Impozit suplimentar pentru persoanele juridice care desfasoara activitati in sectoarele petrol si gaze naturale

Referitor: cerere de emitere a unei opinii privind interpretarea legislatiei fiscale cu privire la prevederile art 46 ind 2 Cod Fiscal, conform Legii nr 290/2024 de modificare a Codului Fiscal - impozit suplimentar societati din sector petrol si gaze naturale.

Dupa cum cunoasteti, prin Legea nr 290/2024 s-a produs modificarea Codului Fiscal in privinta perceperii unuor categorii de impozit suplimentar, astfel:

Se introduce art. 46 ind 2: Impozit suplimentar pentru persoanele juridice care desfasoara activitati in sectoarele petrol si gaze naturale

(1) Persoanele juridice romane sau straine care in mod individual sau intr-o forma de asociere livreaza bunuri sau presteaza servicii pe teritoriul Romaniei desfasurand activitati in sectoarele petrol si gaze naturale, stabilite prin ordin al ministrului finantelor, altele decat cele prevazute la art. 15, datoreaza suplimentar impozitului pe profit un impozit specific pe cifra de afaceri calculat potrivit alin. (2).

(2) Impozitul specific pe cifra de afaceri prevazut la alin. (1) se determina astfel:

ICAS = 0,5% x (VT - Vs - I - A), unde indicatorii au urmatoarea semnificatie.......

(3) Impozitul specific pe cifra de afaceri se calculeaza, se declara si se plateste trimestrial?

Situatia de fapt:

Societatea Trust Motors este o societate avand drept obiect principal de activitate Comert cu autoturism si autovehicule ( sub 3,5 tone) - cod CAEN 4511.

Trust Motors este unicul importator in Romania al marcilor Peugeot, Citroen, DS si Opel, activitatea sa principala constand in comercializarea autovehiculelor importate prin intermediul dealerilor de pe intreg teritoriul tarii (persoane juridice independente de Trust Motors, care de cele mai multe ori au si calitatea de vanzator auto dar si de reparator auto).

In paralel cu serviciile de vanzare de autovehicule, Trust Motors furnizeaza dealerilor si alte piese de schimb si accesorii necesare intretinerii si reparatiilor autovehiculelor, printre acestea regasindu-se uleiuri, lubrifianti auto, achizitionati tot de la producator/alti furnizori acreditati. In acest scop, unul din obiectele secundare de activitate ale societatii este comertul cu amanuntul al carburantilor pentru autovehicule in magazine specializate ? cod CAEN 7430.

Trust Motors nu comercializeaza carburanti, ci doar lubrifianti/uleiuri pentru autovehicule.

Ponderea vanzarilor de uleiuri auto/lubrifianti in totalul activitatii Trust Motors este de1%.

Solicitarea de lamurire

Avem in vedere ca acest impozit suplimentar pe cifra de afaceri a fost prevazut initial prin art 18 ind 3 Cod fiscal introdus prin Legea nr 296/2023, articol care insa a fost abrogat prin Legea 290/2024, fiind in fapt transpus la art 46 ind 2.

Din analiza parcursului legislativ de aprobare a legii, rezulta urmatoarele:

Scopul actului normativ mentionat in Nota de fundamentare a Legii nr 290/2024 a fost determinat de introducerea in anul 2023 a acestei masuri de impozitare suplimentara a societatilor din sectorul petrol si gaze naturale, motivat de asigurarea sustenabilitatii financiare a statului, prin atragerea de venituri la bugetul de stat. Au fost vizate intreprinderile din acest sector si care aveau o cifra de afaceri mai mare de 50 mil euro. Ulterior s-a constatat insa ca aceasta masura creeaza discriminari intre societatile din domeniu, marii jucatori de pe piata fiind dezavantajati, acestia incercand sa eludeze impozitarea suplimentara prin crearea de noi societati, mai mici, care sa nu depaseasca pragul valoric mentionat.

Prin urmare, prin Legea nr 290/2024 s-a dorit eliminarea de la calculul impozitului suplimentar pe profit a conditiei legate de cifra de afaceri realizata in anul precedent.

In textele de lege si in documentele de avizare ale acestora nu se poate identifica in mod expres ca intentia legiuitorului a vizat si activitatile de comercializare a lubrifiantilor de catre societati care nu actioneaza preponderent, cu obiect de activitate principal, pe piata de petrol si gaze naturale, actul normativ si discutiile referitoare la aprobare referindu-se la cadrul general al marilor jucatori de pe aceasta piata.

Prin Ordinul Ministerului Finantelor nr 5433 din 27 decembrie 2023 privind stabilirea persoanelor juridice care desfasoara activitati in sectoarele petrol si gaze naturale potrivit art. 18 ind 3 alin. (1) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, s-a prevazut:

Persoanele juridice care desfasoara activitati in sectoarele petrol si gaze naturale sunt cele care desfasoara activitati, principale sau secundare, corespunzatoare urmatoarelor coduri CAEN:......

- 4730 - "Comert cu amanuntul al carburantilor pentru autovehicule in magazine specializate";

In prezent nu s-a emis un Ordin al Ministerului Finantelor care sa stabileasca persoanele juridice carora li se aplica prevederile art 46 ind 2 Cod Fiscal astfel cum a fost modificat.

Textul de lege (atat in forma initiala, cat si in forma modificata) se refera la cifra de afaceri generala a societatii, rezultata din desfasurarea titiror activitatilor sale (principale sau secundare), nefacand distinctia intre cifra de afaceri totala si cifra e afaceri rezultata din vanzarile de lubrifianti.

Acest fapt ar contrazice intentia initiala de legiferare a acestui impozit suplimentar, care de principiu a vizat marii jucatori de pe piata de petrol si gaze, si nu neaparat comerciantii intermediari de produse petroliere derivate.

Astfel, avand in vedere:

- continutul si scopul general al instituirii impozitului suplimentar, din care rezulta intentia suprataxarii societatilor care produc/comercializeaza combustibili,

- faptul ca uleiurile/lubrifiantii nu sunt mentionati expres in textele de lege ca fiind vizati de supraimpozitare, acestea referindu-se la combustibili, categorie de produse care este diferita de cea a lubrifiantilor

- faptul ca Trust Motors nu are ca obiect principal de activitate vanzarea lubrifiantilor, nefiind in fapt o societate ce desfasoara in fapt activitati relevante, specifice pe piata de petrol si gaze naturale

- in prezent nu exista prevederi exprese cu privire la categoriile de societati carora li se aplica impozitul prin raportare la noile prevederi,

va rugam sa ne precizati, daca in interpretarea si aplicarea art 46 ind 2 Cod Fiscal, incepand cu 01.01.2025, o societate comerciala care comercializeaza in baza obiectului de activitatii secundar uleiurii si lubrifianti auto datoreaza impozitul suplimentar prevazut de articolul mentionat, iar in caz afirmativ, daca acest impozit se calculeaza prin raportare la cifra de afaceri rezultata din activitatea de vanzare cu amanuntaul a lubrifiantilor.

TRUST MOTORS SRL