxei pentru achizitia intracomunitara, conform alin. (1), este:
a) o persoana impozabila stabilita in Uniunea Europeana, dar nu in Romania, respectiva persoana poate, in conditiile stabilite prin normele metodologice, sa desemneze un reprezentant fiscal ca persoana obligata la plata taxei;
b) o persoana impozabila care nu este stabilita in Uniunea Europeana, respectiva persoana este obligata, in conditiile stabilite prin normele metodologice, sa desemneze un reprezentant fiscal ca persoana obligata la plata taxei.

Art. 268. - Operatiuni impozabile
(1) Din punctul de vedere al taxei sunt operatiuni impozabile in Romania cele care indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:
a) operatiunile care, in sensul art. 270-272, constituie sau sunt asimilate cu o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, in sfera taxei, efectuate cu plata;
b) locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi in Romania, in conformitate cu prevederile art. 275 si 278;
c) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizata de o persoana impozabila, astfel cum este definita la art. 269 alin. (1), actionand ca atare;
d) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor sa rezulte din una dintre activitatile economice prevazute la art. 269 alin. (2).

Art. 273. - Achizitiile intracomunitare de bunuri
(1) Se considera achizitie intracomunitara de bunuri obtinerea dreptului de a dispune, ca si un proprietar, de bunuri mobile corporale expediate sau transportate la destinatia indicata de cumparator, de catre furnizor, de catre cumparator sau de catre alta persoana, in contul furnizorului sau al cumparatorului, catre un stat membru, altul decat cel de plecare a transportului sau de expediere a bunurilor.

Norme de aplicare
HG 1/2016
TITLUL VII Taxa pe valoarea adaugata - CAPITOLUL IV Operatiuni cuprinse in sfera de aplicare a taxei - SECTIUNEA a 4-a Achizitiile intracomunitare de bunuri
10. -

(1) In sensul art. 273 alin. (1) din Codul fiscal, daca in statul membru din care incepe expedierea sau transportul bunurilor are loc o livrare intracomunitara de bunuri, intr-un alt stat membru are loc o achizitie intracomunitara de bunuri in functie de locul acestei operatiuni stabilit conform prevederilor art. 276 din Codul fiscal.