Persoana impozabila in regim special de scutire, obligatii fiscale TVA

In situatia in care societatea pe care o reprezentati se afla in regimul special de scutire reglementat in Codul fiscal prin art. 310 "Regimul special de scutire pentru intreprinderile mici" nu are obligatii fiscale de plata si de raportare TVA.
 
Obligatii de plata si de raportare TVA intervin doar in situatia in care efectueaza:

• achizitii intracomunitare de bunuri a caror valoare depaseste plafonul de 34.000 lei (echivalent al sumei de 10.000 euro/an calendaristic);
• achizitii intracomunitare de servicii, indiferent de valoarea acestora intr-un an calendaristic.

Pentru aceste doua tipuri de operatiuni, persoana impozabila este obligata sa se inregistreze in scopuri de TVA in regim special conform prevederilor art. 317 inainte de efectuarea fiecarui tip de operatiune.

• achizitii de servicii prestate de catre o persoana impozabila dintr-un stat tert, indiferent de valoarea serviciilor intr-un an calendaristic. Pentru plata TVA aferenta acestei achizitii, persoana impozabila din Romania nu trebuie sa se inregistreze in scopuri de TVA in regim special conform prevederilor art. 317.

Raportarea achizitiilor de la parteneri din afara Romaniei trebuie efectuata ori de cate ori are loc o achizitie, fara ca raportarea sa fie efectuata lunar, trimestrial, ..... asa cum se procedeaza in cazul unei persoane impozabile inregistrate in scopuri de TVA in regim normal conform prevederilor art. 316.
De retinut este faptul ca persoana impozabila aflata in regim special de scutire nu poate exercita dreptul de deducere al sumei TVA inscrise in factura emisa de un furnizor din Romania si nu trebuie sa colecteze TVA prin factura emisa, aspect reglementat, in mod expres, prin art. 310 alin. (10)
"  (10) Persoana impozabila care aplica regimul special de scutire:

1. nu are dreptul la deducerea taxei aferente achizitiilor, in conditiile prevazute la art. 297 si 299;

1. nu are voie sa mentioneze taxa pe factura sau pe alt document."

Desi nu are obligatii fiscale de raportare, cu exceptia achizitiilor de la parteneri externi, societatea are obligatia organizarii evidentei fiscale a operatiunilor efectuate lunar. Aceasta obligatie este reglementata prin art. 321 "Evidenta operatiunilor"
"(1) Persoanele impozabile stabilite in Romania trebuie sa tina evidente corecte si complete ale tuturor operatiunilor efectuate in desfasurarea activitatii lor economice."
 (2) Persoanele obligate la plata taxei pentru orice operatiune sau care se identifica drept persoane inregistrate in scopuri de TVA, conform prezentului titlu, in scopul desfasurarii oricarei operatiuni, trebuie sa tina evidente pentru orice operatiune reglementata de prezentul titlu.
.........
 (4) Evidentele prevazute la alin. (1) - (3) trebuie intocmite si pastrate astfel incat sa cuprinda informatiile, documentele si conturile, inclusiv registrul nontransferurilor si
 registrul bunurilor primite din alt stat membru, in conformitate cu prevederile din normele metodologice. "
 
Aceste prevederi se completeaza cu cele de la pct. 101 alin. (2) din normele de aplicare ale art. 321 din Codul fiscal din care rezulta ca in jurnalele pentru cumparari se inscriu achizitiile de servicii taxabile
"(2) Jurnalele pentru vanzari si pentru cumparari, registrele, evidentele si alte documente similare ale activitatii economice a fiecarei persoane impozabile se intocmesc astfel incat sa permita stabilirea urmatoarelor elemente:
    .................................
    b) valoarea totala, fara taxa, a tuturor achizitiilor pentru fiecare perioada fiscala, evidentiata distinct pentru:
..............................
    3. achizitii de bunuri, inclusiv provenite din import, si de servicii, taxabile, carora li se aplica cote diferite de taxa;
...................."
 
Jurnalul pentru vanzari este util pentru stabilirea momentului in care persoana impozabila depaseste plafonul de scutire de 300.000 lei/an calendaristic la depasirea caruia are obligatia sa se inregistreze in scopuri de TVA in regim normal conform prevederilor art. 316 alin. (1) din Codul fiscal. Obligatia este reglementata si prin art. 310 alin. (6) din Codul fiscal
" (6) Persoana impozabila care aplica regimul special de scutire si a carei cifra de afaceri, prevazuta la alin. (2), este mai mare sau egala cu plafonul de scutire prevazut la alin. (1) trebuie sa solicite inregistrarea in scopuri de TVA, conform art. 316, in termen de 10 zile de la data atingerii ori depasirii plafonului. Data atingerii sau depasirii plafonului se considera a fi prima zi a lunii calendaristice urmatoare celei in care plafonul a fost atins ori depasit. Regimul special de scutire se aplica pana la data inregistrarii in scopuri de TVA, conform art. 316."
 
Jurnalul pentru cumparari este util pentru efectuarea ajustarii pozitive a sumei TVA deductibile aferente achizitiilor efectuate anterior inregistrarii in scopuri de TVA in regim normal conform prevederilor art. 316, piosibilitate reglementata prin art. 310 alin. (11).
"  (11) Prin normele metodologice se stabilesc regulile de inregistrare si ajustarile de efectuat in cazul modificarii regimului de taxa."