TVA - Bunuri prelucrate in Romania, returnate in Franta

SC A SAS Franta este persoana nerezidenta, inregistrata in Romania in scopuri de TVA incepand cu data de 20.01.2025 prin reprezentant fiscal SC B SRL  Romania- 

SC A SAS Franta, efectueaza in Romania urmatoarele activitati:

- in baza unui contract de manopera (Lohn) transporta din Franta in Romania la SC C SRL Romania anumite bunuri in vederea prelucrarii, produsele rezultate) fiind ulterior transportate in Franta;

- aditional, SC A SAS Franta, achizitioneaza de la furnizori din Romania bunuri, pe care

le transporta spre prelucrare(lohn) la SC C SRL Romania, acestea fiind incorporate in produsele finite transportate ulterior in Franta. Mentionam ca pentru aceste achizitii, SC A SAS- Franta a comunicat furnizorilor din Romania codul de TVA din Romania, facturile fiind emise cu TVA, locul livrarii fiind in Romania.

Societatea a dedus TVA, aferenta achizitiilor de materiale de la

furnizori din Romania la care SC A SAS Franta le-a comunicat codul de TVA din Romania .

Asa cum am aratat anterior, SC A SAS Franta a achizitionat de la furnizori din 

materiale pe care le-a trimis spre prelucrare catre SC C SRL Romania, produsele finite

rezultate( sisteme de automatizare pentru piscine) fiind expediate ulterior in Franta la AI S.A.S.

Se doreste a se solicita rambursarea de TVA. Inaninte de a cere acest lucru, sreprezentatul fiscal s-a adresat biroui de asistenta contribuabili, acestia considera urmatoarele: 

Aceste operatiuni se incadreaza din punct de vedere a TVA la prevederile de la art. 297 alin. (4) lit.c) din Codul fiscal unde este prevazut ca " Orice persoana impozabila are dreptul sa deduca taxa aferenta achizitiilor, daca acestea sunt destinate utilizarii in folosul operatiunilor scutite de taxa, conform art. 294".

SC A SAS-Franta inregistrata in scop de TVA in Romania prin reprezentantul fiscal SC B SRL, , indeplineste conditiile legale pentru exercitarea dreptului de deducere a TVA aferenta achizitiilor efectuate din Romania de la furnizori din Romania, carora le- a comunicat codul de TVA al A SAS-Franta din Romania.

Asa cum am aratat anterior, SC A SAS Franta aa chizitionat din Romania bunuri 

, pe care le-a expediat la SC C SRL Romania in vederea prelucrarii in baza unui contract de

manopera(lohn) incheiat cu A SAS Franta in calitate de beneficiar, produsele rezultate 

fiind ulterior transportate in Franta;

Operatiunile prezentate anterior se incadreaza la prevederile de la art. 270 alin. (10) din Codul fiscal, in conformitate cu care “Este asimilat cu livrarea intracomunitara cu plata, transferul de catre o persoana impozabila de bunuri apartinand activitatii sale economice din Romania intr-un alt stat membru, cu exceptianontransferurilor prevazute la alin. (12)".

Iar la alin. (11) se precizeaza ca “Transferul prevazut la alin. (10) reprezinta expedierea sau transportul oricaror bunuri mobile corporale din Romania catre alt stat membru, de persoana impozabila sau de alta persoana in contul sau, pentru a fi utilizate in scopul desfasurarii activitatii sale economice.”.

In plus, Normele de aplicare a Codului fiscal aprobate prin HG nr. 1/2016, prevad urmatoarele :

Pct.7. alin. (13) “Transferul prevazut la art. 270 alin. (10) din Codul fiscal este o operatiune asimilata unei livrari intracomunitare cu plata de bunuri, fiind obligatoriu sa fie respectate toate conditiile si regulile aferente livrarilor intracomunitare, inclusiv cele referitoare la scutirea de taxa. Caracteristic acestei operatiuni este faptul ca in momentul expedierii bunurilor dintr-un stat membru in alt stat membru acestea nu fac obiectul unei livrari in sensul art. 270 alin. (1) din Codul fiscal si, pe cale de consecinta, aceeasi persoana impozabila care declara transferul in statul membru unde incepe transportul bunurilor trebuie sa declare si achizitia intracomunitara de bunuri asimilata in statul membru in care aceasta are loc.”.

Din interpretarea acestor dispozitii legale, rezulta ca A SAS Franta inregistrata in scop de TVA in Romania, avea obligatia declararii in Romania in declaratiile cod 390(aici noi nu suntem de acorde, deoerece SC A SAS SRL nu vinde) si 300, pe codul de inregistrare in scop de TVA atribuit in Romania, a achizitiilor intracomunitare asimilate de la A SAS- Franta.

