Cadrul legal societate producatoare de energie electrica

Intrebare: Va rugam sa ne indrumati din punct de vedere fiscal si contabil cu privire la operatiunile intocmite mai jos in vederea stabilirii cat mai corecte a tratamentului contabil si fiscal pentru un parc fotovoltaic de la momentul construirii lui, pana ajunge sa produca si sa livreze in retea. (Am incecat sa caut un Ghid produs de catre dvs, dar cred ca nu exista) In acest sens vin cu urmatoarele informatii: - persoana juridica romana doreste sa investeasca intr-un parc fotovoltaic; - terenul pe care se va instala parcul este concesionat; - instalatia si panourile utilizate in productie ii vor apartine; - energia electrica va fi livrata in retea dar si catre consumatorul direct (persoana juridica/persoana fizica). Intrebarile sunt urmatoarele: 1. Legislatia specifica aplicabila? Puncte importante care ar trebui sa fie de interes contabil si fiscal? 2. Precizari cu privire la propunerea de monografie de mai jos: a) Realizarea parcului fotovoltaic/punere in functiune? Pentru instalatia aferenta panourilor (constructie): - este nevoie de autorizatie de constructie de la Primarie? - Conform facturi si situatii de lucrari vom capitaliza costurile in contul 231.1 231.1 = 404 x - la finalizarea lucrarilor prin intermediul pv de receptie vom recunoaste constructia aferenta si o vom incadra conform Nomenclatorului de mijloace fixe in 1.7.3.- Alte constructii pentru transportul energiei electrice neg in cadrul gr 1.7 (amortizabile 16-24 ani) 212 = 231.1 x? Pentru panourile fotovoltaice (incadrare echipamente inclusiv montajul lor) - pot fi inlocuite mai rapid decat constructia si acesta ar fi afectata de aceste costuri. - Conform facturi si situatii de lucrari vom capitaliza costurile in contul 231.2 231.2 = 404 x - la data pv receptie 2131 = 231.2 x -Nomenclator 2.1.1.6.6 - Alte masini, utilaje si instalatii neregasite in cadrul clasei 2.1.6.- amortizare 8-12 ani b) Costul de productie Ramane valabila aplicarea de mai jos? Sub aspect juridic, la art. 539 alin. (2) din Noul cod civil sunt calificate bunurile mobile astfel: "Sunt bunuri mobile si undele electromagnetice sau asimilate acestora, precum si energia de orice fel produse, captate si transmise, in conditiile legii, de orice persoana si puse in serviciul sau, indiferent de natura mobiliara sau imobiliara a sursei acestora." In Legea 123 din 10 iulie 2012 energiei electrice si a gazelor naturale - cu modificarile si completarile ulterioare - la art. 3 "Intelesul unor termeni si expresii", punctul 59 este definit furnizorul de energie electrica astfel: "59.producator de energie electrica - persoana fizica sau juridica avand ca specific activitatea de producere a energiei electrice, inclusiv in cogenerare;" Din punct de vedere contabil, la punctul 276 alin. (1) lit. e) din Reglementarile contabile aprobate prin OMFP 1802/2014 se arata ca produsele finite sunt "produsele care au parcurs in intregime fazele procesului de fabricatie si nu mai au nevoie de prelucrari ulterioare in cadrul entitatii, putand fi depozitate in vederea livrarii sau expediate direct clientilor;". Fata de reglementarile prezentate, energia electrica reprezinta un bun mobil, iar activitatea de producere de energie electrica se incadreaza, din punct de vedere contabil, in activitatea de productie, care are ca rezultat un produs finit, inregistrarile contabile fiind cele specifice acestui gen de activitate, prin utilizarea conturilor de productie. Monografia contabila se organizeaza si se conduce ca pentru orice activitate de productie, in conformitate cu regulile si principiile stabilite de Reglementarile contabile aprobate prin OMFP 1802/2014. Se tine cont de faptul ca