Servicii efectuate de o persoana fizica neautorizata

In cazul in care serviciul prestat de o persoana fizica neautorizata nu are caracter de continuitate, va recomand incheierea unui contract civil de prestari servicii.

Exercitarea sistematica, de catre una sau mai multe persoane, a unei activitati organizate ce consta in producerea, administrarea ori instrainarea de bunuri sau in prestarea de servicii, indiferent daca are sau nu un scop lucrativ constituie, potrivit art. 3 alin. (3) din noul Cod civil, exploatarea unei intreprinderi. Potrivit alin. (2) al aceluiasi articol sunt considerati profesionisti toti cei care exploateaza o intreprindere.

 

Conform art. 3 din  Legea 71/2011 pentru punerea in aplicare a Legii 287/2009 privind Codul civil, notiunea profesionist prevazuta la art. 3 din Codul civil include categoriile de comerciant, intreprinzator, operator economic, precum si orice alte persoane autorizate sa desfasoare activitati economice sau profesionale, astfel cum aceste notiuni sunt prevazute de lege, la data intrarii in vigoare a Codului civil.

 

Astfel, daca o persoana exercita sistematic o activitate organizata are obligatia sa se autorizeze pentru exercitarea respectivei activitati iar contractele vor fi incheiate in calitate de persoana fizica autorizata. Daca activitatea este una dependenta se va incheia contract individual de munca. Caracterul ocazional al activitatii nu se apreciaza fata de beneficiarul lucrarii ci fata de prestator.

Avand in vedere sfera larga a contractelor civile reglementate de Codul civil, tratamentul fiscal al veniturilor realizate urmare incheierii de astfel de contracte civile va depinde de modul de exercitare a activitatii, cu caracter de regularitate sau fara caracter de continuitate.

 

Desfasurarea fara continuitate a unor activitati independente poate conduce la aplicarea prevederilor art. 114 alin. (2) lit. g) din Codul fiscal, Codul fiscal calificand drept venituri din alte surse, veniturile din activitati, altele decat cele de productie, comert, prestari de servicii, profesii liberale si din drepturi de proprietate intelectuala, pentru care sunt aplicabile prevederile cap. II - Venituri din activitati independente.

 

Aceste venituri sunt supuse prin retinere la sursa impozitului pe venit final in cota de 10% aplicata la venitul brut. Includerea unor astfel de venituri in aceasta categorie se poate realiza doar pentru veniturile realizate de contribuabilii care nu sunt inregistrati fiscal potrivit legislatiei in materie si care desfasoara astfel de activitati, fara a avea caracter de continuitate si pentru care nu sunt aplicabile prevederile cap. II „Venituri din activitati independente” din Titlul IV al Codului fiscal. Asadar doar in situatia indeplinirii conditiilor impuse de art. 114  alin. (2) lit. g) din Codul fiscal si pct. 34. alin. (2) din Normele metodologice pentru aplicarea acestui articol, veniturile din activitati independente pot fi calificate drept venituri din alte surse supuse impozitului pe venit in cota de 10% aplicat la venitul brut, conform art. 115 alin. (1) din Codul fiscal.

La art. 114 alin. (2) lit. g) din Codul fiscal, se stabileste ca in categoria veniturilor din alte surse se includ si veniturile din activitati, altele decat cele de productie, comert, prestari de servicii, profesii liberale si din drepturi de proprietate intelectuala, precum si activitati agricole, silvicultura si piscicultura, pentru care sunt aplicabile prevederile cap. II - Venituri din activitati independente si cap. VII - Venituri din activitati agricole, silvicultura si piscicultura.

 

La pct. 34 alin. (2) din normele metodologice, se prevede ca:

 

“In veniturile din activitatile prevazute la art. 114 alin. (2) lit. g) din Codul fiscal sunt cuprinse veniturile realizate de contribuabilii care nu sunt inregistrati fiscal potrivit legislatiei in materie si care desfasoara activitati de productie, comert, prestari de servicii, profesii liberale, din drepturi de proprietate intelectuala, precum si venituri din activitati agricole, silvicultura si piscicultura, fara a avea caracter de continuitate si pentru care nu sunt aplicabile prevederile cap. II Venituri din activitati independente si cap. VII Venituri din activitati agricole, silvicultura si piscicultura din titlul IV al Codului fiscal.”

 

Prin urmare, in situatia in care persoanele fac dovada inregistrarii fiscale pentru activitatea respectiva, potrivit legislatiei in materie, prin depunerea declaratiei pe propria raspundere, la platitorii de venituri, la momentul platii veniturilor, nu poate fi aplicat acest regim fiscal.

 

Declararea impozitului pe venitul din alte surse, calculat si retinut la sursa de catre platitor, incepand cu veniturile corespunzatoare lunii ianuarie 2018, aceasta se realizeaza prin intermediul formularului 100 „Declaratie privind obligatiile de plata la bugetul de stat” si nu prin cel al Declaratiei 112.

 

De asemenea, trebuie avute in vedere si prevederile art. 132 alin. (2) din Codul fiscal, potrivit carora platitorii de venituri cu regim de retinere la sursa a impozitelor au obligatia sa depuna o declaratie privind calcularea si retinerea impozitului pentru fiecare beneficiar de venit la organul fiscal competent, pana la data de 31 ianuarie inclusiv a anului curent pentru anul expirat, cu exceptia platitorilor de venituri din salarii si asimilate salariilor, platitorilor de venituri din drepturi de proprietate intelectuala, platitorilor de venituri in baza contractelor de activitate sportiva, venituri din arenda sau din asocieri cu persoane juridice, acestia avand obligatia depunerii Declaratiei privind obligatiile de plata a contributiilor sociale, impozitului pe venit si evidenta nominala a persoanelor asigurate. In aceste conditii platitorii de venituri din alte surse vor avea obligatia completarii si a fomularului 205 Declaratie informativa privind impozitul retinut la sursa, veniturile din jocuri de noroc si castigurile/pierderile din investitii, pe beneficiari de venit, cu termen de depunere 31 ianuarie 2020.

 

In ceea ce priveste contributiile sociale obligatorii, precizam ca veniturile din alte surse intra in sfera de aplicare a CASS, obligatiile privind declararea si plata revenind exclusiv persoanei fizice, dupa caz, in functie si de nivelul celorlalte veniturilor realizate. Asadar societatea in calitate de platitor de venituri nu va calcula, retine si plati CASS pentru veniturile calificate drept venituri din alte surse.