Cabinet de avocat. Calcul CAS, CASS si impozit pe venit in 2025
Un Cabinet avocat obtine in anul 2025 venituri din activitati de avocatura si efectueaza si cheltuieli dupa cum urmeaza: venituri anuale incasate din activitatea desfasurata in suma de 232.000 lei. Plateste in cursul anului 2025 CAS in suma de 32.480 lei. Cheltuielile deductibile platite in 2025 sunt in suma de 11.900 lei. Va rog sa imi spuneti, conform cu legislatia actuala, ce taxe si contributii datoreaza pentru anul 2025 cu scadenta in 2026 precizand si baza legala. Va rog sa precizati si sumele. Multumesc.
Raspuns:
CAS:
Persoana fizica care obtine venituri din activitatea de consultanta juridica (respectiv din profesia de avocat) nu datoreaza contributia de asigurari sociale pentru sistemul public de pensii, ci achita CAS la Casa de Asigurare a Avocatilor.
Referitor la deductibilitatea CAS, potrivit art. 68 alin. (4) lit. i) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal,
Conditiile generale pe care trebuie sa le indeplineasca cheltuielile efectuate in scopul desfasurarii activitatii independente, pentru a putea fi deduse, in functie de natura acestora, sunt:
(...)
i) sa reprezinte contributii de asigurari sociale platite la sistemele proprii de asigurari sociale si/sau contributii profesionale obligatorii platite, potrivit legii, organizatiilor profesionale din care fac parte contribuabilii;.
Asadar, contributia de asigurari sociale in suma de 32.480 lei achitata la Casa de Asigurare a Avocatilor este contributie obligatorie pentru avocati si este considerata cheltuiala deductibila la calculul impozitului pe venit.
CASS:
Potrivit art. 174 alin. (1) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal,
Contributia de asigurari sociale de sanatate se calculeaza de catre contribuabilii care realizeaza venituri din cele prevazute la art. 155 alin. (1) lit. b), altele decat cele prevazute la art. 68 1, prin aplicarea cotei de contributie prevazute la art. 156 asupra bazei anuale de calcul prevazute la art. 170 alin. (1).
La art. 155 alin. (1) lit. b) sunt mentionate veniturile din activitati independente, definite conform art. 67;.
La art. 156 sunt urmataorele prevederi: Cota de contributie de asigurari sociale de sanatate este de 10% si se datoreaza de catre persoanele fizice care au calitatea de angajati sau pentru care exista obligatia platii contributiei de asigurari sociale de sanatate, potrivit prezentei legi.
La art. 170 alin. (1) sunt urmatoarele prevederi:
Persoanele fizice care realizeaza veniturile prevazute la art. 155 alin. (1) lit. b), din una sau mai multe surse, datoreaza contributia de asigurari sociale de sanatate, la o baza anuala de calcul egala cu venitul net anual realizat/brut sau norma anuala de venit, respectiv norma anuala de venit ajustata, dupa caz, stabilite potrivit art. 68, 681 si 69, dupa caz, care nu poate fi mai mare decat cea corespunzatoare unei baze anuale de calcul egala cu nivelul de 60 de salarii minime brute pe tara in vigoare la termenul de depunere a declaratiei prevazute la art. 120. La determinarea bazei anuale de calcul al contributiei de asigurari sociale de sanatate nu se iau in considerare pierderile fiscale anuale prevazute la art. 118.
Asadar, daca persoana fizica obtine venituri din activitati independente (avocatura) in anul 2025 intre 6 si 60 de salarii minime brute, adica intre 24.300 lei (4.050 lei x 6) si 243.000 lei (4.050 lei x 60), datoreaza CASS prin aplicarea cotei de 10% la venitul net realizat, (CASS datorata = venit net realizat x 10%), intre 2.430 lei si maxim 24.300 lei
- venit brut incasat in 2025 = 232.000 lei
- cheltuieli deductibile efectuate in 2025 = 11.900 lei
- venit net incasat = 232.000 lei 11.900 lei = 220.100 lei
In cazul prezentat, CASS datorat este in suma de 22.010 lei (220.100 lei x 10%).
