Stornare avans. Modificare cota tva

Conform art. 280 alin. (6) din Codul Fiscal, in cazul modificarii cotei de TVA intre momentul incasarii unui avans si momentul livrarii bunurilor, se aplica regularizarea pentru a reflecta cota de TVA valabila la data livrarii.

(6) In cazul schimbarii regimului de impozitare se procedeaza la regularizare pentru a se aplica regimul de impozitare in vigoare la data livrarii de bunuri sau prestarii de servicii pentru cazurile prevazute la art. 282 alin. (2) lit. a), numai daca factura este emisa pentru contravaloarea partiala a livrarii de bunuri ori a prestarii de servicii, si la art. 282 alin. (2) lit. b), daca a fost incasat un avans pentru valoarea partiala a livrarii de bunuri sau a prestarii de servicii, mai putin in cazul operatiunilor pentru care se aplica sistemul TVA la incasare, pentru care se aplica regulile stabilite la art. 282 alin. (7). Prin exceptie, micile intreprinderi prevazute la art. 310, care se inregistreaza in scopuri de TVA conform art. 316, procedeaza la regularizare in vederea aplicarii regimului de impozitare in vigoare la data livrarii de bunuri sau prestarii de servicii in cazurile prevazute la art. 282 alin. (2) lit. a) si b), pentru facturile emise si/sau avansurile care au fost incasate, inainte de inregistrarea in scopuri de TVA, pentru contravaloarea partiala sau integrala a livrarii de bunuri ori a prestarii de servici

• Societatea a emis o factura de avans pentru energie electrica.
• Factura a fost emisa cu taxare inversa conform art. 331 din Codul Fiscal, aplicabil livrarilor de energie electrica intre persoane impozabile inregistrate in scopuri de TVA.
• Avansul urmeaza sa fie stornat lunar, proportional cu livrarile efective.
• Intre timp, cota de TVA s-a modificat de la 19% la 21% incepand cu 1 august 2025.

Baza legala:

Conform art. 291 alin. (4) din Codul Fiscal, cota aplicabila este cea in vigoare la data exigibilitatii TVA, iar pentru avansuri, exigibilitatea apare la data incasarii sau facturarii avansului, conform art. 282 alin. (2) lit. b).

Consecinta:

Daca factura de avans a fost emisa inainte de 1 august 2025, cand cota TVA era 19%, chiar daca stornarea are loc dupa aceasta data, factura storno:

• Se emite cu aceeasi cota de TVA ca si factura de avans (adica 19%),
• Si tot cu taxare inversa (daca se mentine acelasi regim de livrare intre parti).

Prin urmare:

• Daca se storneaza partial doar o parte din avans, cota se pastreaza proportional in functie de momentul avansului, nu al livrarii.
• Factura storno va avea si ea mentiunea taxare inversa si aceeasi cota (19%), chiar daca intre timp a intervenit modificarea cotei TVA.