Fuziune absorbtie societate cu capitaluri negative si pierdere fiscala

In cazul unei fuziuni prin absorbtie in urma careia nu apar alte societati, efectele fuziunii se vor produce la data inregistrarii la oficiul registrului comertului a mentiunii privind majorarea capitalului social al societatii absorbante.

Daca prin proiectul de fuziune asociatii au convenit o alta data, atunci aceasta va fi luata in considerare.

Proiectul de fuziune, semnat de reprezentantii societatilor participante, se depune la oficiul registrului comertului unde este inmatriculata fiecare societate, insotit de o declaratie a societatii care inceteaza sa existe in urma fuziunii despre modul cum a hotarat sa stinga pasivul sau, precum si de o declaratie privitoare la modalitatea de publicare a proiectului de fuziune.

Societatea absorbanta va dobandi drepturile si va fi tinuta de obligatiile societatii absorbite in cadrul procesului de fuziune. Aceasta preia toate activitatile si operatiunile in derulare ale absorbitei.

Conform dispozitiilor Omfp nr. 897/2015, in vedere intocmirii bilantului de fuziune, elementele de activ si de pasiv ale societatilor care fuzioneaza, sunt inventariate in conformitate cu prevederile Legii contabilitatii nr. 82/1991, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare si ale Omfp nr. 2861/2009.

Bilanturile contabile de fuziune se intocmesc conform prevederilor Legii contabilitatii nr. 82/1991, republicata, cu modificarile ulterioare, ale Ordinului ministrului finantelor publice nr. 1802/2015 si ale Ordinului ministrului finantelor publice nr. 897/2015.

Activul net contabil al fiecarei societati implicate in fuziune, stabilit ca diferenta intre totalul activelor si totalul datoriilor rezultate din bilanturile contabile incheiate pentru data acceptata de cele doua entitati, reprezinta reflectarea fidela a patrimoniului lor.

De asemenea, are loc si eliminarea creantelor si datoriilor reciproce dintre cele doua societati.

Data de la care tranzactiile societatii absorbite, corespunzatoare activelor transferate prin fuziune sunt considerate din punct de vedere contabil ca apartin societatii beneficiare este ziua in care are loc inregistrarea mentiunii de majorare a capitalului social al societatii absorbante in registrul comertului, aceasta fiind si data realizarii fuziunii, asa cum s-a mentionat mai sus.

Pentru perioada cuprinsa intre 31 decembrie a anului curent si data la care se va inregistra fuziunea, societatile isi continua activitatea si isi inregistreaza in evidenta contabila proprie toate operatiunile derulate. La momentul predarii activelor si pasivelor prin procesul verbal intocmit se vor inscrie valorile existente, care, la aceasta data nu mai corespund cu cele din situatiile financiare de fuziune. Pe total, valoarea activului si pasivului ramane insa neschimbata.

Deci in protocolul de predare-primire sunt evidentiate soldurile conturilor din Balanta de verificare intocmita pentru data efectiva a fuziunii, solduri care se inregistreaza in contabilitatea societatii absorbante asa cum sunt acestea inregistrate la societatea absorbita, la data efectiva a preluarii.

Mentionam ca exemple privind inregistrarile contabile referitoare la scoaterea din evidenta societatilor absorbite a elementelor de activ si pasiv si preluarea acestora de catre societatea absorbanta, cu ocazia fuziunii, sunt prezentate in anexa 2 la Omfp nr. 897/2015.

In speta prezentata de d-voastra, in care societatea absorbita are capitaluri negative, nu are loc o majorare a capitalului social la societatea absorbanta (situatie prevazuta de art. 243 indice 4 din Legea societatilor nr. 31/1990, cu modificarile ulterioare) si ca urmare, la finalul procedurii, societatea absorbanta dobandeste toate activele si pasivele societatii absorbite, dar nu emite titluri noi catre asociatii societatii absorbite.

Capitalul propriu negativ se intalneste atunci cand o societate a inregistrat, in unul sau mai multe exercitii, pierderi care, cumulate, sunt mai mari decat capitalul social, plus rezervele de orice fel.

