Garantie SGR. Raportare sau neraportare in D300. Codificare SAF-T

Incep cu finalul: da, apare aceasta bizarerie!
Dar sa vedem tratamentul fiscal al TVA-ului pentru garantie (de orice natura ar fi aceasta, inclusiv cea SGR).
Ce intra in sfera de analiza a TVA?
In sfera TVA intra operatiunile care indeplinesc, cumulativ, criteriile de la art. 268 alin. (1) lit. a) – d) din codul fiscal:
“Art. 268: Operatiuni impozabile
(1)        Din punctul de vedere al taxei sunt operatiuni impozabile in Romania cele care indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:
a)         operatiunile care, in sensul art. 270-272, constituie sau sunt asimilate cu o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, in sfera taxei, efectuate cu plata;
b)         locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi in Romania, in conformitate cu prevederile art. 275 si 278;
c)         livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizata de o persoana impozabila, astfel cum este definita la art. 269 alin. (1), actionand ca atare;
d)         livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor sa rezulte din una dintre activitatile economice prevazute la art. 269 alin. (2).”
In normele de aplicare apar urmatoarele precizari:
“3. _
(1) Daca o operatiune indeplineste cumulativ conditiile prevazute la art. 268 alin. (1) lit. a), c) si d) din Codul fiscal, dar nu indeplineste conditia prevazuta la art. 268 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, operatiunea nu este impozabila in Romania.
(2) Conditia referitoare la "plata" prevazuta la art. 268 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal implica existenta unei legaturi directe intre operatiune si contrapartida obtinuta. O livrare de bunuri sau o prestare de servicii este impozabila in conditiile in care aceasta operatiune aduce un avantaj clientului, iar contrapartida obtinuta, este aferenta avantajului primit, dupa cum urmeaza:
a) conditia referitoare la existenta unui avantaj pentru un client este indeplinita in cazul in care furnizorul de bunuri sau prestatorul de servicii se angajeaza sa furnizeze bunuri si/sau servicii determinabile persoanei ce efectueaza plata sau, in absenta platii, cand operatiunea a fost realizata pentru a permite stabilirea unui astfel de angajament. Aceasta conditie este compatibila cu faptul ca serviciile au fost colective, nu au fost masurabile cu exactitate sau au facut parte dintr-o obligatie legala;
b) conditia existentei unei legaturi intre operatiune si contrapartida obtinuta este indeplinita chiar daca pretul nu reflecta valoarea normala a operatiunii, respectiv la forma unor cotizatii, bunuri sau servicii, reduceri de pret, sau nu este platit direct de beneficiar, ci de un tert.”
In plus, la art. 268 alin. (1) lit. a) din codul fiscal se arata:
“Art. 286: Baza de impozitare pentru livrari de bunuri si prestari de servicii efectuate in interiorul tarii
(1)        Baza de impozitare a taxei pe valoarea adaugata este constituita din:
a)         pentru livrari de bunuri si prestari de servicii, altele decat cele prevazute la lit. b) si c), din tot ceea ce constituie contrapartida obtinuta sau care urmeaza a fi obtinuta de furnizor ori prestator din partea cumparatorului, beneficiarului sau a unui tert, inclusiv subventiile direct legate de pretul acestor operatiuni;”
Dar ce este o livrare de bunuri, care tot apare pentru a fi in sfera de TVA?
La art. 270 din codul fiscal avem definitia unei livrari de bunuri, in sensul TVA:
“Art. 270: Livrarea de bunuri
(1)        Este considerata livrare de bunuri transferul dreptului de a dispune de bunuri ca si un proprietar.”
Dar un serviciu ce este?
La art. 271 din codul fiscal avem definitia unei prestari se dervicii, in sensul TVA:
“Art. 271: Prestarea de servicii
(1)        Se considera prestare de servicii orice operatiune care nu constituie livrare de bunuri, asa cum este definita la art. 270.
(3)        Prestarile de servicii cuprind operatiuni cum sunt:
a)         inchirierea de bunuri sau transmiterea folosintei bunurilor in cadrul unui contract de leasing;
b)         cesiunea bunurilor necorporale, indiferent daca acestea fac sau nu obiectul unui drept de proprietate, cum sunt: transferul si/sau cesiunea drepturilor de autor, brevetelor, licentelor, marcilor comerciale si a altor drepturi similare;
c)         angajamentul de a nu desfasura o activitate economica, de a nu concura cu alta persoana sau de a tolera o actiune ori o situatie;
d)         prestarile de servicii efectuate pe baza unui ordin emis de/sau in numele unei autoritati publice sau potrivit legii;
e)         servicii de intermediere efectuate de persoane care actioneaza in numele si in contul altei persoane, atunci cand intervin intr-o livrare de bunuri sau o prestare de servicii.”