In ceea ce priveste achizitia de bunuri/materiale pe codul de TVA din Romania, de la furnizori inregistrati in scop de TVA in Romania, transportate spre prelucrare la SC C SRL, acestea au fost declarate in decontul de TVA ca achizitie interna de SC A SAS Franta prin reprezentant fiscal.

Prin urmare, transportul bunurilor finite rezultate in urma procesului de productie de la SC C SRL Romania, reprezinta o livrare intracomunitara asimilata, operatiune scutita de TVA conform art. 294 alin. (2) lit. d) din Codul Fiscal, unde se stipuleaza ca, sunt scutite de TVA“ livrarile intracomunitare de bunuri, prevazute la art. 270 alin. (10), operatiuni pe care insa SC A SAS Franta inregistrata in scop de TVA in Romania, are obligatia de a o declara atat in declaratia cod 390 cat si in decontul de TVA, cod 300.

In ceea ce privesc documentele necesare justificarii scutirii de TVA, conform art. 294 alin.(3) din Codul Fiscal “Prin ordin al ministrului finantelor publice se stabilesc, acolo unde este cazul, documentele necesare pentru a justifica scutirea de taxa pentru operatiunile prevazute la alin. (1) si (2) si, dupa caz, procedura si conditiile care trebuie indeplinite pentru aplicarea scutirii de taxa.”.

Normele de aplicare a Codului Fiscal abprobate prin H.G. 1/2016 la Titlul VII, la Pct 65. prevad urmatoarele: “Scutirile cu drept de deducere prevazute la art. 294, 295 si 296 din Codul fiscal sunt aplicate in masura in care persoanele impozabile pot justifica scutirea cu documentele prevazute de instructiuni aprobate de ministrul finantelor publice. Aplicarea regimului de taxare pentru operatiuni scutite cu drept de deducere de catre persoanele impozabile nu implica anularea dreptului de deducere la beneficiarii operatiunilor.”

In acest sens, documentele care justifica scutirea de TVA sunt prevazute in Instructiunile de aplicare a scutirilorprevazute de art. 294 alin. (2) aprobate prin Ordinul 103/2016 , la art.10 alin (4) lit. a) si b), astfel: 

“ In cazul livrarilor intracomunitare asimilate de bunuri prevazute la art. 270 alin. (10) din Codul fiscal, respectiv transferurile de bunuri, scutirea de taxa prevazuta la art. 294 alin. (2) lit. d) din Codul fiscal se justifica, cu exceptiile prevazute la acelasi alineat, pe baza urmatoarelor documente: a) autofactura prevazuta la art. 319 alin. (9) din Codul fiscal in care sa fie mentionat codul de inregistrare in scopuri de TVA atribuit in alt stat membru al persoanei care realizeaza transferul din Romania;

b) documente de transport al bunurilor din Romania in alt stat membru, precum un document CMR semnat sau o scrisoare de trasura semnata, un conosament, documentul specific de transport aerian de marfuri (Air Waybill).”.

Si ca societatea ar trebui sa intocmeasca autofactura pe codul de TVA din Romania al SC A SAS Franta si sa prezinte documente de transport care sa ateste transportul bunurilor in Franta.

Totodata, In conformitate cu dispozitiile de la art. 294 alin. (2^1) din Codul Fiscal, “Scutirea prevazuta la alin. (2) lit. a) nu se aplica in cazul in care furnizorul nu a respectat obligatia prevazuta la art. 325 alin. (1) de a depune o declaratie recapitulativa sau declaratia recapitulativa depusa de acesta nu contine informatiile corecte referitoare la aceasta livrare, astfel cum se solicita in temeiul art. 325 alin. (3), cu exceptia cazului in care furnizorul poate justifica in mod corespunzator deficienta intr-un mod considerat satisfacator de autoritatile

fiscale competente.”.

In raport cu aceste prevederi legale prin neintocmirea autofacturii, lipsa justificarii transportului din Romania in Franta si nedeclararea in sistemul VIES a livrarilor intracomunitare asimilate conform obligatiilor legale sus mentionate, scutirea de TVA a bunurilor care includ materialele in legatura cu care societatea a dedus TVA, nu se poate aplica.

Considerati corect ceea ce ne-au spus ce de la Asistenta? Ce ar trebui sa faca SC A SAS Franta sau SC B SRL Romania (reprezentantul fiscal) astfel incat suma sa fie acceptata ulterior la rambursare?