nu exista materii prime. Organizarea contabilitatii de gestiune - care are rolul de a sta la baza efectuarii calculatiei de cost? se realizeaza in conformitate cu OMFP 1826/2003, fie prin utilizarea conturilor din clasa 9, fie prin dezvoltarea de analitice la conturile de cheltuieli din clasa 6 din contabilitatea financiara. Cheltuielile societatii se inregistreaza dupa natura si, daca se poate, pe analitice distincte privind participarea lor la procesul de productie (directe, indirecte si administrative): - consum materiale consumabile, piese de schimb: > consum materiale, piese de schimb aferente pocesului de productie: 60x/analitic indirecte = 30x > consum de materiale, piese de schimb aferente sectorului administrativ: 60x/analitic administrative = 30x - amortizarea imobilizarilor corporale: > amortizarea utilajelor participante la producerea energiei (paurilor fotovoltaice, morilor de vant etc): 6811 = 281x > amortizarea calculatoarelor, mijloacelor de transport aferente sectorului administrativ: 6811 = 281x - cheltuieli cu salariile: > cheltuielile cu salariile indirecte (ale personalului participant la procesul de productie): 641/analitic indirecte = 421 > cheltuielile cu salariile administrative (ale personalului administrativ: contabil, director, secretara etc): 641/analitic administrative = 421 - cheltuieli cu utilitatile: > cheltuieli cu utilitatile productive (poate se consuma apa in procesul de productie): 605/analitic indirecte = 401 > cheltuieli cu utilitatile administrative (utilitatile sectorului administrativ): 605/analitic administrative = 401 - cheltuielile cu chiria (terenul concesuinat) > cheltuielile cu chiria spatiului pe care sunt amplasate panourile, morile: 612/analitic indirecte = 401 > cheltuielile cu chiria spatiului administrativ: 612/ analitic administrative = 401 - cheltuieli cu alte servicii (paza, salubritate etc): > cheltuieli cu alte servicii alocate procesului de productie (paza, salubritate etc.): 628/analitic indirecte = 401 > cheltuieli cu alte servicii alocate sectorului administrativ (paza, salubritate etc.): 628/ analitic administrative = 401 ? nu se includ in costul de productie - cheltuieli de protocol, reclama si publicitate (sunt alocabile doar sectorului administrativ): 623 = 401 ? nu se include in costul de productie - cheltuieli cu amenzile (sunt alocabile doar sectorului administrativ): 6581 = 5311 / 5121 / 448 ? nu se includ in costul de productie - si altele. Obtinerea energiei electrice 345 = 711 X MW* cost productie (sau pretul unitar just de piata) In ceea ce priveste costul (valoarea) la care se inregistreaza productia de energie obtinuta, poate fi costul de productie calculat pe baza sumei cheltuielilor inregistrate in contabilitate ca alocabile procesului de productie (in analitic distinct) dintr-o luna, insa va rezulta o valoare foarte mica a costului unitar, sau pe baza pretului reglementat, care reprezinta valoarea justa, de piata a energiei electrice. (Ordonanta de urgenta nr.119 pentru modificarea si completarea Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 27/2022). Ar fi indicat sa inregistram productia obtinuta cat mai apropare de costul reglementat, astfel am fi cat mai aproapre de realitate? Unde putem verifica mai exact valoarea justa de piata? c) Livrarea energiei in cantitate de MWh reprezinta cifra de afaceri a societatii: 4111 = 7015 X MWh * pret vanzare d) Descarcarea de gestiune: 711 = 345 X MW* cost productie (sau pretul unitar just de piata) e) Inregistrarea dezechilibrelor Specific domeniului energiei electrice este ca acesta functioneaza sub incidenta nr. 25 din 22 octombrie 2004. In cadrul Codului, la sectiunea prevederilor Codului Comercial al Pietei angro