Obligatie CASS privind veniturile din arenda si dividende incasate in 2024

Potrivit art. 170 alin. (3) si alin. (4) lit. c) si d) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal,

(3) Baza anuala de calcul al contributiei de asigurari sociale de sanatate in cazul persoanelor care realizeaza venituri din cele prevazute la art. 155 alin. (1) lit. c) - h) o reprezinta:

a) nivelul a 6 salarii minime brute pe tara, in cazul veniturilor realizate cuprinse intre 6 salarii minime brute pe tara inclusiv si 12 salarii minime brute pe tara;

b) nivelul de 12 salarii minime brute pe tara, in cazul veniturilor realizate cuprinse intre 12 salarii minime brute pe tara inclusiv si 24 de salarii minime brute pe tara;

c) nivelul de 24 de salarii minime brute pe tara, in cazul veniturilor realizate cel putin egale cu 24 de salarii minime brute pe tara.

(4) Incadrarea in plafonul anual de cel putin 6, 12 sau 24 de salarii minime brute pe tara, dupa caz, se efectueaza prin cumularea veniturilor prevazute la art. 155 alin. (1) lit. c) - h), dupa cum urmeaza:
(...)
c) venitul net sau norma de venit, dupa caz, pentru veniturile din cedarea folosintei bunurilor, stabilite potrivit art. 84 - 85;

d) venitul si/sau castigul/castigul net din investitii, stabilit conform dispozitiilor art. 94 - 97. (...), iar in cazul veniturilor din dividende se iau in calcul dividendele platite, diminuate cu impozitul retinut, distribuite incepand cu anul 2018; (...).

La art. 174 1 alin. (2), alin. (3) si alin. (7) din acelasi act normativ,
(2) Persoanele fizice care realizeaza venituri din cele prevazute la art. 155 alin. (1) lit. c) - h) stabilesc si declara contributia, depun Declaratia unica privind impozitul pe venit si contributiile sociale datorate de persoanele fizice, pana la termenul prevazut la art. 122 alin. (3), daca realizeaza venituri peste plafonul prevazut la art. 170 alin. (4), dupa caz.

(3) Prin exceptie de la prevederile alin. (2), pentru persoanele fizice care realizeaza venituri din drepturi de proprietate intelectuala, din arenda, din asocieri cu persoane juridice contribuabili potrivit titlurilor II sau III, pentru care contributia de asigurari sociale de sanatate se retine la sursa, obtinute de la un singur platitor de venit, iar nivelul net estimat al acestor venituri, pentru anul curent, este cel putin egal cu 6 salarii minime brute pe tara, platitorul de venit are obligatia sa calculeze contributia de asigurari sociale de sanatate prin aplicarea cotei de contributie prevazute la art. 156 asupra bazei de calcul stabilite la art. 170 alin. (3), sa retina si sa o plateasca. In contractul incheiat intre parti se precizeaza obligatia platitorului de venit de a calcula, retine si plati contributia prin retinere la sursa, in anul in curs. Nivelul contributiei calculate si retinute la fiecare plata de catre platitorul de venit este cel stabilit de parti, pana la concurenta contributiei anuale datorate. Platitorii de venituri din drepturi de proprietate intelectuala care au obligatia calcularii, retinerii, platii si declararii contributiei de asigurari sociale de sanatate sunt cei prevazuti la art. 72 alin. (2).
(...)
(7) Platitorii de venituri prevazuti la alin. (3) si (4) elibereaza, la solicitarea contribuabililor care au obligatia depunerii Declaratiei unice privind impozitul pe venit si contributiile sociale datorate de persoanele fizice, un document cu privire la nivelul contributiei de asigurari sociale de sanatate retinute la sursa. Documentul eliberat contribuabilului, la solicitarea acestuia, nu reprezinta un formular tipizat.

In cazul analizat, situatia fiscala pe surse de venit in 2024 este urmatoarea:
- venit net din arenda = 120.000 lei
- dividende incasate = 200.000 lei
Total venituri relevante pentru plata CASS = 320.000 lei

In anul 2024, salariul minim brut pe economie a fost stabilit la nivelul de 3.300 lei.

Astfel, plafonul pentru calculul contributiei de asigurari sociale de sanatate, corespunzator la 24 salarii minime brute pe economie, este in suma de 79.200 lei (3.300 lei x 24).

Veniturile cumulate realizate in anul 2024 sunt in suma de 320.000 lei, valoare superioara plafonului de 24 salarii minime brute pe economie (79.200 lei).

Prin urmare, pentru anul 2024 se datoreaza contributia de asigurari sociale de sanatate (CASS) in valoare totala de 7.920 lei.

Prevederile sus mentionate stabilesc faptul ca, in cazul veniturilor din arenda obtinute de la un singur platitor, daca acesta a retinut integral CASS (la plafonul maxim de 24 salarii minime), atunci persoana fizica nu are obligatia de a depune Declaratia unica pentru acest tip de venit si nici pentru alte venituri care, cumulate, nu genereaza CASS suplimentar.

In cazul prezentat, platitorul de venit din arenda a retinut deja suma de 7.920 lei reprezentand CASS, astfel incat persoana fizica nu mai are obligatia sa declare si sa achite diferenta de 3.960 lei (7.920 lei 3.960 lei).

Dividendele incasate nu mai genereaza CASS suplimentar. Desi pentru acestea nu s-a retinut contributia de asigurari sociale de sanatate, veniturile cumulate din arenda si dividende depasesc plafonul maxim de 24 de salarii minime brute, iar intreaga suma datorata cu titlu de CASS (7.920 lei) a fost deja retinuta si virata la buget de catre platitorul veniturilor din arenda. In consecinta, persoana fizica nu are obligatia de a depune Declaratia unica, intrucat nu mai exista CASS de declarat sau de achitat suplimentar.

Pentru a justifica lipsa obligatiei CASS, persona fizica poate solicita de la platitorul arendei documentul care atesta retinerea integrala a CASS.