Retinere impozit dobanzi si dividende companie din Norvegia

Raspuns: In intelesul prevederilor Legii nr. 227/2015 privind Codului fiscal, cu modificarile ulterioare, art. 7 pct. 12, constituie dobanda orice suma care trebuie platita sau primita pentru utilizarea banilor, indiferent daca trebuie sa fie platita sau primita in cadrul unei datorii, in legatura cu un depozit sau in conformitate cu un contract de leasing financiar, vanzare cu plata in rate sau orice vanzare cu plata amanata.
Potrivit dispozitiilor art. 223 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, dobanzile de la un rezident sunt venituri impozabile obtinute din Romania, indiferent daca veniturile sunt primite in Romania sau in strainatate.
Persoanele nerezidente care obtin din Romania venituri impozabile din dobanzile platite de un rezident, au obligatia de a plati impozit conform prevederilor Codului fiscal, coroborate cu cele al conventiilor de evitare a dublei impuneri incheiate intre Romania si statul strain. Impozitul datorat de nerezidenti pentru veniturile impozabile obtinute din Romania se calculeaza de catre platitorii de venituri prin aplicarea cotei de impunere asupra veniturilor brute sau a cotelor prevazute in Conventia de evitare a dublei impuneri.
Cu Regatul Norvegiei este incheiata conventie de evitare a dublei impuneri, ratificata prin Legea nr.27/2016, unde la art. 11 Dobanzi se prevede ca:
1. Dobanzile provenind dintr-un stat contractant si platite unui rezident al celuilalt stat contractant sunt impozabile in celalalt stat.
2. Totusi, aceste dobanzi sunt de asemenea impozabile in statul contractant din care provin si potrivit legislatiei acelui stat, dar daca beneficiarul efectiv al dobanzilor este rezident al celuilalt stat contractant, impozitul astfel stabilit nu va depasi 5% din suma bruta a dobanzilor.
Totodata este de remarcat faptul ca dispozitiile alin. (2) ale articolului Dobanzi din conventiile de evitare a dublei impuneri, care reglementeaza impozitarea in tara de sursa a acestor venituri, se aplica cu prioritate in Romania, fara sa conduca insa la o dubla impunere pentru acelasi venit, deoarece in statul norvegian se acorda credit fiscal pentru impozitul platit in tara noastra, in conformitate cu prevederile conventiei de evitare a dublei impuneri.
In cazul in care legislatia interna prevede in mod expres o cota de impozitare mai favorabila, sunt aplicabile prevederile legislatiei interne.
In tara noastra impozitul pe veniturile din dobanzi este de 16% si acesta trebuie retinut la sursa de societatea din Romania.
Conform dispozitiilor art. 224 alin. (1), alin. (4) lit. d) si alin. (5) din Codul fiscal, impozitul se determina pe baza cursului de schimb comunicat de BNR pentru ziua in care se efectueaza plata venitului si se declara si se plateste la bugetul de stat pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care s-a platit venitul.
Declararea in cursul exercitiului se efectueaza pe baza formularului 100 Declaratie privind obligatiile de plata la bugetul de stat, iar pentru anul expirat se completeaza formularul 207 Declaratie informativa privind impozitul retinut la sursa/veniturile scutite, pe beneficiari de venit nerezidenti care are termen ultima zi a lunii februarie.
Totodata trebuie mentionat ca asociatul majoritar din Norvegia trebuie sa se inregistreze fiscal in Romania, pentru a primi un cod de identificare fiscala fie direct, fie la solicitarea societatii romanesti platitoare de venit (art. 82 alin. 1 lit. a) si alin. (3) din Codul de procedura fiscala.
Codul de inregistrare fiscala astfel obtinut va fi utilizat si la completarea formularului D207.
In varianta in care persoana juridica din Norvegia pune la dispozitia societatii din Romania certificatul sau de rezidenta fiscala, i se vor aplica cu prioritate prevederile Conventiei de evitare a dublei impuneri, care stabilesc cota de 5% aplicata asupra sumelor brute (art. 230 alin. (1) din Codul fiscal).
Exista si posibilitatea aplicarii dispozitiilor art. 225 din Codul fiscal aplicabile veniturilor din dobanzi, obtinute din Romania de societatea din Norvegia (membra SEE) potrivit carora societatea mama poate opta pentru regularizarea impozitului retinut la sursa de 5% prin declararea si plata impozitului pe profit.
Impozitul retinut poate fi considerat plata anticipata in contul impozitului pe profit.
Recalcularea se poate efectua pe perioada de prescriptie.
Prin aceasta modalitate de calcul, societatea mama nerezidenta va putea sa scada din dobanzile brute cuvenite si platite de societatea din Romania cheltuielile aferente, cum ar fi comisioanele direct atribuibile imprumutului, costuri de refinantare, pierderi de schimb valutar direct legate de imprumutul in valuta etc., asa cum se prevede la pct. 12 alin. (3) din Normele metodologice emise in aplicarea art. 225 din Codul fiscal.
In ceea ce priveste aplicarea scutirii de impozitare pentru veniturile din dividende pe care societatea din Norvegia le poate primi in anul 2022, mentionam ca aceasta este reglementata la art. 229 alin. (1) lit. (c indice 1) din Codul fiscal.
Prin aceasta formulare se face trimitere la dispozitiile art. 43 din Codul fiscal, referitoare la conditiile pe care trebuie sa le indeplineasca rezidentul roman care primeste dividendele (completate cu Directiva 2011/96/UE), aplicabile si societatii nerezidente, si anume:
Alin. (4)
a) persoana juridica beneficiara a dividendelor:
(i) detine minimum 10% din titlurile de participare ale persoanei juridice romane care plateste dividendele, pe o perioada de un an implinit pana la data platii acestora inclusiv;
(ii) este constituita ca o "societate pe actiuni", "societate in comandita pe actiuni", "societate cu raspundere limitata", "societate in nume colectiv", "societate in comandita simpla" sau are forma de organizare a unei alte persoane juridice aflate sub incidenta legislatiei romane;
(iii) plateste, fara posibilitatea unei optiuni sau exceptari, impozit pe profit sau orice alt impozit care substituie impozitul pe profit;
Si in acest caz este valabila prezentarea certificatului de rezidenta fiscala emis de autoritatea fiscala din Norvegia.
Intr-adevar anexa 16 din Omfp nr. 583/2016 nu a fost actualizata. Probabil ca dupa atentionarea referitoare la aplicarea defectuoasa a prevederilor Directiva 2011/96/UE se va modifica si Codul de procedura fiscala.
In cazul in care noul actionar nu va indeplini conditiile referitoare la perioada de detinere a participatiilor, la forma de organizare si procentul de detinere, verificate la data platii dividendelor, scutirea de impozit nu se va aplica.