de energie electrica, aprobat prin Ordinul presedintelui Autoritatii Nationale de Reglementare in Domeniul Energiei 14.9.2 Redistribuirea Costurilor sau Veniturilor Suplimentare, paragraful 14.9.2.1 se prevede: "OD (operator de decontare - n.n.) efectueaza redistribuirea costurilor sau veniturilor suplimentare provenite din echilibrarea sistemului conform prevederilor sectiunii 14.9.2, la trei (3) luni dupa luna de referinta." De aici rezulta urmatoarele, in ceea ce priveste cantitatea de Y MWh data in PRE: - dezechilibrul pozitiv se inregistreaza: 4111 = 758 / analitic dezechilibru pozitiv - factura pentru dezechilibrul negativ se inregistreaza: 658 / analitic dezechilibru negativ = 401. Aceste sume nu intra in cifra de afaceri, fiind sume de regularizare. Conform Reglementarilor contabile aprobate prin OMFP 1802/2014, cifra de afaceri are urmatoarea definitie: "8. In intelesul prezentelor reglementari se aplica urmatoarele definitii: (5) cifra de afaceri neta inseamna sumele obtinute din vanzarea de produse si prestarea de servicii dupa deducerea reducerilor comerciale si a taxei pe valoarea adaugata si a altor impozite direct legate de cifra de afaceri;" Asadar, in cifra de afaceri se cuprind doar sumele care sunt aferente obiectului de activitate al societatii, reflectate in vanzarea de bunuri sau prestarea de servicii (pentru care societatea detine autorizatie, cod CAEN). 3. Accize Avem nevoie de confirmarea in legatura cu articolul ART. 358 - Energie electrica cf Cod Fiscal Extras din Cf (1) In intelesul prezentului capitol, energia electrica este produsul cu codul NC 2716. (2) In scopul aplicarii prevederilor art. 338 si 339, energia electrica este supusa accizelor si accizele devin exigibile la momentul furnizarii energiei electrice, dupa caz, de producatori, distribuitori sau redistribuitori catre consumatorii finali din Romania. (3) O entitate care produce energie electrica pentru uz propriu este considerata, in sensul aplicarii alin. (2), atat producator, cat si consumator final. (4) Prin exceptie de la prevederile art. 338, nu se considera ca fiind fapt generator de accize consumul de energie electrica utilizat pentru mentinerea capacitatii de a produce, de a transporta si de a distribui energie electrica, in limitele stabilite de autoritatea de reglementare in domeniu. (5) Operatorii economici autorizati in domeniul energiei electrice au obligatia de a se inregistra la autoritatea competenta inainte de desfasurarea activitatii cu energie electrica, in conditiile prevazute in normele metodologice. (6) Atunci cand energia electrica este furnizata in Romania de un distribuitor sau de un redistribuitor din alt stat membru, care nu este inregistrat in Romania, acciza devine exigibila la furnizarea catre consumatorul final si este platita de o societate desemnata de acel distribuitor sau redistribuitor, care trebuie sa fie inregistrata la autoritatea competenta din Romania. Norme metodologice Intelegem faptul ca vom datora accize doar atunci cand livram catre consumatorul final (persoane fizice sau juridice), pentru consumul propriu sau consumul peste normele tehnologice, iar pentru distribuirea in retea nu este cazul. Pentru consumul propriu, avem obligatia sa intocmim o autofactura in scopuri de accize pana pe data de 25 a lunii urmatoare celei in care a fost inregistrat consumul propriu. - art 358 alin (5) ne obliga sa ne inregistram la autoritatea fiscala teritoriala prin intermediul unei cereri prevazuta la anexa 5, doar daca distribuim catre consumatori finali sau/si pentru consumul propriu daca va fi cazul? 4. Tva - ceva semnificativ fata de regulile de baza? Va multumim pentru raspuns! Asteptam de asemenea Ghidul! Spor, Bica Aurora