In ceea ce priveste preluarea activului net contabil negativ, conform noilor prevederi contabile si fiscale aceasta operatiune este recunoscuta. In aceasta situatie valoarea contabila a unei parti sociale, utilizata pentru calculul raportului de schimb (implicit si pentru determinarea numarului de titluri noi de emis) se stabileste potrivit hotararii adunarii generale a asociatilor.

Pentru a putea deveni asociat la societatea absorbanta, asociatii societatii absorbite primesc un numar de parti sociale prin cedarea lor de catre asociatii societatii absorbante, la valoarea nominala.

In situatia in care rata de schimb prezinta o valoare negativa, atunci valoarea contabila a unei parti sociale la societatea absorbita este inlocuita cu valoarea nominala stabilita de adunarea generala.

La alin. (6) sunt prezentate o serie de reguli privitoare la valoarea fiscala a elementelor de capital preluate in cazul fuziunii.

In ceea ce priveste recuperarea pierderii contabile inregistrate de societatea absorbita, mentionam ca aceasta se poate realiza fie prin preluarea ei de catre societatea absorbanta fie prin acoperire din contul de rezerve 1068.

In cea de a doua varianta trebuie sa se tina cont de efectele fiscale. Adica daca din analiza efectuata rezulta ca sumele reprezinta efectul aplicarii unor facilitati fiscale (de ex. scutire de la plata impozitului pentru profitul reinvestit) atunci sunt aplicabile prevederile art. 26 alin. (9) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificarile ulterioare, in sensul ca reducerea acestora se trateaza ca elemente similare veniturilor, indiferent care este destinatia care li se da (majorare capital social, acoperire pierdere contabila, repartizare la dividende). Aceasta se impoziteaza in perioada fiscala in care se utilizeaza.

Aceasta prevedere fiscala stabileste ca utilizarea rezervelor din facilitati fiscale este posibila numai dupa plata impozitului pe profit deoarece nu reprezinta o participare efectiva a societatii sau asociatilor ci o suma la care statul a renuntat temporar in beneficiul entitatii.

Rezulta ca trebuie analizate sursele din care s-a format ct. Alte rezerve atunci cand se hotaraste acoperirea pierderii contabile.

Daca in ct. 1068 Alte rezerve sunt inscrise sume privind profitul net nedistribuit, atunci acestea pot fi utilizate pentru acoperirea pierderii contabile.

In situatia in care societatea absorbita prezinta si pierdere fiscala anuala, declarata prin formularul 101 privind impozitul pe profit, potrivit prevederilor art. 31 din Codul fiscal, aceasta poate fi recuperata de catre societatea absorbanta, proportional cu activele transferate.

Asa cum se prevede la pct. 33, alin. (2) din normele metodologice emise in aplicarea art. 31 din Codul fiscal, aprobate prin HG nr. 1/2016, pierderile fiscale anuale din exercitiile precedente anului operatiunii de fuziune, nerecuperate de societatea cedenta, se recupereaza de absorbanta, la fiecare termen de plata a impozitului pe profit care urmeaza datei la care fuziunea isi produce efectele.

Potrivit dispozitiilor alin. (7) pierderile fiscale anuale stabilite prin declaratia de impozit pe profit, aferente anilor precedenti anului 2024 ramase de recuperat la data de 31 decembrie 2023, se recupereaza din profiturile impozabile realizate incepand cu anul 2024, in limita a 70% din profiturile impozabile respective, pe perioada ramasa de recuperat din cei 7 ani consecutivi ulteriori anului inregistrarii pierderilor respective.

Pierderile fiscale inregistrate de cedent in perioada din anul fiscal curent, cuprinsa intre data inceperii anului fiscal si data la care operatiunea de fuziune produce efecte, se recupereaza de societatea absorbanta la fiecare termen de plata a impozitului pe profit care urmeaza datei la care operatiunea produce efecte, potrivit legii.

Aceasta pierdere este luata in calcul de catre societatea absorbanta, inaintea recuperarii pierderilor sale fiscale din anii precedenti, daca este cazul.