Tratament contabil si fiscal diverse cheltuieli membru OUAI

Cotizatie membru OUAI

Potrivit art. 25 alin. (1), respectiv alin. (4) lit. k) din Codul fiscal:
“ (1) Pentru determinarea rezultatului fiscal sunt considerate cheltuieli deductibile cheltuielile efectuate in scopul desfasurarii activitatii economice, inclusiv cele reglementate prin acte normative in vigoare, precum si taxele de inscriere, cotizatiile si contributiile datorate catre camerele de comert si industrie, organizatiile patronale si organizatiile sindicale.
(4) Urmatoarele cheltuieli nu sunt deductibile:
k) cheltuielile cu taxele, contributiile si cotizatiile catre organizatiile neguvernamentale sau asociatiile profesionale care au legatura cu activitatea desfasurata de contribuabili si care depasesc echivalentul in lei a 4.000 euro anual, altele decat cele prevazute de lege si la alin. (1);”

Avand in vedere prevederile legale, intalnim 2 situatii:

1. Cotizatii deductibile integral (art. 25 alin. (1))
Sunt deductibile integral cotizatiile si contributiile datorate catre:
- Camerele de comert si industrie;
- Organizatiile patronale;
- Organizatiile sindicale.

Aceste cotizatii sunt considerate cheltuieli efectuate in scopul desfasurarii activitatii economice, fara limita de deductibilitate.

2. Cotizatii deductibile limitat (art. 25 alin. (4) lit. k))
Cotizatiile datorate catre:
- Organizatiile neguvernamentale;
- Asociatiile profesionale, care au legatura cu activitatea desfasurata de contribuabil, sunt deductibile doar in limita echivalentului in lei a 4.000 euro anual.

Depasirea plafonului conduce la cheltuieli nedeductibile pentru partea care depaseste limita.

In cazul de fata, societatea este membra a unei organizatii neguvernamentale, non-profit, apolitice, respectiv OUAI, iar cotizatiile achitate, pot fi deductibile fiscal in limita a 4.000 euro anual conform art. 25 alin. (4) lit. k), daca au legatura cu activitatea economica. Daca organizatia ar fi incadrata ca organizatie patronala sau sindicala, cotizatiile ar fi integral deductibile conform art. 25 alin. (1).

Pentru inregistrarea in contabilitate a cotizatiei platite, va sugerez sa creati conturi de analitic pentru cheltuielile deductibile, respectiv nedeductibile, pentru a fi mai usor la calculul rezultatului fiscal.

Presupun un curs euro de 5 lei/euro, vom avea urmatoarea inregistrare contabila:

635.deductibil  = 5121 20.000lei (echivalentul a 4000 euro)
635.nedeductibil = 5121 30.000lei/semestru sau 80.000lei/an

Refacturare penalitati energie electrica

Cheltuielile reprezentand penalitati de intarziere stabilite in cadrul contractelor incheiate, in derularea activitatii economice, cu persoane rezidente/nerezidente, sunt cheltuieli deductibile pe masura inregistrarii lor conform art. 25 alin. (1) din Codul fiscal si pct. 13 lit. j) din normele metodologice de aplicare:
“13. (1) In aplicarea prevederilor art. 25 alin. (1) din Codul fiscal, sunt cheltuieli efectuate in scopul desfasurarii activitatii economice, fara a se limita la acestea, urmatoarele:
j) j) cheltuielile reprezentand dobanzi penalizatoare, penalitati si daune-interese, stabilite in cadrul contractelor incheiate, in derularea activitatii economice, cu persoane rezidente/nerezidente, pe masura inregistrarii lor;”

In conformitate cu prevederile art. 286 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, baza de impozitare a TVA nu cuprinde:
"b) sumele reprezentand daune-interese, stabilite prin hotarare judecatoreasca definitiva/definitiva si irevocabila, dupa caz, penalizarile si orice alte sume solicitate pentru neindeplinirea totala sau partiala a obligatiilor contractuale, daca sunt percepute peste preturile si/sau tarifele negociate."

Prin urmare factura de penalitati nu este subiect al aplicarii TVA.

