Deductibilitate cheltuieli rata leasing operational, TVA deductibil

Pentru a raspunde la intrebarile prezentate trebuie sa amintim ca prevederile fiscale de natura impozitului pe profit si a TVA sunt alegate, in cazul unui autoturism care face obiectul unui contract de leasing, de modul de utilizare al acestuia si nu de natura contractului de leasing (in speta, operational).

Leasingul operational si cel financiar sunt doar metode diferite permise de legislatia in vigoare de a finanta utilizarea si respectiv achizitionarea unui autovehicul, dar nu modul de recunoastere a cheltuielilor respective.

La art. 29 alin. (3) din Codul fiscal se precizeaza ca in cazul leasingului operational chiria este deductibila conform regulilor generale.

Contractul de leasing operational (in speta autoturism) este reglementat de OG nr. 51/1997 privind operatiunile de leasing si societatile de leasing, cu modificarile ulterioare, la art.2.

In Codul fiscal, la art. 7, pct. 8, contractul de leasing operational este definit ca fiind orice contract de leasing incheiat intre locator si locatar, care transfera locatarului riscurile si beneficiile dreptului de proprietate, mai putin riscul de valorificare a bunului la valoarea reziduala si care nu indeplineste niciuna dintre conditiile prevazute la pct. 7 lit. b) - e) cu privire la leasingul financiar.

Riscul de valorificare a bunului la valoarea reziduala exista atunci cand optiunea de cumparare nu este exercitata la inceputul contractului sau cand contractul de leasing prevede expres restituirea bunului la momentul expirarii contractului.

Din punct de vedere al reglementarilor fiscale, deductibilitatea cheltuielilor cu folosinta unui autovehicul in sistem de leasing are in vedere scopul in care este utilizat, exclusiv pentru activitatea economica sau mixt.

In prima varianta atat cheltuielile cat si taxa pe valoarea adaugata aferenta sunt integral deductibile.

In cea de a doua varianta sunt aplicabile prevederile art. 25 si cele ale art. 298 din Codul fiscal, care limiteaza deductibilitatea cheltuielilor legate de folosinta mijlocului de transport la 50%.

In cadrul cheltuielilor aferente vehiculelor rutiere motorizate supuse limitarii fiscale, inclusiv a taxei pe valoarea adaugata, se cuprind cheltuielile direct atribuibile unui vehicul, cum sunt: impozitele locale, asigurarea obligatorie de raspundere civila auto, inspectiile tehnice periodice, rovinieta, chiriile, partea nedeductibila din taxa pe valoarea adaugata, dobanzile, comisioanele, amortizarea activului, diferentele de curs etc.

In cazul diferentelor de curs inregistrate ca urmare a derularii unui contract de leasing, limita de 50% se aplica asupra diferentei nefavorabile dintre veniturile din diferente de curs valutar/veniturile financiare aferente datoriilor cu decontare in functie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea sau decontarea acestora, si cheltuielile din diferente de curs valutar/cheltuielile financiare aferente.

Regulile de deducere (prevazute de art. 25 alin. (3) lit. l) din Codul fiscal, termenii si expresiile utilizate, sunt cele prevazute la pct. 68 din normele metodologice date in aplicarea art. 298 al titlului VII "Taxa pe valoarea adaugata" din acelasi act normativ.
Justificarea utilizarii vehiculelor, in sensul acordarii deductibilitatii integrale la calculul rezultatului fiscal, se efectueaza pe baza documentelor financiar-contabile si prin intocmirea foii de parcurs care trebuie sa cuprinda cel putin urmatoarele informatii: categoria de vehicul utilizat, scopul si locul deplasarii, kilometrii parcursi, norma proprie de consum carburant pe kilometru parcurs.

Din prezentarea acestor informatii rezulta ca toate cheltuielile cu leasingul operational sunt deductibile in aceleasi conditii ca si cele aferente leasingului financiar sau achizitiei directe, in sensul ca deducerea chiriei (a ratelor de leasing operational) se face conform regulilor de la art. 25 alin. (3) lit. l) si anume: 100% daca utilizarea este exclusiv economica si 50% daca utilizarea este mixta.

Forma de finantare nu afecteaza tratamentul fiscal, ci doar modul de recunoastere contabila.