PFA in regim special de scutire, obligatia emiterii facturii si organizarea evidentei fiscale TVA

Raspuns: Pentru serviciul prestat in beneficiul fiecarei persoane fizice, neimpozabila d.p.d.v. al TVA, trebuie emisa factura, obligatie reglementata, in mod expres, prin  art.  319 alin. (6) lit. a) si d) din Codul fiscal
" (6) Persoana impozabila trebuie sa emita o factura catre fiecare beneficiar, in urmatoarele situatii:
    a) pentru livrarile de bunuri sau prestarile de servicii efectuate;
………..
    d) pentru orice avans incasat in legatura cu una dintre operatiunile mentionate la lit. a) si b)."
 
Prin natura sa, serviciul ar fi taxabil in Romania prin colectarea TVA aplicand cota standard TVA, daca:

• P.F.A. nu s-ar afla in regimul special de scutire reglementat prin art. 310 "Regimul special de scutire pentru intreprinderile mici";
• beneficiarul (fiecare asociat al societatii dizolvate) ar fi persoana neimpozabila cu domiciliul in Romania. In acest caz, ar fi aplicabile prevederile art. 278 alin. (3) din Codul fiscal conform carora locul prestarii se considera a fi locul unde este stabilit prestatorul acestora in situatia in care beneficiarul este persoana neimpozabila d.p.d.v. al TVA.

Avand in vedere ca beneficiarul este o persoana neimpozabila cu domiciliul intr-un stat membru (Italia) si/sau intr-un stat tert (Israel), serviciul este neimpozabil in Romania, fiind aplicabile prevederile exceptiei de la regula generala de la art. 3, execeptie reglementata prin art. 278 alin. (5) lit. e) pct. 5 din Codul fiscal
" (5) Prin exceptie de la prevederile alin. (3), locul urmatoarelor servicii este considerat a fi:
…………………………….. 
e) locul unde beneficiarul este stabilit sau isi are domiciliul stabil ori resedinta obisnuita, daca respectivul beneficiar este o persoana neimpozabila care este stabilita sau isi are domiciliul stabil sau resedinta obisnuita in afara Uniunii Europene, in cazul urmatoarelor servicii:
............................
5. serviciile consultantilor, inginerilor, juristilor si avocatilor, contabililor si expertilor contabili, ale birourilor de studii si alte servicii similare, precum si prelucrarea de date si furnizarea de informatii;"    
 
Avand in vedere ca prestatorul se afla in regimul special de scutire reglementat prin art. 310 din Codul fiscal, P.F.A. nu are obligatii fiscale de inregistrare in scopuri de TVA, de  plata TVA si de raportare a valorii serviciilor prestate si facturate. Totusi, prestatorul P.F.A. este obligat sa organizeze d.p.d.v. al TVA, evidenta fiscala a facturilor emise pentru servicii prestate si/sau avansuri incasate, obligatie reglementata prin  art. 321 "Evidenta operatiunilor" alin. (1) din Codul fiscal "Persoanele impozabile stabilite in Romania trebuie sa tina evidente corecte si complete ale tuturor operatiunilor efectuate in desfasurarea activitatii lor economice."  si pct. 101 din Normele metodologice. De exemplu, prin norme, la pct. 101 din normele de aplicare ale art. 321, alin. (8) se reglementeaza ca "(8) Fiecare persoana impozabila poate sa isi stabileasca modelul documentelor pe baza carora determina taxa colectata si taxa deductibila conform specificului propriu de activitate, dar acestea trebuie sa contina informatiile minimale stabilite la alin. (2) - (7) ..... "
 
Facturile trebuie emise indiferent de faptul ca se incaseaza sau nu se incaseaza total sau partial valoarea serviciului prestat. Valoarea operatiunilor din sfera de aplicare a TVA, facturate, se evidentiaza in jurnalul pentru vanzari ca document de evidenta fiscala, completat pentru  fiecare luna calendaristica in care au loc operatiuni din sfera de aplicare a TVA. Organizarea evidentei  fiscale TVA este necesara  pentru a stabili corect momentul depasirii plafonului de scutire de 300.000 lei/an calendaristic format din operatiuni/servicii taxabile si servicii neimpozabile, la depasirea caruia PFA-ul este obligat sa se inregistreze in scopuri de TVA in regim normal conform prevederilor art. 316 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal. Inregistrarea in scopuri de TVA se efectueaza pana pe data de 10 inclusiv a lunii urmatoare in care plafonul este depasit si P.F.A. dobandeste calitatea de persoana impozabila inregistrata in regim normal in scopuri de TVA de la data de 1 a lunii urmatoare celei in care a indeplinit formalitatile de inregistrare TVA. In plafonul de 300.000 lei/an calendaristic se ia in calcul si suma avansurilor incasate sau neincasate, dar facturate, pentru serviciile care urmeaza a fi prestate. Acest aspect este reglementat, in mod expres,  prin normele de aplicare ale art. 310, la pct. 83 alin. (3) "La determinarea cifrei de afaceri prevazute la art. 310 alin. (1) din Codul fiscal se cuprind inclusiv facturile emise pentru avansuri incasate sau neincasate si alte facturi emise inainte de data livrarii/prestarii pentru operatiunile prevazute la art. 310 alin. (2) din Codul fiscal."

Asa cum se poate constata, jurnalul pentru vanzari ca document de evidenta fiscala a operatiunilor efectuate in sfera de aplicare a TVA, facturate, indiferent de faptul ca sunt sau nu sunt incasate, este diferit de Registrul de incasari si plati intocmit de catre P.F.A. ca document de evidenta fiscala a veniturilor impozabile.