Bauturi alcoolice acordate in cadrul actiunilor de protocol – cheltuiala este deductibila?

De multe ori ne aflam in situatia in care, in cadrul unor actiuni de protocol, acordam partenerilor de afaceri cadouri sau tratatii printre care se regasesc si bauturi alcoolice – spre exemplu o sticla de vin cu ocazia Craciunului, o sticla de vin personalizata cu ocazia unui eveniment s.a.

Vom vedea in continuare care este regimul fiscal pentru aceste bauturi alcoolice acordate in cadrul actiunilor de protocol.

In materie de TVA avem o restrictie clara – la art. 297 alin. (7) lit. b) din Codul fiscal. Acesta prevede ca nu este deductibila taxa pe valoare adaugata datorata sau achitata pentru achizitiile de bauturi alcoolice si produse din tutun, cu exceptia cazurilor in care aceste bunuri sunt destinate revanzarii sau pentru a fi utilizate pentru prestari de servicii.

Asadar, desi cadourile acordate partenerilor de afaceri, nu constituie livrare de bunuri iar persoanele impozabile nu au obligatia de a colecta TVA pentru bunurile de mica valoare acordate gratuit in cadrul actiunilor de protocol, daca valoarea fiecarui cadou oferit este mai mica sau egala cu plafonul de 100 lei, exclusiv TVA, in cazul in care cadoul contine si bauturi alcoolice taxa pe valoare adaugata aferenta acestora nu este deductibila, indiferent de valoare.

Aceasta taxa pe care nu o deducem se include in costul de achizitie al bunurilor/serviciilor prin formula contabila: 3xx=4426/623=4426.

Aceasta restrictie o regasim doar in materie de TVA, nu si in cazul deductibilitatii cheltuielilor. Astfel, regulile de deductibilitate a cheltuielilor prevazute la art. 25 din Codul fiscal si Normele de aplicare nu impun o restrictie cu privire la deductibilitatea cheltuielilor pentru achizitiile de bauturi alcoolice.

Normele metodologice date in aplicarea art. 25 din Codul fiscal stabilesc ca sunt cheltuieli efectuate in scopul desfasurarii activitatii economice, cheltuielile generate de taxa pe valoarea adaugata ca urmare a aplicarii prevederilor titlului VII "Taxa pe valoarea adaugata" din Codul fiscal, in situatia in care taxa pe valoarea adaugata este aferenta unor bunuri sau servicii achizitionate in scopul desfasurarii activitatii economice.

Asadar, cheltuielile de protocol, inclusiv cheltuielile cu bauturile alcoolice acordate partenerilor de afaceri sub forma unor cadouri/tratatii si taxa pe valoare adaugata nedeductibila si inclusa in costul de achizitie sunt deductibile in limita de 2% aplicata asupra profitului contabil la care se adauga cheltuielile cu impozitul pe profit si cheltuielile de protocol. In aceasta limita intra, de asemenea, si cheltuielile inregistrate cu taxa pe valoarea adaugata colectata pentru cadourile oferite de contribuabil (care nu contin produse alcoolice sau tutun) cu valoare mai mare de 100 lei.