Declarare achizitii. Regim special agricultori

Legat de acest regim special tva pentru agricultori, va rog sa-mi spuneti cum se aplica practic daca un agricultor inscris in Registrul Agricultorilor emite un borderou de achizitie sau factura catre o firma platitoare de tva. Ce ar trebui sa faca firma, inteleg ca e deductibila acea compensatie, dar nu stiu cum se procedaza. Multumesc!

REGIMUL SPECIAL TVA PENTRU AGRICULTORI

CINE IL POATE APLICA?

Se poate aplica de catre agricultorul care desfasoara activitati de productie agricola si servicii agricole

Termeni

agricultor - persoana fizica, persoana fizica autorizata, intreprinderea individuala sau intreprinderea familiala, cu sediul activitatii economice in Romania, care realizeaza activitati de productie agricola si servicii agricole si care nu realizeaza alte activitati economice sau realizeaza si alte activitati economice a caror cifra de afaceri anuala este inferioara plafonului de scutire pentru intreprinderi mici;

activitati de productie agricola - activitatile de productie a produselor agricole, inclusiv activitatile de transformare a produselor agricole prin alte metode decat cele industriale, prevazute in norme;

Norme: Activitatile de productie agricola includ:

a) Cultura:

1. agricultura generala, inclusiv viticultura;

2. cultura pomilor fructiferi (inclusiv maslini) si a legumelor, florilor si plantelor ornamentale, atat in aer liber, cat si in sere;

3. productia de ciuperci, condimente, seminte si material saditor;

4. exploatarea pepinierelor;

b) cresterea animalelor de ferma alaturi de cultivarea solului:

1. cresterea animalelor;

2. cresterea pasarilor;

3. cresterea iepurilor;

4. apicultura;

5. sericicultura;

6. helicicultura;

c) silvicultura;

d) pescuitul:

1. pescuitul in apa dulce;

2. piscicultura;

3. cresterea midiilor, stridiilor si a altor moluste si crustacee;

4. cresterea broastelor.

Activitatile de transformare a produselor agricole prin alte metode decat cele industriale reprezinta activitatile de transformare a produselor ce rezulta din activitatile prevazute la alin. (1) prin utilizarea mijloacelor folosite in mod normal in intreprinderile agricole.

servicii agricole - serviciile prevazute in norme, prestate de un agricultor care utilizeaza munca manuala proprie si/sau echipamentele specifice;

Norme: Serviciile agricole sunt cele prevazute in anexa la Ordinul ministrului finantelor publice si al ministrului agriculturii si dezvoltarii rurale nr. 1.155/868/2016 privind aplicarea cotei reduse de TVA de 9% pentru livrarea de ingrasaminte si de pesticide utilizate in agricultura, seminte si alte produse agricole destinate insamantarii sau plantarii, precum si pentru prestarile de servicii de tipul celor specifice utilizate in sectorul agricol.

produse agricole - bunurile rezultate din activitatile de productie agricola.

www.anaf.ro

Pagina 2

IN CE CONSTA APLICAREA REGIMULUI?

Pentru agricultor

I. Agricultorul beneficiaza de o compensatie in cota forfetara pentru:

- produsele agricole si serviciile agricole, livrate/prestate de agricultor catre alte persoane impozabile decat cele care beneficiaza, in interiorul tarii de regimul special pentru agricultori;

- produsele agricole livrate in conditiile livarii intracomunitare scutite catre persoane juridice neimpozabile care datoreaza TVA in statul membru de sosire pentru achizitiile intracomunitare efectuate.

Termeni

compensatia in cota forfetara - suma rezultata prin aplicarea procentului de compensare in cota forfetara asupra pretului/tarifului, exclusiv taxa, aferent livrarilor de produse agricole si prestarilor de servicii agricole, efectuate de un agricultor in cazurile anterior mentionate,

Norme:pretul/tariful stabilit de agricultor la care se aplica procentul de compensare in cota forfetara in vederea determinarii compensatiei in cota forfetara nu include taxa pe valoarea adaugata nedeductibila aferenta achizitiilor.

procentul de compensare in cota forfetara - procentul care se aplica in scopul de a permite agricultorilor sa beneficieze de compensatia in cota forfetara pentru taxa aferenta achizitiilor;

taxa aferenta achizitiilor - valoarea totala a taxei aferente bunurilor si serviciilor achizitionate de un agricultor supus regimului special, in masura in care aceasta taxa ar fi deductibila conform articolului 297 alineat (4) din Codul fiscal pentru o persoana impozabila supusa regimului normal de taxa;

Procentul de compensare in cota forfetara este 1% pentru anul 2017, 4% pentru anul 2018 si 8% incepand cu anul 2019.

