Regimul special de TVA la revanzarea autoturismelor second-hand: tratamentul fiscal al serviciilor conexe si obligatiile declarative

1. Facturile de servicii (transport si taxa licitatie) se considera cu taxare inversa si se declara in D390?
Raspuns:
DA, se considera servicii intracomunitare, impozabile in Romania conform art. 278 alin. (2) din Codul fiscal, iar societatea dumneavoastra (beneficiarul) este obligata la plata TVA prin taxare inversa, conform art. 307 alin. (2) din Codul fiscal.
Aceste servicii se declara in D300 si in D390 VIES, ca achizitii de servicii de la prestatori UE.

2. Facturile de servicii se includ in costul marfii (autoturismului)? Se aplica TVA la marja inclusiv asupra acestor servicii?
Raspuns:
DA, din punct de vedere contabil, cheltuielile precum transportul si taxa de licitatie se adauga la costul de achizitie al autoturismului, potrivit OMFP 1802/2014, punctul 8, subpct. 6.
TVA aferenta acestor servicii nu este deductibila (art. 312 alin. (6) si (10) Cod fiscal), fiind nerecuperabil, deci se capitalizeaza.
Prin urmare, marja de profit la care se aplica TVA in regim special se va calcula ca: Pret de vanzare - (pret de achizitie masina + servicii conexe)
Notele contabile pentru achizitii bunuri sau servicii atribuibile autoturismelor (cu taxare inversa):
371 = 401
4426 = 4427
371 = 4426

Important!
Aplicarea regimului special la marja de profit presupune ca persoana impozabila revanzatoare, plateste TVA la marja de profit si nu datoreaza TVA pentru achizitia intracomunitara a bunurilor care au fost supuse regimului special.
Daca de pe factura cu masina second hand lipseste mentiunea cu privire la aplicarea regimului special (Ex : regimul marjei - bunuri second hand ), realizati o achizitie intracomunitara de bunuri (a caror livrare intracomunitara a fost scutita in statul membru) pentru care datorati TVA in Romania. In acest caz, nu veti putea aplica regimul special pentru bunuri second-hand. Asadar, ATENTIE asupra modului in care furnizorul intocmeste factura, deoarece nu orice bun second-hand este supus regimului special, nefiind suficient ca pe factura furnizorul sa mentioneze ca bunurile sunt second-hand, ci trebuie sa fie inscrisa o mentiune cu privire la aplicarea regimului special (Ex : regimul marjei - bunuri second hand ).

3. Ce coduri de taxa (TaxCode) se utilizeaza in SAF-T pentru vanzarea in regim de marja?
Raspuns:
In SAF-T, la vanzare:
Pentru partea impozabila (marja de profit):
Cod: 310309 Livrari de bunuri si prestari de servicii taxabile cu cota 21%
Pentru partea neimpozabila (pretul de achizitie al bunului):
Cod: 310324 Operatiuni care nu intra in sfera de aplicare a TVA

4. Societatea aplica regimul special second-hand. Trebuie sa treaca la TVA lunar daca este in regim trimestrial?
Raspuns:
NU, societatea nu este obligata sa treaca la TVA lunar in cazul achizitiei de autoturisme second-hand de la revanzatori care aplica regimul marjei.
Conform art. 268 alin. (8) lit. c) si art. 322 alin. (7) din Codul fiscal, nu este considerata achizitie intracomunitara impozabila in Romania daca furnizorul a aplicat regimul special second-hand (marginal taxation), deci nu se modifica perioada fiscala.
Dar, daca mentiunea cu privire la aplicarea regimului special (Ex : regimul marjei - bunuri second hand ) lipseste de pe factura cu masina, societatea ar putea sa considere ca a realizat o achizitie intracomunitara de bunuri, a caror livrare intracomunitara a fost scutita in acel stat membru, pentru care se datoreaza TVA in Romania, urmand a modifica perioada fiscal a TVA, de la trimestru la luna.

Temei legal

Legea 227/2015 privind Codul fiscal

Art. 268. - Operatiuni impozabile
(8) Nu sunt considerate operatiuni impozabile in Romania:
c) achizitiile intracomunitare de bunuri second-hand, opere de arta, obiecte de colectie si de antichitati, in sensul prevederilor art. 312, atunci cand vanzatorul este o persoana impozabila revanzatoare, care actioneaza in aceasta calitate, iar bunurile au fost taxate in statul membru de unde sunt furnizate, conform regimului special pentru intermediarii persoane impozabile, in sensul art. 313 si 326 din Directiva 112, sau vanzatorul este organizator de vanzari prin licitatie publica, care actioneaza in aceasta calitate, iar bunurile au fost taxate in statul membru furnizor, conform regimului special, in sensul art. 333 din Directiva 112;

Art. 322. - Perioada fiscala
(7) Prin exceptie de la prevederile alin. (2) - (6), pentru persoana impozabila care utilizeaza trimestrul calendaristic ca perioada fiscala si care efectueaza o achizitie intracomunitara de bunuri taxabila in Romania, perioada fiscala devine luna calendaristica incepand cu:
a) prima luna a unui trimestru calendaristic, daca exigibilitatea taxei aferente achizitiei intracomunitare de bunuri intervine in aceasta prima luna a respectivului trimestru;
b) a treia luna a trimestrului calendaristic, daca exigibilitatea taxei aferente achizitiei intracomunitare de bunuri intervine in a doua luna a respectivului trimestru. Primele doua luni ale trimestrului respectiv vor constitui o perioada fiscala distincta, pentru care persoana impozabila va avea obligatia depunerii unui decont de taxa conform art. 323 alin. (1);
c) prima luna a trimestrului calendaristic urmator, daca exigibilitatea taxei aferente achizitiei intracomunitare de bunuri intervine in a treia luna a unui trimestru calendaristic.

Art. 312. - Regimuri speciale pentru bunurile second-hand, opere de arta, obiecte de colectie si antichitati
(6) Persoana impozabila revanzatoare nu are dreptul la deducerea taxei datorate sau achitate pentru bunurile prevazute la alin. (2) si (3), in masura in care livrarea acestor bunuri se taxeaza in regim special.
(10) Persoanele impozabile nu au dreptul la deducerea taxei datorate sau achitate pentru bunuri care au fost sau urmeaza sa fie achizitionate de la persoana impozabila revanzatoare, in masura in care livrarea acestor bunuri de catre persoana impozabila revanzatoare este supusa regimului special.

Reglementarile contabile privind situatiile financiare anuale individuale si situatiile financiare anuale consolidate din 29.12.2014
Parte integranta din Ordin 1802/2014

8. - In intelesul prezentelor reglementari se aplica urmatoarele definitii:
6.
cost de achizitie inseamna pretul datorat si eventualele cheltuieli conexe minus eventualele reduceri ale costului de achizitie.
In acest sens, costul de achizitie al bunurilor cuprinde pretul de cumparare, taxele de import si alte taxe (cu exceptia acelora pe care persoana juridica le poate recupera de la autoritatile fiscale), cheltuielile de transport, manipulare si alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achizitiei bunurilor respective.
In costul de achizitie se includ, de asemenea, comisioanele, taxele notariale, cheltuielile cu obtinerea de autorizatii si alte cheltuieli nerecuperabile, atribuibile direct bunurilor respective.
Cheltuielile de transport sunt incluse in costul de achizitie si atunci cand functia de aprovizionare este externalizata.