NOU! Facilitati pentru educatia timpurie a copiilor angajatilor

Prin Legea nr. 239/2020 si ulterior prin Legea nr. 296/2020 s-au introdus facilitati pentru angajatorii care infiinteaza unitati de educatie timpurie  sau suporta costurile pentru plasarea copiilor angajatilor in unitati care ofera servicii de educatie timpurie, conform legislatiei in vigoare.
 
Conform Legii educatiei nationale nr. 1/2011, educatia timpurie (0-6 ani) este formata din nivelul anteprescolar (0-3 ani) si invatamantul prescolar (3-6 ani), care cuprinde grupa mica, grupa mijlocie si grupa mare. Asadar, de aceste facilitati beneficiaza angajatorii care infiinteaza crese si/sau gradinite pentru copii angajatilor proprii sau platesc pentru plasarea copiilor angajatilor in crese sau gradinite - private sau de stat.
 
 Angajatorii, indiferent de sistemul de impunere (impozit pe profit/impozit pe veniturile microintreprinderilor/impozit specific) pot deconta salariatilor proprii cheltuielile pentru educatia timpurie a copiilor acestora fara ca aceste sume sa intre in baza de calcul a impozitului pe veniturile din salarii si a contributiilor sociale obligatorii. Doar platitorii de impozit pe profit pot insa sa deduca aceste sume, din impozitul pe profit datorat, din impozitul pe salarii, taxa pe valoare  adaugata ori accize, in conditiile art. 25 alin. (4) lit. i indice 1) din Codul fiscal. 

Astfel, conform art. 25 alin. (4) lit. i indice 1) si i indice 2) din Codul fiscal sumele achitate de contribuabil pentru plasarea copiilor angajatilor in unitati de educatie timpurie aflate in unitati care ofera servicii de educatie timpurie, conform legislatiei in vigoare sunt nedeductibile insa contribuabilii care efectueaza cheltuieli cu educatia timpurie scad din impozitul pe profit datorat cheltuielile cu educatia timpurie conform lit. i¹), dar nu mai mult de 1.500 lei/luna pentru fiecare copil. In cazul in care suma depaseste impozitul pe profit datorat, diferenta va fi scazuta, in ordine, din impozitul pe salarii retinut de contribuabil pentru angajati, din taxa pe valoarea adaugata datorata sau din accizele datorate.

Deducerea se poate efectua doar trimestrial, dupa stabilirea impozitului pe profit trimestrial intrucat, conform art. 25 alin. (4) din Codul fiscal, doar dupa deducerea din impozit pe profit, suma ce depaseste impozitul pe profit poate fi scazuta din impozitul pe salarii, TVA sau accize -  dupa modificarea declaratiilor fiscale si/sau publicarea unei proceduri in acest sens.

In declaratia privind impozitul pe profit (Formular nr. 101)  sumele care se scad din impozitul pe profit se inscriu la Rd. 47 ”Alte sume care se scad din impozitul pe profit, potrivit legislatiei in vigoare” insa in cazul deducerii din impozit pe salarii, TVA sau accize, Formularele 112, 300 si 100 nu au fost adaptate pentru declararea acestor sume astfel ca in prezent nu se poate aplica deducerea din impozitul pe salarii, TVA sau accize.

Pentru a fi furnizor de educatie, conform Legii invatamantului nr. 1/2011 gradinita trebuie sa detina autorizatie de functionare sau sa fie acreditata. Legislatia nu prevede obligatii ale angajatorului cu privire la verificarea autorizatiei/acreditarii unitatii de invatamant prescolar insa, intrucat art. 25 prevede deducerea pentru pentru plasarea copiilor angajatilor in unitati de educatie timpurie aflate in unitati care ofera servicii de educatie timpurie, conform legislatiei in vigoare, iar legislatia in vigoare (Legea nr. 1/2011) prevede ca dobandirea calitatii de furnizor de educatie se face in faza de autorizatie provizorie rezulta ca aceste sume nu pot fi decontate daca gradinita nu este autorizata sau acreditata.  

In acest sens, angajatorul va intreprinde toate demersurile pentru a dovedi ca, la data decontarii acestor sume, unitatea de educatie timpurie este autorizata/acreditata fie prin solicitarea autorizatiei/acreditarii de la unitatea de invatamant si verificarea acesteia pe site-ul ministerului educatiei -  Cartografia scolara (edu.ro) sau pe site-urile inspectoratelor scolare judetene / al Municipiului Bucuresti (Inspectorate scolare judetene | Ministerul Educatiei) fie doar prin verificarea acesteia pe aceste site-uri.
 
Pana la aceasta data nu au fost publicate Norme metodologice prin care sa se stabileasca conditiile in care pot fi decontate de angajator aceste sume pentru educatia timpurie a copiilor salariatilor.  Angajatorul poate sa stabileasca conditiile pentru decontarea sumelor fie prin contractul de munca, fie prin regulamentul intern sau o procedura interna pentru decontarea acestor sume pentru educatia timpurie a copiilor angajatilor.