Emiterea facturii pentru vanzari intracomunitare de bunuri la distanta

Avand in vedere faptul ca, pana la atingerea plafonului de 46.337 lei (10.000 euro) calculat pentru toate livrarile efectuate catre persoane neimpozabile din Uniunea Europeana, exclusiv din Romania, locul livrarii se considera in Romania conform prevederilor art. 275 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal (locul unde se gasesc bunurile in momentul cand incepe expedierea sau transportul), vanzatorul din Romania are obligatia emiterii facturii prin sistemul RO e-factura.
Aceasta obligatie rezulta din prevederile O.U.G. nr. 120 din 4 octombrie 2021 privind administrarea, functionarea si implementarea sistemului national privind factura electronica RO e-Factura si factura electronica in Romania, art. 10 aplicabile din data de 1 ianuarie 2025 conform modificarii intervenite prin O.U.G. nr. 138 din 4 decembrie 2024 la alin. (2) si (3) al articolului 10 1:

• conform alin. (2), incepand cu data de 1 ianuarie 2025, operatorii economici - persoane impozabile stabilite in Romania, au obligatia sa transmita facturile emise in sistemul national privind factura electronica RO e-Factura pentru operatiunile care au locul livrarii/prestarii in Romania efectuate in relatia B2C.
• conform alin. (3), livrarile de bunuri/prestarile de servicii efectuate catre o persoana fizica care nu se identifica in relatia cu furnizorul/prestatorul prin niciun cod de identificare fiscala sau opteaza sa se identifice prin codul numeric personal se considera efectuate in relatia B2C. Daca beneficiarul, persoana fizica, nu se identifica prin niciun cod de identificare fiscala, facturile se emit utilizand un cod format din 13 cifre de zero in locul codului de identificare fiscala a beneficiarului.

Conform prevederilor alin. (4) al art. 10 1 "(4) Furnizorii prevazuti la alin. (1) si (2) sunt obligati sa transmita facturile emise catre destinatari conform prevederilor art. 319 din Legea nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare." In acest caz, facturile pot fi transmise si online, in format pdf deoarece transmiterea in SPV nu este posibila. In acest caz, se vor constata diferente intre valorile precompletate prin decontul precompletat RO e-TVA si valorile completate de catre persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA prin decontul de taxa cod 300. Totusi, aceste diferente pot fi explicate prin raspunsul formulat pentru notificarea transmisa de A.N.A.F. in care se face referire la valoarea livrarilor raportate la randul 17 si/sau 18 din decontul de TVA cod 300.

Valoarea acestor operatiuni trebuie evidentiata d.p.d.v. fiscal prin jurnalul pentru vanzari si raportate:

• d.p.d.v. fiscal: prin decontul de TVA cod 300 la randul 17 alocat pentru Livrari de bunuri si prestari de servicii, taxabile cu cota 21% . La randul 17 "Randul 17 - se inscriu informatiile preluate din jurnalul de vanzari privind baza de impozitare si taxa pe valoarea adaugata colectata pentru vanzarile intracomunitare de bunuri la distanta, astfel cum sunt definite la art. 266 alin. (1) pct. 35 din Codul fiscal, si pentru prestarile de servicii ..... in situatia in care bunurile sunt expediate sau transportate catre un alt stat membru al Uniunii Europene, ......., inclusiv sumele din facturile pentru incasari de avansuri partiale pentru aceste vanzari/prestari de servicii. Locul livrarii/prestarii se considera a fi in Romania, daca valoarea totala, fara TVA, a acestor operatiuni nu depaseste in anul curent 46.337 lei si nu a depasit aceasta suma nici in anul precedent si daca furnizorul/prestatorul nu a optat ca locul livrarii/prestarii sa fie la beneficiar, potrivit art. 275 alin. (2) sau art. 278 alin. (5) lit. h) din Codul fiscal."

si/sau la randul 18 in care " - se inscriu regularizarile ulterioare datorate unor evenimente care determina modificarea datelor declarate la rd. 17 din decont in alta perioada, precum: modificarea pretului generata de alte situatii decat cele prevazute la art. 287 din Codul fiscal, nedeclararea din eroare a operatiunilor respective in perioada in care intervine exigibilitatea etc. "
Deci, valoarea livrarilor intracomunitare la distanta pentru care nu s-a depasit plafonul de 10.000 euro, exclusiv TVA si pentru care vanzatorul din Romania nu a optat sa aplice regimul special UE, nu se raporteaza de catre vanzator la randul 9 sau 10 sau 11, ci la randul 17 conform Instructiunilor din O.M.F.P. nr. 2131/2025 pentru aprobarea modelului si continutului formularului (300) "Decont de taxa pe valoarea adaugata". De altfel, se poate constata ca suma TVA colectata de la randul 17 este inclusa in totalul TVA colectata de la randul 19 "TOTAL TAXA COLECTATA (suma de la rd. 1 pana la rd. 18, cu exceptia cu exceptia celor de la rd. 3.1, 5.1, 7.1, 12.1, 12.2, 12.3)"