II. Agricultorul emite factura care sa contina informatiile obligatorii prevazute de articolul 319 alineat 20 din Codul fiscal, o mentiune cu privire la aplicarea regimului special pentru agricultori, precum si procentul de compensare in cota forfetara si valoarea compensatiei in cota forfetara care i se cuvine, pentru livrarile de produse agricole/prestarile de servicii catre persoanele impozabile sau persoanele juridice neimpozabile care datoreaza TVA in statul membru de sosire pentru achizitiile intracomunitare efectuate, altele decat cele mentionate in continuare:

- vanzarile la distanta care au locul in Romania;

- livrarile intracomunitare de bunuri catre o persoana care ii comunica un cod valabil de inregistrare in scopuri de TVA, atribuit de autoritatile fiscale din alt stat membru;

- livrarile intracomunitare de bunuri asimilate (transferul de catre o persoana impozabila de bunuri apartinand activitatii sale economice din Romania intr-un alt stat membru, cu exceptia nontransferurilor)

- prestarile de servicii intracomunitare care au locul in alt stat membru, pentru care beneficiarul serviciului este persoana obligata la plata taxei.

III. Agricultorul care aplica regimul special

- nu colecteaza TVA pentru livrarile de produse agricole rezultate din activitatile agricole si pentru serviciile agricole;

- nu deduce TVA achitata sau datorata pentru achizitiile sale in cadrul activitatii efectuate in regimul special;

- nu aplica regimul special de scutire pentru intreprinderile mici pentru activitatile de productie agricola si servicii agricole, operatiunile respective nefiind cuprinse in cifra de afaceri care serveste drept referinta pentru aplicarea regimului special de scutire pentru intreprinderile mici.

- nu are obligatia tinerii evidentelor in scopuri de TVA prevazute la articolul 321 din Codul fiscal;

www.anaf.ro

Pagina 3

- nu are obligatia depunerii decontului de taxa (formular 300) prevazut la articolul 323 din Codul fiscal;

- este scutit de orice alte obligatii care revin persoanelor impozabile inregistrate sau care ar trebui sa se inregistreze in scopuri de TVA conform articolului 316 din Codul fiscal.

Pentru beneficiarul agricultorului care aplica regimul special

Persoana impozabila stabilita in Romania sau persoana impozabila nestabilita in Romania, dar inregistrata in scopuri de TVA conform articolului 316 din Codul fiscal, care achizitioneaza bunuri/servicii de la agricultorii care figureaza in Registrul agricultorilor care aplica regimul special, va tine o evidenta separata pentru toate achizitiile efectuate in cadrul regimului special pentru agricultori.

Persoanele impozabile inregistrate in scopuri de TVA conform articolului 316 din Codul fiscal, carora agricultorul care aplica regimul special le livreaza produse agricole sau le presteaza servicii agricole, au dreptul la deducerea compensatiei in cota forfetara achitata agricultorului care aplica regimul special, in aceleasi limite si conditii aplicabile pentru deducerea TVA, conform articolelor 297 - 301 din Codul fiscal.

Norme: Persoanele impozabile isi pot exercita dreptul de deducere/restituire a compensatiei in cota forfetara achitata agricultorului, potrivit prevederilor articolelor 3151 alineatele (17) si (18) din Codul fiscal, numai in masura in care agricultorul este inscris la data livrarii/prestarii in Registrul agricultorilor care aplica regimul special.

Persoanele impozabile nestabilite in Romania si neinregistrate in scopuri de TVA conform articolului 316 din Codul fiscal au dreptul la restituirea compensatiei in cota forfetara, achitata agricultorului care aplica regimul special, in aceleasi limite si conditii aplicabile persoanelor impozabile inregistrate in scopuri de TVA conform articolului 316 din Codul fiscal.

Prin ordin al presedintelui ANAF se stabileste procedura de restituire a compensatiei in cota forfetara catre persoanele impozabile nestabilite in Romania si neinregistrate in scopuri de TVA conform articolului 316 din Codul fiscal.

Regimul operatiunilor intracomunitare pentru agricultorul care aplica regimul special

Achizitiile intracomunitare de bunuri efectuate de agricultorii care aplica regimul special nu sunt considerate operatiuni impozabile in Romania daca valoarea totala a acestor achizitii intracomunitare nu depaseste pe parcursul anului calendaristic curent sau nu a depasit pe parcursul anului calendaristic anterior plafonul de 10.000 euro, respectiv 34.000 lei.

Norme: Echivalentul in lei al plafonului pentru achizitii intracomunitare de bunuri de 10.000 euro, prevazut la articolului 3151 alineat (9) din Codul fiscal, aplicabil in cursul unui an calendaristic, se determina pe baza cursului valutar de schimb comunicat de Banca Nationala a Romaniei la data aderarii si se rotunjeste la cifra miilor. Rotunjirea se face prin majorare cand cifra sutelor este egala sau mai mare decat 5 si prin reducere cand cifra sutelor este mai mica de 5, prin urmare plafonul este de 34.000 lei.