Referitor la deductibilitatea CASS, potrivit art. 118 alin. (2) lit. b) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal,
(2) Pentru veniturile prevazute la art. 61 lit. a), pentru care venitul net anual se determina in sistem real, pe baza datelor din contabilitate, la determinarea venitului net anual impozabil, contribuabilul stabileste:
(...)
b) venitul net anual impozabil care se determina prin insumarea tuturor veniturilor nete anuale, recalculate, prevazute la lit. a), din care se deduc contributia de asigurari sociale si contributia de asigurari sociale de sanatate datorate potrivit prevederilor titlului V, cu exceptia diferentei de contributie de asigurari sociale de sanatate prevazuta la art. 174 alin. (5).
Asadar, CASS este cheltuiala deductibila la calculul impozitului pe venit.
In cazul prezentat situatia este urmatoarea:
- CAS: 32.480 lei
- CASS: 22.010 lei
- impozit pe venit: (232.000 lei (venit brut) 11.900 lei (cheltuieli deductibile) 32.480 lei (CAS) 22.010 lei (CASS)) x 10% = 16.561 lei.
In vederea calcularii contributiei CASS, cand se determina venitul net (venit brut-cheltuieli deductibile) contributia la CAS (CAS achitata la Casa de Asigurare a Avocatilor care nu se declara prin Declaratia unica) se scade din venitul brut?
Raspuns:
Potrivit art. 170 alin. (1) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal,
(1) Contributia de asigurari sociale de sanatate se calculeaza de catre contribuabilii care in anul fiscal pentru care se depune declaratia prevazuta la art. 122 au realizat venituri din cele prevazute la art. 155 alin. (1) lit. b), altele decat cele prevazute la art. 681, prin aplicarea cotei de contributie prevazute la art. 156 asupra bazei anuale de calcul prevazute la art. 170 alin. (1).
La art. 170 alin. (1) sunt urmatoarele prevederi:
(1) Persoanele fizice care in anul fiscal pentru care se depune declaratia prevazuta la art. 122 au realizat venituri din cele prevazute la art. 155 alin. (1) lit. b), din una sau mai multe surse, datoreaza contributia de asigurari sociale de sanatate la o baza anuala de calcul egala cu suma rezultata prin cumularea venitului net anual realizat/brut sau normei anuale de venit, respectiv a normei anuale de venit ajustate, dupa caz, stabilite potrivit art. 68, 681 si 69, dupa caz, care nu poate fi mai mare decat cea corespunzatoare unei baze anuale de calcul egale cu nivelul de 60 de salarii minime brute pe tara. (...).
Potrivit art. 68 alin. (4) lit. i) din acelasi act normativ,
Conditiile generale pe care trebuie sa le indeplineasca cheltuielile efectuate in scopul desfasurarii activitatii independente, pentru a putea fi deduse, in functie de natura acestora, sunt:
(...)
i) sa reprezinte contributii de asigurari sociale platite la sistemele proprii de asigurari sociale si/sau contributii profesionale obligatorii platite, potrivit legii, organizatiilor profesionale din care fac parte contribuabilii;.
Contributia CAS platita la Casa de Asigurari a Avocatilor este cheltuiala deductibila si reduce venitul net care sta la baza calculului CASS
Asadar, contributia de asigurari sociale de sanatate (CASS) se calculeaza prin aplicarea cotei legale (10%) asupra bazei anuale de calcul, care este, pentru persoanele fizice cu activitati independente in sistem real, venitul net anual realizat. Acesta este determinat ca venit brut minus cheltuieli deductibile, in conformitate cu art. 68 din Codul fiscal.
Conform art. 68 alin. (4) lit. i) din Codul fiscal, sunt considerate cheltuieli deductibile si contributiile de asigurari sociale platite la sistemele proprii de asigurari sociale, ceea ce include si CAS achitata la Casa de Asigurari a Avocatilor, chiar daca aceasta nu se declara si nu se plateste prin Declaratia unica.
In concluzie, in vederea calcularii contributiei CASS, contributia CAS achitata la Casa de Asigurari a Avocatilor se scade din venitul brut fiind o cheltuiala deductibila. Astfel, venitul net rezultat se utilizeaza pentru stabilirea obligatiei de plata a CASS.
Daca doresti sa discuti direct cu un consultant, te poti programa oricand, AICI.
Newsletter PortalCodulFiscal.ro
Ramai la curent cu toate solutiile propuse de specialisti.
Aboneaza-te ACUM la Newsletterul PortalCodulFiscal.ro si primesti cadou Raportul special "Legea Austeritatii 2025. Raspunsuri pentru contabili"!
Un produs marca 