Depozitare bunuri importate

Potrivit prevederilor art. 289 din Codul fiscal, baza de impozitare pentru importul de bunuri este valoarea in vama a bunurilor, stabilita conform legislatiei vamale in vigoare, la care se adauga orice taxe, impozite, comisioane si alte taxe datorate in afara Romaniei, precum si cele datorate ca urmare a importului bunurilor in Romania, cu exceptia taxei pe valoarea adaugata care urmeaza a fi perceputa.

La alin. 2 se mentioneaza ca baza de impozitare cuprinde cheltuielile accesorii, precum comisioanele, cheltuieli de ambalare, transport si asigurare, care intervin pana la primul loc de destinatie a bunurilor in Romania, in masura in care aceste cheltuieli nu au fost cuprinse in baza de impozitare stabilita conform alin. (1), precum si cele care decurg din transportul catre alt loc de destinatie din Uniunea Europeana, in cazul in care locul respectiv este cunoscut la momentul la care intervine faptul generator. Primul loc de destinatie a bunurilor il reprezinta destinatia indicata in documentul de transport sau in orice alt document in baza caruia bunurile sunt importate in Romania ori, in absenta unei astfel de mentiuni, primul loc de descarcare a bunurilor in Romania.

La art. 286 alin. 3 se mentioneaza ca cheltuielile facturate de furnizorul de bunuri sau de prestatorul de servicii cumparatorului, care fac obiectul unui contract separat si care sunt legate de livrarile de bunuri sau de prestarile de servicii in cauza, se considera cheltuieli accesorii.

In cazul mentionat, apreciez ca si aceste servicii depozitare ar trebui sa fie incluse in valoarea in vama, avand in vedere ca sunt legate de importul bunurilor.

In cazul acestor servicii de depozitare, apreciez ca sunt aplicabile prevederile art. 295 alin. (1) lit. c) daca serviciile sunt prestate direct expeditorului dau beneficiarului importului.
“Art. 295. - Scutiri speciale legate de traficul international de bunuri
(1) Sunt scutite de taxa urmatoarele:
a) livrarea de bunuri care urmeaza:
1. sa fie plasate in regim vamal de admitere temporara, cu scutire totala de taxe la import;
2. sa fie prezentate autoritatilor vamale in vederea vamuirii si, dupa caz, plasate in depozit temporar;
3. sa fie introduse intr-o zona libera;
4. sa fie plasate in regim de antrepozitare vamala;
5. sa fie plasate in regim de perfectionare activa;
6. sa fie plasate in regim de tranzit vamal extern;
7. sa fie admise in apele teritoriale:
- pentru a fi incorporate pe platforme de forare sau de productie, in scopul construirii, repararii, intretinerii, modificarii sau reutilarii acestor platforme ori pentru conectarea acestor platforme de forare sau de productie la continent;
- pentru alimentarea cu carburanti si aprovizionarea platformelor de forare sau de productie;
8. sa fie plasate in regim de antrepozit de TVA, definit dupa cum urmeaza:
- pentru produse accizabile, orice locatie situata in Romania, care este definita ca antrepozit fiscal, in sensul art. 336 pct. 3 de la titlul VIII;
- pentru bunuri, altele decat produsele accizabile, o locatie situata in Romania si definita prin norme;
b) livrarea de bunuri efectuata in locatiile prevazute la lit. a), precum si livrarea de bunuri care se afla in unul dintre regimurile sau situatiile precizate la lit. a);
c) prestarile de servicii aferente livrarilor prevazute la lit. a) sau efectuate in locatiile prevazute la lit. a), pentru bunurile aflate in regimurile sau situatiile prevazute la lit. a);
d) livrarile de bunuri care inca se afla in regim vamal de tranzit intern, precum si prestarile de servicii aferente acestor livrari, altele decat cele prevazute la art. 296;
e) importul de bunuri care urmeaza sa fie plasate in regim de antrepozit de TVA.
(2) Prin ordin al ministrului finantelor publice se stabilesc documentele necesare pentru a justifica scutirea de taxa pentru operatiunile prevazute la alin. (1) si, dupa caz, procedura si conditiile care trebuie respectate pentru aplicarea scutirii de taxa.

Normele de aplicare a scutirilor de taxa pe valoarea adaugata pentru traficul international de bunuri, prevazute la art. 295 alin. (1) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal din 30.12.2015
Parte integranta din Ordin 4147/2015

“Art. 1. -
(6) Scutirea de taxa prevazuta la art. 295 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, pentru serviciile accesorii transportului aferent livrarilor prevazute la art. 295 alin. (1) lit. a) pct. 1, 2 si 4-7 din Codul fiscal ori efectuat in locatiile prevazute la art. 295 alin. (1) lit. a) pct. 1, 2 si 4-7 din Codul fiscal, pentru bunurile aflate in regimurile sau in situatiile prevazute la art. 295 alin. (1) lit. a) pct. 1, 2 si 4-7 din Codul fiscal, se justifica de catre prestatorul serviciilor, in masura in care locul prestarii serviciilor este considerat a fi in Romania, in conformitate cu prevederile art. 278 din Codul fiscal, si daca acesta ar fi fost persoana obligata la plata taxei conform art. 307 alin. (1) din Codul fiscal, in cazul in care nu se aplica o scutire de taxa. Documentele pe baza carora se justifica scutirea de taxa sunt:
a) contractul incheiat cu beneficiarul;
b) factura, care trebuie sa contina informatiile prevazute la art. 319 alin. (20) din Codul fiscal;
c) documentele din care sa rezulte ca sunt servicii accesorii unui transport aferent livrarilor de bunuri prevazute la art. 295 alin. (1) lit. a) pct. 1, 2 si 4-7 din Codul fiscal ori efectuat in locatiile prevazute la art. 295 alin. (1) lit. a) pct. 1, 2 si 4-7 din Codul fiscal, pentru bunurile aflate in regimurile sau in situatiile prevazute la art. 295 alin. (1) lit. a) pct. 1, 2 si 4-7 din Codul fiscal.”

In aceste conditii, refacturarea serviciilor catre societatea din Turcia, in scopul recuperarii costurilor de depozitare, se va face fara TVA, asa cum este si factura de la societatea de depozitare.

In concluzie, in opinia mea, in DVI se va include factura de depozitare fiind aferenta importului de bunuri, iar ulterior veti refactura, fara TVA, catre societatea din Turcia recuperarea costurilor de depozitare in baza acordului incheiat cu aceasta. 

In valoarea bunurilor importate, veti inregistra si factura de depozitare anexa la DVI.