In cazul in care plafonul pentru achizitii intracomunitare de bunuri este depasit, agricultorul trebuie sa solicite inregistrarea in scopuri de TVA conform articolului 317 alineat (1) litera a) din Codul fiscal. Inregistrarea va ramane valabila pentru perioada pana la sfarsitul anului calendaristic in care a fost depasit plafonul de achizitii si cel putin pentru anul calendaristic urmator sau, dupa caz, pana la data la care agricultorul se inregistreaza in scopuri de TVA conform articolului 316 din Codul fiscal, daca aceasta data este anterioara acestui termen.

Agricultorii a caror achizitii intracomunitare nu depasesc plafonul de 10.000 euro au dreptul sa opteze pentru regimul general al achizitiilor intracomunitare ? taxarea achizitiilor intracomunitare efectuate. Optiunea se aplica pentru cel putin 2 ani calendaristici.

www.anaf.ro

Pagina 4

Pentru livrarile intracomunitare cu produse agricole, prestarile de servicii intracomunitare, achizitiile intracomunitare de bunuri, achizitiile de servicii intracomunitare efectuate de agricultorul care aplica regimul special acesta trebuie:

- sa se inregistreze special in scopuri de TVA, conform articolului 317 din Codul fiscal;

- sa depuna decontul special de taxa pentru achizitiile intracomunitare de bunuri si achizitiile de servicii intracomunitare (formular 301), prevazut la articolul 324 din Codul fiscal) si sa efectueze plata TVA;

- sa depuna declaratia recapitulativa (declaratia 390) prevazuta la articolul 325 din Codul fiscal.

INTRAREA/IESIREA IN/DIN REGIM

I. Agricultorul care desfasoara exclusiv activitati pentru care aplica regimul special sau desfasoara si alte activitati a caror cifra de afaceri anuala este inferioara plafonului de scutire pentru intreprinderi mici de 220,000 lei

INTRARE Agricultorul care aplica regimul special trebuie sa depuna la organul fiscal o notificare privind aplicarea regimului special. Notificarea se face prin completarea formularului 087 prevazut de Ordinul ANAF 3698/2016

Agentia Nationala de Administrare Fiscala organizeaza Registrul agricultorilor care aplica regimul special. Registrul este public si se afiseaza pe site-ul Agentiei Nationale de Administrare Fiscala. Inscrierea in Registrul agricultorilor care aplica regimul special se face de catre organul fiscal, pe baza notificarilor depuse de agricultorii care aplica regimul special, pana la data de 1 a lunii urmatoare celei in care a fost depusa notificarea.

Norme: Agricultorii care indeplinesc conditiile pentru aplicarea regimului special aplica regimul special indiferent daca au depus sau nu notificarea privind aplicarea acestui regim, cu exceptia celor care opteaza pentru aplicarea regimului normal de taxa. Agricultorii pot inscrie in facturile emise compensatia in cota forfetara numai dupa depunerea notificarii privind aplicarea regimului special si inscrierea acestora in Registrul agricultorilor care aplica regimul special.

IESIRE Agricultorul care aplica regimul special poate opta oricand pentru aplicarea regimului normal de taxa, prin depunerea la organul fiscal a unei notificari in acest sens (formularul 087), caz in care organul fiscal opereaza radierea agricultorului din Registrul agricultorilor care aplica regimul special pana la data de 1 a lunii urmatoare celei in care a fost depusa notificarea. Dupa exercitarea optiunii de aplicare a regimului normal de taxa, agricultorul nu mai poate aplica din nou regimul special pentru o perioada de cel putin 2 ani de la data inregistrarii in scopuri de TVA.

Norme: In vederea aplicarii regimului normal de taxa, agricultorul trebuie sa depuna la organul fiscal declaratia 087, insotita de solicitarea de inregistrare in scopuri de TVA (formular 010) conform articolului 316 din Codul fiscal, intre data de 1 si 10 ale oricarei luni.

INTRARE In cazul in care, dupa expirarea perioadei de cel putin 2 ani, agricultorul opteaza din nou pentru aplicarea regimului special pentru agricultori, acesta trebuie sa depuna la organele fiscale o noua notificare in acest sens (formularul 087).

Persoanele impozabile inregistrate in scopuri de TVA care opteaza pentru aplicarea regimului special pentru agricultori pot solicita scoaterea din evidenta persoanelor inregistrate in scopuri de TVA in vederea aplicarii regimului special. Solicitarea se poate depune la organele fiscale intre data de 1 si 10 a fiecarei luni urmatoare perioadei fiscale aplicate de persoana impozabila, anularea inregistrarii fiind valabila de la data comunicarii deciziei privind anularea inregistrarii in scopuri de TVA.

