Achizitie intracomunitara de bunuri sub sau peste plafonul de 10.000 euro - obligatiile unei societati neplatitoare de TVA

Achizitiile intracomunitare de bunuri care nu depasesc plafonul de 10.000 euro (34.000 lei) pe parcursul anului calendaristic curent sau al celui anterior nu sunt considerate operatiuni impozabile in Romania.
In acest caz, TVA se plateste in statul membru al furnizorului (Ungaria), conform art. 268 alin. (4) Cod fiscal.
Asadar:

1. Daca societatea NU a depasit plafonul de 10.000 euro:
-TVA se achita in Ungaria (furnizorul aplica TVA ungara pe factura).
-Societatea nu are obligatii de inregistrare in scopuri de TVA in Romania.
-Nu depune D301 si D390.
-Se evidentiaza doar in contabilitate.

2. Daca prin aceasta achizitie se DEPASESTE plafonul:
-Societatea trebuie sa se inregistreze special in scopuri de TVA, conform art. 317 Cod fiscal, prin depunerea Declaratiei 700.
De la data inregistrarii speciale:
-furnizorul va emite facturi fara TVA (cu mentiunea reverse charge );
-societatea din Romania datoreaza TVA in Romania si va trebui sa depuna D301 - Decont special de TVA, si D390 - Declaratie recapitulativa, pana la data de 25 a lunii urmatoare exigibilitatii.

Monografie contabila - cazul sub plafon
Factura include TVA ungara; se inregistreaza intreaga valoare ca achizitie (TVA nedeductibila):
Receptia obiectelor de inventar 303 = 401 valoarea totala cu TVA inclusa
Receptia mijloacelor fixe 2131/2131 = 401 valoarea totala cu TVA inclusa
TVA din Ungaria este parte din costul de achizitie, deoarece societatea nu are drept de deducere.

Temei legal

Legea 227/2015 privind Codul fiscal

Art. 268. - Operatiuni impozabile
(3) Sunt, de asemenea, operatiuni impozabile si urmatoarele operatiuni efectuate cu plata, pentru care locul este considerat a fi in Romania, potrivit art. 276:
a) o achizitie intracomunitara de bunuri, altele decat mijloace de transport noi sau produse accizabile, efectuata de o persoana impozabila ce actioneaza ca atare sau de o persoana juridica neimpozabila, care nu beneficiaza de exceptia prevazuta la alin. (4), care urmeaza unei livrari intracomunitare efectuate in afara Romaniei de catre o persoana impozabila ce actioneaza ca atare si care nu este considerata intreprindere mica in statul membru in care are loc livrarea si careia nu i se aplica prevederile art. 275 alin. (1) lit. b) cu privire la livrarile de bunuri care fac obiectul unei instalari sau unui montaj sau ale art. 275 alin. (2) cu privire la vanzarile la distanta;
(4) Prin exceptie de la prevederile alin. (3) lit. a), nu sunt considerate operatiuni impozabile in Romania achizitiile intracomunitare de bunuri care indeplinesc urmatoarele conditii:
b) valoarea totala a acestor achizitii intracomunitare nu depaseste pe parcursul anului calendaristic curent sau nu a depasit pe parcursul anului calendaristic anterior plafonul de 10.000 euro, al carui echivalent in lei este stabilit prin normele metodologice.

Norme de aplicare
HG 1/2016
TITLUL VII Taxa pe valoarea adaugata - CAPITOLUL II Operatiuni impozabile

3. -
(5) Echivalentul in lei al plafonului pentru achizitii intracomunitare de bunuri de 10.000 euro, prevazut la art. 268 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, aplicabil in cursul unui an calendaristic, se determina pe baza cursului valutar de schimb comunicat de Banca Nationala a Romaniei la data aderarii si se rotunjeste la cifra miilor. Rotunjirea se face prin majorare cand cifra sutelor este egala sau mai mare decat 5 si prin reducere cand cifra sutelor este mai mica de 5, prin urmare plafonul este de 34.000 lei.