De retinut sunt si precizarile din acelasi act normativ O.M.F.P. nr. 2131/2025
"Sectiunea "Informatii privind valoarea totala, fara TVA, a operatiunilor prevazute la art. 278 1 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, respectiv a vanzarilor intracomunitare de bunuri la distanta si a prestarilor de servicii de telecomunicatii, de radiodifuziune si televiziune, precum si servicii furnizate pe cale electronica catre persoane neimpozabile din alte state membre UE"
Se inscriu informatiile privind baza de impozitare a prestarilor de servicii inscrise la rd. 17 si 18 din deconturile de TVA, cumulat pentru anul precedent, respectiv cumulat pentru anul curent. "

• d.p.d.v. informativ: prin declaratia cod 394 in cartusul D.

Factura poate fi emisa in orice moneda, dar cu obligatia inscrierii sumei TVA colectata si in lei.
Obligatia emiterii facturii pentru vanzarea intracomunitara la distanta cu locul in Romania este reglementata, in mod expres, prin art. 319 alin. (6) lit. b) din Codul fiscal, modificat prin
O.U.G. nr. 59 din 24 iunie 2021
"(6) Persoana impozabila trebuie sa emita o factura catre fiecare beneficiar, in urmatoarele situatii:
..
b) pentru fiecare vanzare la distanta pe care a efectuat-o, impozabila in Romania in conditiile prevazute la art. 275 alin. (2), cu exceptia cazului in care persoana impozabila utilizeaza regimul special prevazut la art. 315; "

La depasirea plafonului de 46.337 lei, locul livrarii nu se mai considera a fi in Romania, fiind in statul membru pe teritoriul caruia are loc livrarea conform prevederilor art. 275 alin. (2) din Codul fiscal (2) Prin exceptie de la prevederile alin. (1) lit. a), locul livrarii in cazul vanzarilor intracomunitare de bunuri la distanta este considerat a fi locul in care se afla bunurile in momentul in care se incheie expedierea sau transportul bunurilor catre client......."
In acest caz, vanzatorul din Romania nu mai taxeaza livrarea in Romania, ci in statul membru pe teritoriul caruia are loc livrarea. In acest caz, pentru indeplinirea obligatiilor fiscale TVA fata de statul membru pe teritoriul caruia are loc livrarea, vanzatorul din Romania trebuie sa aleaga regimul TVA aplicabil pe teritoriul statului membru in care are loc livarea, caz in care:

• fie se inregistreaza ca platitor de TVA in fiecare stat membru pentru aplicarea regimului normal in acel stat membru, caz in care respecta legislatia fiscala din statul membru de inregistrare, inclusiv prevederile referitoare la emiterea facturii catre fiecare client persoana neimpozabila.
• fie se inregistreaza in sistemul OSS pentru aplicarea regimului special UE reglementate prin art. 315 "Regimul special pentru vanzarile intracomunitare de bunuri la distanta, pentru livrarile de bunuri interne efectuate de interfetele electronice care faciliteaza aceste livrari si pentru serviciile prestate de persoane impozabile stabilite in Uniunea Europeana, dar nu in statul membru de consum" din Codul Fiscal. In acest caz, emiterea facturii nu este obligatorie, dar este recomandata fiind necesara, atat pentru inscrierea sumei TVA colectate pentru vanzarea intracomunitara la distanta efectuata, cat si pentru organizarea evidentei fiscale TVA, obligatorii.

Referitor la emiterea facturii pentru vanzarile intracomunitare la distanta cu locul in alt stat membru, de retinut sunt prevederile art. 319 alin. (5) lit. d) conform carora
"(5) Fara sa contravina prevederilor alin. (31) - (35) se aplica urmatoarele reguli de facturare:

d) prin exceptie de la prevederile lit. a), facturarea face obiectul normelor aplicabile in statul membru in care este inregistrat furnizorul/prestatorul care utilizeaza unul dintre regimurile speciale prevazute la art. 314, 315 si 315 2."