Garantia ce este?
Este o blocare de bani, nu este livrare, nu este prestare de serviciu.
Deci, garantia nu intra in sfera de TVA.
Garantiei nu i se face nici o analiza, in sensul TVA-ului, referitoare la loc de livrare/prestare, cota aplicabila, scutire, nescutire, regim aplicabil etc. Nu genereaza nici un fel de TVA (colectat sau deductibil).
Pur si simplu, garantia este in afara TVA-ului.
Ca urmare, nefiind in sfera TVA (nu-i livrare, nu-i serviciu), nu intra in nici un fel in calculul nici unui indicator de-al TVA-ului: 395.000 leipentru micile intreprinderi sau 100.000 euro pentru perioada fiscala sau 10.000 euro pentru achizitii intracomuniutare de bunuri si tot asa.
Deci, in decontul de TVA, pe partea de livrari / prestari nu trebuie raportata si, mai mult, nu are de ce sa apara (nici nu exista rand pentru aceasta garantie).
In decontul de TVA 300:
Sectiunea TAXA PE VALOAREA ADAUGATA COLECTATA:
Daca se analizeaza fiecare rand in parte, se constata ca nu exista rand dedicat unor operatiuni care NU sunt in sfera de TVA, asa cum sunt si garantiile.
In aceasta sectiune se raporteaza doar operatiuniledin sfera TVA, care reprezinta livrari de bunuri sau prestari de servicii – care sunt supuse la tot felul de cote, regimuri (neimpozabile in Romania, scutite cu drept de deducere sau fara drept de deducere, taxarile inverse). Toate sumele sunt preluate din jurnalele de vanzari.

NU se raporteaza, asadar, garantiile.
Sectiunea TAXA PE VALOAREA ADAUGATA DEDUCTIBILA:
In Anexa nr. 2 din Ordinulul 2131/2025 pentru aprobarea modelului si continutului formularului (300) ''Decont de taxa pe valoarea adaugata'', pentru completarea randului 30 se arata:
“Randul 30 - se inscriu informatiile din jurnalul de cumparari*) privind:
- contravaloarea achizitiilor de bunuri si servicii a caror livrare/prestare a fost scutita de taxa, neimpozabila sau supusa unui regim special de taxa;
- contravaloarea achizitiilor de bunuri si servicii din alte state membre, pentru care nu se datoreaza taxa pe valoarea adaugata in Romania;
- contravaloarea achizitiilor intracomunitare de bunuri scutite de taxa sau neimpozabile in Romania;
- contravaloarea achizitiilor de servicii intracomunitare scutite de taxa pe valoarea adaugata;
- contravaloarea importurilor scutite de taxa pe valoarea adaugata.
Nu este obligatorie inscrierea in decont a sumelor care nu sunt incluse in baza impozabila.”

Iata o fraza care, cumva, atenueaza bizareria!
Deci, nici in partea de achizitii, garantia nu ar trebui raportata, chiar si pe randul 30. Raportarea unor sume neincluse in sfera de TVA este, mai degraba, o optiune si nu o obligativitate.
Dar, in practica, acest rand se populeaza, de regula, cu toate sumele care nu intra la TVA, deoarece softurile de contabilitate includ in decont, pe acest rand, sumele respective, daca sunt inregistrate, in acel soft, prin anumite functiuni (gen intrari, pentru facturile primite). Or, daca factura contine si produse (livrari – achizitii cu tva) si garantie – neinclusa in sfera de tva –, mai  mult ca sigur softul duce, automat, factura in jurnalul de cumparari, atat la rubrica de operatiuni taxabile (pentru bunuri), cat si la rubrica de operatiuni scutite / neimpozabile – pentru garantie, tichete de masa (care, la randul lor, nu sunt in sfera de tva si nici acestea nu ar trebuie sa apara pe achizitii – randul 30).

Asadar:
Randul 30 NU conduce la nici o corelatie pe care ar putea s-o faca ANAF, nu se include in nici un fel de indicatori pentru TVA, este un rand care, asa cum rezulta din instructiunile de completare a decontului de TVA, este optional de completat cu sumele neincluse in sfera de tva (dar nu interzice acest lucru).
Garantia: da, NU se raporteaza si NU trebuie raportata in D300 la sectiunea de TVA colectata, dar se poate raporta (nu este obligatoriu, ci facultativ) pe randul 30 – fara nici un fel de impact negative sau pozitiv, ci cu impact neutru asupra vreunei analize facute de ANAF.
“La partea de achizitie am cele mai mari semne de intrebare: se declara sau nu? Care ar fi codul de taxa pe care ar trebui sa-l folosim in D406?”

Deci, reiterez: garantie nu este in sfera de tva, deci, raportarea pe randul 30 de achizitii scutite / neimpozabile din D300 este absolut facultativa; daca programul de contabilitate o duce acolo – este OK; daca nu o duce – este OK.
-          Daca se raporteaza pe randul  30 din D300 – codul de taxa este 308302 alocat pentru “Achizitii de bunuri si servicii scutite de taxa  sau neimpozabile altele decat AIC servicii scutite de taxa”.
sau
-          Daca nu se raporteaza deloc in decont (vorbim strict de partea de achizitie, deoarece pe partea de livrare am stabilit ca NU se raporteaza deloc) – atunci se codifica doar cu 000 si 000000 (deoarece “Pentru inregistrarile contabile si platile care nu sunt relevante pentru niciun fel de impozite si taxe, se va raporta Tax Type 000 si TaxCode 000000” – pag. 80 din Ghidul ANAF in pdf de intrebari si raspunsuri – editia 20.04.2022).

Deci, bizareria ar putea sa dispara daca nu se raporteaza garantia, la achizitie, pe randul 30 din D300.