Potrivit pct 31 alin (4) din Normele metodologice date in aplicarea art 286 din Codul fiscal:
"31. (3) In sensul art. 286 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal, sumele achitate de o persoana impozabila in numele si in contul altei persoane impozabile reprezinta sumele achitate de o persoana impozabila pentru facturi emise de diversi furnizori/prestatori pe numele altei persoane si care apoi sunt recuperate de cel care le achita de la beneficiar. Persoana care achita sume in numele si in contul altei persoane nu primeste facturi pe numele sau si nici nu emite facturi pe numele sau. Pentru recuperarea sumelor achitate in numele si in contul altei persoane se poate emite, in mod optional, o factura de decontare de catre persoana impozabila care a achitat respectivele facturi. In situatia in care partile convin sa isi deconteze sumele achitate pe baza facturii de decontare, taxa nu se mentioneaza distinct, fiind inclusa in totalul sumei de recuperat. Factura de decontare se transmite beneficiarului insotita de factura achitata in numele sau. Persoana care a achitat facturile in numele altei persoane nu exercita dreptul de deducere pentru sumele achitate, nu colecteaza taxa pe baza facturii de decontare si nu inregistreaza aceste sume in conturile de cheltuieli, respectiv de venituri. Beneficiarul ale carui facturi au fost achitate de alta persoana isi va deduce in conditiile legii taxa pe baza facturii care a fost emisa pe numele sau de furnizori/prestatori, factura de decontare fiind doar un document care se anexeaza la factura achitata.

(4) In cazul refacturarii de cheltuieli, se aplica structura de comisionar conform prevederilor pct. 7 alin. (4) sau, dupa caz, ale pct. 8 alin. (3). Totusi, structura de comisionar nu se aplica in situatia in care se aplica prevederile pct. 30 alin. (4) si (5), respectiv daca sunt cheltuieli cu impozite si taxe sau sunt cheltuieli accesorii, care cad in sarcina furnizorului/prestatorului in legatura cu operatiunile pe care le-a realizat, fiind recuperate de la client.

(5) Se considera ca are loc o refacturare de cheltuieli, in sensul alin. (4), atunci cand sunt indeplinite cumulativ urmatoarele conditii:
a) persoana impozabila urmareste doar recuperarea contravalorii unor achizitii de bunuri/servicii care au fost efectuate pe numele sau, dar in contul altei persoane;
b) persoana impozabila nu recupereaza mai mult decat cheltuiala efectuata.

(6) In masura in care persoana impozabila poate face dovada ca singurul scop este refacturarea de cheltuieli, fiind indeplinite conditiile prevazute la alin. (5), nu este obligata sa aiba inscrisa in obiectul de activitate realizarea livrarilor/prestarilor pe care le refactureaza.
Spre deosebire de situatia prezentata la alin. (3), in cazul structurii de comisionar persoana impozabila are dreptul la deducerea taxei aferente achizitiilor de bunuri/servicii care vor fi refacturate, in conditiile legii, si are obligatia de a colecta taxa pe valoarea adaugata pentru operatiunile taxabile.
Se considera ca la aplicarea structurii de comisionar exigibilitatea pentru operatiunile refacturate intervine la data emiterii facturii de catre persoana care refactureaza cheltuieli efectuate pentru alte persoane, indiferent de natura operatiunilor refacturate.
Pentru fiecare cheltuiala refacturata se va aplica regimul fiscal al operatiunii de refacturate, referitoare, printre altele, la locul livrarii/prestarii, cotele, scutirile livrarii/prestarii refacturate."

Prin urmare, pentru fiecare cheltuiala refacturata se va aplica regimul fiscal al operatiunii de refacturate, referitoare, printre altele, la locul livrarii/prestarii, cotele, scutirile livrarii/prestarii refacturate.

Daca operatiunea de refacturare a penalitatilor la energie electrica este considerata o refacturare de cheltuieli, atunci operatiunea nu este impozabila in Romania, ci scutita de tva. Consider ca factura se va intocmi fara tva.

4111 = 461  6000lei

Factura energie electrica

Cheltuielile cu energia electrica sunt deductibile daca sunt aferente desfasurarii activitatii economice conform art. 25 alin. (1) din Codul fiscal.

% = 401   29.750lei
6051    25.000kei
4426    4.750lei