Organele fiscale au obligatia de a solutiona solicitarile de scoatere a persoanelor impozabile din evidenta persoanelor inregistrate in scopuri de TVA cel tarziu pana la finele lunii in care a fost depusa solicitarea si de 

www.anaf.ro

Pagina 5

a inscrie agricultorul in Registrul agricultorilor care aplica regimul special. In cazul persoanelor impozabile inregistrate in scopuri de TVA conform articolului 316 din Codul fiscal, pana la comunicarea deciziei de anulare a inregistrarii in scopuri de TVA, acestora le revin toate drepturile si obligatiile aferente persoanelor inregistrate. Persoana impozabila care a solicitat scoaterea din evidenta persoanelor inregistrate in scopuri de TVA are obligatia sa depuna ultimul decont de taxa prevazut la articolului 323 din Codul fiscal, indiferent de perioada fiscala aplicata conform articolului 322 din Codul fiscal, pana la data de 25 a lunii urmatoare celei in care a fost comunicata decizia de anulare a inregistrarii in scopuri de TVA. In ultimul decont de taxa depus, persoanele impozabile care solicita scoaterea din evidenta persoanelor inregistrate in scopuri de TVA au obligatia sa evidentieze valoarea rezultata ca urmare a efectuarii tuturor ajustarilor de taxa, persoanele impozabile care aplica regimul special pentru agricultori neavand drept de deducere pentru bunurile/serviciile alocate activitatilor supuse acestui regim.

II. Agricultorul care desfasoara si alte activitati economice pentru care nu se aplica regimul special pentru agricultori

IESIRE, la solicitarea inregistrarii normale in scopuri de TVA

In situatia in care o persoana impozabila realizeaza atat activitati pentru care aplica regimul special pentru agricultori, cat si alte activitati economice pentru care nu se poate aplica regimul special pentru agricultori, poate aplica regimul special de scutire pentru intreprinderile mici, in conditiile articolului 310 din Codul fiscal, pentru activitatile pentru care nu se aplica regimul special pentru agricultori.

De la inregistrarea normala in scopuri de TVA, prin optiune sau ca urmare a depasirii plafonului de scutire pentru intreprinderi mici pentru celelalte operatiuni din afara regimului special, agricultorul nu mai poate aplica regimul special pentru agricultori de la data inregistrarii in scopuri de TVA sau de la data la care ar fi fost inregistrata daca avea obligatia de a solicita inregistrarea conform articolului 310 alineatul (6) din Codul fiscal si nu solicita sau solicita cu intarziere inregistrarea in scopuri de TVA. In situatia in care agricultorul nu solicita sau solicita inregistrarea cu intarziere, organul fiscal competent aplica dispozitiile articolului 310 alineat (6) literele a) si b) din Codul fiscal.

Norme: Agricultorii care depasesc plafonul de scutire prevazut la articolul 310 alineat (1) din Codul fiscal, din alte activitati economice decat cele supuse regimului special, dar nu solicita inregistrarea in scopuri de TVA in termenul legal, nu mai pot aplica regimul special de la data la care ar fi fost inregistrati in scopuri de TVA daca ar fi solicitat inregistrarea in termen. In vederea aplicarii prevederilor articolului 310 alineat (6) literele a) si b) din Codul fiscal, organele fiscale vor stabili taxa pe care agricultorii ar fi avut obligatia sa o colecteze pentru toate operatiunile taxabile, inclusiv cele pentru care au aplicat regimul special, realizate de la data la care ar fi fost inregistrati in scopuri de TVA daca ar fi solicitat inregistrarea in termen.

In cazul inregistrarii in scopuri de TVA, prin normele metodologice se stabilesc ajustarile de efectuat pentru achizitiile destinate activitatii pentru care nu a fost aplicat regimul special pentru agricultori.

Norme: In cazul inregistrarii in scopuri de TVA conform articolului 316 din Codul fiscal, agricultorii au dreptul la ajustarea taxei deductibile aferente achizitiilor destinate exclusiv activitatilor pentru care nu a fost aplicat regimul special pentru agricultori. Ajustarile de taxa pe care le poate efectua agricultorul sunt prevazute la punctul 83 alineat (11).

Organul fiscal competent va opera radierea din Registrul agricultorilor care aplica regimul special a agricultorilor care sunt inregistrati in scopuri de TVA conform articolului 316, in termen de 3 zile de la data la care inregistrarea se considera valabila.

Baza legala: Legea 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, Capitolul XII - Regimuri speciale, articolul 3151

- Hotararea Guvernului 1/2016 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicarea a Codului fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, punctul 871

Material informativ elaborat la data de 15.06.2017